分支機構會計核算講解

1、 高級財務會計1第四章第四章 分支機構會計分支機構會計學習目標p理解分支機構及其會計特征理解分支機構及其會計特征p熟練掌握總部與分支機構往來的賬務處理熟練掌握總部與分支機構往來的賬務處理p掌握總部與分支機構期末調整與結賬的會掌握總部與分支機構期末調整與結賬的會計處理方法計處理方法p掌握聯合抵銷會計處理方法掌握聯合抵銷會計處理方法p掌握聯合財務報表的編制方法掌握聯合財務報表的編制方法 高級財務會計2分支機構會計的現實意義分支機構會計的現實意義p企業(yè)擴展主要有外部擴展和內部擴展兩種方式，企業(yè)擴展主要有外部擴展和內部擴展兩種方式，其中，設立分支機構是當今企業(yè)普遍的內部擴展其中，設立分支機構是當今企業(yè)

2、普遍的內部擴展方式。方式。p沃爾瑪在全球設立了沃爾瑪在全球設立了7000多家分支機構，匯豐銀多家分支機構，匯豐銀行設立了行設立了9500多家分支機構。多家分支機構。p目前，我國越來越多的企業(yè)設置了分支機構，組目前，我國越來越多的企業(yè)設置了分支機構，組織和開展分支機構的會計核算已是不可回避的現織和開展分支機構的會計核算已是不可回避的現實問題。實問題。 高級財務會計3第一節(jié) 分支機構概述一、一、 分支機構的概念及特征分支機構的概念及特征1.概念：p分支機構是企業(yè)整體的一個組成部分，它是由企業(yè)總部設立的，不具有企業(yè)法人資格，經營管理受到企業(yè)總部控制的業(yè)務經營單位。3 高級財務會計42. 分支機構的主

3、要特征如下。 （1）分支機構沒有獨立的法人地位p 我國公司法第十三條明確規(guī)定，分公司不具有法人資格，其民事責任由公司承擔。p 分支機構本身不是獨立的法律主體，也就沒有對外籌集資金、對外投資的功能，其經營資金一般由企業(yè)總部撥給。但通常擁有一定的業(yè)務經營自主權。 （2） 分支機構可以是一個相對獨立的會計主體p 分支機構由于其地理位置、業(yè)務規(guī)模以及與總部的管理關系決定了其在會計核算上具有相對獨立的地位，通常是一個相對獨立的會計主體。 高級財務會計5p 二、二、 分支機構的設置分支機構的設置1.分支機構的主要形式p 公司制企業(yè)中的分公司p 商業(yè)企業(yè)中的分店p 會計師事務所中的分所p 制造企業(yè)的分廠p

4、銀行的分行2.分支機構的設置 （1） 行業(yè)公司按生產環(huán)節(jié)設立的分支機構。行業(yè)公司按生產環(huán)節(jié)設立的分支機構。p （2） 專業(yè)公司按區(qū)域設立的分支機構專業(yè)公司按區(qū)域設立的分支機構p （3） 綜合經營公司按部門設立的分支機構。綜合經營公司按部門設立的分支機構。 高級財務會計6三、三、 分支機構與銷售代理處分支機構與銷售代理處p 經營自主權不同：經營自主權不同：l 銷售代理處不直接經銷商品，職責是聯絡、了解、分析市場行情，參與談銷售代理處不直接經銷商品，職責是聯絡、了解、分析市場行情，參與談判。判。l 分支機構需要領取營業(yè)執(zhí)照，獨立從事商品購銷業(yè)務，具有經營自主權。分支機構需要領取營業(yè)執(zhí)照，獨立從事商

