對(duì)電子商務(wù)條件下稅收問(wèn)題的思考

1、對(duì)電子商務(wù)條件下稅收問(wèn)題的思考電子商務(wù)即通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的生產(chǎn)、營(yíng)銷和流通活動(dòng)，以電子方式進(jìn)行交易，提供服務(wù)的一種新型的商業(yè)運(yùn)行機(jī)制,它不僅指基于因特網(wǎng)上的交易，而且指所有利用電子信息技術(shù)來(lái)解決擴(kuò)大宣傳、降低成本、增加價(jià)值和創(chuàng)造商機(jī)的商務(wù)活動(dòng)?，F(xiàn)行的稅收制度是建立在傳統(tǒng)的生產(chǎn)、貿(mào)易方式的基礎(chǔ)之上并與之相對(duì)應(yīng)的。而有別于傳統(tǒng)商務(wù)的電子商務(wù)的出現(xiàn),已使現(xiàn)行稅收制度的一些規(guī)定不適用或不完全適用于電子商務(wù),并涉及國(guó)際稅收關(guān)系和國(guó)內(nèi)財(cái)政收入等一系列有關(guān)稅制和稅收征管的問(wèn)題。一、電子商務(wù)引發(fā)稅收新問(wèn)題（一）電子商務(wù)引發(fā)稅收管轄權(quán)的重新確定和選擇在現(xiàn)行稅收法規(guī)中，電子商務(wù)導(dǎo)致稅收管轄權(quán)重新確定和選擇的問(wèn)題。目前

2、,世界各國(guó)確定稅收管轄權(quán),有的是以行使屬地原則,有的是以行使居民管轄權(quán)原則為主,有的是二者并行行使。如果以居民管轄權(quán)原則進(jìn)行稅收管轄,發(fā)達(dá)國(guó)家憑借技術(shù)先進(jìn)的產(chǎn)品和服務(wù)優(yōu)勢(shì),將會(huì)不公平地從發(fā)展中國(guó)家獲取收益,而發(fā)展中國(guó)家的涉外稅收幾乎為零。如果以所得來(lái)源地原則進(jìn)行稅收管轄,電子商務(wù)的虛擬化會(huì)使所得來(lái)源地確認(rèn)困難,屬地稅收管轄權(quán)行使的難度增加。（二）電子商務(wù)交易隱匿化而引發(fā)的問(wèn)題電子商務(wù)使訂購(gòu)、支付、甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無(wú)紙化程度越來(lái)越高，訂單、買(mǎi)賣(mài)雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。而稅收征管電子化相對(duì)滯后于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,使稅務(wù)部門(mén)如何追蹤、掌握、審計(jì)有別于紙

3、質(zhì)交易憑證的電子數(shù)字交易數(shù)據(jù)，進(jìn)而對(duì)交易隱匿的電子商務(wù)進(jìn)行公平、有效的管理成為必須解決的問(wèn)題。現(xiàn)在，國(guó)際上對(duì)電子商務(wù)稅收政策的研究，在一些問(wèn)題上已達(dá)到一致，或趨于一致，有些問(wèn)題則尚未定論。隨著電子商務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)和通信新技術(shù)的采用，還會(huì)出現(xiàn)一些涉及電子商務(wù)稅收的新問(wèn)題。 (三)稅收管理缺位，稅收大量流失由于電子商務(wù)帶給用戶更加便捷的交易方式和更加便宜的交易成本，以致電子商務(wù)越來(lái)越被跨國(guó)公司所采用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前，世界上最大的500家公司已有85%加入了國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)，營(yíng)業(yè)額達(dá)到40億美元之巨。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，致使稅務(wù)管理部門(mén)來(lái)不及研究相應(yīng)的征管對(duì)策，更沒(méi)有系統(tǒng)的法律法規(guī)來(lái)規(guī)范和約束企業(yè)的電

