校園網(wǎng)財(cái)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)講義

1、財(cái)考網(wǎng)2007年CPA預(yù)習(xí)導(dǎo)讀說(shuō)明 眾所周知，CPA考試相對(duì)于其他會(huì)計(jì)考試從難度水平上看是比較高的，所以需要更長(zhǎng)的學(xué)習(xí)準(zhǔn)備期，同時(shí)由于2006年新準(zhǔn)則的頒布，使得很多同學(xué)以前的知識(shí)儲(chǔ)備需要大量的更新，這些都造成學(xué)習(xí)難度的再次提高，為了方便大家盡早進(jìn)入學(xué)習(xí)狀態(tài)，但是現(xiàn)在距離07年CPA教材出版還有很長(zhǎng)的一段時(shí)間，各方面關(guān)于教材重點(diǎn)的消息還比較少，所以很多同學(xué)想開(kāi)始學(xué)習(xí)，但是卻感覺(jué)無(wú)從下手，為了讓大家盡快開(kāi)始學(xué)習(xí)，財(cái)考網(wǎng)特意組織了具有多年輔導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)的CPA輔導(dǎo)編輯，根據(jù)剛剛過(guò)去的06年CPA考試卷、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及06年的一些輔導(dǎo)資料作為線索，為大家精心編輯制作了2007年CPA預(yù)習(xí)導(dǎo)讀，幫助大家預(yù)習(xí)

2、，以便大家盡早進(jìn)入狀態(tài)。同時(shí)需要特別說(shuō)明的是，由于現(xiàn)在距離教材頒布時(shí)間還比較早，所以預(yù)習(xí)導(dǎo)讀中可能會(huì)有部分內(nèi)容與新教材的內(nèi)容不一致，希望同學(xué)們能夠理解。當(dāng)然，無(wú)論教材怎么變化，從總的知識(shí)體系以及重要知識(shí)點(diǎn)上看，都不會(huì)有太大的出入。在此，希望大家盡早開(kāi)始學(xué)習(xí)，順利通過(guò)2007年CPA考試。目前各章導(dǎo)讀內(nèi)容已經(jīng)開(kāi)始陸續(xù)登載，大家可以憑會(huì)員號(hào)密碼登陸后開(kāi)始學(xué)習(xí)。特別說(shuō)明：由于審計(jì)科目變化內(nèi)容將會(huì)非常大，為了慎重起見(jiàn)，審計(jì)科目的預(yù)習(xí)導(dǎo)讀暫不登載，希望大家根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則提前進(jìn)行預(yù)習(xí)。2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試 會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)課件講義（上）會(huì)計(jì)變化知識(shí)點(diǎn)今年由于新準(zhǔn)則的原因，教材變化會(huì)比較大，而且出來(lái)時(shí)間較晚。為了

3、能讓大家考試過(guò)關(guān)，財(cái)考網(wǎng)應(yīng)廣大學(xué)員要求，開(kāi)此預(yù)習(xí)班，會(huì)把教材中一些變化知識(shí)點(diǎn)列出，以方便大家進(jìn)行預(yù)習(xí)。一、總論：總論主要是體現(xiàn)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，重點(diǎn)是會(huì)計(jì)核算上的質(zhì)量要求和六大會(huì)計(jì)要素。1會(huì)計(jì)核算上的質(zhì)量要求：這部分內(nèi)容有一定變化，原有的十三個(gè)原則合并成八個(gè)。配比原則、歷史成本原則（在會(huì)計(jì)計(jì)量里反映）、劃分收益性與資本性支出原則已取消。歷史成本原則放到會(huì)計(jì)計(jì)量屬性里，不再作為一個(gè)基本的會(huì)計(jì)原則。其他可以按原來(lái)內(nèi)容學(xué)習(xí)。2六大會(huì)計(jì)要素：其中收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的口徑與原來(lái)有比較大的區(qū)別，這部分內(nèi)容應(yīng)按新教材內(nèi)容學(xué)習(xí)，不應(yīng)再按原教材內(nèi)容學(xué)習(xí)。二、貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)：1實(shí)際是金融資產(chǎn)，將在金融工具中詳細(xì)介紹

4、。2應(yīng)收款項(xiàng)要結(jié)合收入，特別是購(gòu)買(mǎi)商品付款期限超過(guò)正常信用期限的問(wèn)題；3壞賬準(zhǔn)備：這部分內(nèi)容變化較大。范圍有所擴(kuò)大，可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款。在資產(chǎn)負(fù)債表日，按減值金額，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。這里注意科目的運(yùn)用，不再像以前一樣記入“管理費(fèi)用”等等。三、存貨：取消了后進(jìn)先出法，其他變化不大。四、投資性房地產(chǎn)：新內(nèi)容，重點(diǎn)是后續(xù)計(jì)量的問(wèn)題，可以采用成本模式或公允模式計(jì)量，但企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，不能同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。另外注意投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。五、固定資產(chǎn)：有一些變化，主要是一些觀念性的變化，比如入賬價(jià)值的變化。六

