高級財務會計習題

1、業(yè)務題一、吸收合并:編制一個公司吸收合并另一公司的會計分錄;購買法下吸收合并的會計處理：練兵3（同作業(yè)一 1）、4（計算購買成本、凈資產、公允價值、商譽）p16; 基本理論:購買法要求按公允價值反映被購買企業(yè)的資產負債表項目 購買成本 = 買價+ 相關費用; 商譽= 購買成本 - 取得凈資產公允價練兵3： 2000年1月1日，公司支付180000元現(xiàn)金購買公司的全部凈資產并承擔全部負債。購買日公司的資產負債表各項目賬面價值與公允價值如下表：項目賬面價值公允價值流動資產建筑物（凈值）土地300006000018000300009000030000資產總額108000150000負債股本留存收益1

2、2000540004200012000負債與所有者權益總額108000根據(jù)上述資料確定商譽并編制公司購買公司凈資產的會計分錄。解：A公司的購買成本為180000元，而取得B公司凈資產的公允價值為138000元，購買成本高于凈資產公允價值的差額42000元作為外購商譽處理。A公司應進行如下賬務處理：借：流動資產30000固定資產120000商譽42000貸：銀行存款180000負債 12000練兵4：P公司于2001年6月30日采用吸收合并方式合并Q公司。合并后P公司繼續(xù)存在，Q公司失去法人資格。合并前，P公司和Q公司資產負債表有關資料如下表所示。在評估確認Q公司資產公允價值的基礎上，雙方協(xié)商的

3、并購價為1000000元，由P公司以銀行存款支付，同時，P公司還支付了注冊登記費用和其他相關費用共計18000元。P公司和Q公司資產負債表單位：元項目P公司Q公司（賬面金額）Q公司（公允價值）銀行存款10600002500025000短期投資1000001500015000應收賬款（凈額）420000105000100000存貨720000180000206250長期股權投資600000150000176250固定資產3800000900000900000減：累計折舊 800000150000100000固定資產凈值3000000750000800000無形資產2000005000045000

4、資產合計610000012750001367500短期借款3200008000080000應付賬款454000113500113500長期應付款1280000320000274000負債合計2054000513500467500股本2200000300000-資本公積1000000305000-盈余公積34600086500-未分配利潤50000070000-所有者權益合計4046000761500900000采用購買法對上述吸收合并業(yè)務進行會計處理。解：P公司的購買成本為1018000元（1000000元+18000元），而取得Q公司凈資產的公允價值為900000元，購買成本高于凈資產公允價

5、值的差額118000元作為外購商譽處理。P公司應進行如下賬務處理：借：流動資產346250長期股權投資176250固定資產800000無形資產 45000商譽118000貸：銀行存款1018000負債 467500二、有關抵消1母子公司與長期股權投資有關的抵消1首期合并報表的編制全部股權部分股權 長期股權投資所有者權益： 長期股權投資所有者權益： 借：實收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 貸：長期股權投資 借：應付股利 貸：應收股利 借：實收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 貸：長期股權投資 少數(shù)股東權益 借：應付股利 貸：應收股利 投資額所有者權益 差額合并時借或貸“合并價差” 投資

6、額所有者權益 差額合并時借或貸“合并價差” 投資收益未分配利潤（期初、中、末） 投資收益未分配利潤（期初、中、末） 借：投資收益 期初未分配利潤 貸：提出盈余公積 應付股利 未分配利潤借：投資收益 少數(shù)股東權益 期初未分配利潤 貸：提取盈余公積 應付股利 未分配利潤 盈余公積的抵消 盈余公積的抵消 （按投資比例） 借：提取盈余公積 貸：盈余公積 借：提取盈余公積 貸：盈余公積2以后連續(xù)各期合并報表的編制 基本同上：區(qū)別在于盈余公積的抵消，需要作兩筆抵消分錄： 當期： 借：提取盈余公積 貸：盈余公積 以前各期： 借：年初未分配利潤 貸：盈余公積作業(yè)一3、4 作業(yè)二1 作業(yè)一3: 2000年年末，