4、子商務(wù)行為；出現(xiàn)了稅收管理真空和缺位，導(dǎo)致應(yīng)征的稅款白白流失。從理論上分析，從互聯(lián)網(wǎng)上流失的電子商務(wù)的稅收主要有關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅、印花稅等。據(jù)測(cè)算，美國(guó)的函購(gòu)公司搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上之后，政府每年大約損失各種稅收約30億美元。由于電子商務(wù)可以有效地規(guī)避稅收義務(wù)，大大降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，因此，一些企業(yè)紛紛通過(guò)上網(wǎng)規(guī)避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時(shí)，打亂了正常的市場(chǎng)秩序。一些國(guó)家和地區(qū)已意識(shí)到電子商務(wù)稅款流失的嚴(yán)重性，并在稅率上對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易和傳統(tǒng)貿(mào)易區(qū)別對(duì)待，采取畸輕畸重的作法。顯然，這種作法是對(duì)電子商務(wù)的歧視和遏制，同時(shí)又表明新的稅負(fù)不公隨之而生。二、電子商務(wù)對(duì)稅收影響的具體分析具體來(lái)看

5、，電子商務(wù)對(duì)稅收的影響主要可分為電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)管理的影響、增值稅的影響、所得稅的影響、轉(zhuǎn)移定價(jià)的影響、稅收原則的影響、國(guó)際稅收的影響等六個(gè)方面。（一）電子商務(wù)對(duì)增值稅的影響 1、對(duì)現(xiàn)行增值稅課稅的影響?，F(xiàn)行的增值稅都是適用目的地原則征收，目的地的確認(rèn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收增值稅的關(guān)鍵。但在電子商務(wù)中，就數(shù)字化商品而言，銷售者不知其用戶所在地，不知其服務(wù)是否輸往國(guó)外，也就不知是否應(yīng)申請(qǐng)出口退稅。同時(shí)，用戶也不能確知所收到的商品是來(lái)源于國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，也就無(wú)法確定自己是否應(yīng)補(bǔ)交增值稅。此外，由于聯(lián)機(jī)計(jì)算機(jī)的IP地址可以動(dòng)態(tài)分配，同一臺(tái)電腦可以同時(shí)擁有不同網(wǎng)址，不同的電腦也可以擁有相同的網(wǎng)址，并且用戶可以

6、利用WWW匿名電子信箱，掩藏身份。網(wǎng)上交易的電子化和網(wǎng)絡(luò)銀行的出現(xiàn)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)清查供貨途徑和貸款來(lái)源更加困難重重，難以明確征稅還是免稅，不僅導(dǎo)致目的地原則難以為繼，而且對(duì)稅負(fù)公平原則也造成了極大的沖擊。 2、如何區(qū)分國(guó)內(nèi)銷售和出口銷售。許多流轉(zhuǎn)稅（如增值稅、消費(fèi)稅）都對(duì)出口實(shí)行零稅率（或免稅）。在有形貨物的情況下，由貨物的運(yùn)送地點(diǎn)或郵寄地址可以很容易地判定該批貨物是國(guó)內(nèi)銷售或出口銷售。但是，在線交易中的網(wǎng)上定購(gòu)者是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外卻無(wú)從得知了。國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商（ISP）的任何用戶都可以擁有一個(gè)無(wú)國(guó)籍地址，技術(shù)上，網(wǎng)上銷售商不可能通過(guò)目的地址確定某筆銷售是出口還是國(guó)內(nèi)銷售，這樣就無(wú)法確定某筆數(shù)字

7、產(chǎn)品的銷售是免稅還是要承擔(dān)稅負(fù)。 3、如何對(duì)進(jìn)口數(shù)字產(chǎn)品征稅。數(shù)字產(chǎn)品如果以有形方式（如光盤(pán)、磁盤(pán)或CD）進(jìn)口，在通常情況下是要征收進(jìn)口關(guān)稅和國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅的。但如果這些產(chǎn)品通過(guò)網(wǎng)上訂購(gòu)和下載使用，就可以逃避對(duì)進(jìn)口征稅的海關(guān)和郵局的檢查。在過(guò)去，技術(shù)限制了這一部分交易的發(fā)展網(wǎng)絡(luò)費(fèi)用的昂貴和下載文件需花費(fèi)的大量時(shí)間。但是隨著壓縮技術(shù)的發(fā)展，上網(wǎng)費(fèi)用的下降和網(wǎng)絡(luò)速度的加快，該種傳遞媒介的缺陷被大大減少，這一領(lǐng)域的電子商務(wù)可能會(huì)得到很快發(fā)展，也引發(fā)了相應(yīng)的稅收流失。 （二）電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)管理的影響 電子商務(wù)在影響稅收原則的同時(shí)，還給稅收征管的具體工作帶來(lái)一些難題。由于電子商務(wù)發(fā)展迅速，各國(guó)稅收征管對(duì)策難

