植物油加工業(yè)納稅評估指標體系

1、資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯(lián)系改正或者刪除植物油加工業(yè)稅評估指標體系第一篇行業(yè)介紹lo1行業(yè)概況舒城縣共有油脂企業(yè)共有8戶，其中增值稅一般納稅人7戶，增值稅小規(guī)模納稅人1戶，多為加工菜籽油，也有個別企業(yè)生產茶油和棉籽油,生產方式為直接從農戶或者商販手中收購菜籽、茶籽、或者棉籽，然后將原料進行壓榨、精煉等環(huán)節(jié)加工成品油，另外還有成品附屬品如菜粕、茶粕或棉籽粕等進行出售。從生產規(guī)模上看7戶增值稅一般納稅人產品銷售收入超過1000萬元為3家，小規(guī)模納稅人銷售僅為幾十萬元，我縣的油脂企業(yè)多為中小型企業(yè)，企業(yè)的經濟類型為私營有限責任公司。1.2工藝簡介總的來說，油脂企業(yè)加工的方式為“一壓榨

2、二浸出三精煉”即首先進行壓榨環(huán)節(jié)生產毛茶油、茶餅或者毛棉籽油、棉餅和毛菜油和菜餅，其次經過浸出環(huán)節(jié)對茶餅、棉餅、菜餅（也有少量將棉餅、菜餅出售給飼料廠，免稅），進行浸出提煉產生毛茶油、毛棉籽油、毛菜油，最后經過精煉環(huán)節(jié)對毛油進行相關的脫脂、脫酸等加工成成品油和副產品茶粕、棉粕、菜粕出售。就其中的一些具體的工藝流程，作一些收集、整理，提供給大家參考：一般來說油脂行業(yè)加工有以下一些工藝流程1、原料的收購油脂加工業(yè)經營特點是原材料固定單一、收購量大、季節(jié)性強、價格波動大。原材料主要是菜籽、棉籽、茶籽等，菜籽90%左右為當地收購，棉籽為本縣或周邊的棉花加工廠提供,茶籽為本縣或周邊的縣進行收購。中型油脂

3、加工企業(yè)多為多種油加工，從而使機器實行全年綜合性的運轉,一般在每年5月新菜籽上市收購，菜油加工生產至10月結束，中間需要1020天左右的機器維修和保養(yǎng)，然后在11月購進新棉籽加工棉油或者是茶籽加工成茶油，到次年34月完成一個加工年度循環(huán).一些的小型企業(yè)由于設備的單一單純生產茶油或菜籽油多為毛油，然后于規(guī)模較大的油脂生產企業(yè)進行精煉成精制油出售。2、原料的過磅和入庫將收購菜籽、棉籽、茶籽等通過水份、雜質控制，進行化驗采取有效分類，如菜籽的檢驗抽查含油量、水份和雜質，水份和雜質控制量為13%左右(+7%),多一斤水份和雜質或少一斤水份和雜質進行扣減和增加,然后對收購菜籽、棉籽、茶籽等過磅，按照增減

4、量開票入庫，水份和雜質大的原料先行加工，水份和雜質小的入庫貯藏。同時根據市場行情收購的價格波動較大，如菜籽08年最高達2。8元/斤，最低1.9元/斤。3、原料的加工流程棉籽加工流程：一是毛棉籽一絨機一凈棉籽（再加工）和棉短絨（直接箱售）；備注：有的企業(yè)從毛棉籽到加工成凈棉籽的過程，不是通過本企業(yè)的完成，而是從周邊的一些專門的棉籽加工廠購進凈棉籽,直接進入以下的第二道生產工序；二是投入原材料（棉籽）一清理一撥殼、撥絨一篩選分離一扎胚一蒸炒一壓榨制油產生毛棉籽油和棉餅；3 / 28資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯(lián)系改正或者刪除三是棉餅（添加一些溶劑油）一浸出提煉出毛棉籽油和附產品棉粕；四

5、是壓榨制油產生毛棉籽油和浸出提煉出毛棉籽油進行精煉一脫膠（脫酸）一成品油.菜籽加工流程：一是投入原材料（菜籽）一清理一除雜一篩選分離一扎胚一蒸炒一壓榨制油產生毛菜籽油和菜餅（有少量出售飼料廠）；二是菜餅（添加一些溶劑油1噸菜籽/消耗溶劑油2。6-3公斤）一浸出提煉出毛菜籽油和附產品菜粕（對外出售）；三是壓榨制油產生毛菜籽油和浸出提煉出毛菜籽油進行精煉一脫膠（脫溶）一成品油（對外出售，或出售給廠家生產色拉油）茶籽加工流程：一是先將茶籽除雜一剝殼一榨坯一蒸炒一將茶籽壓榨,壓榨后形成毛茶油和茶餅，毛茶油可以對外銷售也可以繼續(xù)進行加工，茶餅不對外銷售繼續(xù)進行加工。二是茶餅通過浸出車間再加工的生產工藝流