7、A公司對B公司進行長期股權投資700萬元，持股70%；B公司所有者權益總額為1100萬元，其中實收資本800萬元，資本公積60萬元，盈余公積200萬元（其中本年提取30萬元），未分配利潤40萬元。假定B公司2001年實現(xiàn)凈利潤100萬元，提取盈余公積20萬元，應付現(xiàn)金股利70萬元。要求：編制A公司2000年和2001年有關會計報表的抵消會計分錄。解：2000年：母公司所占份額=110070%=770萬元合并價差=700-770=-70萬元少數(shù)股東權益=110030%=330萬元借：實收資本 800資本公積 60盈余公積 200 未分配利潤 40 貸：長期股權投資 700 合并價差 70 少數(shù)股

8、東權益 330借：提取盈余公積 21(3070%=21) 貸：盈余公積 212001年：子公司所有者權益=1100+20（100-20-70）=1130母公司長期股權投資=700+100*70%-70*70%=721合并價差=721-1130*70 = -70少數(shù)股東權益=1130*30%=339借：實收資本 800資本公積 60 盈余公積 220 未分配利潤 50貸：長期股權投資 721 合并價差 70 少數(shù)股東權益 339借：投資收益 70 少數(shù)股東收益 30 年初未分配利潤 40 貸：提取盈余公積 20 應付股利 70 未分配利潤 50 借：應付股利 49 貸：應收股利 49當年盈余公積

9、： 2070%=14借：提取盈余公積 14貸：盈余公積 14以前年度： 借：年初未分配利潤 21貸：盈余公積 21作業(yè)一4：某公司為母公司，擁有A公司60%的權益性資本，擁有B公司40%的權益性資本，母公司要編制2001年的合并會計報表，已知A公司1999年提取的盈余公積20萬元，2000年提取盈余公積20萬元，2001年提取盈余公積30萬元，其他資料見下表：單位：萬元項目A公司B公司凈利潤100-40 加：年初未分配利潤30-30=可供分配的利潤13070減：提取盈余公積 300 應付利潤500=未分配利潤50-70實收資本300200資本公積8080盈余公積700未分配利潤50-70所有者

10、權益合計500210項目母公司長期投資： 對A公司投資318 對B公司投資84要求：編制合并會計報表抵消分錄。解：由于擁有B公司的權益性資本少于50%，所以合并會計報表的合并范圍不包括B公司。（1）抵消A公司所有者權益：借：實收資本3000000資本公積 800000盈余公積 700000未分配利潤 500000合并價差 180000貸：長期股權投資3180000少數(shù)股東權益2000000（2）抵消對A公司的投資收益：借：投資收益 600000少數(shù)股東收益 400000年初未分配利潤300000貸：提取盈余公積300000應付利潤500000未分配利潤500000（3）調整A公司本期提取盈余公

11、積：借：提取盈余公積180000貸：盈余公積180000（4）調整A公司以前年度提取的盈余公積：借：年初未分配利潤240000貸：盈余公積240000作業(yè)二1：甲股份有限公司2001年1月5日以銀行存款680萬元取得乙公司80%的有表決權的資本并準備長期持有，乙公司的凈資產為：實收資本800萬元，資本公積50萬元。2001年1月7日甲股份有限公司用銀行存款從乙公司購進設備一臺，該設備的實際成本為70萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的價款100萬元，增值稅為17萬元，另用銀行存款支付運雜費0.4萬元，保險費0.6萬元，安裝調試費2萬元，甲公司于2001年1月26日將設備安裝完畢并由企業(yè)管理部門使用。甲

12、公司對該設備采用直線法計提折舊，預計使用年限為10年，假定凈殘值為零。2001年乙公司的年報公告，該公司當年實現(xiàn)凈利潤200萬元，提取法定盈余公積為20萬元，提取法定公益金10萬元，提取任意盈余公積30萬元，宣告分配利潤100萬元，年末未分配利潤40萬元。要求：（1）編制甲股份有限公司2001年度長期股權投資有關的抵消分錄；（2）編制內部固定資產交易的有關抵消分錄。解：取得時抵消分錄：借：實收資本 800資本公積 50貸：長期股權投資 680少數(shù)股東權益 170 年末抵消分錄：長期投資賬面價值=680+200*80%-100*80%=760乙公司所有者權益=800+50+（20+10+30）+