5、品購銷業(yè)務，具有經營自主權。p 在商品購銷方面在商品購銷方面l 銷售代理處為企業(yè)總部推銷商品，通常只陳列樣品以供客戶挑選，無商品銷售代理處為企業(yè)總部推銷商品，通常只陳列樣品以供客戶挑選，無商品庫存庫存, 由公司總部直接向客戶交貨和收款。由公司總部直接向客戶交貨和收款。l 分支機構擁有商品存貨，自行決定客戶賒銷額度，并負責催收。分支機構擁有商品存貨，自行決定客戶賒銷額度，并負責催收。p 在資金使用方面在資金使用方面l 銷售代理處一般設置定額備用金，銷售代理處不經辦其他現金收支業(yè)務。銷售代理處一般設置定額備用金，銷售代理處不經辦其他現金收支業(yè)務。l 分支機構通常在銀行開設賬戶，具有大量資金收付業(yè)務

6、。分支機構通常在銀行開設賬戶，具有大量資金收付業(yè)務。p 在會計核算方面在會計核算方面l 銷售代理處業(yè)務比較簡單，不設置賬簿體系，不是獨立的會計主體。銷售代理處業(yè)務比較簡單，不設置賬簿體系，不是獨立的會計主體。l 分支機構需要設置比較獨立的賬簿體系，不是獨立的會計主體。分支機構需要設置比較獨立的賬簿體系，不是獨立的會計主體。 高級財務會計7四、四、 分支機構與子公司分支機構與子公司p子公司具有企業(yè)法人資格，有獨立的會計子公司具有企業(yè)法人資格，有獨立的會計體系，并單獨納稅。體系，并單獨納稅。p分支機構則不具有法人資格；分支機構的分支機構則不具有法人資格；分支機構的會計核算屬于企業(yè)內部的會計核算；分

7、支會計核算屬于企業(yè)內部的會計核算；分支機構沒有籌資、投資、利潤分配等問題，機構沒有籌資、投資、利潤分配等問題，會計核算的內容要簡單得多。會計核算的內容要簡單得多。 高級財務會計8第二節(jié) 分支機構會計內容與方法一、一、 分支機構會計的內容分支機構會計的內容（一）（一） 分支機構會計與單一企業(yè)會計的區(qū)別分支機構會計與單一企業(yè)會計的區(qū)別p分支機構是一個會計主體，內部往來業(yè)務就需要分支機構是一個會計主體，內部往來業(yè)務就需要總公司、分支機構同時記錄。總公司、分支機構同時記錄。p總公司與分支機構總公司與分支機構需要需要對對內部往來內部往來業(yè)務進行調整，業(yè)務進行調整，以編制聯合財務報表對外報送。以編制聯合財

8、務報表對外報送。8 高級財務會計9（二）（二） 總分支機構會計與母子公司會計總分支機構會計與母子公司會計之間的區(qū)別之間的區(qū)別（1） 子公司的會計核算完全按獨立企業(yè)的子公司的會計核算完全按獨立企業(yè)的會計準則會計準則規(guī)定規(guī)定進行；而分支機構會計是企業(yè)內部的分部核算。進行；而分支機構會計是企業(yè)內部的分部核算。（2） 母子公司之間母子公司之間要清晰要清晰地反映兩者間的投資、受資、地反映兩者間的投資、受資、利益分配等諸多方面；但總分支機構則只需要反映總部、利益分配等諸多方面；但總分支機構則只需要反映總部、分支機構之間的資金和業(yè)務往來。分支機構之間的資金和業(yè)務往來。（3） 母子公司之間在會計期末要編制合并

9、報表；而總分母子公司之間在會計期末要編制合并報表；而總分支機構支機構會計會計則由總公司編制聯合報表。則由總公司編制聯合報表。 高級財務會計10第二節(jié) 分支機構會計內容和方法(三三)分支機構會計的具體內容分支機構會計的具體內容l總部的會計記錄中心會計處理系統l分支機構的會計記錄附屬會計處理系統l對應賬戶的抵銷,非對應賬戶加以合并l總部與分支機構間內部交易所產生的未實現損益加以抵銷l編制聯合財務報表2022-3-610 高級財務會計11具體業(yè)務處理具體業(yè)務處理（1）賬戶設置）賬戶設置 總公司總公司: “分支機構往來分支機構往來”賬戶賬戶 _雙重性質雙重性質帳戶帳戶 分支機構分支機構:“總部往來總部

