內(nèi)部效益審計(jì)程序研究

1、內(nèi)部效益審計(jì)程序研究             【內(nèi)容摘要】本文從論述內(nèi)部效益審計(jì)基本概念出發(fā)，對(duì)目前內(nèi)部效益審計(jì)實(shí)踐中亟待解決的審計(jì)程序問(wèn)題進(jìn)行了初步研究。研究結(jié)果表明，完成內(nèi)部效益審計(jì)依次要經(jīng)過(guò)選擇效益審計(jì)項(xiàng)目、編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、編審效益審計(jì)報(bào)告以及后續(xù)審計(jì)等五個(gè)階段。【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì) 效益審計(jì) 程序     縱觀世界審計(jì)，當(dāng)前我們正處在由傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)，向以管理和效益為核心的現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的階段。李金華審計(jì)長(zhǎng)在中國(guó)內(nèi)部審

2、計(jì)協(xié)會(huì)第五屆理事會(huì)二次會(huì)議上指出：“內(nèi)部審計(jì)有它自身的特色和個(gè)性，其中之一就是內(nèi)部審計(jì)以效益審計(jì)和管理審計(jì)為主，內(nèi)部審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)是效益和管理。”李金華審計(jì)長(zhǎng)的講話高屋建瓴，指出了管理和效益審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)中的重要作用，也指明了內(nèi)部審計(jì)工作的方向和重點(diǎn)。雖然目前效益審計(jì)在理論上、審計(jì)方式上、內(nèi)容和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等方面還存在一些無(wú)法定論、沒(méi)有解決的問(wèn)題，但是有一點(diǎn)是不容置疑的，效益審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和方向。本文以解決實(shí)踐問(wèn)題為出發(fā)點(diǎn)，立足于我國(guó)的實(shí)際情況，在借鑒國(guó)外審計(jì)的一些有益做法的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部效益審計(jì)的程序進(jìn)行初步研究。    一、內(nèi)部效益審計(jì)概述 

3、   經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等時(shí)常被用于闡述性質(zhì)相似的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，本文將這些審計(jì)活動(dòng)統(tǒng)稱為效益審計(jì)。本文認(rèn)為，這里所說(shuō)的效益審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)師對(duì)組織內(nèi)部管理和使用組織資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性獨(dú)立進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。    該定義明確了效益審計(jì)的對(duì)象是管理和使用組織資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。其目的在于提供用于評(píng)價(jià)組織內(nèi)部的有關(guān)機(jī)構(gòu)管理和使用組織資源業(yè)績(jī)的手段，并通過(guò)提出改進(jìn)建議以提高有關(guān)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，為組織增值服務(wù)。效益審計(jì)要求檢查實(shí)際成果與預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)期目標(biāo)之間的一致性程度，并把注意力集中于組織內(nèi)部有關(guān)機(jī)構(gòu)執(zhí)行內(nèi)部控制制度

4、情況，分析評(píng)價(jià)控制制度的有效性以及對(duì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響。內(nèi)部審計(jì)師在實(shí)施效益審計(jì)時(shí)，應(yīng)獨(dú)立于受其檢查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)之外，所獲得的有關(guān)評(píng)價(jià)效益證據(jù)均應(yīng)與經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性相關(guān)。    檢查、評(píng)價(jià)管理和使用組織資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性是內(nèi)部審計(jì)師實(shí)施效益審計(jì)的目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)性（Economy），是指資源使用是否經(jīng)濟(jì)、節(jié)約；效率性（Efficiency）是指資源的投入與產(chǎn)出的關(guān)系，即投入與產(chǎn)出比；效果性（Effectiveness）是指投入的資源是否完成預(yù)算或既定的計(jì)劃或目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行效益審計(jì)任務(wù)過(guò)程中，應(yīng)該嚴(yán)密注意上述三個(gè)概念的適應(yīng)性，同時(shí)注意財(cái)務(wù)審計(jì)和法紀(jì)審計(jì)