13、40=950少數(shù)股東權益=950*20%=190借：實收資本 800資本公積 50盈余公積 60未分配利潤 40 貸：長期股權投資 760少數(shù)股東權益 190借：應付股利 80貸：應收股利 80投資收益=20080%=160萬元少數(shù)股東收益=200*20%=40萬元借：投資收益 160 股少數(shù)東收益 40 貸：提取盈余公積 60 應付股利 100 未分配利潤 406080%=48萬元借：提取盈余公積 48 貸：盈余公積 48借：主營業(yè)務收入 100 貸：主營業(yè)務成本 70 固定資產原價 3030/10/1211=2.75借：累計折舊 2.75貸：管理費用 2.751、2。內部交易的抵消（內部存

14、貨、固定資產、內部債券）作業(yè)二3 練兵1、2、9、13、14、22、24、作業(yè)二3：母公司和其全資子公司有關事項如下：（1）母公司2000年1月1日結存的存貨中有從其全資子公司購入的存貨40萬元，該批存貨子公司的銷售毛利率為15%。2000年度的銷售毛利率為20%。母公司2000年度將子公司的一部分存貨對外銷售，實現(xiàn)的銷售收入為300萬元，銷售成本為250萬元。母公司對存貨的發(fā)出采用后進先出法核算。（2）2000年3月10日子公司向母公司銷售商品一批，售價為35.1萬元（含增值稅），銷售成本為26萬元，母公司購入上述商品后作為固定資產使用，母公司另支付運雜費等支出1萬元，固定資產預計使用年限為

15、5年，無殘值，按平均年限法折舊。母公司和子公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為17%。（3）2000年10月1日，母公司以113.5萬元的價格收購公司發(fā)行的3年期一次還本息的全部債券。該債券票面金額為100萬元，票面利率為6%，由子公司于1999年1月1日按面值發(fā)行。母公司收購債券另發(fā)生手續(xù)費1萬元（作為當期損益處理）。母公司對債券溢折價采用直線法攤銷。要求：（1）在2000年度編制合并會計報表時與存貨相關的抵消分錄。（2）計算母公司從子公司購入的固定資產入帳價值，編制2000年度合并報表時與固定資產相關的抵消分錄。（3）編制母公司2000年10月1日購入債券及年末計提利息、溢折價

16、攤銷的會計分錄，編制2000年度合并會計報表時與內部債券相關的會計分錄。（金額單位：萬元）解：（1）期初：4015%= 6萬借：期初未分配利潤 6貸：主營業(yè)務成本 6本期： 借：主營業(yè)務收入 300 貸：主營業(yè)務成本 300期末： 4015%+5020%=16萬元借：主營業(yè)務成本16貸：存貨 16（2）借：主營業(yè)務收入 30 貸：主營業(yè)務成本 26 固定資產原價 44/59/12=0.6借：累計折舊 0.6貸：管理費用 0.6（3）購入：借：長期債權投資子公司（面值）100（應計利息） 10.5 （溢價） 3 財務費用 1貸：銀行存款 114.5年末計息應計利息=1006%3/12=1.5溢價

17、攤銷=3/153=0.6借：長期債權投資子公司（應計利息） 1.5貸：長期債權投資子公司（溢價） 0.6投資收益 0.9抵消分錄：子公司：面值發(fā)行：應付債券賬面價值=100+100*6%*2=112萬元母公司：長期債券投資賬面價值=100+（10.5+1.5）+（3-0.6）=114.4借：應付債券 112合并價差 2.4貸：長期債權投資 114.4借：投資收益 0.9貸：財務費用 0.9 練兵1：A公司2000年購入B公司80%的股份。2001年年末A公司和B公司的個別資產負債表簡表如下：個別資產負債表單位：萬元資產A公司B公司負債及所有者權益A公司B公司貨幣資金應收票據(jù)（B公司）應收賬款減

18、：壞賬準備應收賬款凈額長期股權投資（B公司）固定資產減：累計折舊固定資產凈值5010240.1223.88603062435120.0611.94701456應付票據(jù)應付賬款實收資本盈余公積20377040.8810163541.94資產總額167.88102.94負債及所有者權益總額167.88102.94表中B公司應付賬款均為欠A公司的貨款，其中有6萬元是2000年度發(fā)生的，壞賬準備的計提比例為5。要求：根據(jù)以上資料編制必要的抵消分錄，并在此基礎上編制AB集團合并資產負債表。解：（1）抵消分錄借：應付票據(jù)100000貸：應收票據(jù) 100000借：應付賬款160000貸：應收賬款160000

