資產減值開題報告

1、關于資產減值問題的探討 以上市公司減值為例 學 生 ：王斌 指導老師 ： 張 宇 三峽大學成人教育學院1. 無形資產減值無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。無形資產具有廣義和狹義之分，廣義的無形資產包括貨幣資金、應收帳款、金融資產、長期股權投資、專利權、商標權等，因為它們沒有物質實體，而是表現(xiàn)為某種法定權利或技術。但是，會計上通常將無形資產作狹義的理解，即將專利權、商標權等稱為無形資產。無形資產在資產負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應當將該無形資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產

2、減值準備，按應減記的金額，借記“資產減值損失計提的無形資產減值準備”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。 無形資產減值是指無形資產的可收回金額低于其賬面價值。無形資產作為資產的一種，意味著“未來經濟利益”，無形資產減值準備實質上是從“資產是預期的未來經濟利益”的角度出發(fā)，對可收回金額與賬面價值進行定期比較。當可收回金額低于賬面價值時，確認無形資產發(fā)生了減值，要計提無形資產減值準備，從而調整無形資產的賬面價值，以使賬面價值真實客觀地反映實際價值。無形資產減值所表示的價值減損，主要是由于企業(yè)外部環(huán)境或內部因素的變化而引起的，與生產經營的關系不大，它

3、可能發(fā)生也可能不發(fā)生，具有很大的不確定性。當無形資產的可收回金額減至賬面價值以下時，由此所形成的減值已不符合無形資產的定義，因而應將這部分減值從無形資產價值中剔除，并將減值列入當期損益。  v! s, w! B, L; n無形資產減值與固定資產、在建工程、應收賬款、委托貸款、短期投資（部分）、長期投資（部分）等的減值準備一并列于企業(yè)會計準則第八號資產減值中，集中體現(xiàn)了資產減值的共同性和系統(tǒng)性。無形資產的可收回金額低于其帳面價值的差額計入當期損益，同時沖減其賬面價值，體現(xiàn)了“謹慎”思想。對使用壽命確定的無形資產，企業(yè)應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象，存在減

4、值跡象時，才對其進行減值測試; 而對使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。2. 課題研究的目的和意義資產減值會計是資產以真實價值反應，是資產本質的內在要求，也是會計實質與形式和謹慎性原則的具體運用。通過確認資產減值，有助于全面，公允地反映公司的資產質量和盈虧問題。資產減值是會計目標的體現(xiàn)。一，資產減值對企業(yè)盈利的能力影響；二，資產減值對企業(yè)償債能力的影響；三，對企業(yè)營運能力的影響。3. 國內外研究現(xiàn)狀（一）國際會計界的研究 企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應當定期或者至少于每年年終對各項資產進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理預計各項資產可能發(fā)生的損失，

5、對可能發(fā)生的各項損失計提資產減值準備。上市公司執(zhí)行資產減值準備政策，涉及到許多職業(yè)判斷的問題，因而也摻雜有不少的主觀隨意性，這其中是否包含有人為的經濟動機因素。對于這個問題，國外會計界對上市公司提取資產減值準備的經濟動機主要有兩種觀點：管理階層會利用準則給他們的選擇余地，采取有利于其自身利益的減值政策，而投資者由于缺乏必要的信息并不能洞察這種盈余管理行為：經理人員確認資產減值的目的并不在于操縱利潤，而是基于企業(yè)糟糕的經營狀況、同行業(yè)競爭以及經營策略轉變所導致的資產價值的降低。著名會計學家Mc Michols和Wilson在1998年也發(fā)現(xiàn)：當企業(yè)的利潤非常大或非常小時，企業(yè)都傾向于提取較高的資

6、產減值準備，這意味著企業(yè)管理人員有利用減值政策進行利潤平滑和大清理的盈余管理行為。 （二）我國的研究狀況 近年來，我國國內對資產減值準備問題的研究現(xiàn)狀可以概括 1周忠惠、羅世全在上市公司資產減值會計研究（2000年）一文中主要探討了資產減值會計的理論起點為決策有用觀、資產減值會計的實質是對資產定義的角度、資產減值會計的確認標準即永久性標準、可能性標準和經濟性標準，資產減值計量的主要標準為：現(xiàn)行成本或重置成本、現(xiàn)行市價、銷售凈價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值（在用價值）、公允價值、可收回金額。從貨幣性資產、存貨、固定資產、權益投資四方面論述了資產減值的計量標準。 2朱煒在上市公司資產減值準備計