6、程為：茶餅一浸出，茶餅經浸出后形成茶粕（添加一些溶劑油1噸茶籽/消耗溶劑油4。1-4.9公斤）（對外出售）和浸出毛茶油（對外出售）；三是壓榨后毛茶油和浸出毛茶油-精煉（包括脫色、脫脂、脫油、脫酸、脫膠等）-精制茶油（對外出售）。有關的工藝介紹壓榨環(huán)節(jié)主要采用純物理壓榨制油工藝、經過遍斗、培炒、物理壓榨，最后經天然植物纖維過濾技術生產而成。這種方法不涉及添加化學物質，出油率低.浸出環(huán)節(jié)采用溶劑油將油脂原料或者餅經過充分浸泡后進行高溫提取，經過脫脂、脫膠、脫色、脫臭、脫酸等工序加工而成.最大的特點是出油率高。產成品出售先后將精制茶油、菜籽油、棉籽油散裝出售，或者進行包裝進行出售，通過企業(yè)的產成品賬

7、簿和實地庫存的盤存可以取得相關銷售數據.1.3行業(yè)特點通過行業(yè)調研總結,我縣油脂生產企業(yè)主要有以下行業(yè)特點：一是受收購價格和收購的季節(jié)性影響，油脂生產根據相關的品種不同具有周期性，有一定季節(jié)性生產行業(yè)特點，每年的生產銷售旺季在6月至12月份。油脂加工業(yè)經營特點是原材料固定單一、收購量大、季節(jié)性強、收購銷售價格波動大。油脂加工企業(yè)頻繁使用現金，多頭開戶，給資金周轉核實造成困難。二是近幾年，油脂加工行業(yè)蓬勃發(fā)展，為了能有充足的貨源，在各種成品油生產銷售方面，一些就與批發(fā)商進行預購產品的現象,油脂加工企業(yè)為解決資金周轉問題，通常采取預收帳款的方式,同時油脂加工企業(yè)在收購原料時用成品油與小農戶售出的原

8、料進行直接的兌換.這對日常的稅收監(jiān)管增加了難度.三是雖然理論上農產品加工企業(yè)產品銷售利潤在11.5%（13口。13%）以上才能實現增值稅,但農產品加工企業(yè)不一定所有原料均能從農業(yè)生產者處直接購進，也不一定能在規(guī)定的時間取得增值稅專用發(fā)票或其他抵扣憑證。這樣一來,當農產品價格變動較大.收購價格下降或銷售價格上漲到一定幅度時，企業(yè)就能實現增值稅。所以工作中要防范此類企業(yè)以抵扣率倒掛為名虛增留抵稅額，長期不繳或少WS值稅受以上行業(yè)特征影響，油脂生產企業(yè)在稅收上較易出現下列問題：一是進項稅額監(jiān)控方面.油脂生產企業(yè)進項稅額大部分由農產品收購憑證組成，農產品收購發(fā)票自管自開，隨意性大，而且購進從農戶、商販

9、、入庫存在時間差，人為調控的機率大，真實性核實增加了難度。二是油脂生產企業(yè)企業(yè)對預收貨款的核算不及時，延后計算銷售收入.造成稅款后移.一些會收到一部分預收貨款，為一些企業(yè)進行代儲油，等到購貨企業(yè)提貨提貨時，在作為銷售認為調節(jié)銷項稅金。3 / 28資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯(lián)系改正或者刪除三是成品油如果銷售對象個人以及消費者個人，不開具發(fā)票現象產生,因此企業(yè)往往會采用生產不入帳的方式隱瞞銷售收入.特別是副產品不入賬的現象時有發(fā)生，不申報現象嚴重進而逃避納稅義務。四是庫存核實困難。如果有的油料儲存罐如圓柱形或者橢圓型可以進行相關的數學測算，如果是其他不規(guī)則的形狀，就會給存油核實帶來困

10、難，需要計量部門配合，牽扯一定的工作精力。14日常納稅評估應注意的重點方面強化納稅評估,建立分行業(yè)的數據評估模型，對強化稅源管理、減少稅款流失，起看重要稅收預警作用.依照行業(yè)的類別,建立一套完整的評估模式，建立評估指標參數、方法，能有效促進上下聯(lián)動的評估工作新局面,促使納稅評估正常、科學和規(guī)范.所以應該強化以下方面的監(jiān)管。1、一是收購發(fā)票的填開環(huán)節(jié)，注意項目是否齊全，填開的內容是否規(guī)范，金額和數量是否存在的疑點.二是投入產出環(huán)節(jié)應該強化各月的庫存、銷售的結轉，以及與同行業(yè)的相關參數橫向比對，與本企業(yè)基期的縱向比對。三是工資的計提和發(fā)放環(huán)節(jié)，了解工人工資的計提方法。四是資金的往來情況，注意企業(yè)的

