會計要點 (2)

1、【精品文檔】如有侵權(quán)，請聯(lián)系網(wǎng)站刪除，僅供學(xué)習(xí)與交流會計要點 (2).精品文檔.會計要點u 會計恒等式： 資產(chǎn) + 費用 = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 + 收入u 會計信息質(zhì)量要求1. 可靠性：客觀、真實、完整、無偏2. 相關(guān)性： 預(yù)測價值； 反饋價值3. 可理解性：會計信息清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用4. 可比性：會計政策應(yīng)保持前后一致 同一企業(yè)不同時期可比； 不同企業(yè)相同會計期間可比5. 實質(zhì)重于形式：應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告6. 重要性：應(yīng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項7. 謹(jǐn)慎性：不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費

2、用8. 及時性：對已發(fā)生的交易或事項，應(yīng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后u 財務(wù)報告目標(biāo)：1. 決策有用觀：向財務(wù)報告使用者提供會計信息2. 受托責(zé)任觀：反映管理層受托責(zé)任履行情況u 實質(zhì)重于形式-實例1. 企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股或永續(xù)債： 強制付息義務(wù) 負(fù)債 一般情況 所有者權(quán)益2. 將企業(yè)未持有權(quán)益但能夠控制的結(jié)構(gòu)化主體納入合并范圍：在某些情況下，某些主體的投資方對其的權(quán)力并非源自于表決權(quán)，被投資方的相關(guān)活動由一項或多項合同安排決定，例如證券化產(chǎn)品、資產(chǎn)支持融資工具、部分投資基金等結(jié)構(gòu)化主體。結(jié)構(gòu)化主體，是指在確定其控制方時沒有將表決權(quán)或類似權(quán)利作為決定因素而設(shè)計的主體。例子：余額寶3

3、. 將附有追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票出售確認(rèn)為質(zhì)押貸款：企業(yè)出售金融資產(chǎn)時，如果根據(jù)與購買方之間的協(xié)議約定，在所出售金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量無法收回時，購買方能夠向企業(yè)進(jìn)行追償，企業(yè)也應(yīng)承擔(dān)任何未來損失。此時，可以認(rèn)定企業(yè)保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。4. 可變回報：判斷投資方是否控制被投資方的第二項基本要素是，因參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報?？勺兓貓笫遣还潭ǖ牟⒖赡茈S被投資方業(yè)績而變動的回報，投資方在判斷其享有被投資方的回報是否變動以及如何變動時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同安排的實質(zhì)，而不是法律形式。5. 債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的區(qū)分：【案例】A公司于2011年1月出

4、資1.2億元對B合伙企業(yè)進(jìn)行增資，增資后A公司持有B合伙企業(yè)30%的權(quán)益，同時約定B合伙企業(yè)在2011年12月31日、2012年12月31日兩個時點分別以固定價格6000萬元和1.2億元向A公司贖回10%、20%的權(quán)益。上述交易從表面形式看為權(quán)益性投資，A公司辦理了正常的出資手續(xù)，符合法律上出資的形式要件。然而，從投資的性質(zhì)而言，該投資并不具備權(quán)益性投資的普遍特征。上述A公司的投資在其出資之日，就約定了在固定的時間以固定的金額退出，退出時間也較短（全部退出日距初始投資日也僅有2年）。從風(fēng)險角度分析，A公司實際上僅承擔(dān)了B合伙企業(yè)的信用風(fēng)險而不是B合伙企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，其交易實質(zhì)更接近于A公司接受

5、B合伙企業(yè)的權(quán)益作為質(zhì)押物，向其提供資金并收取資金占用費，該投資的實質(zhì)為債權(quán)性投資，應(yīng)按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則等相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理。6. 融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)：融資租賃交易的法律形式是租賃，但實質(zhì)上它是一項分期付款購買固定資產(chǎn)。7. 長期股權(quán)投資后續(xù)計量成本法與權(quán)益法的選擇：【案例】A公司持有B公司48%有表決權(quán)股份，剩余股份由分散的小股東持有，所有小股東單獨持有的有表決權(quán)股份均未超過1%，且他們之間或其中一部分股東均未達(dá)成進(jìn)行集體決策的協(xié)議。在判斷A公司是否擁有對B公司的權(quán)力時，由于A公司雖然持有的B公司有表決權(quán)的股份（48%）不足50%，但是，根據(jù)其他股東持有股份的相對規(guī)模