19、借：壞賬準備300貸：年初未分配利潤300借：壞賬準備500貸：管理費用500借：實收資本350000盈余公積419400貸：長期股權投資B公司600000少數(shù)股東權益 153880合并價差 15520AB集團合并資產負債表2001年12月31日單位：萬元資產金額金額負債及所有者權益金額貨幣資金應收票據(jù)（B公司）應收賬款減：壞賬準備應收賬款凈額長期股權投資（B公司）合并價差固定資產減：累計折舊固定資產凈值85200.119.9-1.552100208085200.119.9-1.5521002080應付票據(jù)應付賬款實收資本盈余公積未分配利潤少數(shù)股權20377040.880.0815.388資產

20、總額183.348183.348負債及所有者權益總額183.348練兵2甲、乙兩公司為母、子公司，按規(guī)定應編制合并會計報表。經查，2000年度兩公司內部存貨交易業(yè)務情況如下：（1）乙公司年初存貨中有從甲公司購入未售出的A存貨購入價為300000元，B存貨購入價為450000元。甲公司A、B兩種存貨的銷售成本率均為80%。（2）本年乙公司又從甲公司購入A存貨1000000元，B存貨2000000元。年末乙公司已將A存貨連同期初結存數(shù)全部售出，銷售價共計1495000元。B存貨年初結存數(shù)出售了80%，售價432000元；本年購入數(shù)出售了60%，售價1440000元；其余部分均作為年末結存數(shù)。要求：

21、根據(jù)上述資料編制合并會計報表的抵消分錄。解：（1）借：年初未分配利潤60000貸：主營業(yè)務成本A 60000借：主營業(yè)務收入A1000000貸：主營業(yè)務成本A1000000（2）借：年初未分配利潤 90000貸：主營業(yè)務成本B90000借：年初未分配利潤18000貸：存貨B18000借：主營業(yè)務收入B1200000貸：主營業(yè)務成本B1200000借：主營業(yè)務收入B 800000貸：主營業(yè)務成本B640000存貨B160000練兵9：甲公司已取得乙公司80%的股權，2000年12月31日甲、乙兩公司的資產負債表中存在下列內部債權與債務事項：（1）甲公司其他應收款中有30000元為乙公司應付未付的

22、股利。（2）年初甲公司的應收賬款中包含應收乙公司貨款50000元，年末甲公司的應收賬款中仍含有應收乙公司貨款60000元，兩公司的應收賬款均按5提取壞賬準備。（3）乙公司應付票據(jù)中含有應付給甲公司貨款100000元。（4）年初甲公司購入乙公司溢價發(fā)行債券，面值為100000元，購入價為108000元，年利率8%，期限4年。該債券每年計息，到期一次還本付息。要求：為上述內部債權與債務事項編制合并會計報表的抵消分錄。解：（1）借：其他應付款應付股利30000貸：其他應收款應收股利 30000（2）借：壞賬準備250貸：年初未分配利潤250借：應付賬款60000貸：應收賬款60000借：壞賬準備50

23、貸：管理費用50（3）借：應付票據(jù)100000貸：應收票據(jù)100000（4）借：應付債券114000貸：長期債權投資114000借：投資收益6000貸：財務費用6000練兵13：甲公司持有乙公司80%的股權，2001年甲公司與乙公司之間發(fā)生的經濟業(yè)務如下：（1）1月1日，甲公司購買了乙公司當日發(fā)行的三年期債券30萬元，年利率8%，該債券每年年末計息一次。（2）6月5日，甲公司購買了乙公司一批商品計10萬元，款項尚未支付，乙公司該批商品的銷售成本為7萬元，甲公司所購商品本期80%已經售出。（3）9月30日，乙公司購買甲公司生產的產品一批作為固定資產使用，價款及稅款為585萬元，當即投入使用，款項

24、已經支付。甲公司該產品成本為300萬元。乙公司該固定資產的使用年限為5年，采用直線法計提折舊。（4）年末，乙公司計提債券利息24萬元，計入財務費用。（5）甲公司和乙公司均按應收賬款年末余額的5%計提壞賬準備。要求：編制上述內部交易事項的抵銷分錄。解：（1）抵消甲公司持有的乙公司債券本金和利息借：應付債券324000貸：長期債權投資324000（2）借：主營業(yè)務收入100000貸：主營業(yè)務成本100000借：主營業(yè)務成本6000貸：存貨6000借：應付賬款100000貸：應收賬款100000（3）借：主營業(yè)務收入5000000貸：主營業(yè)務成本3000000固定資產2000000借：累計折舊100