10、往來”賬戶賬戶（2） 總分支機構應詳細登記各自的收入和費用，總分支機構應詳細登記各自的收入和費用，以及相互往來形成的資產、負債事項以及相互往來形成的資產、負債事項 高級財務會計12二、分支機構會計的方法二、分支機構會計的方法p 核心問題是商品的計價方法問題核心問題是商品的計價方法問題1.按成本計價按成本計價 指總公司以制造成本或采購成本為標準把商品轉移給分支指總公司以制造成本或采購成本為標準把商品轉移給分支機構的計價方法機構的計價方法 優(yōu)點：優(yōu)點： 會計處理簡便；會計處理簡便； 分支機構期末存貨價值中沒有包含未實現的利潤，能真實反分支機構期末存貨價值中沒有包含未實現的利潤，能真實反映公司的存貨

11、實際情況；映公司的存貨實際情況； 分支機構經營收益的確認能調動分支機構營銷的積極性。分支機構經營收益的確認能調動分支機構營銷的積極性。 缺點：缺點： 這種方法將商品的獲利成果全部歸于分支機構，會夸大分支這種方法將商品的獲利成果全部歸于分支機構，會夸大分支機構的經營業(yè)績。機構的經營業(yè)績。 高級財務會計13二、分支機構會計的方法二、分支機構會計的方法2 按成本加成計價按成本加成計價p 按成本加成計價是指總公司以制造成本或采購成本加上一定比例的利按成本加成計價是指總公司以制造成本或采購成本加上一定比例的利潤為標準將商品轉移給分支機構的計價方法。潤為標準將商品轉移給分支機構的計價方法。p 優(yōu)點：優(yōu)點：

12、商品銷售利潤一部分體現為總公司的經營成果，另一部分體現為分支商品銷售利潤一部分體現為總公司的經營成果，另一部分體現為分支機構的經營成果機構的經營成果有利于正確評價各分支機構的經營業(yè)績有利于正確評價各分支機構的經營業(yè)績有利于妥善處理總公司與各分支機構之間的利益關系。有利于妥善處理總公司與各分支機構之間的利益關系。p 缺點：缺點： 分支機構期末存貨中包含未實現的利潤，從而高估分支機構期末存分支機構期末存貨中包含未實現的利潤，從而高估分支機構期末存貨的價值。貨的價值?？偣緫诰幹坡摵蠄蟊碇罢{整期末存貨價值中包含的未實現利潤?？偣緫诰幹坡摵蠄蟊碇罢{整期末存貨價值中包含的未實現利潤。 高級財務

13、會計14二、分支機構會計的方法二、分支機構會計的方法3 按售價計價按售價計價p 在這種計價方式下，分支機構按銷售價格記錄從總公司取得的商品價在這種計價方式下，分支機構按銷售價格記錄從總公司取得的商品價值，并按取得的收入額記錄這些商品的減少。值，并按取得的收入額記錄這些商品的減少。p 優(yōu)點：優(yōu)點：商品銷售的利潤全部體現為總公司的經營成果。商品銷售的利潤全部體現為總公司的經營成果。分支機構按照售價記錄收到、銷售和庫存的存貨價值，有利于分支機分支機構按照售價記錄收到、銷售和庫存的存貨價值，有利于分支機構加強商品管理。構加強商品管理。p 缺點：缺點：分支機構經營來自總公司的商品時，只有費用支出而沒有收

