會計基礎(chǔ)復(fù)習(xí)要點

1、基礎(chǔ)會計學(xué)復(fù)習(xí)綱要任課教師：張星文聯(lián)系地址：廣西大學(xué)商學(xué)院財會系聯(lián)系電話：139788236321、主要內(nèi)容概覽2、借貸記賬法登帳規(guī)則：有借不有貸，借貸必相等股利分配3、企業(yè)主要業(yè)務(wù)過程4、原始憑證的基本內(nèi)容：5、記賬憑證的基本內(nèi)容：6、會計賬簿：1）、三欄式2）數(shù)量金額式3）多欄式 借方多欄 貸方多欄 借貸雙方多欄7、錯賬更正基礎(chǔ) 劃線更正法 紅字更正法或補充登記法8、財產(chǎn)清查9、財務(wù)報表1）利潤表2）資產(chǎn)負債表編制方法10、會計科目會計科目核算內(nèi)容一、資產(chǎn)類增加記在“借方”，減少記在“貸方”，余額在借方（特殊賬戶除外）庫存現(xiàn)金 核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨設(shè)置“

2、備用金”科目。銀行存款 核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。其他貨幣資金核算企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。結(jié)算備付金核算企業(yè)（證券）為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機構(gòu)的款項。存出保證金核算企業(yè)（金融）因辦理業(yè)務(wù)需要存出或交納的各種保證金款項。交易性金融資產(chǎn)核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。應(yīng)收票據(jù)核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)收賬款核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。預(yù)付賬款核算企業(yè)按照合同

3、規(guī)定預(yù)付的款項。應(yīng)收股利核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。應(yīng)收利息核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。其他應(yīng)收款核算企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準備金、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。壞賬準備核算企業(yè)應(yīng)收款項的壞賬準備。材料采購核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。在途物資核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在

4、途物資的采購成本。原材料核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。材料成本差異核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。企業(yè)也可以在“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目設(shè)置“成本差異”明細科目。庫存商品核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本(或進價)或計劃成本（或售價），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。發(fā)出商品核算企業(yè)未滿足收入確認條件但已發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。采用支付手續(xù)費方式委托其他單位代銷的商品，也

5、可以單獨設(shè)置“委托代銷商品”科目。商品進銷差價核算企業(yè)采用售價進行日常核算的商品售價與進價之間的差額。委托加工物資核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。周轉(zhuǎn)材料核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。消耗性生物資產(chǎn)核算企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。融資租賃資產(chǎn)核算企業(yè)（租賃）為開展融資租賃業(yè)務(wù)取得資產(chǎn)的成本。存貨跌價準備核算企業(yè)存貨的跌價準備。持有至到期投資核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。持有至到期投資減值準備核算企業(yè)持有至到期投資的減值準備?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)

6、的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。長期股權(quán)投資核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資減值準備核算企業(yè)長期股權(quán)投資的減值準備。投資性房地產(chǎn)核算企業(yè)采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的成本。企業(yè)采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)的，也通過本科目核算。長期應(yīng)收款核算企業(yè)的長期應(yīng)收款項，包括融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項、采用遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收款項等。未實現(xiàn)融資收益核算企業(yè)分期計入租賃收入或利息收入的未實現(xiàn)融資收益。固定資產(chǎn)核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。建造承包商的臨時設(shè)施，以及企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過

7、本科目核算。累計折舊核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。固定資產(chǎn)減值準備核算企業(yè)固定資產(chǎn)的減值準備。在建工程核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。工程物資核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準備的工器具等。固定資產(chǎn)清理核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等。未擔(dān)保余值核算企業(yè)（租賃）采用融資租賃方式租出資產(chǎn)的未擔(dān)保余值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊核算企業(yè)（農(nóng)業(yè)）成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計折舊。公益性生物資產(chǎn)核算企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有