11、收購資金的來源。五是生產中的必需環(huán)節(jié).注意運費和保管費用與購進業(yè)務間的配比分析。六是固定資產等生產能力環(huán)節(jié)，了解實際的生產情況。七是銷售環(huán)節(jié)，注意專用的開具，以及相關的一些帳外銷售.2、宏觀比對分析。油脂行業(yè)評估指標一般有行業(yè)稅負，行業(yè)毛利率、投入產出等預警指標.評估參數可根據上級提供數據進行參照，評估方法可采用申報資料案頭分析法，運用與同行業(yè)同期的數據橫向比對法，采取趨勢分析法,對應稅銷售額進行分析，采用結構分析法，對應納稅額進行分析，同時根據油脂企業(yè)所收購的原材料品種，對銷售收入，原材料，庫存商品的周轉變動進行關聯(lián)分析,并測算行業(yè)的稅負，確定合理浮動空間，對異常情況發(fā)出預警,強化稅收征管質

12、效。03、微觀稅負分析法。計算公式為銷項稅額=收購數量*投入產出比*銷售單價*適用稅率，進項稅額=收購數量*收購單價*法定扣除率，進項包括非農產品抵扣進項票以及運費單據和電費發(fā)票和溶劑,銷售單價為評估時期的平均銷售價格，收購單價為評估時期的平均收購價格并經稅收管理員確定.增值稅稅負二評估期的銷項稅額合計+免抵退貨物銷售額*應稅貨物適用稅率-（評估期進項稅額合計-評估期進項稅額轉出合計+評估期初留抵稅額一評估期末留抵稅額）/評估期應稅貨物和應稅勞務銷售額+免抵退貨物銷售額*100%第二篇納稅評估方法2.1油脂企業(yè)納稅評估方法2。1.1投入產出法一、原理描述投入產出分析法，就是根據油脂企業(yè)評估期實

13、際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數量、按照確定的投入產出比（定額）測算出企業(yè)評估期的產品產量，結合庫存產品數量及產品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實際產銷量、銷售收入,并與納稅人申報信息進行對比分析的方法。二、評估模型數據期間均取自評估期（一）油脂產量測算測算油脂產量=測算耗用原材料或其他輔助材料量*出油率測算油脂副產品產量二測算耗用原材料或其他輔助材料量*出粕率（二）稅收差異測算測算產品銷售數量二期初庫存數量+測算產品產量-期末庫存數量測算銷售收入=測算產品銷售數量X銷售單價測算稅收差異二（測算銷售收入-實際申報銷售收入）X適用稅率（征收率）三、標準值參考范圍油脂行業(yè)投入產出比例:油脂種類

14、出油率（）出粕率（%）茶籽28±265±3油菜籽35±158±2凈棉籽13.5±lo556±2毛棉籽棉短絨產出率5%6%、凈棉籽產出率94%-95%;棉籽（凈）產殼（皮庫24%-26%損耗率3。5%（+1。5%）油菜籽損耗率為2%（+-0.5）,茶籽損耗率1.5%（+-0.5%）。增值稅稅負率0。51.2%（+-30%）四、數據獲取途徑（-）評估期收購的原料是指評估期內各種原材料的實際消耗重量，將企業(yè)原材料賬記載購入原材料重量、數量與企業(yè)原材料入場臺賬及數據報表進行比對，以數量多的為準。（二）油脂生產企業(yè)購進外購原材料過程中，都有相應

15、的計量，或以較為規(guī)格的麻袋或編織袋包裝，查詢倉庫入庫賬，運用投入產出法測算成品油產量，與企業(yè)的產成品或庫存賬進行比對。（三）同時結合產品庫存數量及銷售單價等信息進行關聯(lián)測算，并與企業(yè)實際申報的應稅銷售收入對比,查找企業(yè)可能存在的問題。（四）可以抽取評估期的某個時段企業(yè)的原材料賬簿數量和收購單據或購進的發(fā)票單據，與企業(yè)的產成品數量核對，類比出油率和出粕率，尋找差異，同時可以測算企業(yè)的庫存油料，與賬簿推算核對，看有無差異，尋找疑點。（五）從企業(yè)財務賬采集各品種成品油產銷量、期初期末庫存及銷售單價.五、疑點判斷（-）若測算小于出油率和出粕率的，輔之于行業(yè)稅負若低于稅負預警值的,則企業(yè)可能存在原料核算

16、不準確，或未及時登記企業(yè)產成品或庫存帳，隱瞞成品油或油料副產品銷售收入等問題或者存在用成品油兌換收購原料達到少計銷售和需增進項可能。（-）若測算大于出油率和出粕率，差異較大的，但企業(yè)稅負若低于稅負預警值的，企業(yè)可能存在原材料或產成品核算不準確的情況，或者將不同種類的油品進行混淆記錄可能。（三）將企業(yè)財務原材料賬購入各種原材料重量、數量與企業(yè)原材料入場臺賬及入場計量器具電子數據報表進行比對，與倉儲賬簿核對，如財務數據小于上述兩項數據，可能存在購入原材料不入賬問題。（四）查詢企業(yè)財務銷售賬各品種數量，與出廠銷售臺賬或相關單證進行比對,如不符，則存在隱瞞銷售收入或虛開發(fā)票的可能.六、應用要點（一）應

