科技項目經(jīng)費(fèi)使用中存在的主要問題與專帳核算方法

1、科技項目經(jīng)費(fèi)使用中存在的主要問題 與專帳核算方法一、經(jīng)費(fèi)使用中存在的主要問題1 .沒有做到專賬核算專賬核算不是事后歸集，也不是應(yīng)付檢查臨時建立的臺 帳。決算申報書是對前期專賬核算的各項支由的匯總，不是事 后從制造費(fèi)用中拿來進(jìn)行歸集；不是為應(yīng)付檢查和驗收建立的 輔助臺帳。2 .沒有做到?？顚Ｓ门灿媒?jīng)費(fèi)他用（炒股）；超范圍使用科技經(jīng)費(fèi)；不按預(yù)算執(zhí)行，隨意調(diào)整；與本項目無關(guān)支由、餐費(fèi)、禮品，旅行社開具的會議考察 費(fèi)等。3 .虛弄支由，套取經(jīng)費(fèi)浙財教2010382號文件第二章第八條：間接費(fèi)用中“用 于科研人員激勵的相關(guān)支由一般不超過直接費(fèi)用扣除設(shè)備購置 費(fèi)的8%。各類類型虛假發(fā)票套印發(fā)票虛假合作費(fèi)（事

2、后補(bǔ)助項目）假簽字白條重復(fù)列以4 .虛假承諾配套、自籌資金配套經(jīng)費(fèi)不到位。自籌資金到位證明資料不規(guī)范。以廠房、生產(chǎn)線等基礎(chǔ)設(shè)施作為自籌經(jīng)費(fèi)。5 .外撥大額經(jīng)費(fèi)，橫向管理凡科技撥款項目經(jīng)費(fèi)，均為縱向，不允許改變性質(zhì)。外撥經(jīng)費(fèi)管理不規(guī)范。6 .直接計提管理費(fèi)，不進(jìn)行攤銷核算浙財教2010382號文件第二章第八條：“管理費(fèi)用主要 包括承擔(dān)單位為項目實施提供現(xiàn)有儀器設(shè)備和房屋，日常水電 氣暖消耗和其他有關(guān)管理費(fèi)用的補(bǔ)助支由按分段超額累退 比例法核定，按實列支”；“項目管理費(fèi)實行總額控制，由項 目承擔(dān)單位管理和使用，不得以提代支”。高校、科研院所較為突生，要求這些單位按實際核定管理 費(fèi)用。7 .生產(chǎn)性費(fèi)

3、用計入研發(fā)費(fèi)用 明顯的生產(chǎn)設(shè)備如電力工程、叉車、鍋爐、水塔、烘房；生產(chǎn)原材料；企業(yè)全部燃料動力；甚至有尚未實際發(fā)生的費(fèi)用，如以后的維護(hù)費(fèi)、質(zhì)量控制 試驗等費(fèi)用。8 .混合財政資金和自有資金不分離進(jìn)行管理，隨意調(diào)賬。企業(yè)承擔(dān)的分期撥款項目，從支由來看，認(rèn)定現(xiàn)把財政撥 款用完，剩余的歸為自籌資金。9 .貸款貼息項目必須為科技專項貸款。10 .重技術(shù)管理，輕經(jīng)費(fèi)管理隨意預(yù)算，沒有很好地對照研發(fā)需求編制；調(diào)整幅度大，范圍廣；不熟悉規(guī)定，使用缺乏監(jiān)管。解決上述問題的根源在于做好專帳核算專帳核算不僅是科技、財政部門的監(jiān)管重點，也是企業(yè)享 受各項科技政策的剛性要求。二、科技項目專帳核算是享受科技政策的剛性要

4、求（一）專帳核算是申報高新技術(shù)企業(yè)的剛性要求國科發(fā)2008172號第三章第十條高新技術(shù)企業(yè)的條件之“研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總管的比例：”已經(jīng)要求企業(yè)必須對研發(fā)項目進(jìn)行獨立核算。省科技廳關(guān)于開展 2011年高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定等工作的通 知中：中介機(jī)構(gòu)必須在企業(yè)研發(fā)項目單獨建賬的基礎(chǔ)上，根據(jù) 認(rèn)定辦法和工作指引的要求進(jìn)行專項審計，否則將承 擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。審計報告必須包括企業(yè)基本情況、近一年高 新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入總體情況、高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入和 服務(wù)收入明細(xì)、近三年的研究開發(fā)投入總體情況和按年度分項 目分經(jīng)費(fèi)科目的研究開發(fā)費(fèi)用明細(xì)等內(nèi)容。（二）專帳核算是享受研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除的剛性 要

5、求企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）（國稅 發(fā)2008116 號）第九條：“企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企 業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng) 營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計算各項研究開發(fā)費(fèi)用支 由，對劃分不清的，不得實行加計扣除”；第十條“企業(yè)必須 對研究開發(fā)費(fèi)用實行專帳管理”。（三）專帳核算是享受“財政性資金，可以作為不征稅收入”的剛性要求財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅 200987號）：對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間取得的應(yīng)計入收入 總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅 收