14、益，使得分支機構經營來自總公司的商品時，只有費用支出而沒有收益，使得分支機構的經營成果不真實，不利于調動分支機構的經營積極性；分支機構的經營成果不真實，不利于調動分支機構的經營積極性；總公司期末編制聯合報表之前也應該調整剔除存貨價值中包含的未實總公司期末編制聯合報表之前也應該調整剔除存貨價值中包含的未實現利潤?，F利潤。 高級財務會計15三、三、 分支機構的納稅分支機構的納稅1 總分支機構增值稅和消費稅的納稅總分支機構增值稅和消費稅的納稅p增值稅的申報繳納增值稅的申報繳納p總機構和分支機構等固定業(yè)戶都應當向其機構所在地總機構和分支機構等固定業(yè)戶都應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。的主管稅

15、務機關申報納稅。p總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。經批準，各自所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。經批準，可以由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關申報可以由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。繳納增值稅。p設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，屬于視同銷售貨從一個機構移送其他機構用于銷售，屬于視同銷售貨物行為（相關機構設在同一縣、市的除外）。此類視物行為（相關機構設在同一縣、市的除外）。此類視同銷

16、售行為的納稅義務發(fā)生時間為貨物移送的當天。同銷售行為的納稅義務發(fā)生時間為貨物移送的當天。 高級財務會計16消費稅消費稅:p納稅人銷售應稅消費品，應當向納稅人銷售應稅消費品，應當向納稅人機構所在納稅人機構所在地或居住地地或居住地的主管稅務機關申報納稅。的主管稅務機關申報納稅。p如果納稅人的總機構與分支機構不在同一縣（市）如果納稅人的總機構與分支機構不在同一縣（市）的，應當的，應當分別向各自機構所在地分別向各自機構所在地的主管稅務機關的主管稅務機關申報納稅。申報納稅。p經批準，納稅人分支機構應納消費稅稅款也可由經批準，納稅人分支機構應納消費稅稅款也可由總機構匯總向總機構匯總向總機構所在地總機構所在

17、地主管稅務機關繳納。主管稅務機關繳納。 高級財務會計172 總分支機構企業(yè)所得稅的納稅總分支機構企業(yè)所得稅的納稅p企業(yè)所得稅的納稅人是法人組織。企業(yè)所得稅的納稅人是法人組織。p居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當應當匯總計算匯總計算并繳納企業(yè)所得稅并繳納企業(yè)所得稅p非居民企業(yè)在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場非居民企業(yè)在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，所的，經批準經批準，可以選擇由其主要機構、場所，可以選擇由其主要機構、場所匯總匯總繳納繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。”p因此，居民企業(yè)在中國境內設立因此，居民企業(yè)在中

18、國境內設立不具有法人資格的營業(yè)不具有法人資格的營業(yè)機構的機構的，應當，應當匯總計算匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。并繳納企業(yè)所得稅。 高級財務會計182 總分支機構企業(yè)所得稅的納稅總分支機構企業(yè)所得稅的納稅(1)原則原則跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法:總機構和總機構和具有主體生產經營職能的二級分支機構，實行具有主體生產經營職能的二級分支機構，實行“統一計算、分級統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的就地分期預繳企業(yè)所的就地分期預繳企業(yè)所得稅征收管理辦法。得稅征收管理辦法。p 統一計算統一計算:企

19、業(yè)總機構統一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資企業(yè)總機構統一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構、場所在內的全部應納稅所得額、應納稅額；格的營業(yè)機構、場所在內的全部應納稅所得額、應納稅額；p 分級管理分級管理:總機構、分支機構所在地的主管稅務機關都有對當地總機構、分支機構所在地的主管稅務機關都有對當地機構進行企業(yè)所得稅管理的責任，總機構和分支機構應分別接受機構進行企業(yè)所得稅管理的責任，總機構和分支機構應分別接受機構所在地主管稅務機關的管理機構所在地主管稅務機關的管理； 高級財務會計19p就地預繳是指總機構、分支機構應按上述暫行辦就地預繳是指總機構、分支機構應按上述暫行辦法的規(guī)定，分月或分