25、000貸：管理費用100000（4）抵消內部債券交易的利息借：投資收益24000貸：財務費用24000（5）借：壞賬準備5000貸：管理費用5000練兵14A公司為B公司的全資子公司，經批準于2000年1月1日發(fā)行3年期公司債券，債券面值為100萬元（該債券不是為購建固定資產而發(fā)行的），債券年利率為6%，到期一次還本付息。發(fā)行價格為106萬元（假設不考慮發(fā)行費用），發(fā)行收入全部收到存入銀行。B公司于2000年7月1日購買了A公司發(fā)行的全部債券的40%，實際支付價款44萬元，另支付相關費用0.2萬元（作為當期損益處理），價款和相關費用已用銀行存款支付。為簡化核算，B公司和A公司均在每年年末結賬時

26、計算債券應計利息、攤銷債券溢折價，債券溢折價采用直線法攤銷。要求：（1）編制A公司2000年應付債券的有關會計分錄（列出有關的明細科目）；（2）編制B公司2000年債券投資的有關會計分錄（列出有關的明細科目）；（3）編制B公司2000年年末合并會計報表工作底稿中的內部應付債券和長期債券投資的有關抵銷分錄。解：（1）A公司的會計分錄：借：銀行存款1060000貸：應付債券債券面值1000000債券溢價 60000借：財務費用40000應付債券債券溢價 20000貸：應付債券應計利息60000（2）B公司的會計分錄：借：長期債權投資債券投資（面值）400000（應計利息） 12000（400000

27、6%2）（溢價） 28000 投資收益 2000貸：銀行存款442000借：長期債權投資債券投資（應計利息）12000貸：長期債權投資債券投資（溢價）5600（280005）投資收益6400（3）合并會計報表的抵銷會計分錄：借：應付債券 440000（110000040%）合并價差 6400貸：長期債權投資446400借：投資收益6400貸：財務費用6400練兵22母公司2000年1月1日結存的存貨中含有從其全資子公司購入的存貨200萬元，該批存貨子公司的銷售毛利率為15%。2000年度子公司向母公司銷售商品，售價為351萬元（含增值稅），母公司另支付運雜費等支出5萬元。子公司2000年度的銷

28、售毛利率為20%。母公司2000年度將子公司的一部分存貨對外銷售，實現(xiàn)的銷售收入為300萬元，銷售成本為250萬元。母公司對存貨的發(fā)出采用先進先出法核算。母公司和子公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為17%。要求：在2000年度編制合并會計報表時與存貨相關的抵銷分錄。（金額單位用萬元表示）。解：（1）抵銷期初存貨中未實現(xiàn)的內部銷售利潤。借：年初未分配利潤300000（20015%）貸：主營業(yè)務成本300000（2）將本期內部銷售收入抵銷。本期內部銷售收入為300萬元（35117%）。借：主營業(yè)務收入3000000貸：主營業(yè)務成本 3000000（3）將期末存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售

29、利潤抵銷。期末結存的存貨均為2000年度購入，因此，結存存貨的銷售毛利率都為20%。2000年12月31日結存的內部存貨結存價值為250萬元（200300250），期末內部存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤為50萬元（25020%）。借：主營業(yè)務成本500000貸：存貨500000練兵24： B公司為A公司的子公司，A公司擁有其60%的股份，1998年度編制合并會計報表時的有關資料如下：（1）A公司固定資產中有一臺原價為160000元的設備，是從B公司購入的，購入時間為1996年6月，當月投入使用，A公司實際支付的價款為150000元，另外支付10000元安裝及運雜費，該項設備的預計使用期限為5年，B公

30、司1996年銷售該設備的毛利率為20%。（2）B公司1996年提取盈余公積40000元，1997年提取盈余公積40000元，1998年提取盈余公積為60000元。（3）A公司本年年初存貨中包含從B公司購入的存貨100000元（B公司銷售該產品的銷售成本為120000元），1998年末A公司存貨中仍包含從B公司購入的存貨50000元，1998年內A公司與B公司之間未發(fā)生其他購銷業(yè)務。要求：根據(jù)上述資料編制1998年A公司合并會計報表的抵銷分錄。解：（1）抵消固定資產中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤及以前年度和本年度多計提的累計折舊借：期初未分配利潤30000(15000020%)貸：固定資產原價300

