《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》03第03章負(fù)債

1、正身以德 信達(dá)天下 赤水正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 遵義勝達(dá)稅務(wù) 師事務(wù)所有限公司 王紹寶 2012年 8月 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 So easy 正身以德 信達(dá)天下 負(fù)債概述負(fù)債概述 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng) 負(fù)債 短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付短期借款應(yīng) 付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬職工薪酬 正身以德 信達(dá)天下 負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債 非流動(dòng)負(fù)債 正身以德 信達(dá)天下 流動(dòng)負(fù)債 短期借款 應(yīng)付及預(yù)收賬款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 其他應(yīng)付款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付利息 正身以德 信達(dá)天下 非流動(dòng)負(fù)債 長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期應(yīng)付款 遞 延收益 其他非流動(dòng)負(fù)債 正身以德 信達(dá)天下 第四十五條 負(fù)債是指小企業(yè)過去的交易

2、或者事項(xiàng)形成的預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng) 濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 小企業(yè)的負(fù)債按照其流動(dòng) 性可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。 第四十六條 小企業(yè)的流 動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在 1 年內(nèi)或者超過 1 年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期 內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。 短期借款 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付利息等。 本章重點(diǎn)內(nèi)容 1、應(yīng)付賬款 2、應(yīng) 付職工薪酬 3、應(yīng)交稅費(fèi) 4、遞延收益 正身以德 信達(dá)天下 第四十七條 各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。 小 企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 借應(yīng) 付賬款 預(yù)收賬款 其他應(yīng)付款 貸營(yíng)業(yè)外收入 企業(yè)所得稅 法實(shí)施條例 第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第九項(xiàng)所稱 其他

3、收入是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第一項(xiàng)至第八項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾 期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞 賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、 債務(wù)重組收入、 補(bǔ)貼收入、 違約金收入、匯兌收益等。 正身以德 信達(dá)天下 友情提示 暫估應(yīng)付款核算 1、前提條件企業(yè)采購(gòu)過程中未收發(fā)票、賬 單 2 、處理原則先暫估入賬下月初必須沖回。3 、主要會(huì)計(jì)處理 1 計(jì)劃成本法 借原材料按計(jì)劃成本 周轉(zhuǎn)材料按計(jì)劃 成本 貸應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付款 下月初用紅字問回 正身以 德 信達(dá)天下 2 實(shí)際成本法 借原材料按暫估入賬價(jià)值 周轉(zhuǎn) 材料按暫估入賬價(jià)值 貸應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付款

4、 下月初用 紅字問回 3 庫(kù)存商品 借庫(kù)存商品按暫估入賬價(jià)值 貸應(yīng)付 賬款 暫估應(yīng)付款 正身以德 信達(dá)天下 第四十八條 短期 借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提 利息費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 借財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸應(yīng)付利息 借應(yīng)付 利息 貸銀行存款 正身以德 信達(dá)天下 【涉稅規(guī)定】企業(yè)所 得稅法實(shí)施條例第三十八條規(guī)定 “企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā) 生的下列利息支出準(zhǔn)予扣除一非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款 的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息 支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出二非金融企業(yè)向非金 融企業(yè)借款的利息支出不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款 利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 ”同時(shí)第十八條規(guī)

5、定 “企業(yè)所得稅法 第六條第五項(xiàng)所稱利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收 入。包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入 的實(shí)現(xiàn)。” 正身以德 信達(dá)天下【基本特征】 一“短期借款” 科目核算小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1 年內(nèi)的各種借款。其債權(quán)人不僅包括銀行還包括其他金融構(gòu)如 小額貸款公司等。 在實(shí)務(wù)中小企業(yè)存在向第三方如個(gè)人借 入的款項(xiàng)并且應(yīng)負(fù)擔(dān)利息費(fèi)用也視同短期借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處 理但如果期限超 1 年則應(yīng)視同長(zhǎng)期借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。二借款期限較短為 1 年以內(nèi)含 1 年。三不