8、的公益性生物資產(chǎn)的實際成本。油氣資產(chǎn)核算企業(yè)（石油天然氣開采）持有的礦區(qū)權(quán)益和油氣井及相關(guān)設(shè)施的原價。累計折耗核算企業(yè)（石油天然氣開采）油氣資產(chǎn)的累計折耗。無形資產(chǎn)核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。累計攤銷核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。無形資產(chǎn)減值準備核算企業(yè)無形資產(chǎn)的減值準備。商譽核算企業(yè)合并中形成的商譽價值。長期待攤費用核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負擔(dān)的分攤期限在1 年以上的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。遞延所得稅資產(chǎn)核算企業(yè)確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。獨立賬戶資產(chǎn)核算企業(yè)

9、（保險）對分拆核算的投資連結(jié)產(chǎn)品不屬于風(fēng)險保障部分確認的獨立賬戶資產(chǎn)價值。待處理財產(chǎn)損溢核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。二、負債類增加記在“貸方”，減少記在“借方”，余額在貸方短期借款核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各種借款。交易性金融負債核算企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負債的公允價值。應(yīng)付票據(jù)核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)付賬款核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。預(yù)收賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項。應(yīng)付職工薪酬核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪

10、酬。企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。應(yīng)交稅費核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。應(yīng)付股利核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。其他應(yīng)付款核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款等以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項。遞延收益核算企業(yè)確認的應(yīng)在以后期間計入當期損益的政府補助

11、。長期借款核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各項借款。應(yīng)付債券核算企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行債券的本金和利息。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)將負債和權(quán)益成份進行分拆，分拆后形成的負債成份在本科目核算。長期應(yīng)付款核算企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項等。未確認融資費用核算企業(yè)應(yīng)當分期計入利息費用的未確認融資費用。專項應(yīng)付款核算企業(yè)應(yīng)當分期計入利息費用的未確認融資費用。預(yù)計負債核算企業(yè)確認的對外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損性合同等預(yù)計負債。遞延所得稅負債

12、核算企業(yè)確認的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債。三、共同類核算資產(chǎn)或負債（不做要求）清算資金往來核算企業(yè)（銀行）間業(yè)務(wù)往來的資金清算款項。貨幣兌換核算企業(yè)（金融）采用分賬制核算外幣交易所產(chǎn)生的不同幣種之間的兌換。衍生工具核算企業(yè)衍生工具的公允價值及其變動形成的衍生資產(chǎn)或衍生負債。套期工具核算企業(yè)開展套期保值業(yè)務(wù)（包括公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期）套期工具公允價值變動形成的資產(chǎn)或負債。被套期項目核算企業(yè)開展套期保值業(yè)務(wù)被套期項目公允價值變動形成的資產(chǎn)或負債。四、所有者權(quán)益類增加記在“貸方”，減少記在“借方”，余額在貸方實收資本核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。資本公積核算企業(yè)收

13、到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分。盈余公積核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。一般風(fēng)險準備核算企業(yè)（金融）按規(guī)定從凈利潤中提取的一般風(fēng)險準備。本年利潤核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。利潤分配核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的余額。庫存股核算企業(yè)收購、轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額。五、成本類增加記在“借方”，減少記在“貸方”，余額在借方生產(chǎn)成本核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(產(chǎn)成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。制造費用核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。勞務(wù)成本核算企

14、業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的成本。研發(fā)支出核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。工程施工核算企業(yè)（建造承包商）實際發(fā)生的合同成本和合同毛利。工程結(jié)算核算企業(yè)（建造承包商）根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計金額。機械作業(yè)核算企業(yè)（建造承包商）及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設(shè)備進行機械作業(yè)（包括機械化施工和運輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項費用。六、損益類收入增加記在“貸方”，減少記在“借方”；費用相反。期末沒有余額主營業(yè)務(wù)收入核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。利息收入核算企業(yè)（金融）確認的利息收入，包括發(fā)放的各類貸款（銀團貸款、貿(mào)易融資、貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼

15、現(xiàn)融出資金、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款、墊款等）、與其他金融機構(gòu)（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、買入返售金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的利息收入等。租賃收入核算企業(yè)（租賃）確認的租賃收入。其他業(yè)務(wù)收入核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性交換（非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量）或債務(wù)重組等實現(xiàn)的收入。匯兌損益核算企業(yè)（金融）發(fā)生的外幣交易因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌損益。公允價值變動損益核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等

16、公允價值變動形成的應(yīng)計入當期損益的利得或損失。投資收益核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。營業(yè)外收入核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。主營業(yè)務(wù)成本核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。其他業(yè)務(wù)成本核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。營業(yè)稅金及附加核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。利息支出核算企業(yè)（金融）發(fā)生的利息支出，包

17、括吸收的各種存款（單位存款、個人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金等）、與其他金融機構(gòu)（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、賣出回購金融資產(chǎn)等產(chǎn)生的利息支出。銷售費用核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。管理費用核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費(包括行政管理

18、部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。財務(wù)費用核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。資產(chǎn)減值損失核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。營業(yè)外支出核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失

19、、盤虧損失等。所得稅費用核算企業(yè)確認的應(yīng)從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。以前年度損益調(diào)整核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。11、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程核算資金籌集過程核算一、實收資本及資本公積 （一）實收資本：核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價或股本溢價，在“資本公積”科目核算。1.收到投資者投入的貨幣資金借：現(xiàn)金（或銀行存款） 貸：實收資本2.收到投資人投入的房屋、機器設(shè)備等實物，按評估確認價值借：固定資產(chǎn)     貸：

20、實收資本3.收到投資者投入無形資產(chǎn)等，按評估確認價值借：無形資產(chǎn)等 貸：實收資本4.將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積（或盈余公積） 貸：實收資本 （二）資本公積：核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分。1. 資本溢價 借：現(xiàn)金（或銀行存款） 貸：實收資本 資本公積二、借入款項 （一）短期借款：核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各種借款。1.借入各種短期借款借：銀行存款貸：短期借款2.支付短期借款利息借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息（或銀行存款） 3.歸還短期借款及利息借：短期借款 借：應(yīng)付利息貸：銀行存款 貸：銀行存款（二）長期借款：核

21、算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各項借款。1.借入各種長期借款借：銀行存款 貸：長期借款本金2.發(fā)生的長期借款利息支出，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入固定資產(chǎn)的購建成本借：在建工程 貸：長期借款利息/應(yīng)付利息（分期付息到期還本）3.長期借款的利息支出，在固定資產(chǎn)已辦理竣工決算后發(fā)生的，計入當期損益借：財務(wù)費用貸：長期借款利息/應(yīng)付利息（分期付息到期還本）4.歸還長期借款本息借：長期借款本金 借：應(yīng)付利息（分期付息到期還本） 利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 供應(yīng)過程核算說明：1、增值稅：是就貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種

22、稅。1）一般納稅企業(yè)（稅率一般為17%）：第一，抵扣憑證（進項稅額的計算）增值稅專用發(fā)票；完稅憑證；購進免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資，按照稅務(wù)機關(guān)批準的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算進項稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)。第二，銷項稅額銷售貨物時，涉及銷項稅額的計算。銷項稅額不含稅銷售額×增值稅稅率；如銷售額為含稅，則“不含稅銷售額含稅銷售額÷（1增值稅稅率）”第三，實際應(yīng)交的增值稅與稅金的繳納某期間企業(yè)應(yīng)交的增值稅該期間的銷項稅額進項稅額2）小規(guī)模納稅企業(yè)（小規(guī)模納稅人的稅率為3%。）：特點：（1）不能開具增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均應(yīng)計入購入貨物的成本。（

23、2）會計核算不設(shè)置“進項稅額”、“銷項稅額”、“已交稅金”等明細科目，通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目核算，屬于三欄式賬戶。一般納稅人屬于多欄式賬戶。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定標準小規(guī)模納稅人一般納稅人1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上2.批發(fā)或零售貨物的納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下 年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上3.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅2、關(guān)稅是海關(guān)依法對進