5、、無(wú)形資產(chǎn)：1定義：無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。在這里，新準(zhǔn)則不再區(qū)分可辯認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辯認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，把商譽(yù)排除在外。2無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量：其中自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)變化比較大。新準(zhǔn)則規(guī)定，主要是區(qū)分兩個(gè)階段。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，即費(fèi)用化。如果進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，滿足一定條件時(shí)，可以允許資本化，應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)的成本，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。3無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)：這部分變化比較大，注意無(wú)形資產(chǎn)按使用壽命來(lái)進(jìn)行攤銷(xiāo)、攤銷(xiāo)方式和會(huì)計(jì)處理的變化。七、金融工具：新內(nèi)容。1分類(lèi)：金融資產(chǎn)

6、和金融負(fù)債，包括交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款、應(yīng)收款項(xiàng)、其他金融負(fù)債等等。2計(jì)量問(wèn)題；包括初始、后續(xù)、處置的計(jì)量。八、長(zhǎng)期股權(quán)投資：在新準(zhǔn)則中此部分內(nèi)容變化相當(dāng)大。1應(yīng)與企業(yè)合并這章結(jié)合在一起看，區(qū)分同一控制下企業(yè)合并形成的投資和非同一控制下企業(yè)合并形成的投資。2注意初始計(jì)量的變化。3注意成本法和權(quán)益法適用范圍的變化。成本法適用范圍的變化，主要是增加了投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的情況下，也應(yīng)適用成本法；權(quán)益法與成本法相對(duì)，把控制劃去了，只對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法。九、資產(chǎn)減值：重點(diǎn)是資產(chǎn)減值的認(rèn)定和可收回金額的確定，另外增加了資產(chǎn)組的內(nèi)容。1資產(chǎn)

7、減值的認(rèn)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。2可收回金額的確定：以未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與其銷(xiāo)售的凈值進(jìn)行比較，兩者孰高確定為可收回金額。3資產(chǎn)組：是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。十、職工新酬：其核算范圍廣泛，包括職工、新酬、核算范圍都有所擴(kuò)大。其中核算范圍將五險(xiǎn)一金、職工教育經(jīng)費(fèi)、辭退福利、向職工發(fā)放產(chǎn)品作為福利等，應(yīng)結(jié)合準(zhǔn)則和新教材進(jìn)行學(xué)習(xí)。十一、長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券：利息費(fèi)用變化比較大，應(yīng)結(jié)合新內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)。十二、所有者權(quán)益：主要是關(guān)于資本公積問(wèn)題發(fā)生了較大變化，此處變化的內(nèi)容主要與其

8、他內(nèi)容相關(guān)，此處難度較大，是一個(gè)較為綜合的內(nèi)容。新準(zhǔn)則里，資本公積二級(jí)明細(xì)科目主要是兩個(gè)：資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）和其他資本公積。十三、收入：注意分期收款的變化。一般銷(xiāo)售應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額，而分期付款實(shí)質(zhì)是一種融資，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。十四、財(cái)務(wù)報(bào)告：會(huì)計(jì)報(bào)表組成：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注。其中所有者權(quán)益變動(dòng)表是新增加的內(nèi)容，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表變動(dòng)較大，應(yīng)按照新內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)。2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試 會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)課件講義（下） 十五、所得稅：這部分變化比較大，應(yīng)根據(jù)新內(nèi)容學(xué)習(xí)。1.新概念：暫

9、時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。2.學(xué)習(xí)思路是：確定賬面價(jià)值-確定計(jì)稅基礎(chǔ)-兩者的差額確定暫時(shí)性差異-確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異-確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債-確定所得稅費(fèi)用十六、借款費(fèi)用：注意借款資本化的范圍和計(jì)算方法。1.專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用資本化；2.一般借款費(fèi)用資本化。十七、或有事項(xiàng)：注意預(yù)計(jì)負(fù)債的變化，即范圍擴(kuò)大了。十八、租賃：沒(méi)有什么變化，可以根據(jù)以前的內(nèi)容學(xué)習(xí)。注意融資租賃中出租人和承租人的賬務(wù)處

10、理。十九、債務(wù)重組：變化比較大，根據(jù)新準(zhǔn)則學(xué)習(xí)。1.債權(quán)人：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)該對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。2.債務(wù)人：獲得的債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。二十、非貨幣性資產(chǎn)交換：變化比較大，根據(jù)新內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)。重點(diǎn)是確定入賬價(jià)值問(wèn)題：非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)價(jià)值賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，否則應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)

11、值能夠可靠地計(jì)量。二十一、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正：這部分變化不大，可以先按舊教材預(yù)習(xí)。二十二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：這部分變化不大。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，重點(diǎn)是調(diào)整事項(xiàng)。二十三、關(guān)聯(lián)方交易：二十四、合并會(huì)計(jì)報(bào)表：有一定的變化。重點(diǎn)是抵消分錄的處理，注意投資、受資抵消分錄的變化。第一章 總論一、會(huì)計(jì)概述會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。會(huì)計(jì)有以下幾個(gè)方面的作用：1、會(huì)計(jì)信息有助于有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并據(jù)以作出經(jīng)濟(jì)決策、進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理。2、會(huì)計(jì)信息有助于考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)