6、僅應(yīng)償還借款本金 根據(jù)貨幣時(shí)間價(jià)值還應(yīng)支付相應(yīng)的利息費(fèi)用。 四短期借款 不僅包括人民幣借款還包括外幣借款。 正身以德 信達(dá)天下 【借款利息會(huì)計(jì)處理】 對(duì)于短期借款利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 關(guān)鍵把握兩點(diǎn) 一短期借款利息費(fèi)用的計(jì)提時(shí)點(diǎn)借款合同所 約定的應(yīng)付利息日既不是實(shí)際支付利息日也不是資產(chǎn)負(fù)債 表日如月末、季末、年末 。二短期借款利息費(fèi)用全部計(jì)人 財(cái)務(wù)費(fèi)用即不需要考慮借款費(fèi)用資本化的問題。 本條所涉 及的會(huì)計(jì)科目 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條規(guī)定結(jié)合自身實(shí)際情況 設(shè)臵“2001短期借款”和“2231應(yīng)付利息”等兩個(gè)科目。 從經(jīng) 濟(jì)意義來看短期借款這項(xiàng)負(fù)債實(shí)質(zhì)上反映了小企業(yè)與資金 提供者之間短期資金借貸的關(guān)系。

7、正身以德 信達(dá)天下【短 期借款的賬務(wù)處理】 1 小企業(yè)借入的各種短期借款借記 “銀 行存款 ”科目貸記 “短期借款 ”科目歸還借款時(shí)借記 “短期借 款”科目貸記 “銀行存款 ”科目。 銀行承兌匯票到期小企業(yè)無 力支付票款的按照銀行承兌匯票的票面金額借記 “應(yīng)付票據(jù) ” 科目貸記 “短期借款 ”科目。 持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn) 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額即減去貼現(xiàn)息后的凈額借記 “銀行 存款 ”科目按照貼現(xiàn)息借記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”科目按照商業(yè)匯票的 票面金額貸記 “應(yīng)收票據(jù) ”科目銀行無追索權(quán)情況下或 “短期 借款 ”科目銀行有追索權(quán)情況下。 正身以德 信達(dá)天下 1、中 華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)

8、施條例 中華人民共和國(guó)國(guó) 務(wù)院令第 512 號(hào)教材 P141 2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得 稅若干問題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011 年第 34 號(hào)教材 P142 3、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的 利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)國(guó)稅函 2009312 號(hào) P142 4、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅 前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知 財(cái)稅 2008121 號(hào) P142 5、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè) 所得稅稅前扣除問題的通知國(guó)稅函 2009777 號(hào) P143 【涉 稅規(guī)定】 正身以德 信達(dá)天下 【例 31】永安公司為籌集 生產(chǎn)用資金2

9、X13年1月1日向長(zhǎng)江公司借入期限為 9個(gè)月、 年利率為 9 的借款 100000 元借款合同約定每季度末支付利 息。假定金融企業(yè)同期同類貸款利率為 75。則永安公司應(yīng)做 如下會(huì)計(jì)處理 收到短期借款時(shí) 借銀行存款 100000 貸短期借款 100000 第一季度末計(jì)提應(yīng)付利息時(shí) 借財(cái)務(wù)費(fèi)用2250貸應(yīng)付利息 2250100000 >94正身以德 信達(dá)天下 支 付利息時(shí) 借應(yīng)付利息 2250 貸銀行存款 2250 第二、三季 度的會(huì)計(jì)處理同上。 310 月 1 日償還短期借款本金 借短期 借款 100000 貸銀行存款 100000 正身以德 信達(dá)天下 【涉 稅規(guī)定】 一、可以獲取的涉稅信

10、息 1 短期借款利息費(fèi)用化 和資本化的情況 2 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支 出在企業(yè)所得稅前扣除的情況。 二、獲取信息的主要方式 1 審閱 “短期借款明細(xì)賬 ”、 “財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬 ”和“在建工程明 細(xì)賬”中的摘要說明及借貸方發(fā)生額 2根據(jù)“短期借款明細(xì) 賬”、 “財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬 ”、 “在建工程明細(xì)賬 ”和 “應(yīng)付利息明 細(xì)賬 ”中的摘要說明及記載的憑證編號(hào)抽取相應(yīng)的記賬憑證 及其所附的原始憑證進(jìn)行審閱 3 審閱企業(yè)所得稅納稅申報(bào) 表。 正身以德 信達(dá)天下 1 應(yīng)付票據(jù)概述 應(yīng)付票據(jù)是指小 企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開 出、承兌的商業(yè)匯票銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯

11、票。 小企 業(yè)應(yīng)設(shè)臵 “應(yīng)付票據(jù) ”科目核算小企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接 受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開出、承兌的商業(yè)匯票銀行承兌 匯票和商業(yè)承兌匯票。該科目應(yīng)按照債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。 正身以德 信達(dá)天下 【應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理】 1 小企業(yè) 開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款 等借記“材料采購(gòu) ”或“在途物資 ”、“庫(kù)存商品 ”等科目貸記 “應(yīng) 付票據(jù) ”科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處 理。 2 支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)借記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”科目貸記 “銀行存款 ”科目。支付票款借記 “應(yīng)付票據(jù) ”科目貸記 “銀行存 款”科目。 3 銀行承兌匯票到期小企業(yè)無力支付

12、票款的按照 銀行承兌匯票的票面金額借記 “應(yīng)付票據(jù) ”科目貸記 “短期借 款”科目。 正身以德 信達(dá)天下 注意事項(xiàng) 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)臵 “應(yīng)付票據(jù)備查簿 ”詳細(xì)登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日 期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)和收款人姓名或單位名 稱以及付款日期和金額等資料商業(yè)匯票到期結(jié)清票款后在 備查簿中應(yīng)予注銷。 正身以德 信達(dá)天下 【例 3-2 】永安公 司于2X13年3月1日從大河公司購(gòu)入材料一批取得的增值 稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 30000 元增值稅稅額為 5100 元 材料已驗(yàn)收入庫(kù)。永安公司開出面值 35100 元期限為 6個(gè)月 的商業(yè)承兌匯票一張。則永安公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理 借原

13、 材料 30000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 5100 貸應(yīng)付 票據(jù) 35100 如果上例中的商業(yè)匯票為銀行承兌匯票應(yīng)按票 面金額的萬分之五向銀行支付手續(xù)費(fèi)。則永安公司應(yīng)做如下 會(huì)計(jì)處理 支付手續(xù)費(fèi)35100X 0.5 %。1755元 借財(cái)務(wù)費(fèi)用 l7.55 貸銀行存款 l7.55 正身以德 信達(dá)天下 1、 應(yīng)付賬款 概述。 是指小企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等日常生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。是由于買賣雙方在購(gòu)銷活動(dòng)中取 得材料、商品或接受勞務(wù)與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。 小企業(yè)應(yīng)設(shè)臵 “應(yīng)付賬款 ”科目核算小企業(yè)因購(gòu)買材 料、商品和接受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。該

14、科目應(yīng)按照對(duì)方單位或個(gè)人進(jìn)行明細(xì)核算。 二應(yīng)付賬款 正 身以德 信達(dá)天下 2 應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理 1 小企業(yè)購(gòu)入材 料、商品等未驗(yàn)收入庫(kù)貨款尚未支付應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)憑證發(fā)票 賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值借記 “在途 物資 ”科目按照可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ”科目按照應(yīng)付的價(jià)款貸記 “應(yīng)付賬款 ”科 目。正身以德 信達(dá)天下 【例11 2X13年1月20日甲公司 購(gòu)入原材料一批貨款 100000 元增值稅 17000 元對(duì)方代墊運(yùn) 雜費(fèi) 1000 元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)款項(xiàng)尚未支付。甲公 司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄 借原材料 101000100000100

15、0 應(yīng)交 稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 17000 貸應(yīng)付賬款 118000 正 身以德 信達(dá)天下【例21 2X13年9月25日甲公司確定一筆應(yīng)付賬款 4000 元為無法支付的款項(xiàng)應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。 甲公司應(yīng) 編制如下會(huì)計(jì)分錄 借應(yīng)付賬款 4000 貸營(yíng)業(yè)外收入 4000 正身以德 信達(dá)天下 【例 33】永安公司在 2X13 年 2 月 10 日從紅星公司購(gòu)人材料一批取得的增值稅專用發(fā)票上注明 的價(jià)款為 30000 元增值稅稅額為 5100 元材料尚未驗(yàn)收入庫(kù) 貨款及增值稅稅額尚未支付。取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明運(yùn) 輸費(fèi) 1200 元裝卸費(fèi) 100 元已以銀行存款支付。 則永安公司 應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理 正身以德