6、及其分散程度，且其他股東之間未達(dá)成集體決策協(xié)議等情況，可以判斷A公司擁有對B公司的權(quán)力。8. 商品售后回購，且回購價確定的情況下，不確認(rèn)商品銷售收入。9. 固定資產(chǎn)售后租回交易形成經(jīng)營租賃，若沒有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價值達(dá)成的，售價高于公允價值的差額應(yīng)予以遞延。u 謹(jǐn)慎性1. 計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2. 固定資產(chǎn)采用加速折舊方法計提折舊3. 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益4. 在物價持續(xù)下降的情況下，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計價5. 或有事項：對于企業(yè)發(fā)生的或有事項，只有當(dāng)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益基本確定能夠流入企業(yè)時，才能作為資產(chǎn)予以確認(rèn)；否則不能確認(rèn)資產(chǎn)。對于企業(yè)發(fā)生

7、的或有事項，當(dāng)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能能夠流出企業(yè)且構(gòu)成現(xiàn)實業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)及時確認(rèn)為負(fù)債。6. 遞延所得稅;在有確鑿證據(jù)表明很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異時，才能確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。對于發(fā)生的相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)及時足額確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。u 資產(chǎn)的特征： 資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源； 資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益； 資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的u 不符合資產(chǎn)定義的：開辦費用（直接計入當(dāng)期管理費用）；待處理財產(chǎn)損失；計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，應(yīng)將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支

8、出）；業(yè)務(wù)招待費用計入管理費用u 負(fù)債的特征： 負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)； 負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)； 負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的法定義務(wù)：是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，通常必須依法執(zhí)行。推定義務(wù)：是指根據(jù)企業(yè)多年來的習(xí)慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任，這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期。u 1.所有者權(quán)益定義：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。2.所有者權(quán)益的來源構(gòu)成包括：實收資本（股本）、其他權(quán)益工具、資本公積、減：庫存股、其他綜合收益、專項儲備、盈余公積、未分配利潤。其中：直接計入所有者權(quán)益的利

9、得和損失，是指其他綜合收益（不包括其他資本公積）留存收益，包括盈余公積和利潤分配未分配利潤u 收入：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。u 營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益（公允價值變動損失）投資收益（投資損失）資產(chǎn)處置收益（資產(chǎn)處置損失）其他收益利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出凈利潤利潤總額所得稅費用u 新增“資產(chǎn)處置收益”行項目，反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)（金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組時確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、

10、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。債務(wù)重組中因處置非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的利得或損失也包括在本項目內(nèi)。該項目應(yīng)根據(jù)在損益類科目新設(shè)置的“資產(chǎn)處置損益”科目的發(fā)生額分析填列；如為處置損失，以“-”號填列。新增“其他收益”行項目，反映計入其他收益的政府補助等。該項目應(yīng)根據(jù)在損益類科目新設(shè)置的“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。“營業(yè)外收入”行項目，反映企業(yè)發(fā)生的營業(yè)利潤以外的收益，主要包括債務(wù)重組利得、與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。該項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列?！盃I業(yè)外支出”行項目，反映企業(yè)發(fā)生的營業(yè)利潤以外的

11、支出，主要包括債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、非流動資產(chǎn)毀損報廢損失等。該項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。將費用界定為日?；顒铀纬傻?，目的是為了將其與損失相區(qū)分，企業(yè)非日常活動所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費用，而應(yīng)當(dāng)計入損失。u 存貨的采購成本 = 購買價款 + 相關(guān)稅費 + 運輸費 + 裝卸費 + 保險費 + 其他1.相關(guān)稅費：包括計入存貨的進(jìn)口關(guān)稅、消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額等。2.運輸費：對于增值稅一般納稅人購進(jìn)存貨支付的運輸費，按取得的運輸增值稅專用發(fā)票上注明的運輸費金額計入存貨成本，按其運輸費與增值稅稅率11%計算的進(jìn)項稅額，也可以

12、抵扣。3.其他可歸屬于存貨采購成本的費用：包括入庫前的倉儲費用、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。4.商品流通企業(yè)，在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本。u 重置成本：資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，負(fù)債按照現(xiàn)在償忖該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。u 公允價值：市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格，即脫手價格。進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅 ；計入原材料材料采購過程中：途中合理損耗、發(fā)生的保險費、裝卸費用、運輸費用、材料入庫前發(fā)生的挑選整理費；計入原材料材料入庫后發(fā)生的儲存費用×；計入管理費用生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費、租賃費等；計入制造費用季節(jié)性和修理期間的停工損失；計入制造費用為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的符合資本化條件的借款費用；計入制造費用產(chǎn)品生產(chǎn)用的自行開發(fā)或外購的無形資產(chǎn)攤銷 ；計入制造費用超定額的廢品損失×；計入管理費用、營業(yè)外支出定額內(nèi)的廢品損失自然災(zāi)害而發(fā)生的停工損失×；計入營業(yè)外