12、任的履行情況。3、會(huì)計(jì)信息有助于企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。三、會(huì)計(jì)核算的基本前提（一）會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。首先，明確會(huì)計(jì)主體，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。其次，明確會(huì)計(jì)主體，才能把握會(huì)計(jì)處

13、理的立場(chǎng)。最后，明確會(huì)計(jì)主體，才能將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來(lái)說(shuō)，法律主體往往是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但是會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提，固定資產(chǎn)采用歷史成本進(jìn)行記錄并按期計(jì)提折舊。（三）會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，如半年度、季度和月度。由于會(huì)計(jì)分期

14、，所以出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預(yù)提、待攤等會(huì)計(jì)處理方法。（四）貨幣計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中采用貨幣作為計(jì)量單位，計(jì)量、記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在修訂后的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里，除這四項(xiàng)外，加入了權(quán)責(zé)發(fā)生制。把權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一項(xiàng)基本會(huì)計(jì)假設(shè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生帛為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。四、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（一）客觀性企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)

15、告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。（二）相關(guān)性企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。（三）明晰性企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。（四）可比性企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括下列要求：1、同一企業(yè)對(duì)于不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說(shuō)明。2、不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。

16、（五）實(shí)質(zhì)重于形式企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。（六）重要性企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。在評(píng)價(jià)某些項(xiàng)目的重要性時(shí)，很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面綜合進(jìn)行分析。（七）謹(jǐn)慎性企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。但不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。（八）及時(shí)性企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過(guò)程中貫徹及時(shí)性，一是要求及

17、時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，即在經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)發(fā)生后，及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；二是要求及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息，即按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)或者計(jì)量，并編制出財(cái)務(wù)報(bào)告；三是要求及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，即按照國(guó)家家規(guī)定的有關(guān)時(shí)限，及時(shí)地將編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，便于其及時(shí)使用和決策。五、會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的基本分類(lèi)，是設(shè)定會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù)，也是進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)。（一）資產(chǎn)1、資產(chǎn)的定義資產(chǎn)，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征：（1）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)

18、利益；預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。（2）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)買(mǎi)、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。2、資產(chǎn)的確認(rèn)條件將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。（二）負(fù)債1、負(fù)債的定義負(fù)債，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事

19、項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下幾個(gè)方面的特征：（1）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（2）負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。2、負(fù)債的確認(rèn)條件將一項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；（2）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。（三）所有者權(quán)益1、所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱(chēng)為股東權(quán)益。它具有以下特點(diǎn)

20、：（1）除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；（2）企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；（3）所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤(rùn)的分配。2、所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成所有者權(quán)益按其來(lái)源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。所有者投入的資本，是指所有者所有投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過(guò)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。其中，利得是

21、指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分，主要包括計(jì)提的盈余公積和未分配利潤(rùn)。3、所有者權(quán)益的確認(rèn)條件由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。（四）收入1、收入的定義收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)收入的定義

22、，收入具有以下幾個(gè)方面的特征：（1）收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生；（2）收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，或負(fù)債的減少，或兩者兼而有之；（3）收入能引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加；（4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。2、收入的確認(rèn)條件收入在確認(rèn)時(shí)除了應(yīng)當(dāng)符合收入定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認(rèn)條件。收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。因此，收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債

23、的減少；三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。（五）費(fèi)用1、費(fèi)用的定義費(fèi)用，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有以下幾個(gè)方面的特征：（1）費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出；（2）費(fèi)用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負(fù)債的增加，或兩者兼而有之；（3）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。2、費(fèi)用的確認(rèn)條件費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合費(fèi)用定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的條件，即費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。因此，費(fèi)

24、用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。（六）利潤(rùn)1、利潤(rùn)的定義利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。反映的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況，是業(yè)績(jī)考核的重要指標(biāo)。2、利潤(rùn)的來(lái)源構(gòu)成利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。其中，收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)

25、的利得或者損失。3、利潤(rùn)的確認(rèn)條件利潤(rùn)反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。六、會(huì)計(jì)計(jì)量新準(zhǔn)則增加了會(huì)計(jì)計(jì)量的內(nèi)容，這一點(diǎn)我們也要注意一下。企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：(一)歷史成本在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量；負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者

26、按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。(二)重置成本在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量；負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。(三)可變現(xiàn)凈值在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷(xiāo)售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。(四)現(xiàn)值在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量；負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。(五)公允價(jià)值在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)

27、和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，例如，企業(yè)購(gòu)入存貨、建造廠房、生產(chǎn)產(chǎn)品等，應(yīng)當(dāng)以所購(gòu)入資產(chǎn)發(fā)生的實(shí)際成本作為資產(chǎn)計(jì)量的金額。在某些情況下，為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。第二章 貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目這實(shí)際上是一個(gè)金融工具的問(wèn)題。金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。其中，金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款