5、的有關(guān)事項(xiàng)。    二、內(nèi)部效益審計(jì)的程序    從國(guó)外開(kāi)展效益審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，完成效益審計(jì)要包括一系列周密計(jì)劃的階段。每一階段都要達(dá)到一定的目標(biāo)，并且均取決于前一階段的結(jié)果。這說(shuō)明效益審計(jì)的過(guò)程是有一定的規(guī)律的，而不是隨心所欲的，這種規(guī)律來(lái)自效益審計(jì)的內(nèi)在要求。適當(dāng)?shù)男б鎸徲?jì)程序，一般來(lái)說(shuō)應(yīng)滿足下列要求：審計(jì)程序應(yīng)有助于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，審計(jì)程序應(yīng)能保證審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)程序應(yīng)體現(xiàn)法規(guī)要求，審計(jì)程序還應(yīng)體現(xiàn)有效審計(jì)的原則。    基于以上考慮，我們將效益審計(jì)程序設(shè)置為選擇效益審計(jì)項(xiàng)目、編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施現(xiàn)

6、場(chǎng)審計(jì)、編審效益審計(jì)報(bào)告以及后續(xù)審計(jì)等5個(gè)階段。    （一）選擇效益審計(jì)項(xiàng)目   選擇好效益審計(jì)項(xiàng)目是開(kāi)展效益審計(jì)成功的關(guān)鍵。財(cái)務(wù)審計(jì)雖然也存在項(xiàng)目選擇的問(wèn)題，但查明財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性和合法性，常常是一個(gè)不變的審計(jì)項(xiàng)目。而效益審計(jì)則不然。由于效益審計(jì)涉及的范圍廣，受此限制，內(nèi)部審計(jì)師一般很少開(kāi)展全面的效益審計(jì)。為了使效益審計(jì)卓有成效，內(nèi)部審計(jì)師一般選擇效益提高潛力大、并具有實(shí)施審計(jì)的客觀條件的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，這樣就能在較短的時(shí)間內(nèi)，有重點(diǎn)地完成審計(jì)項(xiàng)目，及時(shí)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的薄弱環(huán)節(jié)，在促進(jìn)效益的提高方面容易起到立竿見(jiàn)影的效果。因此，對(duì)效益

7、審計(jì)來(lái)說(shuō)，選擇項(xiàng)目是首要的一環(huán)。    1.選擇效益審計(jì)項(xiàng)目的原則   選擇效益審計(jì)項(xiàng)目就是要在充分考慮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有限的資源的基礎(chǔ)上，選擇效益審計(jì)項(xiàng)目，制定效益審計(jì)戰(zhàn)略，目的是最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)師在選擇效益審計(jì)項(xiàng)目時(shí)應(yīng)該考慮以下一些原則：    （1）效果性原則。該原則要求內(nèi)部審計(jì)師在選擇效益審計(jì)項(xiàng)目時(shí)應(yīng)該選擇預(yù)計(jì)是審計(jì)效果最好的項(xiàng)目。這些預(yù)計(jì)的可能的審計(jì)效果包括：是否促進(jìn)被審計(jì)組織提高資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；是否促進(jìn)了被審計(jì)組織更有效地計(jì)劃、控制和管理；等等。目前

8、，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌問(wèn)題叢生的時(shí)期，為了更好地發(fā)揮審計(jì)效益，必須將審計(jì)力量集中關(guān)注問(wèn)題較多的領(lǐng)域。    （2）風(fēng)險(xiǎn)適中原則。內(nèi)部審計(jì)師從事任何審計(jì)工作都存在風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施效益審計(jì)也不例外。由于受各種條件的限制，內(nèi)部審計(jì)師在對(duì)被審計(jì)組織的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)時(shí)，會(huì)存在評(píng)價(jià)不當(dāng)、建議不切合實(shí)際等的可能性。為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該慎重選擇審計(jì)項(xiàng)目，要仔細(xì)研究分析各種可能的風(fēng)險(xiǎn)因素，進(jìn)行效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，切忌盲目求新、求大，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。    （3）估算審計(jì)成本原則。選擇效益審計(jì)項(xiàng)目是否恰當(dāng)，以及何時(shí)開(kāi)展，內(nèi)部審計(jì)師都要合理估