24、出境貨物、物品征收的一種稅。（一） 材料物資購進：買價、運雜費（運輸費、保險費、裝卸費、包裝費等）、運輸過程中的合理損耗、入庫前的挑選整理費、相關(guān)的稅費。在途物資：核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。原材料：核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。庫存商品：核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本(或進價)或計劃成本（或售價），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。應(yīng)付票據(jù)：核算企業(yè)購買

25、材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。在我國，商業(yè)票據(jù)的期限一般是6個月。如果這6個月跨了資產(chǎn)負債表日，在期末應(yīng)對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計提利息，通過“應(yīng)付利息”科目核算，計入當期財務(wù)費用。應(yīng)付賬款：核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。1.預(yù)付部分貨款借：預(yù)付帳款貸：銀行存款2.購進材料物資，按其實際成本（包括進價和運雜費等） 借：在途物資 在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款或應(yīng)付帳款或應(yīng)付票據(jù) （預(yù)付帳款）3購進材料物資發(fā)生的共同采購費用的分配 分配方法 借：在途物資 貸：銀行存款或現(xiàn)金4.購進材料物資等，驗收入庫

26、后借：原材料XX材料/庫存商品貸：在途物資5.支付貨款時借：應(yīng)付帳款或應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款（二） 材料物資使用1生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)成本：核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(產(chǎn)成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。借：生產(chǎn)成本XX產(chǎn)品貸：原材料XX材料2生產(chǎn)車間制造費用：核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。借：制造費用貸：原材料XX材料3.管理部門管理費用借：管理費用貸：原材料XX材料4.工程項目在建工程：核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。借：在建工程貸：原材料XX材料5.對外銷售借：其他業(yè)務(wù)成本 借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/

27、銀行存款貸：原材料XX材料 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6.非常損失（火災(zāi)等）借：營業(yè)外支出 貸：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）說明：采用實際成本進行材料日常核算的，發(fā)出材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別認定法計算確定。（三） 固定資產(chǎn)：企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括買價、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的相關(guān)費用（運雜費、保險費、裝卸費等）。固定資產(chǎn)：核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。建造承包商的臨時設(shè)施，以及企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算。固定資產(chǎn)1. 取得固定資產(chǎn)（不需安裝）1）購買借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交

28、稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款或應(yīng)付帳款或應(yīng)付票據(jù)2）接受投資，協(xié)議價入賬（不公允的除外）借：固定資產(chǎn) 貸：實收資本3）接受捐贈在建工程借：固定資產(chǎn) 貸：營業(yè)外收入2.取得固定資產(chǎn)（需要安裝） 1）購買借：在建工程 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款或應(yīng)付帳款或應(yīng)付票據(jù) 2）發(fā)生安裝費用借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款或庫存現(xiàn)金3）安裝驗收借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程3. 固定資產(chǎn)使用按月計提折舊計入成本或費用累計折舊：核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。 1）生產(chǎn)使用借：生產(chǎn)成本/制造費用 貸：累計折舊 2）管理部門借：管理費用 貸：累計折舊3）銷售部門借：銷售費用 貸

29、：累計折舊4）出租（經(jīng)營性租賃）借：其他業(yè)務(wù)成本 借：銀行存款或應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù) 貸：累計折舊 貸：其他業(yè)務(wù)收入4. 固定資產(chǎn)后續(xù)支出，通俗地講，就是固定資產(chǎn)的改良、修理、裝修等支出一般來說，發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用（維護目前的狀況，金額通常較小），應(yīng)當費用化；固定資產(chǎn)改良支出，通常是改變了現(xiàn)在的狀況，比如增加了功能，增加了用途，使它帶來未來的經(jīng)濟利益增加，由于改良支出通常符合固定資產(chǎn)確認條件，所以應(yīng)予以資本化；有些支出我們無法區(qū)分是維護現(xiàn)有的功能還是改變了現(xiàn)有的功能、改變了現(xiàn)有的結(jié)構(gòu)、改變了現(xiàn)有的用途，企業(yè)應(yīng)當判斷是否滿足固定資產(chǎn)的確認條件。如果該后續(xù)支出滿足了固定資產(chǎn)的確認條件，后續(xù)支出應(yīng)