28、、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等?，F(xiàn)金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款在新準(zhǔn)則里，均作為“金融工具”來(lái)反映，將在“金融工具”中詳細(xì)講解，這里不再詳述。一、銀行存款這部分內(nèi)容預(yù)計(jì)沒(méi)什么實(shí)質(zhì)性變化。主要注意客觀題。1、銀行結(jié)算方式：通過(guò)比較來(lái)掌握2、銀行存款開(kāi)戶的有關(guān)規(guī)定：銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專(zhuān)用存款賬戶。要重點(diǎn)區(qū)分基本存款賬戶和一般存款賬戶?；敬婵钯~戶是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取只能通過(guò)基本存款賬戶辦理；一般存款賬戶不能用于提取現(xiàn)金。3、相關(guān)會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)銀行存款的管理，并定期檢查銀行存款，如有確切證據(jù)

29、表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)部分或全部不能收回時(shí)，應(yīng)將其不能收回部分作為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，作分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出    貸：銀行存款平常發(fā)生財(cái)務(wù)手續(xù)費(fèi)時(shí)，作分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用    貸：銀行存款其他會(huì)計(jì)處理，參見(jiàn)各具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。二、其他貨幣資金（一）核算內(nèi)容本科目核算外埠存款；銀行匯票存款；銀行本票存款；信用證保證金存款；信用卡存款；存出投資款等其他貨幣資金。在本科下分別設(shè)置相應(yīng)明細(xì)科目核算。（二）相關(guān)會(huì)計(jì)處理1、增加其他貨幣資金借：其他貨幣資金    貸：銀行存款2、減少其他貨幣資金借

30、：有關(guān)科目    貸：其他貨幣資金（三）本科目期末為借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。三、應(yīng)收賬款在新準(zhǔn)則里在“金融工具”里反映，這里不再詳述。只注意以下幾個(gè)問(wèn)題：（一）應(yīng)收款項(xiàng)要結(jié)合收入來(lái)掌握1、當(dāng)企業(yè)成為合同一方，并因而擁有了收取現(xiàn)金的法定權(quán)利時(shí)，應(yīng)將無(wú)條件的應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為金融資產(chǎn)。從新準(zhǔn)則中要明確的一點(diǎn)是，應(yīng)收賬款屬于金融資產(chǎn)，但并不像一般金融資產(chǎn)一樣采用公允價(jià)值計(jì)量，因?yàn)榈?2號(hào)準(zhǔn)則明確規(guī)定，要以攤余成本計(jì)量持有到期投資以及貸款和應(yīng)收賬款。這里有必要解釋一下攤余成本。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果

31、：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金融與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。也就是說(shuō)，攤余成本是指金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金融減去償還的本金，加上或減去使用實(shí)際利率法對(duì)初始金額和到期金額之間差額的累計(jì)攤銷(xiāo)額，再減去因資產(chǎn)減值或不可收回而減記的金額。2、應(yīng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。3、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)問(wèn)題（1）商業(yè)折扣因購(gòu)貨方多買(mǎi)產(chǎn)品而給予折扣，商業(yè)折扣并不直接影響應(yīng)收

32、賬款的入賬價(jià)值，在開(kāi)發(fā)票時(shí)就已經(jīng)是按扣除商業(yè)折扣后的凈額來(lái)入賬。例如，銷(xiāo)售商品每件100元，買(mǎi)10件以上給予9.5折的優(yōu)惠，購(gòu)買(mǎi)20件商品，發(fā)票上上95元/件，因此確認(rèn)應(yīng)收賬款入賬價(jià)值時(shí)，是以扣除商業(yè)折扣以后的凈額，即實(shí)際售價(jià)來(lái)確定應(yīng)收賬款。在確認(rèn)收入時(shí)應(yīng)以100×（1-5）×20來(lái)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。（2）現(xiàn)金折扣我國(guó)規(guī)定在采用現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)按總價(jià)法來(lái)進(jìn)行處理，實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用?，F(xiàn)金折扣是債權(quán)人為提前收回款項(xiàng)而給予對(duì)方的優(yōu)惠。例如，10天內(nèi)付款給予債務(wù)人2的折扣，10天20天付款給予1的優(yōu)惠，而20天以上付款不享受優(yōu)惠而應(yīng)全額付款。應(yīng)收賬款入賬價(jià)

33、值按扣除商業(yè)折扣后金額計(jì)價(jià)，商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款及其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的入賬價(jià)值沒(méi)有實(shí)質(zhì)的影響?，F(xiàn)金折扣的處理方法有兩種：一種是總價(jià)法，在確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款時(shí)都按銷(xiāo)售商品的總價(jià)來(lái)入賬，并不扣除掉現(xiàn)金折扣；另一種是凈價(jià)法，即在確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款時(shí)，以扣除最高現(xiàn)金折扣后的金額來(lái)入賬。我國(guó)采用的是總價(jià)法。（3）銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售折讓?zhuān)河捎阡N(xiāo)售商品質(zhì)量、規(guī)格等原因商品出現(xiàn)問(wèn)題，購(gòu)貨方要求退貨而銷(xiāo)售方不給予退貨而給予購(gòu)貨方一定的折讓?zhuān)▽?duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款有影響）【例題】企業(yè)4月1日銷(xiāo)售一批商品，價(jià)款100萬(wàn)元，稅金17元，商品有質(zhì)量問(wèn)題，要求退貨。經(jīng)協(xié)商，不退貨，折讓10。銷(xiāo)售時(shí) 借：應(yīng)收賬款 1