6、入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：1 .企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專 項用途。2 .財政部門或其他撥付資金的財政部門對該資金有專門的 資金管理辦法或具體管理要求；3 .企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支由單獨進(jìn)行核算。（四）專帳核算是申報科技項目的剛性要求民口科技重大專項資金管理暫行辦法（財教 2009218號）第一章第二條：”各種渠道獲得的資金都應(yīng)當(dāng) 按照“?？顚Ｓ?、單獨核算、注重績效”的原則使用和管理”。浙江省省級科技研發(fā)和成果轉(zhuǎn)化項目經(jīng)費(fèi)管理暫行辦 法（浙財教2010382號）第一章第三條：“單獨核算，專 款專用?？萍佳邪l(fā)和成果轉(zhuǎn)化項目經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)納入單位財務(wù)統(tǒng)一

7、管理，專賬核算，確保?？顚Ｓ??！闭阖斀套?007224 號第十四條：“對項目創(chuàng)新指標(biāo)、產(chǎn) 業(yè)化成果進(jìn)行驗收并對企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)總投入進(jìn)行核定”；第十 六條：”對項目實施技術(shù)研發(fā)費(fèi)用支由或與研發(fā)項目實施有關(guān) 的利息支由總額進(jìn)行核定”；第十八條：”企業(yè)收到帶兵補(bǔ)助 財政資金后，應(yīng)在“專項應(yīng)付款”中單列科目進(jìn)行核算”、“帶兵補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)做到?？顚Ｓ谩?。（五）專帳核算指的是項目總經(jīng)費(fèi)會計核算專帳核算指的是項目總經(jīng)費(fèi)專帳核算浙江省財政科技經(jīng)費(fèi)企業(yè)會計核算的指導(dǎo)性意見（浙 科發(fā)計2009159號）第二條：企業(yè)科技經(jīng)費(fèi)包括：獲得的各 級財政科技撥款、按科技計劃項目合同（任務(wù)書）約定的自籌 資金以及通過銀行貸款進(jìn)

8、行成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化的借貸資金。（六）專帳核算不是建會計輔助臺帳目前高校和科研院所的情況還可以，基本上按項目和按經(jīng) 費(fèi)單獨核算；企業(yè)實行專核核算的不超過20%專帳核算不是建會計輔助臺帳，明確這一點非常重要，尤其是對于承擔(dān)事后 補(bǔ)助項目的企業(yè)更重要。（七）專帳核算是做好 R& D統(tǒng)計的基礎(chǔ)浙江省財政科技經(jīng)費(fèi)企業(yè)會計核算的指導(dǎo)性意見（浙 科發(fā)計2009159 號）第四條：企業(yè)應(yīng)按照制度或準(zhǔn)則要求， 合理設(shè)置二級會計科目對科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行單獨歸集核算，并與本 單位的其他生產(chǎn)經(jīng)營成本費(fèi)用區(qū)分。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計核算管理規(guī)范，企業(yè)科研項目會計核算 一般可分為：（一）執(zhí)行企業(yè)會計制度。（二）執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。執(zhí)行

9、中小企業(yè)會計制度的單位可參照此核算辦法。（一）執(zhí)行會計制度的企業(yè)科技項目核算辦法會計制度有關(guān)規(guī)定；科技項目核算方法。財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計制度的通知（財會 200025 號）第二節(jié)長期負(fù)債第七十六條“企業(yè)收到的專項撥款作為專 項應(yīng)付款處理，待撥款項目完成后，屬于應(yīng)核銷的部分，沖減 專項應(yīng)付款；其余部分轉(zhuǎn)入資本公積”。第四章所有權(quán)益第八十二條“資本公積包括資本（或股 本）溢價、接受捐贈資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額 等”。資本公積項目的第五款：（五）“撥款轉(zhuǎn)入，是指企業(yè) 收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項目完 成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。企業(yè)應(yīng)按轉(zhuǎn)入金額入 賬?！? .企業(yè)

10、收到科研項目各級財政科技撥款時：（形成負(fù)債）借：銀行存款按項目核算 按經(jīng)費(fèi)核算貸：專項應(yīng)付款一一XX項目一一省科技廳撥款專項應(yīng)付款一一 XX項目一一XX市、縣配套獨立核算經(jīng)費(fèi)獨立核算2 .企業(yè)發(fā)生科研項目經(jīng)費(fèi)支由時，按財政科技撥款、自籌 科研經(jīng)費(fèi)分別進(jìn)行核算。（1）財政科技撥款部分購置科研設(shè)備等固定資產(chǎn)或科研所需無形資產(chǎn)時: ：固定資產(chǎn)一一XX項目無形資產(chǎn)一一XX項目貸：銀行存款等相關(guān)科目（先購進(jìn)）無：專項應(yīng)付款一一XX項目一一省科技廳撥款專項應(yīng)付款一一 XX項目一一XX市、縣配套貸：資本公積一一撥款轉(zhuǎn)入一一 XX項目（再轉(zhuǎn)銷）發(fā)生其他研發(fā)費(fèi)用，按合同預(yù)算開支科目設(shè)置明細(xì)賬，并按實際發(fā)生額：無

