【圖文】淺談新會計準則三大理念對會計和會計軟件的影響

1、 1.公允價值的實質(zhì) 公允價值與風險管理緊密相關，公允價值實際就是資產(chǎn)風險的量化。新準則的基本準則特別增加并強調(diào)了“公 允價值”計量屬性，明確規(guī)定“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行 資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量”。 2.公允價值理念的影響 公允價值理念在如下方面產(chǎn)生重大影響：第一，公允價值的運用能有效地增強會計信息的相關性。在經(jīng)濟全球 一體化和資本跨國流動的經(jīng)濟背景下，會計信息是否對信息使用者的經(jīng)濟決策有用變得越來越重要。用歷史成本反 映的會計信息在市場價格頻繁波動的情況下，顯示出相關性不足的缺陷。而按公允價值對資產(chǎn)、負債進行計量無疑 會增強會計信息的

2、相關性。例如：現(xiàn)有某房地產(chǎn)，賬面價值5 000萬元，如果市價漲到1億元，會計上就應該反映該資 產(chǎn)價值1億元，這樣的信息才是真實的、相關的。如果在報表上列示價值為5 000萬元，則該信息不僅不能幫助投資者 進行決策分析，甚至還會誤導信息使用者。第二，豐富了會計計量體系。當前，我國已啟動金融市場和資本市場的 開放，大量外國資本涌入我國，金融衍生產(chǎn)品交易活躍，產(chǎn)生了數(shù)量眾多、特征各異的衍生金融工具，如期貨、期 權、遠期合約等。由于衍生金融工具不要求初始凈投資，或要求很少的凈投資，用歷史成本對其計量不能真實反映 經(jīng)濟活動的實質(zhì)，也不能真實反映資產(chǎn)的真實價值。只有公允價值才能對其進行準確的確認和計量，真

3、實反映經(jīng)濟 活動。第三，公允價值理念的運用給企業(yè)帶來風險和價值重估。公允價值計量模式會增加企業(yè)操縱價值或利潤的風 險。由于我國市場經(jīng)濟還不完善、不發(fā)達，有些資產(chǎn)可能沒有市場交易價格，公允價值的取得在某種程度或情況下 缺乏可靠的依據(jù)，這就需要會計人員進行職業(yè)判斷，由此會增加會計人員或企業(yè)的風險；同時，企業(yè)可能通過債務 重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等操縱收益，利用會計生產(chǎn)利潤，給企業(yè)帶來較大風險。如新企業(yè)會計準則第3號投資 性房地產(chǎn)規(guī)定，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量，可以采用公允價值計量，也可以在符合一定的條件下，由歷史成本 模式轉換為公允價值模式進行計量。企業(yè)在將固定資產(chǎn)轉換為公允價值計量的投資性房地產(chǎn)時

4、，公允價值與原賬面 價值的差額計入當期損益；對以前采用歷史成本模式計量轉換為公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，采用 追溯調(diào)整法，調(diào)整起初留存收益，并對當期的影響計入當期損益。從當前及長遠來看，房地產(chǎn)價格會持續(xù)、穩(wěn)定上 漲，該項資產(chǎn)的真實價值可能會遠遠超過賬面價值，但其他部分資產(chǎn)可能因技術或其它原因，真實價值遠低于賬面 價值。為了提升業(yè)績，企業(yè)可能會對價值上升的資產(chǎn)采用或轉換為公允價值計量，而對其它的資產(chǎn)仍采用歷史成本 模式，從而提高企業(yè)當期利潤，粉飾報表。 前面，筆者分析了新會計準則三大理念對會計的影響，下面具體研究他們對財務軟件的影響 （一）從根本上改變了軟件設計的理念 雖然現(xiàn)行主流財

5、務軟件都已完成了由功能核算型向流程管理控制型的轉換，但由于以前的會計制度和會計準則 采用規(guī)則導向理念，為每一類交易事項的會計處理和財務報告提供唯一的、特定的規(guī)則，即使這種規(guī)則已不能真實、 合理地反映當前經(jīng)濟環(huán)境下的業(yè)務活動，財務軟件的處理流程也須遵循這種一成不變的規(guī)則?，F(xiàn)階段推行的新準則 采用原則導向理念，不再為每一具體的交易事項和財務報告制定詳細不變的規(guī)則，只就某一對象或交易事項的會計 處理及財務報告提出應遵循的原則，具體的操作處理方法需要依據(jù)準則對該經(jīng)濟業(yè)務活動制定的原則和該經(jīng)濟業(yè)務 活動特點及會計人員的職業(yè)判斷來決定。財務軟件的功能就必須與此相適應，提供一種開放型財務軟件應用平臺:為 各