8、以跟上其步伐，這將造成國(guó)家稅收收入的流失，因此在研究電子商務(wù)影響稅收原則、概念的同時(shí)，必須注意其對(duì)稅務(wù)管理的影響。電子商務(wù)的全球性、隱蔽性、流動(dòng)性、數(shù)據(jù)化等特點(diǎn)，將給稅務(wù)管理帶來(lái)以下影響。 1、電子商務(wù)為納稅人逃避稅務(wù)稽查提供了高科技手段。電子信息技術(shù)的運(yùn)用使得交易記錄以電子形式出現(xiàn)，電子憑證可以輕易地被修改，而且不留下任何痕跡、線索，稅收審計(jì)稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑證，使傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去了基礎(chǔ)，這樣稅務(wù)部門(mén)就得不到真實(shí)、可靠的信息。另外，無(wú)紙化操作產(chǎn)生的電子合同、交易票據(jù)實(shí)際上就是數(shù)據(jù)記錄，電子帳本本身就是數(shù)據(jù)庫(kù)，如果對(duì)它們繼續(xù)征收印花稅在法律上將不再適用，而且很難區(qū)分這些數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)庫(kù)

9、，哪些是用來(lái)交易的，哪些是用于單純的企業(yè)內(nèi)部管理目的。 2、電子商務(wù)為稅收征管制造了難度。各國(guó)稅收征管都離不開(kāi)對(duì)憑證、帳冊(cè)和報(bào)表的審查，為了確認(rèn)納稅人申報(bào)的收入和費(fèi)用，納稅人需要以書(shū)面的形式保留準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)記錄以備稅務(wù)當(dāng)局檢查。然而，由于電子信息技術(shù)的運(yùn)用，在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，傳統(tǒng)商務(wù)的紙質(zhì)合同、帳簿、發(fā)票、票據(jù)、匯款支付等均變成了數(shù)字流和信息流，以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。電子商務(wù)還可以輕易改變營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，其流動(dòng)性與隱蔽性，對(duì)稅收征管造成極大的壓力。3、隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式掩藏交易信息。加密技術(shù)的發(fā)

10、展大大加劇了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對(duì)納稅人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，難度很大。 4、互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善。聯(lián)機(jī)銀行與電子貨幣的出現(xiàn)，使跨國(guó)交易的成本降至與國(guó)內(nèi)成本相當(dāng)。一些資深銀行紛紛在網(wǎng)上開(kāi)通"聯(lián)機(jī)銀行"業(yè)務(wù)，已經(jīng)被數(shù)字化、電子化的電子貨幣，可以迅速將錢(qián)轉(zhuǎn)移到國(guó)外，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行遠(yuǎn)距離支付。一些公司已開(kāi)始利用電子貨幣在避稅地的"網(wǎng)絡(luò)銀行"開(kāi)設(shè)資金帳戶，開(kāi)展海外投資業(yè)務(wù)，電子貨幣的轉(zhuǎn)移不易被監(jiān)督，將對(duì)稅法的執(zhí)行產(chǎn)生不利影響。5、電子貨幣影響傳統(tǒng)的征稅方法。電子

11、貨幣的存在使供求雙方的交易無(wú)需經(jīng)過(guò)眾多的中介環(huán)節(jié)，而是直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)帳結(jié)算。以往稅務(wù)機(jī)關(guān)通常通過(guò)查閱銀行帳目得到納稅人的有關(guān)信息，判斷其申報(bào)的情況是否屬實(shí)，這樣客觀上為稅收提供了一種監(jiān)督機(jī)制，電子貨幣的使用使這種監(jiān)督機(jī)制幾乎失去了作用。傳統(tǒng)稅收征管很大一部分是通過(guò)中介環(huán)節(jié)代扣代繳的，電子商務(wù)無(wú)疑會(huì)使征稅過(guò)程復(fù)雜化，使原本只需向少數(shù)代理人征稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄驈V大消費(fèi)者征稅，從而加大了稅收部門(mén)的工作量，提高了稅收成本。 （三）電子商務(wù)對(duì)所得稅的影響 電子商務(wù)對(duì)所得稅的影響主要集中于三個(gè)方面：電子商務(wù)交易所得性質(zhì)的界定；電子商務(wù)交易所得來(lái)源地的確定和常設(shè)機(jī)構(gòu)是否適用于電子地址和服務(wù)器。 1、電子商務(wù)交易