11、：專項應(yīng)付款一一XX項目一一省科技廳撥款一一 XX費(fèi)專項應(yīng)付款一一XX項目一一XX市、縣配套一一XX費(fèi)貸：銀行存款等相關(guān)科目原材料及其他研發(fā)費(fèi)用在賬務(wù)處理時，不再表現(xiàn)為資產(chǎn)及 管理費(fèi)用，發(fā)生時直接沖減專項應(yīng)付款（原材料如果形成資 產(chǎn)，領(lǐng)用時記入管理費(fèi)用，其他研發(fā)費(fèi)用也記入管理費(fèi)用，這 樣會使費(fèi)用增加，降低企業(yè)利潤，隱形降低效益）（2）企業(yè)自籌科研經(jīng)費(fèi)部分自籌科研項目經(jīng)費(fèi)支由，應(yīng)分科研項目在“管理費(fèi)用一一 研發(fā)費(fèi)（區(qū)別于一級科目研發(fā)經(jīng)費(fèi)，也可使用指導(dǎo)意見上的表 述）”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等明細(xì) 賬進(jìn)行核算。具體會計核算賬務(wù)處理為：購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時：固定資產(chǎn)一一XX項

12、目無形資產(chǎn)一一XX項目貸：銀行存款等相關(guān)科目最終形成固定資產(chǎn)所發(fā)生的各項研發(fā)費(fèi)用：無：在建工程一一XX項目貸：銀行存款等相關(guān)科目完工時：無：固定資產(chǎn)一一XX項目無：在建工程一一XX項目注：固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊不能記入本項目的研發(fā)經(jīng) 費(fèi)中，可以記入其他項目研發(fā)經(jīng)費(fèi)。發(fā)生其他研發(fā)費(fèi)用，按合同預(yù)算開支科目設(shè)置明細(xì)賬，按實際發(fā)生額：無：管理費(fèi)用一一研發(fā)費(fèi)一一 XX項目一一XX費(fèi)貸：銀行存款等相關(guān)科目注：原材料購進(jìn)一次性消耗（即買即用）時會計核算賬務(wù) 處理同上，如果大量購進(jìn)，分批領(lǐng)用時會計核算為：原材料購進(jìn)：借：原材料貸：銀行存款領(lǐng)用時：借：管理費(fèi)用一一研發(fā)費(fèi)（同上）一一 XX項目材料費(fèi)貸：原材料3

13、 .企業(yè)因各種原因需要退回全部或部分財政科技撥款時會計核算賬務(wù)處理：借：專項應(yīng)付款一一XX項目一一省科技廳撥款專項應(yīng)付款一一 XX項目一一XX市、縣配套資本公積一一撥款轉(zhuǎn)入一一XX項目貸：銀行存款4 .項目驗收后結(jié)余資金的會計核算賬務(wù)處理：經(jīng)批準(zhǔn)留單位繼續(xù)使用：項：專項應(yīng)付款一一XX項目一一省科技廳撥款專項應(yīng)付款一一 XX項目一一XX市、縣配套貸：資本公積一一撥款轉(zhuǎn)入一一 XX項目按規(guī)定上交部分：項：專項應(yīng)付款一一XX項目一一省科技廳撥款專項應(yīng)付款一一 XX項目一一XX市、縣配套貸：銀行存款5 .由售使用財政資金購置的設(shè)備或無形資產(chǎn)時，應(yīng)報批，并上交所得資金，會計核算賬務(wù)處理為：資：資本公積一

14、一撥款轉(zhuǎn)入XX項目一一設(shè)備、無形資貸：銀行存款注：這里只是簡約過程，僅供了解，實際上還有涉及到固 定資產(chǎn)清理等諸多程序，一般地單位不會涉及到此步驟。浙江省省級科技成果轉(zhuǎn)化產(chǎn)業(yè)化項目事后補(bǔ)助和貸款貼息經(jīng)費(fèi)管理辦法（試行）（浙財教字2007224 號）第十八條：企業(yè)收到事后補(bǔ)助財政資金后，應(yīng)在“專項應(yīng)付款”中單 列科目進(jìn)行核算。事后補(bǔ)助資金允許全額核銷企業(yè)當(dāng)年技術(shù)開 發(fā)費(fèi)支由，或用于后續(xù)科技項目的研究開發(fā)，貸款貼息資金補(bǔ) 助允許企業(yè)用于彌補(bǔ)已經(jīng)支付給相關(guān)銀行的貸款利息，并直接 沖轉(zhuǎn)財務(wù)費(fèi)用。浙江省省級科技研發(fā)和成果轉(zhuǎn)化項目經(jīng)費(fèi)管理暫行辦法（浙財教2010382號）第十三條：“事后補(bǔ)助資金允許 全額