30、當計入固定資產(chǎn)賬面價值；否則，后續(xù)支出應(yīng)當確認為當期費用；固定資產(chǎn)裝修費用，通常在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目進行核算。這部分裝修費用應(yīng)單獨進行折舊的計提，即與原來的固定資產(chǎn)要分開。5.處置對外出售固定資產(chǎn)清理：核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等。1）將賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)2)發(fā)生清理費用借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金3）取得轉(zhuǎn)讓價款 借：銀行存款或應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù) 貸：固定資產(chǎn)清理4）結(jié)平固定資產(chǎn)清理賬戶 借：營業(yè)外支出 借：固定資產(chǎn)清

31、理 貸：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 （四）、存貨清查存貨清查發(fā)生盤盈和盤虧通過“待處理財產(chǎn)損溢”核算，期末處理后該賬戶無余額。核算時分兩步：第一步，批準前調(diào)整為賬實相符；第二步，批準后結(jié)轉(zhuǎn)處理。（1）存貨盤盈（2）存貨盤虧（五）固定資產(chǎn)清查企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)及時查明原因，并按照規(guī)定程序報批處理。1.固定資產(chǎn)盤盈企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管

32、理權(quán)限報經(jīng)批準處理前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。2.固定資產(chǎn)盤虧盤虧的固定資產(chǎn)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，通過“以前年度損益調(diào)整”處理，不再通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期營業(yè)外支出。如盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準的，在對外提供財務(wù)會計報告時應(yīng)按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。生產(chǎn)過程核

33、算：在生產(chǎn)加工過程中所發(fā)生的費用概括地來講，就是在材料成本的基礎(chǔ)上又發(fā)生了員工的薪酬（通過應(yīng)付職工薪酬賬戶核算，進行歸集）、負擔(dān)的制造費用，都計入了加工存貨的成本生產(chǎn)成本。應(yīng)付職工薪酬：核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算?？砂础肮べY”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算。 職工福利和社會保險的確認和發(fā)放對于社會保險等國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，按照國家規(guī)定的標準計提；對于職工福利等國家沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，

34、企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況合理預(yù)計。生產(chǎn)成本核算（一）生產(chǎn)成本XX產(chǎn)品生產(chǎn)用材料、人工借：生產(chǎn)成本 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬（二）制造費用生產(chǎn)車間共同耗用材料、人工、房屋、設(shè)備、水電等借：制造費用 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬（車間管理人員） 累計折舊（三）制造費用分配計入生產(chǎn)成本 分配方法及計算借：生產(chǎn)成本XX產(chǎn)品 貸：制造費用說明：制造費用分配后，一般期末沒有余額。（四）計算總成本和單位成本計算表（成本具體構(gòu)成）（五）生產(chǎn)完工，驗收入庫借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本說明：與生產(chǎn)沒有直接關(guān)系發(fā)生的費用支出，記入“管理費用”、“銷售費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)外支出”等。銷售過程核算銷售商品收入

35、的確認條件（一）銷售收入：核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。借：銀行存款或應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（二）銷售成本：核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品（三）營業(yè)稅金及附加核算經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交消費稅 應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 教育費附加費（四）銷售退回（當期銷售，當期退

36、回）借：主營業(yè)務(wù)收入 借：庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：主營業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款或應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)說明：應(yīng)交稅費：核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本科目核算。企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目。實際交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。城建稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額之和。 應(yīng)納稅額（實納

37、增值稅稅額實納消費稅稅額實納營業(yè)稅稅額）×適用稅率城建稅采用地區(qū)差別比例稅率，共分三檔：檔次納稅人所在地稅率1市區(qū)7%2縣城、鎮(zhèn)5%3不在市、縣、城、鎮(zhèn)1%教育費附加應(yīng)納教育費附加（增值稅+消費稅+營業(yè)稅）×3%營業(yè)稅：對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。消費稅：為正確引導(dǎo)消費，在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費品，再征收一道消費稅。征收辦法：從價定率和從量定率。資源稅：開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。（五）銷售費用（六）其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入：核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定