12、所得性質(zhì)的界定。傳統(tǒng)交易模式下，納稅人購(gòu)買(mǎi)商品一般被界定為銷售所得，適用流轉(zhuǎn)稅。但是電子商務(wù)環(huán)境下納稅人購(gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品很大一部分價(jià)值在于通過(guò)不斷從網(wǎng)上下載補(bǔ)丁，以對(duì)原有的軟件進(jìn)行更新。那么消費(fèi)者在最初購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品是界定為銷售所得還是購(gòu)買(mǎi)一種特許權(quán)呢？不同的界定標(biāo)準(zhǔn)，其稅務(wù)處理措施也就不盡相同，前者要適用于一般流轉(zhuǎn)稅，而后者要適用于特許權(quán)使用費(fèi)。 2、關(guān)于電子商務(wù)交易所得來(lái)源地的界定問(wèn)題。根據(jù)國(guó)際稅收上的慣例，一國(guó)對(duì)收入的稅收管轄權(quán)通常取決于收入來(lái)源地，居民對(duì)其所有來(lái)源的收入納稅，而非居民只對(duì)來(lái)自于管轄權(quán)范圍內(nèi)的收入納稅。由于電子商務(wù)交易的多面性，其整個(gè)商務(wù)過(guò)程可通過(guò)分解成若干個(gè)子塊來(lái)完成，在判定一筆交

13、易的收入來(lái)源地時(shí)就無(wú)固定標(biāo)準(zhǔn)可循。在判定某項(xiàng)銷售收入的收入來(lái)源地時(shí)，可考慮產(chǎn)品的生產(chǎn)地、合同的簽訂地及產(chǎn)品的銷售地等，通常傳統(tǒng)銷售情況下，這些地點(diǎn)存在著緊密聯(lián)系，但電子商務(wù)環(huán)境下上述地點(diǎn)的分散則對(duì)收入來(lái)源地規(guī)則產(chǎn)生很大的壓力。 3、常設(shè)機(jī)構(gòu)概念是否適用于電子商務(wù)環(huán)境下的電子郵件地址和服務(wù)器地址。常設(shè)機(jī)構(gòu)概念是國(guó)際稅收中的一個(gè)重要概念，這一概念的提出主要是為了確定締約國(guó)一方對(duì)締約國(guó)另一方企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的征稅權(quán)問(wèn)題。而電子商務(wù)環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)的靈活性使得常設(shè)機(jī)構(gòu)概念無(wú)能為力。如果一企業(yè)在客戶所在國(guó)設(shè)立的網(wǎng)址和服務(wù)器被界定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，則該企業(yè)完全可通過(guò)將服務(wù)器或網(wǎng)址轉(zhuǎn)移至避稅地或避稅地的互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)

14、提供商而正常避稅。 （四）電子商務(wù)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的影響 在電子商務(wù)中，因特網(wǎng)給廠商和消費(fèi)者提供了世界范圍的直接交易的機(jī)會(huì)，因而改變了傳統(tǒng)交易中的中介的地位，大大削弱了中介的代扣代繳稅款的作用。企業(yè)集團(tuán)為了降低成本，逃避稅收，越來(lái)越多的應(yīng)用電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)，使得企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部高度一體化，從而引發(fā)了許多轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面的稅收問(wèn)題。 (五) 電子商務(wù)對(duì)稅收原則的影響 1.對(duì)稅收公平原則造成影響。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，建立在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的這種與傳統(tǒng)的有形貿(mào)易完全不同的“虛擬”貿(mào)易形式，往往不能被現(xiàn)有的稅制所涵蓋，導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易主體與電子商務(wù)主體之間稅負(fù)不公，從而對(duì)稅收公平原則造成沖擊。 2.對(duì)稅收中性原則造成影

15、響。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易的課稅方式和稅負(fù)水平不一致，因稅負(fù)不公而導(dǎo)致對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲，因而對(duì)稅收中性原則產(chǎn)生沖擊。 3.對(duì)稅收效率原則造成影響。在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或服務(wù)的提供者可以直接免去中間人如代理人、批發(fā)商、零售商等，而直接將產(chǎn)品提供給消費(fèi)者。中間人的消失，將使許多無(wú)經(jīng)驗(yàn)的納稅人加入到電子商務(wù)中來(lái)，這將使稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量增大，這無(wú)疑將影響到稅收的效率原則。 （六）電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅收的影響 1、常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到?jīng)_擊。在現(xiàn)有國(guó)際稅收制度下，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是收入來(lái)源國(guó)用來(lái)判斷是否對(duì)非居民營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅的一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。但在電子商務(wù)中這一概念無(wú)法界定。因?yàn)殡娮由虅?wù)是完全建立在一個(gè)虛擬的市場(chǎng)上，大多數(shù)產(chǎn)品或服務(wù)