15、核銷企業(yè)當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)支由，或用于后續(xù)項目的研究開 發(fā)?！钡谑鶙l：“貸款貼息補(bǔ)助允許企業(yè)彌補(bǔ)已經(jīng)支付給銀 行的貸款利息，直接沖轉(zhuǎn)財務(wù)費(fèi)用?！? .企業(yè)收到事后補(bǔ)助類項目各級財政科技撥款時，會計核算賬務(wù)處理為：簡單化處理（當(dāng)期無研發(fā)支由）：借：銀行存款借：補(bǔ)貼收入直接核銷當(dāng)年研發(fā)支由費(fèi)用：借：銀行存款貸：管理費(fèi)用一一研發(fā)費(fèi)一一 XX項目一一XX費(fèi)用或者按上述文件用于后續(xù)項目（暫時桂在專項應(yīng)付款，后 續(xù)支由），處理過程同前面的步驟。7 .企業(yè)收到貸款貼息撥款時，會計核算賬務(wù)處理為：借：銀行存款貸：在建工程或固定資產(chǎn)（已資本化部分，如建廠房）財務(wù)費(fèi)用（未資本化部分）按照224號文件的要求，實際僅發(fā)

16、生在財務(wù)費(fèi)上。上面是執(zhí)行科會計制度時的核算辦法，總的來講簡單易操 作。執(zhí)行會計準(zhǔn)則稍微復(fù)雜，下面先看看企業(yè)會計準(zhǔn)則中對與 財政撥款以及相應(yīng)項目研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的處理規(guī)定。（二）執(zhí)行會計準(zhǔn)則的企業(yè)科技項目核算辦法會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定；科技項目核算方法。第一章總則第二條政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn) 或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。第三條政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以 其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。（如平臺類）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之 外的政府補(bǔ)助。（如公益性科技項

17、目）第二章確認(rèn)和計量第七條 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益, 并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。但是，按 照名義金額計量的政府補(bǔ)助，直接計入當(dāng)期損益。第八條與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處 理：（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn) 為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計入當(dāng)期損益。（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計 入當(dāng)期損益。理解準(zhǔn)則規(guī)定和項目類型要求是做好企業(yè)會計核算的前 提。結(jié)合項目的性質(zhì)，如果是取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助， 比如平臺建設(shè)、實驗室建設(shè)、項目研究取得專利，不能直接確 認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到

18、預(yù)訂可 使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后 的各項損益。取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相 關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的 期間計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相 關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時直接計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。大部分科技項目補(bǔ)助是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。企業(yè)收到撥款，先記入科目“遞延收益”，相當(dāng)于企業(yè)會 計制度中“預(yù)收賬款”，然后根據(jù)研發(fā)支由進(jìn)度，轉(zhuǎn)入“營業(yè) 外收入”科目。途徑通過固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊攤銷形 式、其他研發(fā)費(fèi)用形式?！捌陂g內(nèi)用于項目支由”=“遞延收益”轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”的金額。1 .企業(yè)收到科研

19、項目各項財政科技撥款時：借：銀行存款貸：遞延U攵益XX項目一一省科技廳撥款遞延收益一一XX項目一一XX市、縣配套2 .企業(yè)發(fā)生科研項目經(jīng)費(fèi)支由時，按財政科技撥款、自籌 科研經(jīng)費(fèi)分別進(jìn)行核算。（1）財政科技撥款部分購置科研設(shè)備等固定資產(chǎn)或科研所需無形資產(chǎn)時：項：固定資產(chǎn)一一 XX項目一一XX設(shè)備無形資產(chǎn)一一XX項目借：銀行存款等相關(guān)科目（現(xiàn)金、應(yīng)付賬款等）該固定資產(chǎn)計提折舊或無形資產(chǎn)攤銷時：無：研發(fā)支出XX項目（管理費(fèi)用）貸：累計折舊無形資產(chǎn)（累計攤銷）年末或項目完成時按照折舊或攤銷額轉(zhuǎn)銷遞延收益無：遞延U攵益XX項目一一省科技廳撥款遞延收益一一XX項目一一XX市、縣配套借：營業(yè)外收入最終形成固

20、定資產(chǎn)所發(fā)生的各項研發(fā)費(fèi)用：無：在建工程一一 XX項目一一（料、工、費(fèi)）貸：銀行存款等相關(guān)科目完工時：無：固定資產(chǎn)一一XX項目無：在建工程一一XX項目無：研發(fā)支出XX項目貸：累計折舊 年末或項目完成時按照折舊額轉(zhuǎn)銷遞延收益：無：遞延U攵益XX項目一一省科技廳撥款遞延收益一一XX項目一一XX市、縣配套借：營業(yè)外收入發(fā)生其他研發(fā)費(fèi)用，按合同預(yù)算開支科目設(shè)置明細(xì)賬，賬務(wù)處理為：研發(fā)支出XX項目一一XX費(fèi)貸：銀行存款等相關(guān)科目并根據(jù)項目是否形成無形資產(chǎn)，分別結(jié)轉(zhuǎn)（根據(jù)準(zhǔn)則第6號）：第二章確認(rèn)第三條 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形 態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的取得有多種方式，和我們相關(guān)