34、17    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100        應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 17發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10（記賬時(shí)以紅字沖銷(xiāo)）    應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 1.7    貸：應(yīng)收賬款 11.7（4）銷(xiāo)售退回處理與銷(xiāo)售折讓一樣。（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?？陀^證據(jù)包括以下方面：1、債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；2、債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息

35、或本金時(shí)違約或逾期；3、債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他方式的財(cái)務(wù)重組；4、因發(fā)行人發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；5、其他情形（具體參見(jiàn)二十二號(hào)準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)和計(jì)量第四十一條）（三）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的相關(guān)會(huì)計(jì)處理1、當(dāng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，按減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。注意這里科目的變化，不再計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。本期應(yīng)提數(shù)大于其賬面余額的，按差額計(jì)提；應(yīng)提數(shù)小于余額的，作相反會(huì)計(jì)處理。2、對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收賬款，借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收

36、票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收分保賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等。注意：這里的范圍大大拓寬了。而且對(duì)于“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”也不再像以前一樣要先轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”才能計(jì)提壞賬。3、對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收分保賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等，貸記“壞賬準(zhǔn)備”；同時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收分保賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等（四）壞賬的核算方法我國(guó)采用備抵法。具體方法主要是余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法

37、、銷(xiāo)貨百分比法（也叫賒銷(xiāo)百分比法）。備抵法是指還沒(méi)發(fā)生壞賬時(shí)，在每年年末按應(yīng)收款項(xiàng)的余額（或其他標(biāo)準(zhǔn)）預(yù)先計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待發(fā)生時(shí)再?zèng)_銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備，符合謹(jǐn)慎性原則。本部分內(nèi)容在考試中直接出題非常少，但容易結(jié)合后面的政策變更、估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正來(lái)出題。例如，企業(yè)原來(lái)處理壞賬是采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，而06年1月1日起采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，這就是一種政策變更，要采用追溯調(diào)整法進(jìn)行追溯。如果過(guò)去采用備抵法下的應(yīng)收賬款余額百分比法，現(xiàn)在采用的是備抵法下的賬齡分析法，稱(chēng)其為估計(jì)變更，應(yīng)采用未來(lái)適用法來(lái)核算。第三章 存貨這部分內(nèi)容關(guān)鍵是存貨計(jì)價(jià)的問(wèn)題，包括取得存貨計(jì)價(jià)、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)和期末結(jié)存存貨計(jì)價(jià)。新準(zhǔn)則取消

38、了后進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法，其他變化不大。可以參照去年的課件及教材來(lái)預(yù)習(xí)。一、存貨取得和發(fā)出的計(jì)價(jià)及核算（一）存貨的概念及確認(rèn)條件1.存貨的概念：指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞霧過(guò)程中耗用的材料和物資等。具體來(lái)講，存貨包括各類(lèi)原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷(xiāo)商品等。2.存貨的確認(rèn)條件存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。關(guān)于存貨的確認(rèn)需要說(shuō)明以下幾點(diǎn)：1.代銷(xiāo)商品委托代銷(xiāo)商品：確認(rèn)為企業(yè)存貨受托代銷(xiāo)商品：從所有權(quán)上來(lái)說(shuō)，不屬于

39、受托企業(yè)的存貨，但在會(huì)計(jì)上要求按照存貨核算，并在碇蟹從場(chǎng)謐什赫碇兇魑婊趿惺荊弊魑芡寫(xiě)唐房鈐詿婊踔鋅鄢圓換嶁樵齟婊酢?br> 2.在途商品（在途存貨）（1）貨到單到，作為存貨入賬；（2）單到貨未到，此時(shí)計(jì)入在途商品，待貨到后再計(jì)入存貨。（3）貨到單未到，作為存貨入賬，平時(shí)沒(méi)收到發(fā)票賬單不入賬，月末仍未收到發(fā)票賬單時(shí)要暫估入賬，下月初紅字沖銷(xiāo)，待實(shí)際收到發(fā)票賬單時(shí)再按正常處理。3.購(gòu)貨約定，不作為企業(yè)的存貨。（不滿足資產(chǎn)的定義）。（二）存貨的入賬價(jià)值存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。1.采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸肥、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他歸屬