9、算其所需的審計(jì)成本，并根據(jù)現(xiàn)有的資源狀況做出合理安排。這些資源主要包括財(cái)務(wù)資源、人力資源等。一般而言，合乎審計(jì)成本要求的，較容易被選中作為效益審計(jì)項(xiàng)目。    2.選擇效益審計(jì)項(xiàng)目的步驟   內(nèi)部審計(jì)師要利用現(xiàn)有的資源，根據(jù)組織的要求，確定審計(jì)目標(biāo)，選擇效益審計(jì)項(xiàng)目。其主要步驟包括：   （1）明確效益審計(jì)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的角色應(yīng)該是動(dòng)態(tài)的，能夠不斷改變以滿足組織的需要。但內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該明白，高層管理人員和審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的期望是什么？涵蓋哪些類型的領(lǐng)域以及獲得哪些審計(jì)發(fā)現(xiàn)是期望內(nèi)部審計(jì)部門做到的事情？也就是說(shuō)，內(nèi)部審

10、計(jì)師應(yīng)對(duì)自身的目標(biāo)有清晰的認(rèn)識(shí)，而且只有明確了所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，才能根據(jù)自身的資源狀況和各種條件，確定可選擇的效益審計(jì)項(xiàng)目。    （2）收集備選效益審計(jì)項(xiàng)目的信息。內(nèi)部審計(jì)師在確定可供選擇的效益審計(jì)項(xiàng)目后，應(yīng)該對(duì)有關(guān)審計(jì)環(huán)境有透徹的了解，并著手收集與項(xiàng)目有關(guān)的信息。這些信息包括被審計(jì)組織的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和、生產(chǎn)流程、組織要素和執(zhí)行的主要控制制度；被審計(jì)組織的預(yù)算、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)報(bào)告和外部審計(jì)報(bào)告；資本、人力、期貨等市場(chǎng)發(fā)布的信息，政府頒布的規(guī)章、條令；貿(mào)易出版物、學(xué)術(shù)研究報(bào)告、報(bào)刊雜志等等。    （3）建立效益審計(jì)項(xiàng)目庫(kù)。內(nèi)部審計(jì)師要根據(jù)收集

11、的相關(guān)信息，對(duì)于每個(gè)備選項(xiàng)目，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行排序。備選項(xiàng)目排序可采用打分的方法。      所謂打分就是對(duì)影響項(xiàng)目選擇的若干因素，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)予以量化，并加權(quán)計(jì)算總分的過(guò)程。如根據(jù)選擇效益審計(jì)項(xiàng)目的原則，將打分因素分為效益審計(jì)效果、效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和效益審計(jì)成本3個(gè)部分，每個(gè)部分分為若干細(xì)目，每個(gè)細(xì)目根據(jù)重要性程度確定權(quán)重和分值。審計(jì)權(quán)重應(yīng)以效益審計(jì)效果為主，占50%左右，效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)占30%左右，效益審計(jì)成本占20%左右，這樣能更好地體現(xiàn)效益審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)部審計(jì)師的責(zé)任。    每個(gè)細(xì)目的分值范圍應(yīng)該預(yù)先確定。既可請(qǐng)內(nèi)部

12、審計(jì)部門有關(guān)人員，也可邀請(qǐng)社會(huì)人士參與打分，然后計(jì)算平均分。內(nèi)部審計(jì)師根據(jù)得分高低確定項(xiàng)目審計(jì)的先后次序，并將其列入效益審計(jì)項(xiàng)目庫(kù)中，標(biāo)明審計(jì)目標(biāo)、范圍重點(diǎn)、計(jì)劃工作量和計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等。該項(xiàng)目庫(kù)應(yīng)該在每年的年末修訂一次，并從中標(biāo)明下年度準(zhǔn)備實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目。             （二）編制審計(jì)計(jì)劃   審計(jì)計(jì)劃是指內(nèi)部審計(jì)師為完成審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，對(duì)一段時(shí)期的審計(jì)工作任務(wù)或具體審計(jì)項(xiàng)目做出的事先規(guī)劃。著名的內(nèi)部審計(jì)專家Robert Moeller（20

13、06）指出，適當(dāng)提前的計(jì)劃和準(zhǔn)備性工作，將大大節(jié)約內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間和工作。因此一份編制科學(xué)、操作性強(qiáng)的效益審計(jì)計(jì)劃，將能有效地指導(dǎo)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)師開(kāi)展工作，這就如領(lǐng)航員使用海圖、汽車司機(jī)使用高速公路行車地圖一樣，可以大大提高工作效率，及時(shí)提交審計(jì)報(bào)告。按照我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)計(jì)劃包括年度審計(jì)計(jì)劃、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案三個(gè)層次，本文以下所述的主要是后兩個(gè)層次的審計(jì)計(jì)劃。    1.進(jìn)行審前調(diào)查。開(kāi)展審前調(diào)查，目的在于對(duì)被審計(jì)組織全面、徹底、充分地了解，以便為編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案做準(zhǔn)備。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)主要通過(guò)審閱、訪談、調(diào)查等方法來(lái)了解被審計(jì)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況、內(nèi)