17、用本方法的重點在于核實各種原材料投入量真實性，可結合能耗測算及第三方信息判斷原料及原料投入的真實性。（-）在原材料真實的情況下，經過評估模型的測算，可推算出評估期生產產量，將評估測算的成品油產量與企業(yè)帳載的產量核對，并將評估測算應稅銷售收入與企業(yè)實際申報應稅銷售收入核對，找出問題值。（三）對于個別含水量超高的進場原材料，可查詢企業(yè)進場原材料水份、雜質分析臺賬，取得其批次進場原材料的含水率，并對評估指標做個別調整。（四）可通過運輸部門或個體運輸車輛調查核實取得銷售數據，或通過購貨方取得銷售數據。注意測算分析和實地核查相結合。對測算分析的結果，必須深入調查，從企業(yè)倉庫保管、庫存明細帳目、輔助材料等

18、多方印證、分析。2.1.2能耗分析法能耗測算法是根據納稅人評估期內水、電、煤、氣等能源、動力的生產耗用情況，利用單位產品能耗定額測算納稅人實際生產、銷售數量，并與納稅人申報信息對比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數據可從電力部門、自來水公司等取得核實，相對較為客觀。此法以產品生產工藝不變?yōu)榍疤?對于油脂制造企業(yè),可用電耗測算法和煤耗測算法。（煤耗測算法，因有的企業(yè)有將煤炭和稻殼混合作為燃料,故未分析此種測算法）5 / 28資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯(lián)系改正或者刪除電耗測算法一、原理描述電耗測算法是根據納稅人評估期電耗情況，利用單位產品電耗定額測算納稅人實際生產、銷售數量，并與納

19、稅人申報信息對比、分析的一種方法。在對核算相對不完善，無法確認賬載原料投入真實性的企業(yè)實施評估時，利用來自第三方的電耗指標測算稅收差異為首選方案。二、評估模型數據期間均取自評估期（一）生產耗用電量測算生產用電量二總耗用電量X（1-非生產用電比例）（二）產品產量測算測算產品產量二生產用電量單位產品電耗定額（三）稅收差異測算測算產品銷售數量二期初庫存數量+測算產品產量-期末庫存數量測算銷售收入=測算產品銷售數量X銷售單價測算稅收差異二（測算銷售收入一實際申報銷售收入）X適用稅率（征收率）三、標準值參考范圍（-）油脂企業(yè)單位產品電耗限額限定值分類耗電差異率菜籽55度八噸+5度茶籽49度/I噸+2度棉

20、籽45度/I噸+-3度油脂生產用耗電量約占全部耗電量比需深入企業(yè)根據其非生產用電實際耗用情況進行確定,正常情況下生產規(guī)模越大比例越大，行業(yè)標準為90%以上。四、數據獲取途徑(-)直接從供電部門取得各生產環(huán)節(jié)表示用電量相加，即得評估期生產用電量。(二)各生產環(huán)節(jié)沒有分電表的，可從當地供電部門取得評估期總耗電量,再乘以油脂生產用耗電量約占全部耗電量比，即得評估期生產用電量。五、疑點判斷(-)評估期測算產品產量與企業(yè)帳載產品產量進行比對，或將評估期的用電量與基期的用電量比較，如測算產量大于帳載產量，企業(yè)可能存在生產產品不入帳，隱瞞產品銷售收入的問題.如測算產量小于帳載產量，企業(yè)可能存在外購原料的情況

21、，需進一步查證。(二)將從當地供電部門取得的供電信息與金稅工程稽核系統(tǒng)納稅人專用發(fā)票抵扣供電信息核對，看是否存在存根聯(lián)滯留票的問題。六、應用要點(-)評估期單位產品電耗標準值是指每生產一噸菜籽從原材料進入生產廠區(qū)開始，到成品油出廠的整個生產過程所消耗的電量(-)可根據企業(yè)生產設備實際情況，實地測算出電耗標準值。也可根據賬面油脂產量反推出單位原材料電耗數據是否在電耗指標范圍內，從而測算出問題值。2。1。3指標配比分析法一、原理描述通過企業(yè)申報資料和相關的賬簿取得數據，通過資產負債表和損益表，結合企業(yè)賬簿，分析相互間的鉤稽關系，分析企業(yè)的差異原因，與以上的投入產出、能耗綜合性分析，通過約談和實地調