20、季分別向所在地主管稅務機法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務機關申報預繳企業(yè)所得稅；關申報預繳企業(yè)所得稅；p匯總清算是指在年度終了后，總機構負責進行企匯總清算是指在年度終了后，總機構負責進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統一計算企業(yè)的年度業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統一計算企業(yè)的年度應納所得稅額，抵減總機構、分支機構當年已就應納所得稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款；地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款；p財政調庫是指財政部定期將繳入中央國庫的跨地財政調庫是指財政部定期將繳入中央國庫的跨地區(qū)總分機構企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的區(qū)總分機構企業(yè)所得稅待分

21、配收入，按照核定的系數調整至地方金庫。系數調整至地方金庫。 高級財務會計20（2）具體方法）具體方法p 總機構設立具有獨立生產經營職能部門，且具有獨立生產總機構設立具有獨立生產經營職能部門，且具有獨立生產經營職能部門的經營收入、職工工資和資產總額與管理職經營職能部門的經營收入、職工工資和資產總額與管理職能部門能部門分開核算的分開核算的，可將具有獨立生產經營職能的部門視，可將具有獨立生產經營職能的部門視同一個分支機構，就地同一個分支機構，就地預繳預繳企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。p 具有獨立生產經營職能部門與管理職能部門的經營收入、具有獨立生產經營職能部門與管理職能部門的經營收入、職工工資和資產總額職

22、工工資和資產總額不能分開核算的不能分開核算的，具有獨立生產經營，具有獨立生產經營職能的部門不得視同一個分支機構，職能的部門不得視同一個分支機構，不就地預繳不就地預繳企業(yè)所得企業(yè)所得稅。稅。 高級財務會計21（3）預繳）預繳p 總機構和分支機構應分期預繳的企業(yè)所得稅，總機構和分支機構應分期預繳的企業(yè)所得稅，50%在各分在各分支機構間分攤預繳，支機構間分攤預繳，50%由總機構預繳。由總機構預繳。p 分支機構分攤稅款比例應由總機構按照以前年度分支機構分支機構分攤稅款比例應由總機構按照以前年度分支機構的經營收入（權重為的經營收入（權重為0.35）、職工工資（權重為）、職工工資（權重為0.35）和）和資

23、產總額（權重為資產總額（權重為0.30）三個因素計算。即：）三個因素計算。即：某分支機構分攤比例某分支機構分攤比例0.35該分支機構營業(yè)收入該分支機構營業(yè)收入/各分支機各分支機構營業(yè)收入之和構營業(yè)收入之和0.35該分支機構工資總額該分支機構工資總額/各分支機構各分支機構工資總額之和工資總額之和0.30該分支機構資產總額該分支機構資產總額/各分支機構資各分支機構資產總額之和產總額之和 高級財務會計22第三節(jié) 分支機構的日常會計核算p分支機構日常會計核算的類型分支機構日常會計核算的類型l成立新的分支機構l總部與分支機構之間往來2022-3-622 高級財務會計23分支機構的設立分支機構的設立p 總

24、部、分支機構通過總部、分支機構通過“分支機構往來分支機構往來”與與“總部往來總部往來” 反映其反映其資金往來關系。資金往來關系。p 某公司某公司2009年年4月月5日在杭州設立了一個專門從事其產品銷售業(yè)日在杭州設立了一個專門從事其產品銷售業(yè)務的銷售中心?？偛肯蜾N售中心提供現金務的銷售中心?？偛肯蜾N售中心提供現金50 000元、價值元、價值200 000元的送貨車一輛、價值元的送貨車一輛、價值100 000元的辦公設備一套。元的辦公設備一套。l 公司總部：公司總部： 借：分支機構往來借：分支機構往來杭州銷售中心杭州銷售中心 350 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 000 固定資產固定資產