16、 信達(dá)天下 【會(huì)計(jì)處理】 借在 途物資 31216 300001200X1 -7100應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅進(jìn) 項(xiàng)稅額518451001200X7貸應(yīng)付賬款一紅星公司 35100312165184-1300 銀行存款 l300 1200100 正身以德 信 達(dá)天下 2 小企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付 款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單借記 “生產(chǎn)成本 ”、“管理費(fèi) 用”等科目貸記 “應(yīng)付賬款 ”科目。 正身以德 信達(dá)天下 【例 34】2X13 年 3月 31 日永安公司根據(jù)有關(guān)資料結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng) 付的電費(fèi)共計(jì) 36000 元不含稅。其中生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)用電 費(fèi) 24000 元車間照明用電費(fèi)

17、4000 元行政管理部門用電費(fèi) 8000 元。取得的增值稅專用發(fā)票上注明的電費(fèi)價(jià)款為 36000 元增值稅稅額為 6120 元。4 月 5 日通過銀行支付上述電費(fèi)和 增值稅。 正身以德 信達(dá)天下 永安公司會(huì)計(jì)處理 結(jié)轉(zhuǎn)本月 電費(fèi)時(shí) 借生產(chǎn)成本 24000 制造費(fèi)用 4000 管理費(fèi)用 8000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 6120 貸應(yīng)付賬款 供電 局 42120 支付電費(fèi)及增值稅額時(shí) 借應(yīng)付賬款 供電局 42120 貸銀行存款 42120 正身以德 信達(dá)天下 3 小企業(yè)購(gòu) 入材料、商品等如果存在現(xiàn)金折扣應(yīng)按發(fā)票上記載的金額入 賬即按未扣除現(xiàn)金折扣的金額入賬待實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí) 再將現(xiàn)金折扣

18、金額仲減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 上述會(huì)計(jì)處理方法 俗稱總價(jià)法現(xiàn)已經(jīng)取消凈價(jià)法因?yàn)椴环麑?shí)際及稅法規(guī)定。 正身以德 信達(dá)天下 【例 3 5】永安公司 2X13 年 3 月 5 日 從紅星公司購(gòu)人材料一批取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 100000 元增值稅稅額為 17000 元銷售合同規(guī)定的現(xiàn) 金折扣條件為“ 51O22On30計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅材料 已驗(yàn)收入庫(kù)貨款尚未支付。永安公司在 3 月 14 日付款。 則 永安公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理 510 表示在 10 日內(nèi)付款現(xiàn)金折 扣為總價(jià)款的 5 正身以德 信達(dá)天下 永安公司應(yīng)做如下會(huì) 計(jì)處理 購(gòu)買材料時(shí) 借原材料 100000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交 增

19、值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 17000 貸應(yīng)付賬款 紅星公司 117000 如果永安公司在 3月 1 4日付款可享受 5的現(xiàn)金折扣。 現(xiàn)金 折扣117000X55850元借應(yīng)付賬款一紅星公司117000貸銀 行存款 llll50 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5850 正身以德 信達(dá)天下 如果 永安公司在 3 月 25 日以后付款不能享受現(xiàn)金折扣。 借應(yīng)付 賬款 紅星公司 ll7000 貸銀行存款 ll7000 小企業(yè)開出承 兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款應(yīng)借記 “應(yīng)付賬款 ”科目貸記 “應(yīng)付 票據(jù) ”科目。 注:銷方的帳務(wù)如何處理銷售時(shí) : 借應(yīng)付賬款紅星公司 117000 貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額

20、 17000 2 收到銀行存款時(shí) : 借:銀行存款 111150 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5850 貨:應(yīng)收帳款 117000 正身以德 信 達(dá)天下 【例 3 6】沿用【例 3 3】2X13 年 4 月 25 日永安 公司開出一張期限 3個(gè)月面值 35100元的商業(yè)承兌匯票用于 抵付應(yīng)付紅星公司的貨款。 則永安公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理 借應(yīng)付賬款 紅星公司 35100 貸應(yīng)付票據(jù) 35100 正身以 德 信達(dá)天下 【涉稅規(guī)定】 小企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付賬款應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”科目貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 中華人 民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院 令第 512號(hào)第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第九項(xiàng)