40、于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。2.加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。3.其他成本，是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。存貨的入帳價(jià)值應(yīng)根據(jù)存貨的取得方式分別確定:1.購(gòu)入的存貨: 買(mǎi)價(jià)+稅費(fèi)存在商業(yè)折扣的情況下，以扣除商業(yè)折扣后的價(jià)格來(lái)入賬，存在現(xiàn)金折扣的情況下，不影響存貨的入賬價(jià)值，影響財(cái)務(wù)費(fèi)用，另外在購(gòu)買(mǎi)存貨的過(guò)程中還會(huì)發(fā)生許多費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)，一般情況下這些費(fèi)用都要計(jì)入存貨的入賬價(jià)值，特殊情況下，作為商品流通企業(yè)上述的費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。采購(gòu)過(guò)程中的稅金，關(guān)稅可以計(jì)入存貨的入賬價(jià)值，而增值稅要區(qū)分增值稅一般

41、納稅企業(yè)還是小規(guī)模納稅企業(yè)，一般納稅企業(yè)購(gòu)入存貨的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額在以后抵扣，而小規(guī)模納稅企業(yè)不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2.自制的存貨: 料、工、費(fèi)3.委托加工的存貨: 包括材料費(fèi)用及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用。稅金是否計(jì)入委托加工物資的成本內(nèi)，增值稅比對(duì)上述購(gòu)入存貨的處理，如果加工的是應(yīng)稅消費(fèi)品，所支付的消費(fèi)稅要看收回存貨后如何處理，如果收回存貨繼續(xù)加工，計(jì)入“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”借方，銷(xiāo)售存貨時(shí)再來(lái)抵扣，如果存貨委托加工收回后直接出售，計(jì)入委托加工物資成本。4.投資者投入的存貨: 按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為存貨的入賬價(jià)值。5.接受捐贈(zèng)的存貨:(1)捐贈(zèng)方提供了發(fā)票賬單的，按發(fā)票賬單上標(biāo)明的金額

42、加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。(2)捐贈(zèng)方?jīng)]有提供發(fā)票賬單的，按以下順序確定其入賬價(jià)值：同類(lèi)或類(lèi)似存貨（或固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似存貨（或固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；同類(lèi)或類(lèi)似存貨（或固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的存貨（或固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。6.盤(pán)盈的存貨: 按同類(lèi)的市場(chǎng)價(jià)格確定（三）取得存貨的核算1.原材料的核算：在實(shí)際成本法下，取得原材料通過(guò)“原材料”和“在途物資”科目核算。2.委托加工物資的核算委托加工業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)處理上主要包括撥付加工物資、支付加

43、工費(fèi)用和稅金、收回加工物資和剩余物資等幾個(gè)環(huán)節(jié)。委托加工物資通過(guò)設(shè)置“委托加工物資”科目核算。3.包裝物和低值易耗品的核算企業(yè)夠入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的包裝物和低值易耗品，通過(guò)“包裝物”和“低值易耗品”科目核算，核算方法比照原材料的核算。（四）存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)（五）存貨的計(jì)價(jià)方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本（取消了移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法）。1.個(gè)別計(jì)價(jià)法亦稱(chēng)個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法。一般是為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨、金額特別大、體積特別大等等才采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。采用這種方法，計(jì)算發(fā)出存貨的成和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但

44、這種方法的前提是需要對(duì)發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，以辨別其所屬的收入批次，所以實(shí)物操作的工作量繁重，困難較大。適用于一般不能替代使用的存貨以及為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨，如珠寶、名畫(huà)等貴重物品。2.先進(jìn)先出法是以先購(gòu)入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。注意：先進(jìn)先出法有關(guān)物價(jià)走勢(shì)的問(wèn)題。在物價(jià)上漲的情況下，先進(jìn)先出法發(fā)出的存貨，成本比較低，利潤(rùn)比較高，期末存貨計(jì)價(jià)比較高，期末資產(chǎn)就會(huì)高，權(quán)益也就高，即在物價(jià)上漲的情況下，采用先進(jìn)先出法不符合謹(jǐn)慎性原則。3

45、.加權(quán)平均法是以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫(kù)存成本，計(jì)算公式如下：加權(quán)平均單位成本（期初存貨的實(shí)際成本+本期購(gòu)入存貨實(shí)際成本）÷（期初存貨數(shù)量+本期購(gòu)入存貨數(shù)量）采用加權(quán)平均法，只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡(jiǎn)單，而且在市場(chǎng)價(jià)格上漲或下跌時(shí)所計(jì)算出來(lái)的單位成本平均化，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。但是，這種方法平時(shí)無(wú)法從帳上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。（六）發(fā)出存貨的核算1.領(lǐng)用和出售原材料的核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用材料，借記“成產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用

46、”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”科目。發(fā)售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”科目。發(fā)出委托外單位加工的材料，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目。2.發(fā)出包裝物的核算包裝物有單獨(dú)計(jì)劃和不單獨(dú)計(jì)劃之分，單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，其成本作為其他業(yè)務(wù)支出，對(duì)于隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)作價(jià)的包裝物，不確認(rèn)收入，其成本計(jì)入當(dāng)期的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。出租包裝物的收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，其成本作為其他業(yè)務(wù)支出，出借包裝物不確認(rèn)收入，其成本計(jì)入當(dāng)期的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。出租（出借）包裝物的押金作為其他應(yīng)付款，逾期未退還沒(méi)收包裝物的押金，要分別情況來(lái)處理，如果包裝物出售只值100元，則這10