25、 300 000l 分支機構：分支機構： 借：銀行存款借：銀行存款 50 000 固定資產固定資產 300 000 貸：總部往來貸：總部往來 350 000 高級財務會計24總部移交存貨給分支機構時存貨的計價方法p按成本計價按成本計價p按成本加成計價按成本加成計價p按零售價計價按零售價計價24 高級財務會計251按成本價轉移商品的核算按成本價轉移商品的核算p總公司向分支機構撥出商品時，不能在本期確認經總公司向分支機構撥出商品時，不能在本期確認經營收益，只有在轉回分支機構取得的收入時才能進行營收益，只有在轉回分支機構取得的收入時才能進行確認。確認。p總公司發(fā)出商品時，應按成本價借記總公司發(fā)出商品

26、時，應按成本價借記“分支機構往分支機構往來來”賬戶，貸記賬戶，貸記“庫存商品庫存商品”賬戶；賬戶；p分支機構收到總公司撥入的商品，應按成本價借記分支機構收到總公司撥入的商品，應按成本價借記“庫存商品庫存商品”賬戶，貸記賬戶，貸記“總部往來總部往來”賬戶。賬戶。浙江工商大學財會學院浙江工商大學財會學院2022-3-625 高級財務會計26p 20092009年年4 4月，某公司與其分支機構月，某公司與其分支機構杭州銷售中心發(fā)生如下往來業(yè)務：杭州銷售中心發(fā)生如下往來業(yè)務： （1 1）4 4月月1515日公司按成本價每件日公司按成本價每件200200元調撥商品元調撥商品15001500件給銷售中心，

27、商品零售價為每件件給銷售中心，商品零售價為每件280280元。元。（2 2）4 4月月1717日銷售中心用現金支付營業(yè)費用日銷售中心用現金支付營業(yè)費用500500元。（元。（3 3）4 4月月2020日銷售中心將公司送日銷售中心將公司送交的交的1 0001 000件商品對外銷售，其中件商品對外銷售，其中200 000200 000元以轉賬支票方式收到款項，其余元以轉賬支票方式收到款項，其余80 00080 000元元尚未收到。（尚未收到。（4 4）4 4月月2525日銷售中心將收到的銷售貨款日銷售中心將收到的銷售貨款200 000200 000元全額交給總公司。元全額交給總公司。p （1 1）

28、總部：）總部： 借：分支機構往來借：分支機構往來 300 000 300 000 貸：庫存商品貸：庫存商品發(fā)送杭州銷售中心發(fā)送杭州銷售中心 300 000300 000p 分支機構：分支機構： 借：庫存商品借：庫存商品總部發(fā)送總部發(fā)送 300 000300 000 貸：總部往來貸：總部往來 300 000300 000p （2 2）總部不作會計處理。分支機構：）總部不作會計處理。分支機構： 借：銷售費用借：銷售費用 500500 貸：庫存現金貸：庫存現金 500500p （3 3）總部不作會計處理。分支機構：）總部不作會計處理。分支機構： 借：銀行存款借：銀行存款 200 000200 000

29、 應收賬款應收賬款 80 00080 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 280 000280 000p （4 4）總部：）總部： 借：銀行存款借：銀行存款 200 000200 000 貸：分支機構往來貸：分支機構往來 200 000200 000p 分支機構：分支機構： 借：總部往來借：總部往來 200 000200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 000200 000 高級財務會計27按成本加成計價轉移商品的核算按成本加成計價轉移商品的核算p總公司應設置總公司應設置“存貨加價存貨加價”賬戶，用來核算商品調撥賬戶，用來核算商品調撥價高于成本價的金額，即總公司的未實現利潤。價

30、高于成本價的金額，即總公司的未實現利潤。p總公司以高于成本的價格向分支機構轉移商品時總公司以高于成本的價格向分支機構轉移商品時 借：分支機構往來借：分支機構往來 調撥價調撥價 貸：庫存商品貸：庫存商品 發(fā)出商品的成本發(fā)出商品的成本 存貨加價存貨加價 差額差額p分支機構收到總公司調入的商品時分支機構收到總公司調入的商品時 借：庫存商品借：庫存商品 調撥價調撥價 貸：總部往來貸：總部往來 調撥價調撥價p在會計期末，總公司應將未實現利潤與分支機構期末在會計期末，總公司應將未實現利潤與分支機構期末存貨中調撥價高于成本的部分相互抵銷；存貨中調撥價高于成本的部分相互抵銷； 高級財務會計28p 如果前例中該