22、查，查找原因。# / 28資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯(lián)系改正或者刪除二、評估模型1、評估期進項稅額控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本）X主要外購貨物的增值稅稅率（農產品13%、海關完稅憑證13%或17%）+本期運費支出數x7%。2、銷售毛利率變動率二（本期銷售毛利率-基期毛利率H基期毛利率x100%銷售毛利率二（銷售收入一銷售成本）銷售收入xlOO%。3、銷售額變動率與應納稅額變動率配比（1）比值二銷售額變動率/應納稅額變動率.（2）銷售額變動率二（本期累計應稅銷售額一上年同期累計應稅銷售額）/±年同期累計應稅銷售額x100%.（3）應納稅額變動率二（本期累計

23、應納稅額一上年同期累計應納稅額）/上年同期累計應納稅額x100%。4、銷售毛利率變動率與稅負率變動率配比（1）比值=銷售毛利率變動率/稅負率變動率。（2）銷售毛利率變動率=（本期銷售毛利率-上年同期銷售毛利率上年同期銷售毛利率x100%.本期銷售毛利率二（本期累計應稅銷售額-本期累計主營業(yè)務成本）/本期累計應稅銷售額*100%.上年同期銷售毛利率二（上年同期累計應稅銷售額一上年同期累計主營業(yè)務成本）/上年同期累計應稅銷售額x100%。（3）稅負率變動率=（本期稅負率一上年同期稅負率）/上年同期稅負率x100%。本期稅負率二本期累計應納稅額/本期累計應稅銷售額x100%。上年同期稅負率二上年同期

24、累計應納稅額/上年同期累計應稅銷售額x100%。三、數據獲取途徑（-）從企業(yè)損益表和資產負債表中取得銷售收入、存貨、應納稅額、銷售成本等相關數據。（二）在取得相關數據后可以與企業(yè)實際的總賬、分類賬進行比較,看企業(yè)的數據有無申報錯誤.四、疑點判斷（一）以進項稅金控制額與增值稅申報表中的本期進項稅額核對，若前者小于后者的5%,則可能存在虛抵進項稅額的問題。（二）銷售毛利率變動20%以上的為異常，但要結合納稅人的銷售規(guī)模來判斷.銷售毛利率比上年上升，結合油脂企業(yè)增值稅稅負率卻比上年下降的為異常,該企業(yè)可能存在瞞報銷售或多抵進項的問題。（三）銷售額變動率與應納稅額變動率配比分析:正常情況下兩者應基本同

25、步增長，比值應接近1。當比值大于1,兩者都為正時，可能存在實現銷售收入而不計提銷項稅額或擴大抵扣范圍多抵進項稅金的問題；二者都為負時，無問題。比值小于1,二者都為正時，無問題；二者都為負時，可能存在上述問題；當比值為負數，前者為正后者為負時，可能存在上述問題；后者為正前者為負時，無問題。（四）銷售毛利率變動率與稅負率變動率配比：正常情況下銷售毛利率變動率與稅負率變動率應基本同步增長，比值應接近1.當比值大于1,二者都為正時，可能存在不計或少計銷售額，銷售價格偏低或擴大抵扣范圍多抵進項稅額的問題;二者都為負時，無問題。當比值小于1,二者都為正時，無問題；二者都為負時,可能存在上述問題；當比值為負

26、時，前者為正后者為負時，可能存在上述問題；后者為正前者為負時，無問題.五、應用要點（-）銷售額變動率與應納稅額變動率配比主要判斷企業(yè)是否存在實現銷售收入而不計提銷項稅額或擴大抵扣范圍而多抵進項的問題。（二）銷售毛利率變動率與稅負率變動率配比主要判斷油脂加工企業(yè)如本期銷售毛利率較以前各期或上年同期有較大幅度下降，若低于正常幅度可能存在購進貨物（包括應稅勞務）已入帳，但在銷售貨物時只結轉銷售成本而不計或少計銷售額、銷售價格偏低、或用于本企業(yè)集體福利、在建工程等未作進項稅額轉出等。（三）進項稅金控制額如果異常主要判斷油脂加工企業(yè)是否存在實現銷售收入時擴大抵扣范圍而多抵進項的問題.第三篇案例賞析3o1

27、油脂企業(yè)納稅評估案例一、企業(yè)的內容概要：1、基本概況:安徽省XX茶油有限公司成立于2003年9月，位于舒城縣城關鎮(zhèn)工業(yè)園區(qū)，企業(yè)登記注冊類型為私營有限責任公司，企業(yè)股東2人，注冊資本為500萬元,法定代表人為xxx、所屬行業(yè)為農副食品加工業(yè)，經營范圍為油脂（油茶籽油、菜籽油）加工銷售，茶粕、菜粕銷售、茶籽、菜籽、茶餅收購。企業(yè)占地面積26畝，現有固定資產750萬元,2006年度銷售收入為726O58萬元，2007年度銷售收入為1588.64萬元z企業(yè)擁有65名生產工人，該企業(yè)主要從農戶收購農產品（油菜籽、茶籽）進行油脂加工，產成品為菜籽油和茶油以及副產品菜粕和茶粕。該企業(yè)生產茶油主要有壓榨車間