7、提情況的統(tǒng)計分析（2003年）一文中通過分析2001年度160家上市公司的會計報表，從資產減值準備計提的范圍和程度兩個方面來考察上市公司資產減值準備計提的情況，得出如下結論：上市公司能夠按照企業(yè)會計制度的規(guī)定計提資產減值準備，但由于企業(yè)會計制度的疏漏，給予上市公司在運用資產減值會計政策時有較大的選擇空間，使各上市公司在計提與否、訓提比例等諸多方面不統(tǒng)一：上市公司在享有資產減值準備會計政策選擇權時，更傾向于不計提資產減值準備，即使選擇了計提資產減值準備，計提比例也偏低；盈利公司比虧損公司能更好地按照企業(yè)會計制度的規(guī)定執(zhí)行資產減值準備會計政策，但有些公司的盈利有可能是通過沖回當期資產減值準備來實現(xiàn)

8、的；虧損的公司更傾向于在當期多計提資產減值準備，以便下期沖抵資產減值準備，扭虧為盈，避免被ST或PT。也就是說利用資產減值會計政策操縱利潤的現(xiàn)象比較嚴重，給予上市公司會計政策選擇權并沒有提高會計信息的質量。4. 研究的主要內容及其成果形式通過調查得出：一是我國商業(yè)實踐中對無形資產的內涵及范圍的認識不再僅僅局限于會計所確認的傳統(tǒng)無形資產范圍；二是當前企業(yè)無形資產減值實踐中所存在的主要問題是判斷無形資產是否減值的跡象過于籠統(tǒng)和模糊，以及缺少減值計提的計算標準；三是對不同類型的無形資產而言，影響其價值的因素存在顯著的差異；四是當前無形資產減值信息披露的有用性還較低。所以，我們應重新思考無形資產的會計

9、核算體系，逐漸將一些不能被傳統(tǒng)會計認可的無形資產納入無形資產會計核算中。其次，應該對無形資產減值跡象進行重新設計，對不同類型無形資產可能發(fā)生減值的因素分層歸類，然后從每個層面中列出一些主要的因素或指標，這種方式對無形資產減值判斷具有更強的邏輯性和指導性。建議盡快著手構建主要無形資產類型的減值測度模型和方法，為我們無形資產的減值提供測度的標準。最后，建議對無形資產減值的信息披露做出強制性披露，披露的信息至少包括計提減值的無形資產類型，判斷減值的詳細事由或幾項、減值額的測度方法、相關參數(shù)的確定依據(jù)等信息。 5.文獻資料 1.朱波.談我國資產減值會計中的問題與對策J.會計研究,2000.9.2.施潔

10、.企業(yè)資產減值會計的思考J管理觀察.2009.12.3.黃世忠.資產減值準則差異比較及政策建議J.會計研究.2000年第九期4.王振華.資產減值會計存在的問題與對策J.財會月刊(理論).2006.35季曉云.關于資產問題兼職會計的思考J.財會通訊.2006.66陳耀敏.我們資產減值會計的完善建議J.虧啊幾月看.2009.57趙金玉.我們資產減值會計問題的探討J.商業(yè)經濟.2008.38劉永生.資產減值的原理分析.中國總會計師.2007.(2).44.46 9米林林，韓玲玲，資產減值問題研究。經濟視點，2009，1210金棋萍，對資產減值會計的探討?？萍假Y訊，2006，No.2611李涵,朱學義

11、.資產組減值審計探討J.財務與會計導刊.2007.(8)12陳強英,樂長征.資產減值會計的相關問題探討J.經濟師2008.(04)13李映照,陳妮娜.資產減值問題的探討.財會月刊.2007.(1):5.714 財政部會計準則委員會，會計準則研究文庫資產減值會計，大連出版社，2005年15孫智蔚.淺析資產減值會計新政策J.財務視點，2006，(9). 16張博蘇.我國資產減值會計完善和發(fā)展的對策研究J.商場現(xiàn)代化，2006，(12). 17陳葉珍.資產減值會計的理論探索J安徽商貿職業(yè)技術學院學報.2002.01期 18王仲兵.資產減值的幾個理論問題J.北京工商大學學報.2001年04期 19 1Ministry of Finance. .2006 Accounting Standard for Business Enterprises. 20Committee on Accounting Standards for Business Enterprises pipeline. Case on Accounting Standard for Business Enterprises. Lixin Accounting Publishing House, 2007.6.研究方法本課題的研究途徑主要是采用廣泛閱讀瀏覽業(yè)內近期文獻收集材料，利用圖書館和互聯(lián)網上的豐富資源查閱資料