31、公司按成本加成價每件如果前例中該公司按成本加成價每件240元調撥商品元調撥商品1500件給杭件給杭州銷售中心，其它資料相同。州銷售中心，其它資料相同。（1）4月月15日總部向分支機構發(fā)送商品日總部向分支機構發(fā)送商品1500件時：件時：p 總部：總部： 借：分支機構往來借：分支機構往來 360 000 貸：庫存商品貸：庫存商品發(fā)送杭州銷售中心發(fā)送杭州銷售中心 300 000 存貨加價存貨加價 60 000p 分支機構：分支機構： 借：庫存商品借：庫存商品總部發(fā)送總部發(fā)送 360 000 貸：總部往來貸：總部往來 360 000（2）期末總部就加價部分對分支機構利潤的影響進行調整：）期末總部就加價

32、部分對分支機構利潤的影響進行調整： 借：存貨加價借：存貨加價 （150040-50040）40 000 貸：本年利潤貸：本年利潤分支機構利潤分支機構利潤 40 000 高級財務會計293按零售價轉移商品的核算按零售價轉移商品的核算p平時發(fā)送商品時按平時發(fā)送商品時按零售價零售價登記庫存商品的減少，登記庫存商品的減少，期末再調整期末再調整“存貨加價存貨加價”賬戶。賬戶。p在會計期末之前，在會計期末之前，“存貨加價存貨加價”賬戶余額表示分賬戶余額表示分支機構期初庫存商品中的未實現利潤。支機構期初庫存商品中的未實現利潤。 高級財務會計30如果前例中公司按零售價每件如果前例中公司按零售價每件280元調撥

33、商品元調撥商品1500件給杭州銷售件給杭州銷售中心，其它資料相同。中心，其它資料相同。（1）4月月15日總部向分支機構發(fā)送商品時的會計分錄為：日總部向分支機構發(fā)送商品時的會計分錄為：p 總部：總部： 借：分支機構往來借：分支機構往來 420 000 貸：庫存商品貸：庫存商品發(fā)送杭州銷售中心發(fā)送杭州銷售中心 420 000p 分支機構：分支機構： 借：庫存商品借：庫存商品總部發(fā)送總部發(fā)送 420 000 貸：總部往來貸：總部往來 420 000（2）期末，總部就存貨加價及其對分支機構利潤的影響進行調）期末，總部就存貨加價及其對分支機構利潤的影響進行調整時：整時： 借：庫存商品借：庫存商品發(fā)送杭州

34、銷售中心發(fā)送杭州銷售中心 120 000 貸：存貨加價貸：存貨加價 120 000 借：存貨加價借：存貨加價 （150080-50080）80 000 貸：本年利潤貸：本年利潤分支機構利潤分支機構利潤 80 000 高級財務會計31三、分支機構之間的往來三、分支機構之間的往來p為了便于總部的控制，分支機構只設置對為了便于總部的控制，分支機構只設置對總部的往來賬戶，不設置對分支機構的往總部的往來賬戶，不設置對分支機構的往來賬戶。來賬戶。p如果有分支機構之間商品往來，會計處理如果有分支機構之間商品往來，會計處理上視同分支機構把商品交給總公司和總公上視同分支機構把商品交給總公司和總公司把商品交給分支

35、機構。司把商品交給分支機構。 高級財務會計32 某公司在杭州和寧波各設立了一個銷售分店。某公司在杭州和寧波各設立了一個銷售分店。2009年年5月杭州分店將商品月杭州分店將商品1 000件調撥給寧波分店。件調撥給寧波分店。該公司總分支機構之間的商品往來按成本計價，該該公司總分支機構之間的商品往來按成本計價，該種商品成本為每件種商品成本為每件220元。元。p（1）總部會計分錄為：）總部會計分錄為： 借：分支機構往來借：分支機構往來寧波分店寧波分店 220 000 貸：分支機構往來貸：分支機構往來杭州分店杭州分店 220 000 p（2）杭州分店的會計分錄為：）杭州分店的會計分錄為： 借：總部往來借