6、經(jīng)濟業(yè)務活動提供在新準則原則下的各種可行的操作處理方法，會計人員在準則的指導下，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務活動的 特點，判斷經(jīng)濟業(yè)務活動的實質(zhì)，選擇和配臵處理模塊和處理方法。當然，在會計軟件總體設計上，不僅要考慮滿 足企業(yè)自身管理控制的需要，同時也要考慮因全球經(jīng)濟一體化和會計準則國際趨同，財務軟件也需要能處理國際間 的經(jīng)濟往來，處理他國的經(jīng)濟業(yè)務活動及與國際財務軟件進行信息格式的相互轉化。為更好地共享、管理相關信息 提供工具和平臺。因此，在進行軟件設計時還須借鑒如SAP等國際軟件系統(tǒng)的設計方法，來提升和改進我們的軟 件。 （二）改變軟件體系結構，并促成計量體系的轉化 新準則最突出的特點是引入公允價值計量體系

7、，增加會計計量模式。由于公允價值計量模式更能體現(xiàn)會計信息 的相關性，而且有些資產(chǎn)如衍生金融資產(chǎn)，只能采用公允價值計量，采用歷史成本模式進行計量無法反映經(jīng)濟活動 的實質(zhì)，無法反映該資產(chǎn)的真實價值及價值變動對損益的影響。但是，大量的資產(chǎn)因各種原因，還須用歷史成本進 行計量。因此，財務軟件必須是一套具有兩種計量屬性的智能型軟件，并在計量模式轉換時提供該轉換的影響信 息。 由于采用公允價值計量對損益的影響大，容易導致企業(yè)不合理地利用公允價值操控利潤，粉飾報表。為限制企 業(yè)操控報表，財務軟件需記錄選擇公允價值計量的證據(jù)；分類列示采用不同計量模式的資產(chǎn)及在該計量模式下對資 產(chǎn)負債表和利潤表的影響，并根據(jù)準

8、則，在軟件上限定在不同計量模式下所能采用的會計政策，保證會計政策的一 貫性。如采用公允價值模式的資產(chǎn)不可轉換為采用歷史成本模式進行計量，防止利用政策變更或采用不合理的會計 政策調(diào)節(jié)利潤。 （三）從記賬憑證入口轉向原始憑證入口 財務軟件以前的數(shù)據(jù)入口主要以記賬憑證為主，在實施采用資產(chǎn)負債觀的新會計準 則時，數(shù)據(jù)入口轉換為提供原始憑證和相關活動信息：會計要素的確認和計量需要大量 的原始數(shù)據(jù)來支持，尤其是不僅影響資產(chǎn)負債表信息，而且在全面收益觀下，也影響利 潤表信息的資產(chǎn)負債表要素，由于它們的確認和計量產(chǎn)生的影響重大而且廣泛，必須有 大量可靠的原始數(shù)據(jù)來保證他們的確認和計量是真實、合理的，防止利潤調(diào)

9、節(jié)和操控、 粉飾報表。例如：企業(yè)因本年巨額虧損形成的可抵扣暫時性差異、確認的遞延所得稅資 產(chǎn)及相對應的資本公積，必須提供確鑿的證據(jù)表明未來期間企業(yè)盈利，并很可能獲取足 夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。否則，該可抵扣暫時性差異不能確認或 不能全部確認為遞延所得稅資產(chǎn)，相應的資本公積也不能予以確認。在原則導向下，會 計人員的操作處理涉及一系列的職業(yè)判斷，而判斷又需要大量可獲得的可靠證據(jù)來支持。 因此，財務軟件的處理流程須附上或直接鏈接到支持選擇此種操作處理的證據(jù)（如：交 易性金融資產(chǎn)的公允價值變動的確認需提供證券公司對外公布的當期該資產(chǎn)的交易價格 或連接到該公司公布的價格數(shù)據(jù)庫），甚至，財務軟件不僅要實現(xiàn)流程處理和證據(jù)提供 的同步，而且為了避免因會計人員判斷失誤導致的風險或因外部壓力采用不合理的操作 處理方法，軟件需依據(jù)提供的證據(jù)，智能地判定、選擇合理的處理模塊和處理方法。 由于需提供的證據(jù)量大，類型也多樣化，甚至包括圖片、聲音等多媒體數(shù)據(jù)，而且 證據(jù)對所選擇的操作處理方法的證明力也有差異，財務軟件依據(jù)這些證據(jù)在自動判定、 選擇處理方法時必須進行權重衡量和排序。因此，軟件還需根據(jù)特定的經(jīng)濟業(yè)務，對相