31、00借：累計折舊9000(3000051.5)貸：期初未分配利潤9000借：累計折舊6000(300005)貸：管理費用6000（2）抵消以前年度計提的盈余公積和本年計提的盈余公積借：期初未分配利潤48000(4000060%+4000060%)貸：盈余公積48000借：提取盈余公積36000(6000060%)貸：盈余公積 36000（3）抵消存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤借：期初未分配利潤20000(100000120000)貸：主營業(yè)務成本20000借：主營業(yè)務成本10000(100000120000)50%貸：存貨10000合并抵消分錄的編制（包括比例合并）和合并報表工作底稿的編制（1

32、）乙公司為甲公司的合營企業(yè)，投資比例占45%，甲乙公司的資產負債表、利潤表和利潤分配表如下表：甲、乙公司資產負債表 2001年12月31日資產甲公司乙公司權益甲公司乙公司貨幣資金1500012000短期借款5320014500應收賬款12500045600應付帳款26840051100存貨550000320000長期借款23000090000長期投資乙198900其他131100固定資產820000360000減：累計折舊160000140000實收資本1000000380000固定資產凈值660000220000未分配利潤12840062000資產合計1680000597600權益合計168

33、0000597600 甲、乙公司利潤表和利潤分配表 2001年 項 目 甲公司 乙公司一、主營業(yè)務收入減：主營業(yè)務成本580000360000 423240356000二、主營業(yè)務利潤 減：管理費用 財務費用22000015000450006724038001200一、 營業(yè)利潤加：投資收益乙公司其他公司 營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出1600001400050000622402000030000二、 利潤總額減：所得稅224000739205224017240三、 凈利潤加：年初未分配利潤減：應付股利150080120003368035000320005000六、年末未分配利潤1284006200

34、0（2）2002年發(fā)生內部交易如下甲公司向乙公司銷售產品售價140000元，以公司的期末存貨中包含從甲公司購入15000元，甲公司的毛利率為25%2002年3月16日以公司向甲公司出售設備兩臺，辦公設備原值為250000元，已提折舊60000元，售價200000元，另一項運輸設備原值150000愿，計提折舊40000元，轉讓價值80000元。甲公司期初存貨中20000元從乙公司購買，乙公司該種產品的銷售毛利率30%要求：根據(jù)上述業(yè)務編制甲企業(yè)合并報表抵消分錄 （1）借：實收資本 171000 未分配利潤 27900 貸：長期股權投資乙公司 198900借：投資收益 14000 年初未分配利潤

35、32000*45% 貸：年末未分配利潤 62000*45% 未分配利潤 5000*45%（2） 140000*45%=63000 借：主營業(yè)務收入 63000 貸：主營業(yè)務成本 63000 15000*25%*45%=1687.5 借：主營業(yè)務成本 1687.5 貸：存貨 1687.5 辦公設備 20-（25-6）=1萬元 10000*45%=4500元 借：營業(yè)外收入 4500 貸：固定資產 4500 運輸設備： 8-（15-4）=-3萬元 -30000*45%= -13500元 借：固定資產 13500 貸：營業(yè)外支出 13500 20000*30%*45%=2700 借：期初未分配利潤

36、2700 貸：主營業(yè)務成本 2700作業(yè)二2: 2001年3月15日合營者甲將其凈資產值46萬元的固定資產，以50萬元的價格出售給合營企業(yè)乙作為管理設備使用，該設備預計使用年限8年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。甲企業(yè)在乙企業(yè)中的投資比例為40%。要求：對此業(yè)務編制2001年和2002年甲企業(yè)合并報表抵消分錄。解:（1）編制甲企業(yè)2001年企業(yè)合并報表抵消分錄 抵消內部交易利潤（500000-460000）*40%=160000（元）借：營業(yè)外收入-處置固定資產收益 16000 貸：固定資產 160000抵消多提折舊（500000-460000）/8*9/12=1500（元）借：累計折舊