38、資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性交換（非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量）或債務(wù)重組等實現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)成本:核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。1、材料銷售2、出租資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù) 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計攤銷 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 固定資產(chǎn) 借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù) 貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計折舊財務(wù)成果核算企業(yè)的費用主要包括：成本費用和期間費用。（一

39、）期間費用1.管理費用管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。主要包括：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、董事會費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費以及生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等。 借：管理費用 貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金 原材料 庫存商品 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費應(yīng)交房產(chǎn)稅（土地使用稅、車船稅）說明（1）：由于企業(yè)繳納的印花稅，是由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應(yīng)納稅額以購買并一次貼足印花稅票的方法繳納稅款，不通過“應(yīng)交稅費

40、”核算，發(fā)生時直接記入“管理費用”。說明（2）：業(yè)務(wù)招待費：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5?？鄢罡呦揞~實際發(fā)生額×60%；不超過銷售（營業(yè)）收入×5實際扣除數(shù)額扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則。例如：納稅人銷售收入2000萬元，業(yè)務(wù)招待費發(fā)生扣除最高限額2000×510萬元。分兩種情況： （1）實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費發(fā)生40萬元：40×60%24萬元；稅前可扣除10萬元（2）實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費發(fā)生15萬元：15×60%9萬元；稅前可扣除9萬元說明（3）：廣告費

41、和業(yè)務(wù)宣傳費：（1）稅前扣除標準： 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入l5%的部分，準予扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。（2）廣告費條件：廣告是通過工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；已實際支付費用.并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播。 （3）企業(yè)申報扣除的廣告費支出應(yīng)與贊助支出嚴格區(qū)分?？鄢罡呦揞~銷售（營業(yè)）收入×15%實際扣除數(shù)額扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額孰低原則。例如：納稅人銷售收入2000萬元，廣告費發(fā)生扣除最高限額2000×15%=300萬元。（1）廣告費發(fā)生200萬元：稅前可扣除2

42、00萬元（2）廣告費發(fā)生350萬元：稅前可扣除300萬元超標準處理結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除2.財務(wù)費用財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。主要包括：借款利息、手續(xù)費（包括票據(jù)貼現(xiàn)息）等。3.銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費用。主要包括宣傳費、廣告費、運輸費、專設(shè)銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點，售后服務(wù)網(wǎng)點等）的相關(guān)費用。（二）投資收益交易性金融資產(chǎn)1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本 （公允價值）應(yīng)收利息或應(yīng)收股利 （買價中所含的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息） 投資收益 （交易費用）貸：銀行存款等 （實際支付的金額）2.交易性金融資

43、產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：投資收益3.資產(chǎn)負債表日（1）交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益（2）公允價值低于其賬面余額：做相反分錄4.處置該金融資產(chǎn)借：銀行存款 （實際收到的金額）貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價值變動 （賬面余額）投資收益 （差額）同時：將原記入“公允價值變動損益”的金額轉(zhuǎn)出： 借：公允價值變動損益 貸：投資收益（或作相反分錄）長期股權(quán)投資1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。借：長期股權(quán)投資 （實際支付的價款）應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)

44、放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款2.投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但如果合同或協(xié)議約定價值不公允，則要以公允價值作為入賬價值。借：長期股權(quán)投資 （投資合同或協(xié)議約定的價值/公允價值）貸：股本資本公積股本溢價3. 以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。借：長期股權(quán)投資（發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值） 應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：股本資本公積股本溢價發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等：借：資本公積股本溢價貸：銀行存款（三）營業(yè)利潤計算、利潤總額、凈利潤計算及賬務(wù)處理項 目本期金額上期金