28、、浸出車間和精煉車間來進行加工生產。壓榨車間的生產流程為：先將茶籽除雜一將茶籽剝殼一將茶籽榨坯一將茶籽蒸炒一將茶籽壓榨，壓榨后形成壓榨毛茶油和茶餅，壓榨毛茶油可以對外銷售也可以繼續(xù)進行加工，茶餅不對外銷售繼續(xù)進行加工。壓榨毛茶油通過精煉車間再加工的生產工藝流程為:壓榨毛茶油精煉（包括脫色、脫脂、脫油、脫酸等）一精制茶油.茶餅通過浸出車間再加工的生產工藝流程為：茶餅一浸出，茶餅經浸出后形成茶粕和浸出毛茶油，茶粕為生產茶油而形成的副產品，全部對外銷售，浸出毛茶油可以對外銷售也可以繼續(xù)進行加工，浸出毛茶油通過精煉車間再加工的生產工藝流程和壓榨毛茶油再加工的生產工藝流程相同，生產成精制茶油。該企業(yè)菜油

29、的生產工藝流程和茶油的生產工藝流程基本相同，只是生產菜油在壓榨車間不需要經過剝殼這一程序.另外將壓榨形成的毛油和菜餅經浸出車間形成的浸出油不對外銷售全部通過精煉車間進行精煉,從而生產出該企業(yè)的最終產品菜油和菜粕，當然在產生菜油時經過精煉車間不如生產精制茶油時那樣復雜，所需添加的化學添加劑從種類和數量上都要少很多該企業(yè)只有一條生產線,為半自動化生產，正常生產線上的管道存油量在30噸左右.該企業(yè)生產線主要耗用的動力為電力，另外該企業(yè)用稻殼為燃料通過鍋爐生產出水蒸氣用于壓榨車間的蒸炒環(huán)節(jié).該企業(yè)于2004年11月被舒城縣國稅局認定為增值稅正式一般納稅人此次評估稅種為增值稅，評估所屬期限為2007年度

30、，開展評估時間為2008年9月。2、企業(yè)生產經營和稅婺繳納情況：2006年全年銷售限入為7265772.07元,應稅銷售收入5164375.88元，主營業(yè)務成本6907410o15元，銷項稅金671714O31元，進項稅金958374。09元z其中：三酸控進項稅額為855646。08元，應納稅額3313O01元z企業(yè)稅更率為0.06%,企業(yè)毛利率為4O93%,2007年全年銷售收入15886439O54元，應稅銷售收入12158278.64元，主直業(yè)務成本14649808.50元，銷項稅金1580576o15元，進項稅金2625694。46元,其中：非稅控進項稅額為2501666.69元，應納

31、稅額807。19元，企業(yè)稅負率0.01%,企業(yè)毛Jlj率為7.78%。該企業(yè)2007年應稅銷售收入較2006年增長699390%76元銷售額增長率135。43%,進項稅金2007年較2006年增長1667320o37元，增長率為173.97%z企業(yè)07年的增值稅稅負較06年降低83.33%,從整體情況分析企業(yè)自身07年與06年的銷售收入、進項稅金、稅負增長幅度三者相互比較來看,由于該企業(yè)2007年度進項稅額的增長大于銷售額的增長從而導致2007年度的增值稅稅負率較2006年度有所下降。二、案例介紹1、案頭分析情況該企業(yè)2007年度增值稅稅負率為0.01%，評估期本地區(qū)同行業(yè)增值稅平均稅負率為0

32、。50%,稅負率差異幅度為-98。67%,異常:2007年度該企業(yè)銷售毛利率為7078%,2006年度為4。93%,2006年度該企業(yè)增值稅稅負率為0.06%,2007年度銷售毛利率變動幅度與增值稅稅負率變動幅度配I：匕異常.為了進一步分析該企業(yè)的生產經營情況與申報納稅情況，評估人員根據安徽省增值稅納稅評估辦法中的增值稅EXCEL納稅評估表集公式計算,采集了該企業(yè)的相11/28資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯(lián)系改正或者刪除關經營和相關涉稅數據，并進行分析從而查找疑點，做出初步判斷。一、基本信息采集說時基本信息要逐項填寫因為其他表要鏈接此信息使用。行業(yè)手只能填寫工業(yè)或13 / 28資料

33、內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯(lián)系改正或者刪除商業(yè)，納稅人類別"欄只能填寫一般納稅人或小規(guī)模納稅人，否則將影響測算指標的正常顯示。納稅人名稱安徽省XX茶油有限公司經營地址舒城縣城關鎮(zhèn)工業(yè)園區(qū)經營項目油脂（油茶籽油、菜籽油）加工銷售,茶粕、菜粕銷售，茶籽、菜籽、茶餅收購，油茶樹種植登記注冊類型私營有限責任公司主管稅務機關舒城縣國家稅務局評估項目增值稅評估期間2007年度法定代表人XXX聯(lián)系電話XXX行業(yè)農副食品加工業(yè)注冊資金（萬元）500評估稅種增值稅納稅人類別一般納稅人二、數據信息采集說明上數據信息要逐欄填寫,不要漏填數喔因為后面的指標測算要引用此數據。（填充要為蘭色的單元格小