14、部控制的設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、重要的合同及會(huì)議記錄情況等。    2.確定審計(jì)目標(biāo)。為每次審計(jì)確立明確的審計(jì)目標(biāo)，是審計(jì)計(jì)劃最為重要的方面。確定審計(jì)目標(biāo)要根據(jù)管理層的要求、適用的各種審計(jì)方法、審計(jì)人員的能力、前期審計(jì)工作的性質(zhì)、適用的資源和時(shí)間、明確的目標(biāo)以及審計(jì)方案的限制，在開(kāi)始每項(xiàng)審計(jì)任務(wù)的需要考慮這些因素（Robert Moeller，2006）。據(jù)政府效益審計(jì)論的作者彭華彰等專家的研究表明（2006），我國(guó)已經(jīng)開(kāi)展的效益審計(jì)項(xiàng)目，大多在審計(jì)報(bào)告中沒(méi)有明確闡述該次審計(jì)的目標(biāo)是什么，這造成了審計(jì)過(guò)于寬泛、重點(diǎn)抓不住，而且在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中容易發(fā)生偏離，審

15、計(jì)證據(jù)的收集、審計(jì)效率和審計(jì)效果都大受影響。因此，一個(gè)好的效益審計(jì)項(xiàng)目需要確定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)目標(biāo)，確定合適的審計(jì)范圍和重點(diǎn)，從而最有效地利用有限的審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)效益審計(jì)成果最大化。    3.確定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)被審計(jì)組織效益狀況的判斷尺度，確定效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是效益審計(jì)的關(guān)鍵問(wèn)題，因?yàn)闆](méi)有標(biāo)準(zhǔn)，就無(wú)法進(jìn)行評(píng)價(jià)。適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該具備可靠性、客觀性、相關(guān)性、代表性、明確性等特征。    效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的來(lái)源，一是強(qiáng)制性的標(biāo)準(zhǔn)，如法律、行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件等。二是一些非強(qiáng)制性的標(biāo)準(zhǔn)。如有關(guān)機(jī)構(gòu)研究或制定的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；

16、被審計(jì)組織自行制定的標(biāo)準(zhǔn)，包括預(yù)算、計(jì)劃、定額、指標(biāo)等；以前審計(jì)運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)；內(nèi)部審計(jì)部門自行制定的標(biāo)準(zhǔn)；等等。應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定，最好經(jīng)過(guò)審計(jì)與被審計(jì)雙方的認(rèn)可，因?yàn)槿绻粚徲?jì)組織對(duì)于審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在異議，不僅被審計(jì)組織不能接受審計(jì)得出的結(jié)論，而且提出的審計(jì)建議更是得不到落實(shí)，效益審計(jì)就失去了意義。    4.編制審計(jì)計(jì)劃。在完成上述前期準(zhǔn)備工作后，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)認(rèn)真細(xì)致地編制審計(jì)計(jì)劃，并報(bào)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)實(shí)施。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)計(jì)劃包括項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案兩個(gè)層次。項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃是對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的全過(guò)程所作的綜合安排，它涉及的內(nèi)容是全局性

17、的，并非直接對(duì)某一項(xiàng)具體審計(jì)目標(biāo)或具體審計(jì)程序進(jìn)行規(guī)劃。而審計(jì)方案則是對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序及其時(shí)間安排進(jìn)行詳細(xì)規(guī)劃與說(shuō)明。審計(jì)方案應(yīng)該具有可操作性和實(shí)用性，因?yàn)閷徲?jì)方案的第二個(gè)重要目標(biāo)是要指導(dǎo)審計(jì)新人以及有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員（Robert Moeller，2006）。    但是，是否需要有兩個(gè)層次的審計(jì)計(jì)劃，不是絕對(duì)的，如果被審計(jì)組織規(guī)模非常小、業(yè)務(wù)非常簡(jiǎn)單，則可以用項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃代替，只是要編得詳細(xì)點(diǎn)而已。審計(jì)計(jì)劃的形式一般以表格為主體，配有詳細(xì)的文字說(shuō)明。審計(jì)計(jì)劃通常包括以下一些項(xiàng)目：編制依據(jù)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)方法、審計(jì)程序、時(shí)間預(yù)