37、 1500 貸：管理費用 1500（2）編制甲企業(yè)2002年合并報表抵消分錄借：年初未分配利潤 16000貸：固定資產 16000借：累計折舊 1500 貸：年初未分配利潤 1500 借：累計折舊 2000（500000-460000）/8*40% 貸：管理費用 2000三、外幣會計外幣交易：作業(yè)二4 練兵15、25 外幣報表折算：教材171習題2作業(yè)二4：某工業(yè)企業(yè)采用當日匯率對外幣業(yè)務進行折算，并按月計算匯兌損益。（1）該企業(yè)2002年1月1日有關外幣賬戶期末余額如下：（期末匯率1美元=8.4元人民幣）應收賬款15萬美元；應付賬款5萬美元；銀行存款20萬美元。（2）該企業(yè)2002年1月份發(fā)

38、生如下外幣業(yè)務：1）1月5日對外銷售產品一批，銷售收入30萬美元，當日匯率為1美元=8.3元人民幣，款項尚未收回。2）1月10日從銀行借入短期外幣借款25萬美元，當日匯率為1美元=8.25元人民幣3）1月12日從國外進口原材料一批，共計21萬美元，款項由外幣存款支付，當日匯率為1美元=8.3元人民幣（假設該企業(yè)免征增值稅）4）1月18日購進原材料一批，價款總計15萬美元，款項尚未支付，當日匯率為1美元=8.35元人民幣。5）1月20日收到1月5日賒銷款20萬美元，當日匯率為1美元=8.35元人民幣6）1月31日償還1月10日借入的外幣25萬美元，當日匯率為1美元=8.35元人民幣。要求：（1）

39、編制該企業(yè)1月份外幣業(yè)務的會計分錄（2）計算1月份的匯兌損益并進行賬務處理。（答案中金額單位用萬元表示）解：. (1)編制1月份外幣業(yè)務的會計分錄1月5日：借：應收賬款 249 （308.3）貸：主營業(yè)務收入2491月10日：借：銀行存款 206.25（258.25）貸：短期借款 206.251月12日：借：物資采購 174.30（218.3）貸：銀行存款 174.301月18日：借：物資采購125.25（158.35）貸：應付賬款125.251月20日：借：銀行存款 167（208.35）貸：應收賬款1671月31日：借：短期借款208.75（258.35）貸：銀行存款208.75(2)計算

40、1月份的匯兌損益：應收賬款賬戶的匯兌損益：（15+30-20）8.35(158.4+308.3)-208.35=0.75（萬元）應付賬款賬戶的匯兌損益（5+15）8.35(58.4+158.35)= -0.25（萬元）銀行存款賬戶的匯兌損益（20+25-21+20-25）8.35-(208.4+258.25-218.3+208.35-258.35)=0.45（萬元）短期借款賬戶的匯兌損益：258.35-258.25=2.5（萬元）一月份匯兌損益=0.75+0.25+0.45-2.5= -1.05（萬元）借：應收賬款0.75應付賬款0.25財務費用1.95銀行存款0.45貸：短期借款2.5練兵1

41、5：某工業(yè)企業(yè)采用當日匯率對外幣業(yè)務進行折算，并按月計算匯兌損益。該企業(yè)1994年12月31日有關外幣賬戶期末余額如下：（期末匯率1美元=8.4元人民幣）應收賬款10萬美元應付賬款5萬美元銀行存款20萬美元該企業(yè)1995年1月份發(fā)生如下外幣業(yè)務：（1）1月5日對外銷售產品一批，銷售收入20萬美元，當日匯率為1美元=8.3元人民幣，款項尚未收回。（2）1月10日從銀行借入短期外幣借款18萬美元，當日匯率為1美元=8.3元人民幣（3）1月12日從國外進口原材料一批，共計22萬美元，款項由外幣存款支付，當日匯率為1美元=8.3元人民幣（假設該企業(yè)免征增值稅）（4）1月18日購進原材料一批，價款總計1

42、6萬美元，款項尚未支付，當日匯率為1美元=8.35元人民幣。（5）1月20日收到1月5日賒銷款10萬美元，當日匯率為1美元=8.35元人民幣（6）1月31日償還1月10日借入的外幣18萬美元，當日匯率為1美元=8.35元人民幣。要求：（1）編制該企業(yè)1月份外幣業(yè)務的會計分錄（2）計算1月份的匯兌損益并進行賬務處理。（答案中金額單位用萬元表示）解：(1)編制1月份外幣業(yè)務的會計分錄1月5日：借：應收賬款166（208.3）貸：主營業(yè)務收入1661月10日：借：銀行存款149.4（188.3）貸：短期借款149.41月12日：借：物資采購182.6（228.3）貸：銀行存款182.61月18日：借