16、提供并不需要企業(yè)實(shí)際出現(xiàn)，而僅需一個(gè)網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件，而且互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)址、E-MAIL地址，身份等，與產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者無(wú)必然的聯(lián)系，僅從這些信息無(wú)法判斷其機(jī)構(gòu)所在地，因而也就沒(méi)有了征稅依據(jù)。 2、引起了國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突。現(xiàn)行的國(guó)際稅收管轄權(quán)一般分為居民稅收管轄權(quán)和所得來(lái)源稅收管轄權(quán)。當(dāng)存在國(guó)際雙重或多重征稅時(shí)，一般以所得來(lái)源國(guó)際稅收管轄權(quán)優(yōu)先。而在電子商務(wù)中，由于交易的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化，交易場(chǎng)所、產(chǎn)品和服務(wù)的提供和使用難以判斷，是所得來(lái)源稅收管轄權(quán)失效。而如果只片面的強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán)，則發(fā)展中國(guó)家作為電子商務(wù)產(chǎn)品和服務(wù)的輸入國(guó)，其對(duì)來(lái)源于本國(guó)的外國(guó)企

17、業(yè)所得稅管轄權(quán)，將被削弱甚至完全喪失，由此導(dǎo)致的大量稅收流失顯然不利于發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。因此，對(duì)國(guó)際稅收管轄權(quán)的重新確認(rèn)已成為電子商務(wù)引發(fā)的重要稅收問(wèn)題，值得進(jìn)一步深入研究。3、稅收的國(guó)際協(xié)調(diào)面臨挑戰(zhàn)。電子商務(wù)的快速發(fā)展加大了商品、技術(shù)、服務(wù)在全球的流動(dòng)，客觀上要求各國(guó)在電子商務(wù)的征稅問(wèn)題上采取同一的步驟與策略，但各國(guó)現(xiàn)行的稅收征管差異又使得稅收的國(guó)際協(xié)調(diào)面臨著巨大的挑戰(zhàn)。三、完善我國(guó)電子商務(wù)稅收政策通過(guò)上面的分析，可以看出電子商務(wù)的飛速發(fā)展對(duì)現(xiàn)有的稅收制度提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，盡管如此，還是應(yīng)該盡早提出應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的稅收政策和管理措施。正確解決這些問(wèn)題，對(duì)于世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意義是十分

18、重大的。結(jié)合我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展具體狀況，特提出以下幾點(diǎn)對(duì)策。（一）電子商務(wù)的征稅原則 1、稅收中性原則。它是指征稅不應(yīng)影響企業(yè)在電子商務(wù)交易方式之間的經(jīng)濟(jì)選擇，不應(yīng)該對(duì)高新技術(shù)的發(fā)展構(gòu)成阻力。以我國(guó)目前的國(guó)情而論，在我國(guó)信息產(chǎn)業(yè)還處于稚嫩時(shí)期，網(wǎng)址資源已相當(dāng)緊張，加上我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式落后、機(jī)制僵化、信息不靈，因而急需上網(wǎng)經(jīng)營(yíng)。如果我國(guó)稅收政策阻礙電子商務(wù)的發(fā)展，不僅會(huì)妨礙了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，而且使稅收也變成無(wú)源之水、無(wú)本之木。 2、公平稅負(fù)原則。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，應(yīng)保持傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)的稅負(fù)一致。希望各國(guó)政府要彼此合作，而且還希望同納稅人合作，以求做到對(duì)電子商務(wù)的征稅會(huì)公平臺(tái)理。、適當(dāng)優(yōu)惠原則。即對(duì)目