47、0元的包裝物押金在沒(méi)收時(shí)作為其他業(yè)務(wù)收入，但如果收取了300元的押金，則100元為作其他業(yè)務(wù)收入，另200元計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，計(jì)收入時(shí)還要考慮扣除相關(guān)稅金。3.領(lǐng)用低值易耗品的核算低值易耗品的攤銷(xiāo)方法有：一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法、五五攤銷(xiāo)法和分次攤銷(xiāo)法。核算方法與上面敘述大致相同。（七）存貨的簡(jiǎn)化核算方法1.計(jì)劃成本法在計(jì)劃成本法下，材料采購(gòu)按實(shí)際成本購(gòu)入，按實(shí)際成本計(jì)入“物資采購(gòu)”賬戶；材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃成本轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶，差額計(jì)入“材料成本差異”（借方為超支差，貸方為節(jié)約差）。發(fā)出材料按計(jì)劃成本領(lǐng)用，但要核算其實(shí)際成本，所以要將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，此時(shí)涉及到分配材料成本差異的問(wèn)題，分配材料成本

48、差異在材料成本差異的貸方（不論差還是節(jié)約差）。超支差分配時(shí)用藍(lán)字，而節(jié)約差用紅字進(jìn)行反映分配。分配材料成本差異取決于發(fā)出材料的成本和差異率，材料成本差異率差異÷計(jì)劃成本（期初結(jié)存材料成本差異+本期購(gòu)入材料成本差異）÷（期初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本期購(gòu)入材料計(jì)劃成本）發(fā)出材料的差異額發(fā)出材料的計(jì)劃成本×差異率發(fā)出材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本-發(fā)出材料的差異額2.毛利率法毛利率法是根據(jù)本期銷(xiāo)售凈額乘以前期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率匡算本期銷(xiāo)售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法，計(jì)算公式如下：毛利率=銷(xiāo)售毛利/銷(xiāo)售凈額銷(xiāo)售凈額=商品銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回銷(xiāo)售毛利=銷(xiāo)

49、售凈額*毛利率銷(xiāo)售成本=銷(xiāo)售凈額-銷(xiāo)售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-本期銷(xiāo)售成本3.零售價(jià)法商品流通企業(yè)不論是購(gòu)買(mǎi)的存貨還是銷(xiāo)售的存貨，都是使用的售價(jià)，知道了商品期初和本期增加商品的進(jìn)價(jià)以及售價(jià)的情況下，在計(jì)算發(fā)出商品和期末商品的進(jìn)價(jià)（成本）時(shí)：成本率（期初庫(kù)存貨進(jìn)價(jià)+本期購(gòu)入存貨進(jìn)價(jià)）/（期初存貨售價(jià)+本期購(gòu)入商品售價(jià)）銷(xiāo)售存貨的成本售出存貨銷(xiāo)售價(jià)格×成本率二、存貨的期末計(jì)量（一）存貨數(shù)量的盤(pán)存方法1.實(shí)地盤(pán)存制平時(shí)只記錄取得的存貨，發(fā)出存貨不記錄，通過(guò)盤(pán)點(diǎn)確定期末存貨的數(shù)量。（以存記銷(xiāo)、以存記耗）2.永續(xù)盤(pán)存制平時(shí)對(duì)存貨記錄時(shí)，既要作取得存貨的記錄，也要作發(fā)出存貨

50、的記錄，這樣，隨時(shí)可以結(jié)出期末結(jié)存存貨的余額，與存貨盤(pán)點(diǎn)的數(shù)額實(shí)際數(shù)額核算，查看賬實(shí)是否相符。如果賬實(shí)不符的話，先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，等到批復(fù)意見(jiàn)下來(lái)后再轉(zhuǎn)出。盤(pán)虧時(shí)，有關(guān)責(zé)任人的賠款和保險(xiǎn)公司的賠償應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)收款，意外損失的計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，扣除掉上述意外災(zāi)害損失和賠款后的剩余部分計(jì)入管理費(fèi)用；盤(pán)盈的凈收益應(yīng)先沖減管理費(fèi)用。3.實(shí)地盤(pán)存制與永續(xù)盤(pán)存制的比較實(shí)地盤(pán)存制的只要優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)化存貨的日常核算工作，但加大了期末的工作量。主要缺點(diǎn)一是不能隨時(shí)反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的狀態(tài)，不便于管理人員掌握情況；二是容易掩蓋存貨管理中存在的自然和認(rèn)為的損失；三是采用這種方法只能到期末盤(pán)點(diǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)耗用或銷(xiāo)貨