21、所稱其 他收入是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第一項(xiàng)至第 八項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入包括 確實(shí)無法償付的應(yīng) 付款項(xiàng) 正身以德 信達(dá)天下 【例3 7】2X13年12月 31日永安公司確定一筆應(yīng)付賬款 30000元為無法支付的款項(xiàng) 應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。則永安公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理 借應(yīng)付賬款 30000 貸營(yíng)業(yè)外收入 30000 【稅務(wù)處理】稅務(wù)處理與會(huì)計(jì) 處理一致無須調(diào)整。 正身以德 信達(dá)天下 【例 38】市稽 查局對(duì)永安公司 2X13 年納稅情況檢查時(shí)在 “應(yīng)付賬款”明細(xì) 賬中發(fā)現(xiàn) 8月 5日記 l2 號(hào)憑證記錄應(yīng)付賬款增加 70000元 8 月 6 日記 13 號(hào)憑證記錄償還 70000 元貨款支付貨

22、款如此迅 速檢查人員懷疑其中有現(xiàn)金折扣決定查明該企業(yè)的賬務(wù)處 理。正身以德 信達(dá)天下 檢查人員調(diào)閱記 1 2號(hào)憑證其記錄 為借在途物資 59829.06 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 10170.94 貸應(yīng)付賬款黃河公司 70000 所附單據(jù)為供貨單 位發(fā)票一張合同一份規(guī)定付款期為 1個(gè)月如果在 10 天內(nèi)付 款給予現(xiàn)金折扣 20。正身以德 信達(dá)天下 調(diào)閱記 13號(hào)憑證 其會(huì)計(jì)分錄為 借應(yīng)付賬款黃河公司 70000 貸銀行存款 56000 庫(kù)存現(xiàn)金 14000 所附原始憑證為轉(zhuǎn)賬支票存根和現(xiàn) 金收據(jù)兩張。 正身以德 信達(dá)天下 永安公司償付一筆貨款為何采用兩種結(jié)算方式折扣金額為何用現(xiàn)金支付。查賬人

23、員 調(diào)查收款單位黃河公司發(fā)現(xiàn)收入僅 56000 元系轉(zhuǎn)賬支票存 入。詢問永安公司出納人員時(shí)出納承認(rèn)是由會(huì)計(jì)張某簽發(fā) 56000 元轉(zhuǎn)賬支票用于結(jié)算貨款 14000 元黃河公司直接減免 并未支付給黃河公司。繼而出納從保險(xiǎn)柜中取出現(xiàn)金 14000 元會(huì)計(jì)張某承認(rèn)永安公司偽造現(xiàn)金收據(jù)。 正身以德 信達(dá)天 下 調(diào)整會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理因此永安公司2X13年8月6日記 13 號(hào)憑證的會(huì)計(jì)處理應(yīng)調(diào)整為 借應(yīng)付賬款 黃河公司 70000 貸銀行存款 56000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 14000 調(diào)增應(yīng)納稅所得 正身以德 信達(dá)天下 稅務(wù)核查主要內(nèi)容 一、可以獲取的涉 稅信息 1 應(yīng)付賬款所對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容 2 開具發(fā) 票和收取貨款的單位是否一致 3 應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的趨勢(shì) 4 應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的情況。 二、獲取信息的主要方式 1 審閱“應(yīng)付賬款明細(xì)賬 ”的發(fā)生額及余額 2根據(jù)“應(yīng)付賬款明 細(xì)賬 ”中的摘要說明及記載的憑證編號(hào)抽取相應(yīng)的記賬憑證 及其所附的原始憑證進(jìn)行審閱 3 將不同時(shí)期的 “應(yīng)付賬款明 細(xì)賬 ”的發(fā)生額及余額進(jìn)行比對(duì)。 正身以德 信達(dá)天下 預(yù)收 賬款是指小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)包括預(yù)收的購(gòu)貨 款、工程款等。 這是買賣雙方協(xié)議商定由購(gòu)貨方預(yù)先支付 貨款給供貨方而發(fā)生