45、額（略）一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）投資收整（損失以“-”號填列）其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列） 減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益1營業(yè)外收入營業(yè)外收入主要包括：非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。2營業(yè)外支出營業(yè)外支出主要包括：非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交

46、換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。3所得稅費用 核算確認的應(yīng)從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。 所得稅費用=利潤總額×所得稅稅率（25%）4.利潤總額計算本年利潤:核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。 本年利潤：核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈損失）結(jié)轉(zhuǎn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)后收入類賬戶沒有期末余額。 借：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/營業(yè)外收入/投資收益（投資盈利） 貸：本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)費用，結(jié)轉(zhuǎn)后費用類賬戶沒有期末余額。 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本/營業(yè)稅金及附加/管理費用/銷售費用/財務(wù)費用/其他業(yè)務(wù)成本/營業(yè)外支出/投資收益（投資虧損）/所得稅費用完成

47、上述后，根據(jù)“本年利潤”余額方向判斷是否需計算“所得稅費用”如果需計算，將計算的所得稅費用作如下處理 借：所得稅費用 借：本年利潤 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 貸：所得稅費用將“本年利潤”的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配未分配利潤” 借：本年利潤（盈利） 借：利潤分配未分配利潤 貸：利潤分配未分配利潤 貸：本年利潤（虧損）財務(wù)成果分配（一）分配過程及形成利潤分配：核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的余額。本科目應(yīng)當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細核算。1. 盈余公積彌補以前年度虧損借：

48、盈余公積 貸：利潤分配盈余公積補虧 2. 提取法定盈余公積和任意盈余公積、向投資者分配現(xiàn)金和股票股利借：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 轉(zhuǎn)作資本的股利 貸：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積 應(yīng)付股利/股本3. 年末將"利潤分配"科目下的其他明細科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細科目，結(jié)轉(zhuǎn)后除“未分配利潤”外，其余的明細科目沒有年末余額。 借：利潤分配未分配利潤 貸：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 轉(zhuǎn)作資本的股利 復(fù)習(xí)要點：第一章 會計學(xué)概要1、計量屬性2、會計準則，2006年頒布新會計準則（基本準則及38項

49、具體準則），其后不斷修訂，2014年修訂基本準則及完善具體準則，目前共41項具體準則3、六大會計要素及其關(guān)系A(chǔ)=L+ER-E=P第二章 會計報表1、資產(chǎn)負債表：根據(jù)相關(guān)總賬和明細賬的期末余額填列 依據(jù)：A=L+E 特別關(guān)注：1）貨幣資金余額及其增減變動情況； 2）應(yīng)收賬款（預(yù)收賬款）、存貨等流動資產(chǎn)余額及其增減變動情況； 3）固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非流動資產(chǎn)余額及其增減變動情況；4）短期借款、應(yīng)付賬款（預(yù)付賬款）、應(yīng)交稅費等流動負債余額及其增減變動情況；5）長期借款、應(yīng)付債券等非流動負債余額及其增減變動情況；6）實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等所有者權(quán)益項目余額及其增減變動情況；

50、2、利潤表：根據(jù)損益類賬戶本期發(fā)生額分析計算填列 依據(jù)：R-E=P 特別關(guān)注：1）毛利率及其變化趨勢（同行業(yè)、標桿企業(yè)比較）；2）凈利率及其變化趨勢（同行業(yè)、標桿企業(yè)比較）；3）期間費用及其變化趨勢（同行業(yè)、標桿企業(yè)比較）；找問題 提方案 實施 評價效果3、現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量表以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流動的實際狀況來編制，將資產(chǎn)負債表和利潤表連接起來。第三章 財務(wù)會計基本概念1、會計假設(shè)及實務(wù)中常見的違反情況2、會計核算基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制及實務(wù)中常見的違反情況3、復(fù)式記賬、借貸記賬法及其規(guī)則4、會計信息質(zhì)量要求及會計原則5、第四章 會計循環(huán)2、會計憑證原始憑證記賬憑證3、會計賬簿4、