43、：物資采購133.6（168.35）貸：應付賬款133.61月20日：借：銀行存款83.5（108.35）貸：應收賬款83.51月31日：借：短期借款150.3（188.35）貸：銀行存款150.3(2)計算1月份的匯兌損益：應收賬款賬戶的匯兌損益：208.35(108.4+208.3)-108.35=0.5（萬元）應付賬款賬戶的匯兌損益218.35(58.4+168.35)= 0.25（萬元）銀行存款賬戶的匯兌損益88.35-(208.4+188.3+108.35)-(228.3+188.35)= 1.2（萬元）短期借款賬戶的匯兌損益：188.35-188.3=0.9一月份匯兌損益=0.5+

44、0.25-1.2-0.9= 1.35（萬元）借：應收賬款0.5應付賬款0.25財務費用1.35貸：銀行存款1.2短期借款0.9練兵25：某企業(yè)6月1日有關外幣賬戶情況如下：賬戶外幣金額 賬面匯率 人民幣金額銀行存款美元戶30008.2024600應收賬款A公司（美元）50008.2041000應付賬款B公司（美元）20008.2016400該企業(yè)采用當日匯率記賬，月末匯率為1美元兌換8.35元人民幣（不考慮增值稅）。6月份發(fā)生如下業(yè)務：（1）6月2日從B公司進口一批原材料，價值7000美元，當日匯率為1：8.30；（2）6月8日向A公司出口一批產品，價值3000美元，當日匯率為1：8.25；（

45、3）6月20日用人民幣50000元兌換6000美元，并于當日全部用于歸還對B公司的部分欠款，當日匯率為1：8.30；（4）6月25日收到A公司歸還的欠款4000美元，當日匯率為1：8.25。要求：做出各筆業(yè)務的會計分錄，并計算匯兌損益。解:首先，做出會計分錄（1）借：原材料58100貸：應付賬款B公司58100（2）借：應收賬款A公司24750貸：主營業(yè)務收入24750（3）借：銀行存款美元戶49800財務費用匯兌損失 200貸：銀行存款人民幣戶 50000借：應付賬款B公司49800貸：銀行存款美元戶49800（4）借：銀行存款美元戶33000貸：應收賬款A公司33000其次，計算期末各賬戶

46、的調整數(shù)“銀行存款美元戶”的調整數(shù)為：（3000+60006000+4000）8.35（24600+4980049800+33000）=850（元）“應收賬款A公司”的調整數(shù)為：（5000+30004000）8.35（41000+2475033000）=650（元）“應付賬款B公司”的調整數(shù)為：（2000+70006000）8.35（16400+5810049800）=350（元）借：銀行存款美元戶850應收賬款650貸：應付賬款350財務費用匯兌損益1150再次，計算匯兌損益匯兌收益=1150200=950（元）￥P171習題2：某公司有一境外子公司，符合報告企業(yè)經營組成部分的境外 營業(yè)標準

47、，編報貨幣為美元，該子公司2000年報表及有關匯率入如下：（1）2000年1月1日匯率1：￥8.00；（2）2000年12月31日匯率1:￥8.60;(3)對子公司投資時匯率1:￥8.00;(4)子公司固定資產以重估價值計價,購置日歷史匯率為1:￥8.10, 重估日匯率為1:￥8.30;(5)長期投資采用歷史成本計價,投資日匯率為1:￥8.20;(6)存貨采用歷史成本計價,歷史匯率為1:￥8.50;(7)盈余公積和資本公積項目形成時的匯率1:￥8.10.另外,假定2000年1月1日未分配利潤為300美元,上期利潤分配表折算后的未分瞥利潤人民幣金額為￥2550.00,提取公積金200美元,應付利潤2000美元,確定利潤分配方案時的匯率為1:8.60.該公司的資產負債表,利潤表和利潤分配表如下表所示.(表略)要求:對該子公司的外幣報表折算.解: 資產負債表 編制單位：xx公司 2000年12月31日 單位：美元資 產美元匯率人民幣負債與所有者權益美元匯率人民幣貨幣資金應收賬款存 貨長期投資固定資產125023004000280085008.68.68.58.28.31075019780