19、前我國(guó)的電子商務(wù)暫時(shí)采取適當(dāng)輕稅的稅收政策，以促進(jìn)電子商務(wù)在我國(guó)的迅猛發(fā)展，開(kāi)辟新的稅收來(lái)源。對(duì)于這一嶄新、具有重大意義及強(qiáng)滲透性的產(chǎn)業(yè)，在其發(fā)展初期，國(guó)家從政策優(yōu)惠的角度對(duì)電子商務(wù)給予一定程度的支持還是非常必要的。 （二）完善我國(guó)電子商務(wù)稅收政策的思路1、加強(qiáng)國(guó)際間的稅收協(xié)調(diào)要防止網(wǎng)上貿(mào)易所造成的稅收流失，應(yīng)加強(qiáng)我國(guó)與世界各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切合作，運(yùn)用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)，加強(qiáng)國(guó)際情報(bào)交流，深入了解納稅人的信息，使稅務(wù)征管、稽查有更充分的依據(jù)。在國(guó)際情報(bào)交流中，尤其應(yīng)注意有關(guān)企業(yè)在避稅地開(kāi)設(shè)網(wǎng)址及通過(guò)該網(wǎng)址進(jìn)行交易的情報(bào)交流，防止企業(yè)利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易進(jìn)行避稅。對(duì)于發(fā)展中國(guó)家，可采取居民管轄權(quán)

20、與收入來(lái)源地管轄權(quán)并存的方案，并逐步向居民管轄權(quán)傾斜。隨著電子貿(mào)易快速發(fā)展，收入來(lái)源地管轄權(quán)越來(lái)越難以適應(yīng)國(guó)際稅收的要求，但從保護(hù)本國(guó)利益出發(fā)，發(fā)展中國(guó)家一時(shí)很難接受居民管轄權(quán)原則。為了與本國(guó)稅收的接軌，防止國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易中的雙重征稅問(wèn)題，發(fā)展中國(guó)家應(yīng)逐步接受居民管轄權(quán)原則，積極與發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)行磋商、協(xié)調(diào)、爭(zhēng)取更多的利益。2、是否可以制定對(duì)國(guó)內(nèi)電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠的政策目前對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題，應(yīng)進(jìn)行全面、深入的研究。但不應(yīng)該將注意力集中在如何征稅上。因此，在一定時(shí)期內(nèi)，我國(guó)不應(yīng)對(duì)尚十分幼稚的電子商務(wù)進(jìn)行征稅。在國(guó)際上普遍對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行免稅的情況下,我國(guó)對(duì)電子商務(wù)征稅，不利于我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展。另

21、外，以我國(guó)目前的技術(shù)水平，對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅，稅收成本高，技術(shù)上也無(wú)實(shí)現(xiàn)可能。此外，我國(guó)尚未建立一支既懂電子商務(wù)技術(shù)又熟悉稅收政策的具有綜合素質(zhì)的稅務(wù)隊(duì)伍。更重要的是，我國(guó)還未建立健全與電子商務(wù)相關(guān)的配套法律。3、從電子商務(wù)的具體運(yùn)作形式和發(fā)展進(jìn)度看，全球性電子商務(wù)暫時(shí)不會(huì)對(duì)我國(guó)稅收收入產(chǎn)生強(qiáng)烈沖擊電子商務(wù)涉及到的有形實(shí)物交易，仍可以通過(guò)海關(guān)進(jìn)行稅收管理。對(duì)于網(wǎng)絡(luò)上的數(shù)字化產(chǎn)品，如軟件、數(shù)據(jù)庫(kù)產(chǎn)品、音像產(chǎn)品等，亦可采取相應(yīng)措施進(jìn)行稅收征管。 國(guó)際上對(duì)電子商務(wù)不征稅將持續(xù)二三年的時(shí)間，我國(guó)應(yīng)利用這段寶貴時(shí)間，抓緊制定、建立我國(guó)的對(duì)電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠政策。這其中不僅應(yīng)制定有關(guān)電子商務(wù)的優(yōu)惠政策，還

22、應(yīng)制定對(duì)與電子商務(wù)密切相關(guān)的高科技產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策。 （1）對(duì)建立電子商務(wù)交易中心，提供電子貿(mào)易服務(wù)的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，如免征營(yíng)業(yè)稅； （2）對(duì)以電子商務(wù)為載體的新型服務(wù)行業(yè)，給予供政策優(yōu)惠，如減免營(yíng)業(yè)稅； （3）對(duì)企業(yè)利用電子商務(wù)進(jìn)行國(guó)際型產(chǎn)品銷售或服務(wù)加大鼓勵(lì)力度(如提高出口退稅稅率)，提高國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力； （4）對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部技術(shù)更新、提高自動(dòng)化程度、信息化程度的投資，給予稅收優(yōu)惠,如實(shí)行投資抵免； （5）對(duì)通過(guò)電子商務(wù)直接銷售自產(chǎn)商品的企業(yè),給予稅收優(yōu)惠,如減征有關(guān)的稅收； （6）利用稅收政策,促進(jìn)以信息產(chǎn)業(yè)為主體的高技術(shù)產(chǎn)業(yè),包括生命科學(xué)、基因工程、新能源、新材料、空間技術(shù)、海洋開(kāi)發(fā)技