36、：總部往來 220 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 220 000p （3）寧波分店的會計分錄為：）寧波分店的會計分錄為： 借：庫存商品借：庫存商品 220 000 貸：總部往來貸：總部往來 220 000 高級財務會計33四、總部向分支機構分配費用的核算四、總部向分支機構分配費用的核算p 總部一般將廣告費、一般管理等共同費用向分支機構分配。總部一般將廣告費、一般管理等共同費用向分支機構分配。p 費用分配通過費用分配通過“分支機構往來分支機構往來”、“總部往來總部往來” 核算。核算。p 總部編制的會計分錄為：總部編制的會計分錄為： 借：分支機構往來借：分支機構往來 貸：銷售費用貸：銷售費用

37、管理費用管理費用 p 分支機構的會計分錄為：分支機構的會計分錄為： 借：銷售費用借：銷售費用 管理費用管理費用 貸：總部往來貸：總部往來 高級財務會計34第四節(jié)分支機構的期末會計核算分支機構的期末會計核算期末會計核算期末會計核算的的內容：內容：p一一、總分支機構內部往來賬戶余額的核對；總分支機構內部往來賬戶余額的核對；p二二、總分支機構期末結賬，計算并結轉分支機構的利總分支機構期末結賬，計算并結轉分支機構的利潤；潤；p三三、總分支機構聯合財務報表的編制?？偡种C構聯合財務報表的編制。浙江工商大學財會學院浙江工商大學財會學院2022-3-634 高級財務會計35一一、總分支機構內部往來賬戶余額的

38、核對；總分支機構內部往來賬戶余額的核對；p總公司的總公司的“分支機構往來分支機構往來”與分支機構的與分支機構的“總部總部往來往來”余額的核對余額的核對p會計期末總公司與分支機構之間往往存在未達賬會計期末總公司與分支機構之間往往存在未達賬項。項。浙江工商大學財會學院浙江工商大學財會學院35 高級財務會計36二二、總分支機構期末結賬總分支機構期末結賬p （1）分支機構要將收入、費用和成本等結轉）分支機構要將收入、費用和成本等結轉“總部往來總部往來”賬戶賬戶 借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 總部往來（虧損，則應借）總部往來（虧損

39、，則應借）p （2） 總公司在總公司在“本年利潤本年利潤”賬戶下設明細賬（或單設賬戶下設明細賬（或單設“分支機構利分支機構利潤潤”）核算分支機構本期實現的利潤。）核算分支機構本期實現的利潤。 總公司在收到分支機構轉來的利潤時：總公司在收到分支機構轉來的利潤時： 借：分支機構往來借：分支機構往來分支機構分支機構 貸：本年利潤貸：本年利潤分支機構分支機構p （3）總部對存貨加價對分支機構利潤的影響進行調整）總部對存貨加價對分支機構利潤的影響進行調整 借：存貨加價借：存貨加價 貸：本年利潤貸：本年利潤分支機構分支機構 高級財務會計37三、聯合財務報表的編制三、聯合財務報表的編制1、聯合財務報表的概念、聯合財務報表的概念p聯合財務報表：由聯合財務報表：由總部以總部以總總部和各分支機構的會部和各分支機構的會計報表及其他有關資料為基礎編制計報表及其他有關資料為基礎編制的，的，能反映企能反映企業(yè)整體財務狀況業(yè)整體財務狀況、經營成果經營成果和現金流量和現金流量的的財務財務報報表表。浙江工商大學財會學院浙江工商大學財會學院2022-3-637 高級財務會計382、聯合財務報表與合并財務報表的異同、聯合財務報表與合并財務報表的異同p 相同處：相同處：（