21、的是企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項目，準(zhǔn)則第 6號對此有專門規(guī)定，要求區(qū)分研 究階段和開發(fā)階段兩個部分分別進(jìn)行核算。第七條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支由，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階 段支由與開發(fā)階段支由。研究是指為獲取并理解新的退怕看過技術(shù)知識而進(jìn)行的獨 創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。注釋：研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動進(jìn)行資料 及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、 開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。比如： 意在獲取知識而進(jìn)行的活動，研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù) 替代品的研究，新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系 統(tǒng)或服務(wù)的可能替代

22、品的配制、設(shè)計、評價和最終選擇等，均 屬于研究活動。第七條開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成 果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)由新的或具有實 質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。注：相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階 段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基 本條件。比如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和 測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造 和運(yùn)營；新的或改造的材料、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定 的替代品的設(shè)計、建造和測試等，均屬于開發(fā)活動。第八條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支由，應(yīng)當(dāng)于 發(fā)生時計入當(dāng)期損益。第九條 企業(yè)內(nèi)部研

23、究開發(fā)項目開發(fā)階段的支由，同時滿 足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或由售在技術(shù)上具 有可行性；注：技術(shù)條件已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上是障礙或其 他不確定性，如企業(yè)已經(jīng)完成了全部計劃、設(shè)計和測試活動， 這些活動能夠達(dá)到規(guī)劃書中的功能、特征和技術(shù)所必需的活動或經(jīng)過專家鑒定（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或由售的意圖；（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用 該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無 形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（四）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成 該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或由售該無形資產(chǎn)。（五）歸

24、屬于無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支由能夠可靠地計量。無形資產(chǎn)核算的有關(guān)科目：“無形資產(chǎn)”科目借方核算企業(yè)取得的無形資產(chǎn)的實際成 本，包括外購取得、投資者投入取得、債務(wù)重組取得、非貨幣 交易取得、自行開發(fā)取得的實際成本；貸方核算按規(guī)定攤銷的 無形資產(chǎn)價值、由售無形資產(chǎn)以及進(jìn)行債務(wù)重組和非貨幣交易 而減少的無形資產(chǎn)的賬面價值；期末余額在借方，反應(yīng)企業(yè)無 形資產(chǎn)的成本?！袄塾嫈備N”科目貸方核算按月計提的無形資產(chǎn)攤銷額， 借方核算無形資產(chǎn)由售而沖銷的無形資產(chǎn)累計攤銷額；期末余 額在貸方，反應(yīng)企業(yè)無形資產(chǎn)的累計攤銷額?！把邪l(fā)支由”科目借方核算企業(yè)自行研究無形資產(chǎn)發(fā)生的 不滿足資本化條件的研發(fā)支由，以及研究開發(fā)項目

25、在室預(yù)定用 途形成無形資產(chǎn)的研發(fā)支由；貸方核算結(jié)轉(zhuǎn)本科目歸集的費(fèi)用化支由；期末余額在借方，反應(yīng)企業(yè)正在進(jìn)行無形資產(chǎn)研究開 發(fā)項目滿足資本化條件的支由O對研發(fā)項目較多的企業(yè)，尤其是高新技術(shù)企業(yè)影響較大：由于內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支由在一定條件下可以 資本化，即將開發(fā)階段的支由歸入無形資產(chǎn)的價值中定期進(jìn)行 攤銷，這樣使無形資產(chǎn)的賬面價值將增加，期間費(fèi)用大大減 少，當(dāng)期利潤會明顯提高，因此，允許開發(fā)支由資本化將會增 加科技以及創(chuàng)新類企業(yè)的利潤調(diào)節(jié)空間。將無形資產(chǎn)分為使用壽命有限的和不確定的兩種，使用壽 命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤 銷年限不再固定，攤銷方法也不在限于直線

26、法。因此，企業(yè)可 以通過判定無形資產(chǎn)的使用壽命有限或者無限來確定無形資產(chǎn) 是否需要攤銷，從而調(diào)整管理費(fèi)用金額，最終達(dá)到認(rèn)為調(diào)節(jié)利 潤的目的；還可以通過調(diào)節(jié)攤銷年限和攤銷方法進(jìn)行盈余管 理，如通過減少年限和加速攤銷提高企業(yè)利潤。根據(jù)上述條件以及科技項目的階段以及是否形成無形資 產(chǎn)，會計核算思路為：研究階段：研發(fā)支由全部轉(zhuǎn)為費(fèi)用開發(fā)階段：研發(fā)支由年末余額歸在開發(fā)支由項目，形成技 術(shù)的轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)，不形成技術(shù)則轉(zhuǎn)為費(fèi)用。如果未形成無形資產(chǎn)，直接按研發(fā)支由金額進(jìn)度沖銷“遞 延收益”，結(jié)轉(zhuǎn)到“營業(yè)外收入”：遞延U攵益XX項目一一省科技廳撥款遞延收益一一XX項目一一XX市、縣配套貸：營業(yè)外收入一一XX項目