18、算、人員安排等。在編制審計(jì)計(jì)劃過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)師還要注意多與被審計(jì)組織的協(xié)商溝通，化解矛盾，增進(jìn)友誼，提高審計(jì)計(jì)劃的可行性。    （三）實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)   內(nèi)部審計(jì)師編制的審計(jì)計(jì)劃經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)按審計(jì)計(jì)劃規(guī)定的時(shí)間實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。在進(jìn)點(diǎn)實(shí)施審計(jì)前，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)組織送達(dá)審計(jì)通知書(shū)。內(nèi)部審計(jì)師實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的關(guān)鍵是收集效益審計(jì)證據(jù)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該檢查和評(píng)價(jià)所有與計(jì)劃確定的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的證據(jù)，只有這樣，才能把握住審計(jì)證據(jù)的收集、鑒定和整理歸納的基本原則界限，取得充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，圓滿完成效益審計(jì)工作。   

19、1.收集效益審計(jì)證據(jù)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該圍繞審計(jì)目標(biāo)，從以下幾個(gè)方面收集審計(jì)證據(jù)：   （1）內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)審閱、訪談、調(diào)查、觀察、分析等方法直接收集的審計(jì)證據(jù)，如內(nèi)部審計(jì)師編制的分析資料、訪談筆錄、調(diào)查問(wèn)卷、觀察取得的與被審計(jì)組織有關(guān)的錄音、照片、錄像帶、光盤等資料等。    （2）由被審計(jì)組織提供的審計(jì)證據(jù)，如有關(guān)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表反映的經(jīng)營(yíng)和收益等數(shù)據(jù)，與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的計(jì)劃、報(bào)告、決議、措施、辦法、制度、規(guī)定、批復(fù)等文件，采用某種信息管理系統(tǒng)采集與生成的有關(guān)的數(shù)據(jù)信息等等。    （3）由第三方提供的審計(jì)證據(jù)，

20、如與審計(jì)有關(guān)的法規(guī)、政策性文件、實(shí)施細(xì)則、操作手冊(cè)、行業(yè)背景資料、授權(quán)書(shū)，媒體上公開(kāi)發(fā)表的預(yù)算表、財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)，以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效益數(shù)據(jù)，以及來(lái)自公共文獻(xiàn)、圖書(shū)、調(diào)查研究報(bào)告和信息等。由第三方提供的上述資料，未經(jīng)審計(jì)人員證實(shí)，一般不能直接用來(lái)支持審計(jì)結(jié)論。    2.鑒定效益審計(jì)證據(jù)。效益審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，直接影響了審計(jì)結(jié)果、結(jié)論和建議的質(zhì)量。因此，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)對(duì)每項(xiàng)審計(jì)證據(jù)從充分性、相關(guān)性和可靠性等方面進(jìn)行分析鑒定。    3.整理歸納效益審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)的整理歸納就是審計(jì)人員把收集的大量的零散的信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行簡(jiǎn)化、整理歸納，使其轉(zhuǎn)換成審計(jì)結(jié)論的過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)審計(jì)證據(jù)的整理歸納，就可以去偽存真、去粗取精，按照邏輯性將它們組合起來(lái)，轉(zhuǎn)換成邏輯嚴(yán)密、客觀完整、有說(shuō)服力的結(jié)論，從而增加審計(jì)報(bào)告的可讀性。一般情況下，審計(jì)人員總是一邊收集證據(jù)，一邊進(jìn)行證據(jù)的整理和歸納。在整理階段，內(nèi)部審計(jì)師重點(diǎn)要對(duì)審計(jì)證據(jù)的整體充分性和整體證明力進(jìn)行歸納分析。    （四）編審效益審計(jì)報(bào)告   報(bào)告效益審計(jì)結(jié)果，是內(nèi)部效益審計(jì)程序中最為重要的階段。因?yàn)椴还軐徲?jì)工作怎樣周密地計(jì)劃和盡力