23、術(shù)、環(huán)境技術(shù)等無(wú)污染、可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?？傊?，對(duì)我國(guó)剛剛起步的電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，既不影響國(guó)家的財(cái)政收入，又可以促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)的健康、迅速發(fā)展。4、稅收征管的政策和措施任何事物都存在于空間和時(shí)間之中，電子商務(wù)亦不例外。盡管電子商務(wù)交易的“虛擬化”，使人感覺(jué)電子商務(wù)交易似乎不受空間時(shí)間的限制，實(shí)際上電子商務(wù)只是縮短了交易的時(shí)間，取消和減少了物理意義上的場(chǎng)所如辦公樓、商店倉(cāng)庫(kù)等而已。然而，電子商務(wù)交易中的人（賣(mài)買(mǎi)雙方）、錢(qián)（貸款）、物（有形的、無(wú)形的）仍存在于一定空間和時(shí)間之中，絕不會(huì)因電子商務(wù)交易的“虛擬化”而“虛擬”得無(wú)影無(wú)蹤。任何事物在其相互聯(lián)系的環(huán)節(jié)中有主要環(huán)節(jié)。在電子商務(wù)的信

24、息流、資金流、物資流三個(gè)環(huán)節(jié)中，資金流是主要的環(huán)節(jié)。在研究電子商務(wù)稅收政策時(shí)，應(yīng)抓準(zhǔn)“人”、“錢(qián)”、“物”特別是“錢(qián)”這個(gè)環(huán)節(jié)，如歐美國(guó)家建立監(jiān)管支付體系的征管體制的設(shè)想，即是一個(gè)有益的啟示，研究、制定相應(yīng)稅收征管政策和措施。任何事物都是相互依存的，人們既然能夠創(chuàng)造出傳輸巨量數(shù)字信息流的網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)，也就能夠發(fā)明管理、控制數(shù)字信息流的方法與措施。信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展也為稅收征管提供了先進(jìn)的技術(shù)手段,帶來(lái)了先進(jìn)高效的現(xiàn)代管理技術(shù)。5、建立適應(yīng)電子商務(wù)的稅收征管體系電子商務(wù)不斷發(fā)展，使傳統(tǒng)的稅收征管受到挑戰(zhàn)，為此，要開(kāi)發(fā)新的電子技術(shù)，開(kāi)創(chuàng)新的征稅手段，建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系： （1

25、）加快稅收部門(mén)自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡早實(shí)現(xiàn)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)上用戶、銀行、海關(guān)等相關(guān)部門(mén)的連接，從支付體系入手解決網(wǎng)上交易是否實(shí)現(xiàn)及交易內(nèi)容、數(shù)量的確認(rèn)問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強(qiáng)與各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，防止稅款流失，打擊偷稅、逃稅現(xiàn)象。 （2）積極組織技術(shù)力量與金融機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門(mén)及公證部門(mén)緊密配合，開(kāi)發(fā)出統(tǒng)一、實(shí)用、高效的自動(dòng)征稅軟件和稽核軟件。 （3）對(duì)開(kāi)展電子商務(wù)的公司、企業(yè)進(jìn)行電子商務(wù)稅收登記，使每個(gè)從事網(wǎng)上交易的納稅人都擁有專門(mén)的稅務(wù)登記號(hào)，這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以對(duì)其申報(bào)的交易進(jìn)行準(zhǔn)確、及時(shí)地審查和稽核，對(duì)電子商務(wù)的流動(dòng)性、隱匿性和無(wú)紙化交易給稅務(wù)部門(mén)搜集納稅人資料造成的諸多不便就可以妥善解決了。 6、加強(qiáng)稅收征管電子化建設(shè)和建立高素質(zhì)的稅務(wù)隊(duì)伍的工作在某種意義上說(shuō)，在電子商務(wù)稅收政策確定之后，稅收征管電子化