27、如果形成了無形資產(chǎn)：項：無形資產(chǎn)一一XX資產(chǎn)貸：研發(fā)支出XX項目一一XX費(fèi)再按該無形資產(chǎn)“累計攤銷”的進(jìn)度沖銷“遞延收益”， 轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”貸：研發(fā)支出XX項目貸：累計攤銷(無形資產(chǎn)攤銷)項：遞延U攵益XX項目一一省科技廳撥款遞延收益一一XX項目一一XX市、縣配套貸：營業(yè)外收入一一XX項目(2)企業(yè)自籌科研經(jīng)費(fèi)部分自籌科研項目經(jīng)費(fèi)支由，應(yīng)分科研項目在“管理費(fèi)用”、 “研發(fā)支由”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)” 等明細(xì)賬進(jìn)行核算。具體會計核算賬務(wù)處理為：合理的現(xiàn)金和銀行存款支由 =研發(fā)經(jīng)費(fèi)購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時：項：固定資產(chǎn)一一XX項目無形資產(chǎn)一一XX項目貸：銀行存款等相關(guān)科目最

28、終形成固定資產(chǎn)所發(fā)生的各項研發(fā)費(fèi)用：無：在建工程一一 XX項目一一（料、工、費(fèi)）貸：銀行存款等相關(guān)科目完工時：無：固定資產(chǎn)一一XX項目無：在建工程一一XX項目自籌部分形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷不構(gòu)成該項 目的研發(fā)支由。發(fā)生其他研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)按合同預(yù)算開支科目設(shè)置明細(xì)賬，財務(wù)處理為：無：研發(fā)支出XX項目一一XX費(fèi)貸：銀行存款等相關(guān)科目針對研發(fā)項目是否形成無形資產(chǎn)，分別結(jié)轉(zhuǎn)。如果未形成無形資產(chǎn)：無：管理費(fèi)用一一研發(fā)支由一一 XX項目貸：研發(fā)支出XX項目一一XX費(fèi)如果形成了無形資產(chǎn)：無：無形資產(chǎn)一一XX資產(chǎn)無：研發(fā)支出XX項目一一XX費(fèi)3 .企業(yè)因各種原因需要退回全部或部分財政科技撥款時,會計核

29、算賬務(wù)處理：遞延U攵益XX項目一一省科技廳撥款遞延收益一一XX項目一一XX市、縣配套營業(yè)外收入年初末分配利潤貸：銀行存款4 .項目驗收后結(jié)余資金的會計核算財務(wù)處理：經(jīng)批準(zhǔn)留單位繼續(xù)使用：項：遞延U攵益XX項目一一省科技廳撥款遞延收益一一XX項目一一XX市、縣配套貸：營業(yè)外收入一一 XX項目按規(guī)定上交部分：項：遞延U攵益XX項目一一省科技廳撥款遞延收益一一XX項目一一XX市、縣配套貸：銀行存款5 .由售使用財政資金購置的設(shè)備或無形資產(chǎn)時，應(yīng)報批, 并上交所得資金，會計核算賬務(wù)處理為：處理所得資金大于資產(chǎn)凈值的：項：遞延U攵益XX項目一一省科技廳撥款遞延收益一一XX項目一一XX市、縣配套固定資產(chǎn)清

30、理（營業(yè)外收入）其他業(yè)務(wù)收入貸：銀行存款處理所得資金小于資產(chǎn)凈值的：遞延U攵益XX項目一一省科技廳撥款遞延收益一一XX項目一一XX市、縣配套貸：銀行存款固定資產(chǎn)清理（營業(yè)外收入）其他業(yè)務(wù)收入6 .企業(yè)收到事后補(bǔ)助類項目各項財政科技撥款時，賬務(wù)處理：借：銀行存款貸：營業(yè)外收入7 .企業(yè)收到科技項目貸款貼息撥款時，賬務(wù)處理：借：銀行存款貸：在建工程或固定資產(chǎn)（已資本化部分）財務(wù)費(fèi)用（未資本化部分）四、案例解析例1: 2007年2月1日科技廳資助某企業(yè)公益性項目：環(huán)保新技術(shù)開發(fā)，撥款 20萬元，主要用于材料費(fèi)，任務(wù)書期限2007年2月-2009年2月。沒有形成無形資產(chǎn)，賬務(wù)處理：1.2007.2.1

31、收到科技廳撥款，確認(rèn)為與收益相關(guān)補(bǔ)助借：銀行存款 200000貸：遞延收益環(huán)保新技術(shù)開發(fā)科技廳撥款200002.按項目研究進(jìn)程發(fā)生研發(fā)支由，轉(zhuǎn)為費(fèi)用，沖銷遞延收益，結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外收入：研發(fā)支由一一環(huán)保新技術(shù)開發(fā)一一原材料200000貸：銀行存款借：遞延收益環(huán)保新技術(shù)開發(fā)科技廳撥款200000貸：營業(yè)外收入一一環(huán)保新技術(shù)開發(fā)200000例2: 2007年科技廳補(bǔ)助甲公司 300萬元，建設(shè)核輻射監(jiān)測基地，甲構(gòu)建了專門設(shè)施并于2007年達(dá)到可使用狀態(tài)，該專門設(shè)施入賬金額為 360萬元，預(yù)計使用年限為 4年，預(yù)計凈 產(chǎn)值為0。1.2007年接受補(bǔ)助和設(shè)施完工時借：銀行存款 3000000貸：遞延收益環(huán)保