51、成本，而不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。永續(xù)盤(pán)存制的優(yōu)點(diǎn)是有利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。缺點(diǎn)是存貨明細(xì)記錄的工作量較大。4.存貨盤(pán)盈盤(pán)虧的處理這個(gè)問(wèn)題應(yīng)與現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等問(wèn)題結(jié)合在一起學(xué)習(xí)。盤(pán)盈的存貨，意見(jiàn)下來(lái)以后，通常是沖減“管理費(fèi)用”；盤(pán)虧的存貨：扣除責(zé)任人的賠償或者保險(xiǎn)公司的賠償，殘料的價(jià)值，非常損失以后，剩余的計(jì)入管理費(fèi)用。注意：與固定資產(chǎn)結(jié)合在一起學(xué)習(xí)。固定資產(chǎn)盤(pán)盈，處理意見(jiàn)下來(lái)，盤(pán)盈計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，固定資產(chǎn)盤(pán)虧扣除責(zé)任人的賠償或者保險(xiǎn)公司的賠償，殘料的價(jià)值以后，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。另外，資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)在沒(méi)有“待處理流動(dòng)財(cái)產(chǎn)凈損失”和“待處理固定資產(chǎn)凈損失”。（二）存貨的期末計(jì)價(jià)原則及賬務(wù)處理1.成本

52、與可變現(xiàn)凈值孰低的含義成本指前面介紹的存貨的期末成本 。可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額?！俺杀九c可變現(xiàn)凈值孰低”的理論基礎(chǔ)主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義。當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時(shí)，表明該存貨給企業(yè)帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益低于其帳面金額，因而應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)價(jià)值中扣除，計(jì)入當(dāng)期損益。否則，當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本時(shí)，如果仍然以其歷史成本計(jì)量，就會(huì)出現(xiàn)虛計(jì)資產(chǎn)的現(xiàn)象。2.可變現(xiàn)凈值的確定企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。（1）為生產(chǎn)而持

53、有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量；材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。（2）為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。（3）企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷(xiāo)售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。（4）沒(méi)有銷(xiāo)售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)該以產(chǎn)成品或商品一般銷(xiāo)售價(jià)格或原材料的市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。3.材料存貨的期末計(jì)量會(huì)計(jì)期末，在運(yùn)用成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則對(duì)材料存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，需要考慮材料的用途：對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等，則應(yīng)該將

54、其與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價(jià)值減損情況聯(lián)系起來(lái)；對(duì)于用于出售的材料等，則只需要將材料的成本與根據(jù)材料本身的估計(jì)售價(jià)確定的可變現(xiàn)凈值相比即可。4.成本與可變現(xiàn)凈值孰低的賬務(wù)處理我國(guó)鼓勵(lì)單項(xiàng)計(jì)提，可以分類(lèi)計(jì)提，不允許總體計(jì)提。（單項(xiàng)計(jì)提最謹(jǐn)慎）提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：借：管理費(fèi)用    貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖消準(zhǔn)備金時(shí)，借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備    貸：管理費(fèi)用注：沖減準(zhǔn)備金的數(shù)額不能超過(guò)計(jì)提的數(shù)額。（跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶不可能出現(xiàn)借方余額）新準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)減值單列了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)結(jié)合新內(nèi)容來(lái)學(xué)習(xí)。第四章 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)由于中級(jí)會(huì)計(jì)教材中已經(jīng)增加

55、作為了新的章節(jié)，注會(huì)教材很可能也會(huì)增加這一章，所以這里我們可以先進(jìn)行一下預(yù)習(xí)。第一節(jié) 投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量一、投資性房地產(chǎn)的概念投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。（1）已出租的土地使用權(quán)和已出租的建筑物，是指以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權(quán)和建筑物。其中，用于出租的土地使用權(quán)是指企業(yè)通過(guò)出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán)；用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物。（2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，是指企業(yè)取得的、準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的

56、土地使用權(quán)。按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的士地使用權(quán)。（3）某項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理，能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。（4）企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，如企業(yè)將辦公樓出租并向承租人提供保安、維修等輔助服務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn)：（1）自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)。例如，企業(yè)擁有

57、并自行經(jīng)營(yíng)的旅館飯店，其經(jīng)營(yíng)目的主要是通過(guò)提供客房服務(wù)賺取服務(wù)收入，該旅館飯店不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。（2）作為存貨的房地產(chǎn)。二、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量（一）投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)將某個(gè)項(xiàng)目確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，首先應(yīng)當(dāng)符合投資性房地產(chǎn)的概念，其次要同時(shí)滿足投資性房地產(chǎn)的兩個(gè)確認(rèn)條件：1、與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2、該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。（二）投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。1、外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)對(duì)于企業(yè)外購(gòu)的房地產(chǎn)，只有在購(gòu)入房地產(chǎn)的同時(shí)開(kāi)始對(duì)外出租(自租賃期開(kāi)始日起，下同)或用于資本增值，才能稱(chēng)之為外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)。外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。企業(yè)購(gòu)入房地產(chǎn)，自用一段時(shí)間之后再改為出租或用于資本增值的，應(yīng)當(dāng)先將外購(gòu)的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，自租賃期開(kāi)始日或用于資本增值之日開(kāi)始，才能從固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)