34、規(guī)模前稅人不填、填充苞為綠色的單元格商業(yè)企業(yè)不填，填充色為黃色的單元格一般納稅人不填）o項目上期數據本期數據銷售（營業(yè)）收入7265772。0715886439.54其中:應稅銷售收入5164375。8812158278.64銷售（營業(yè)）成本6907410o1514649808。5其中：主宮銷售（宮業(yè)）成本6907410o1514649808.5銷項稅額671714O311580576。15進項稅額958374.092625694.46其中：非稅控進項稅額855646。082501666.69應納稅款3313。01807。19入庫稅款1568.72551。5工資00利潤-732587O79-2

35、4046.96折舊00稅金293。2272.65項目數據項目數據本期防偽稅控報稅信息正數專用發(fā)票總開具金額累計數10266849o38本期本地區(qū)同行業(yè)平均稅負率0.5%本期防偽稅控報稅信息正數專用發(fā)票總份數136本期貨物運輸發(fā)票抵扣稅額()本期企業(yè)最大開具發(fā)票限額100000.00本期海關完稅憑證抵扣稅額0。000本期廢舊物資銷售發(fā)票抵扣稅額0。00本期防偽稅控報稅信息正數專用發(fā)票購買方企業(yè)戶數本期存貨期初1481504.9本期農產品收購發(fā)票柢扣稅額2501666。69本期存貨期末5729534.74本期主要外購貨物的增值稅稅率13。00%本期期初應收賬款864734。8本期運費支出數0.00

36、本期期末應收賬款1719239。06本期的費用支出總額三、指標測算分析（一）、稅負率差異幅度預警值：30%,即稅負率差異幅度低于本地區(qū)平均行業(yè)稅負率30%的為異常本期本地區(qū)同行業(yè)平均稅負率0。50%本期稅負率差異幅度（測算值）98O67%本期企業(yè)稅負率0。01%分果異常（二）、銷售額變動率預警值：50%,即銷售額變動率250%或V-50%的為異常.本期累計應稅銷售額12158278O64銷售額變動率（測算值）135.43%上期應稅銷售額5164375.88分析結果異常（二）、虛開增值稅專用發(fā)票嫌疑預警值：即（1）290%與（2）與0%同時成立為異常。平均每張票開具金額7549lo54X2）進銷

37、項之比（測-值）0。00%（1）銷項之比（測算值）75.49%分析結果正常（四）、進項稅額控制額預警值：5%,即進項稅金控制額低于申報的本期進項稅額5%的為異常。本期存貨期末較期初增加額4248029o84本期進項稅金控制額與本期進項稅額申報額之比（測算值）-6.44%本期進項稅題控制額（測算值）2456718o98分析結果異常（五）、非防4為稅控抵扣憑證異常預警值二即本期四小票抵扣稅我本期a項稅額或本期運輸發(fā)票抵扣稅機本期a項稅額25%或本期海關完稅憑證抵扣稅額+本期進項稅額230%或（7/12）260%或本期農產品抵扣稅額本期進項稅額260%的為異常.本期進項稅額2625694O46*E關

38、抵扣稅額與進項J額之比（6/12）（測值）0。00%本期四小票抵扣稅額2501666.69廢舊物資抵扣稅額與進項稅額之比(7/12)(測算值)0。00%15 / 28資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯(lián)系改正或者刪除本期四小票抵扣稅額與進項稅額之比（4/12）（測算值）95.28%農產品抵扣稅額與進項稅額之比（8/12）（測算值）95.28%運輸發(fā)票抵扣稅額與進項稅額之比（5/12）（測算值）0%分析結果異常（六）、主宮業(yè)務成本變動異常預警值：45%,即主宮業(yè)務成本變動率“5%或V-45%的為異常。本期王宮業(yè)務成本14649808。50土目1業(yè)務成本變動率（測算值）112.09%上期主營

39、業(yè)務成本6907410o15分析結果異常（七）、銷售毛利率變動預壑值:1、20%,銷售毛利率變動20%或-20%）的為異常：或者2、銷售毛利率比上年上升.而增值稅稅負率卻比上年下降的為異常。本期銷售毛利率7.78%上期企業(yè)稅負率0。06%上期銷售節(jié)利率4.93%稅負率變動率（測算值）一89。65%銷售毛利率變動率（測算值57.82%分析結果異常（八）、應收（付）賬款增減變動預警值：應收賬款增長率增高，而銷售收入減少的為異常.售收入之差（測算值）15886439.54應收賬款變動率（測算值）98.82%分析結果正常（九）、工（商）業(yè)增加值指標預警值：0.95,即應納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數