32、新技術(shù)開發(fā)科技廳撥款3000000：固定資產(chǎn)一一核輻射監(jiān)測項目3600000貸：在建工程一一核輻射監(jiān)測項目一一省科技廳撥款3000000貸：在建工程一一核輻射監(jiān)測項目6000002.在2008年轉(zhuǎn)銷收益和計提折舊時貸：遞延收益一一核輻射監(jiān)測項目一一省科技廳撥款750000貸：營業(yè)外收入 750000貸：管理費(fèi)用一一核輻射監(jiān)測項目900000貸：累計折舊一一核輻射監(jiān)測項目900000例3: 2007年1月5日，某科技公司收到 100萬元的省科 技廳資助（預(yù)算材料費(fèi) 50萬元，檢測費(fèi)40萬元，人工工資10 萬元），研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，省科技廳撥款部分實 際支生和預(yù)算相同，無差異。企業(yè)自行投

33、入700萬元，其中材料費(fèi)400萬元，人工工資100萬元，其他費(fèi)用 200萬元，項目 研發(fā)費(fèi)用中形成無形資產(chǎn)的支由為750萬元（構(gòu)成為企業(yè)自籌資金700萬元，和省科技廳撥款中材料費(fèi)50萬元）。2007年9月20日，該專利技術(shù)開發(fā)完畢，預(yù)計使用壽命10年，采用平均法計提折舊，不計殘值。注：補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，無形資產(chǎn)在使用壽命10年內(nèi)平均攤銷（當(dāng)月開始攤銷），每年5萬元計入當(dāng)期損益。1.2007年1月5日實際收到財政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助借：銀行存款 1000000貸：遞延收益 新廣品專利 省科技廳撥款1000000相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時：2 .財政撥款支由：研發(fā)支由一一新產(chǎn)品專利技術(shù)一一材料費(fèi)500000

34、研發(fā)支由一一新產(chǎn)品專利技術(shù)一一檢測費(fèi)400000研發(fā)支由一一新產(chǎn)品專利技術(shù)一一工資100000貸：銀行存款 1000000針對研發(fā)項目是否形成無形資產(chǎn)，分別結(jié)轉(zhuǎn)，形成無形資產(chǎn)的：無形資產(chǎn)一一專利技術(shù)500000貸：研發(fā)支由一一新產(chǎn)品專利技術(shù)一一材料費(fèi)500000針對研發(fā)項目是否形成無形資產(chǎn)，分別結(jié)轉(zhuǎn)，未形成無形資產(chǎn)的：貸：管理費(fèi)用一一研發(fā)支由一一新產(chǎn)品專利技術(shù)500000貸：研發(fā)支由一一新產(chǎn)品專利技術(shù)一一檢測費(fèi)400000研發(fā)支由一一新產(chǎn)品專利技術(shù)一一工資100000并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)遞延收益：貸：遞延收益一一新產(chǎn)品專利技術(shù)一一省科技廳撥款5000000貸：營業(yè)外收入一一新產(chǎn)品專利技術(shù)5000003

35、.企業(yè)自籌科研經(jīng)費(fèi)部分應(yīng)按合同預(yù)算開支科目設(shè)置明細(xì)賬，并按實際發(fā)生額：研發(fā)支由一一新產(chǎn)品專利技術(shù)一一材料費(fèi)4000000研發(fā)支由一一新產(chǎn)品專利技術(shù)一一檢測費(fèi)1000000研發(fā)支由一一新產(chǎn)品專利技術(shù)一一工資2000000貸：銀行存款 7000000自籌部分全額形成無形資產(chǎn)的，全部資本化：無形資產(chǎn)一一新產(chǎn)品專利技術(shù)7000000貸：研發(fā)支由一一新產(chǎn)品專利技術(shù)一一材料費(fèi)4000000研發(fā)支由一一新產(chǎn)品專利技術(shù)一一檢測費(fèi)1000000研發(fā)支由一一新產(chǎn)品專利技術(shù)一一工資20000004 .每年年末，計提折舊共提10年（注：該專利技術(shù)帳面價值750萬，10年攤銷每年攤銷 75萬元）貸：研發(fā)支由一一新產(chǎn)品專

36、利技術(shù)750000貸：累計攤銷 750000如果這項專利沒有為后續(xù)研發(fā)繼續(xù)使用它的折舊可計入“管理費(fèi)用”貸：管理費(fèi)用一一折舊費(fèi)750000貸：累計攤銷 750000財政撥款形成無形資產(chǎn)的價值是50萬元，年末按10年攤每年攤5萬轉(zhuǎn)做遞延收益：借：遞延收益一一新產(chǎn)品專利技術(shù)一一省科技廳撥款50000貸：營業(yè)外收入一一新產(chǎn)品專利技術(shù)50000例4:某公司于2009年11月5日收到省科技廳資助的事 后立項事后補(bǔ)助項目：單晶硅提取，補(bǔ)助資金900000元，其中600000元用于沖銷當(dāng)年研發(fā)經(jīng)費(fèi)，300000元用于后續(xù)項目研究，不考慮其他因素。借：銀行存款 900000貸：遞延收益一一單晶硅提取一一科技廳

37、撥款300000營業(yè)外收入一一單晶硅提取600000例5: 2007年1月5日，某公司收到 500萬元的省科技廳 資助，作為其上年投入使用的廢水處理設(shè)施補(bǔ)償，條件是公司 必須向其他中小企業(yè)開放該設(shè)施。該設(shè)施帳面價值1500萬元，預(yù)計使用壽命 10年，采用平均法計提折舊，不計殘值。但2009年3月25日，因自身原因，公司關(guān)閉使用，科技廳要 求返還補(bǔ)助資金300萬元。注：補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，并在使用壽命10年內(nèi)平均攤銷，每年50萬元計入當(dāng)期損益。1.2007年1月5日實際收到財政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助借：銀行存款 5000000貸：遞延收益一一廢水處理一一科技廳撥款50000002.2007 年 1

38、2 月 31 日貸：遞延收益一一廢水處理一一科技廳撥款500000貸：營業(yè)外收入廢水處理500000貸：管理費(fèi)用一一廢水處理1500000貸：累計折舊一一廢水處理15000003.2008 年 12 月 31 日貸：遞延收益一一廢水處理一一科技廳撥款500000貸：營業(yè)外收入廢水處理500000貸：管理費(fèi)用一一廢水處理1500000貸：累計折舊一一廢水處理15000004.2009年的會計處理：（2009年返還科技廳 300萬元， 2009年遞延收益平均攤銷 12.5萬元（500/10/12*3 ）,遞延收 益帳面余額為：500萬元-50萬元*2-12.5=38.7 萬元，返還科 技廳300萬

39、元與遞延收益賬面余額的差額 87.5萬元計入當(dāng)期 損益（營業(yè)外支由）。貸：遞延收益一一廢水處理一一科技廳撥款125000貸：營業(yè)外收入廢水處理125000貸：遞延收益一一廢水處理一一科技廳撥示3875000貸：銀行存款 3000000營業(yè)外支由 875000例6: 2001年1月5日，省科技廳撥付某研發(fā)中心450萬元財政撥款（同日到賬），補(bǔ)助其研發(fā)中建設(shè)購買大型科研設(shè)備1臺。2001年1月31日，該研發(fā)中心購入設(shè)備（假設(shè)不需要安裝），實際成本為 480萬元，其中30萬元以自有資金支付，使用壽命10年，采用直線法集體折舊（假設(shè)無殘值）。2009年2月1日，該研發(fā)中心由售了這臺設(shè)備，取得價款 12

40、0 萬元，不考慮其他因素。1.2001年1月5日實際收到財政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助借：銀行存款 4500000貸：遞延收益研發(fā)中心建設(shè)科技廳撥款45000002.2001年1月31日購入設(shè)備：固定資產(chǎn)一一研發(fā)中心建設(shè)4800000貸：銀行存款 48000003.從2001年2月起每個資產(chǎn)負(fù)債日，計提折舊，同時分?jǐn)傔f延收益。計提折舊：研發(fā)支由一一研發(fā)中心建設(shè)40000貸：累計折舊 40000分?jǐn)傔f延收益：遞延收益一一研發(fā)中心建設(shè)一一科技廳撥款37500貸：營業(yè)外收入 375004.從2009年2月1日由售設(shè)備，同時轉(zhuǎn)銷遞延收益余額 由售設(shè)備（固定資產(chǎn)清理）：固定資產(chǎn)清理一一研發(fā)中心建設(shè)960000累

41、計折舊3840000貸：固定資產(chǎn)一一研發(fā)中心建設(shè)4800000借：銀行存款 1200000貸：固定資產(chǎn)清理一一研發(fā)中心建設(shè)960000營業(yè)外收入 240000轉(zhuǎn)銷遞延收益貸：遞延收益一一研發(fā)中心建設(shè)一一科技廳撥款900000借：營業(yè)外收入 900000例7: 2007年1月5日，某科技公司收到 100萬元的省科 技廳資助（預(yù)算材料費(fèi) 50萬元，檢測費(fèi)40萬元，人工工資10 萬元），研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，省科技廳撥款部分實 際支生和預(yù)算相同，無差異。企業(yè)自行投入 700萬元，其中材 料費(fèi)400萬元，人工工資100萬元，其他費(fèi)用 200萬元，項目 研發(fā)費(fèi)用中形成無形資產(chǎn)的支由為750萬元（構(gòu)成為企業(yè)自籌資金700萬元，和省科技廳撥款中材料費(fèi)50萬元）。2007年9月20