40、0.95的為異常.本期工（商）業(yè)增加值-23974。31（測算值）_732294O57工（商）業(yè)增加值增長率96.73%應納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數（測算值）0.78應納稅額增長率（測算值）一75。64分果異常（十）、銷售額變動率與應納稅額變動率配比預警值：當比彳異常；或者當隼左手乩95眄黃都型映姆舞楚當比值小于0。95,二者都為負時為二匕但力貝姒刖百力止眉百力貝回力弁吊。銷售額變動率（測算值）135.43%銷售額變動率與應納稅額變動率之比（測算值）-1.79應納稅題變動率（測圜S）-75.64%分析結果異常（H）、銷售毛利率變動率與稅負率變動率配比預警值：當比彳異常；或者當直大于1.0

41、5,兩者都為正時為異常；或者當比值小于0.95,二者都為負時為比值為負數，前者為正后者為負時為異常.本期銷售毛利率變動率一20。49%上年同期銷售毛利率變動率33.75%銷售毛利率變動率（測算值）39.28%銷售毛利率變動率與稅負率變動率之比（測算值）0。44稅負率變動率（測算值）89O65%分析結果異常通過以上稅額稅金控制額異常，同時該企業(yè)為農產品加工企業(yè)，評估期農產品抵扣稅額與進項稅額之比為95。28%,異常。2、約談舉證情況通過細致的案頭分析，根據總局、省局的納稅評估通用指標分析及其使用方法，總局增值稅納稅評估部分方法及行業(yè)納稅評估指標，對以上列舉的疑點,納稅評估小組向企業(yè)發(fā)出了納稅評估

42、約談通知書，并列出了各項案頭分析的異常指標及其要說明情況，08年9月2日對企業(yè)法人和財務人員進行當面約談,圍繞奉頭審核疑點展開：（1）關于企業(yè)的進項稅額方面。企業(yè)解釋為該企業(yè)為農產品初加工企業(yè)，所購原材料基本上是油菜籽和茶籽等初級農產品，上述原材料占企業(yè)產成品的比重達93%以上，從而導致2007年農產品抵扣稅額與進項稅額之比為95.28%O（2）企業(yè)增值稅稅負率方面。企業(yè)解釋為該企業(yè)收購農產品加工后才進行生產，農產品收購是季節(jié)性的，例如油菜籽收購時間一般在每年的4-6月，茶籽收購時間一般在每年的10-12月z在收購原材料時就產生了增值稅進項稅額，只有在產品實現銷售后才產生增值稅銷項稅額，由于2

43、007年油脂行情不好"介格持續(xù)下跌，企業(yè)處于持貨觀望狀態(tài)，期末庫存產品較期初增加較多，銷售不旺，從而使2007年企業(yè)增值稅稅負率較低。面對企業(yè)的解釋，為了充分驗證企業(yè)申報的真實性,舒城縣局多次召開評估工作會議,按照既定的評估思路，需用相關的數據進一步印證。同時責令企業(yè)對2007年度的銷售情況予以自查。3、模型測窗口實地調查情況經批準,評估人員對該企業(yè)進行了實地調查核實。根據企業(yè)的生產工藝流程和企業(yè)具體的內部管理方法，評估人員采用了投入產出的方法來進一步驗證該企業(yè)申報數據的真實性。（空白處為企業(yè)該品種油未進行生產）該企業(yè)2007年度茶油投入產出情況如下表安徽省華銀茶油有限公司2007年

44、茶油投入產出情況表時間發(fā)出茶籽數量（公斤）收入毛茶油數量（公斤）收入茶粕數量（公斤）產油率產粕率累計產出率1月900683462972054.40。384476170。81.1844762月103427.539765246250。384472210.2380890。6225623月25689073281.42064260.285263730。803558lo08882217 / 28資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯(lián)系改正或者刪除4月167799478671348360.285263920.803557lo0888215月6月7月8月9月10月11月12月118523248898059

45、50。2099930.6799950.889988合計736707。5220431.4518536。40。299211560。7038571.003068通過上面表格，評估人員發(fā)現該企業(yè)茶油出油率和出粕率均正常.該企業(yè)2007年度菜油投入產出情況如下表安徽華銀茶油有限公司2007年菜油投入與產出表時間油菜籽菜油菜粕出油率出粕率投入產出比發(fā)出數量（公斤）產出數量（公斤）產出數量（公斤）1月2月3月4月5月19 / 28資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯(lián)系改正或者刪除6月8546932905965607220.3400.6560.9967月556687。6195954360733.50。3520.6481。0008月6201901902593659120。3070.5900o8979月8368122841484853510.3400.5800o92010月8010382627404637850。3280.5790.90711月177328569001010000.3210。5700o89012月32596311245718