國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則研究歷史

1、    國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則研究歷史    2001年在北京召開(kāi)的國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)(IAPC)第70次會(huì)議議題主要包括7個(gè)方面。  一、對(duì)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則(ISA)700審計(jì)報(bào)告的修訂  在2001年3月召開(kāi)的倫敦會(huì)議上，IAPC批準(zhǔn)了對(duì)ISA700的修訂稿發(fā)布征求意見(jiàn)稿。該修訂要求審計(jì)師在審計(jì)意見(jiàn)中應(yīng)清楚地指明用以編制會(huì)計(jì)報(bào)表的財(cái)務(wù)報(bào)告框架。會(huì)議討論了其中的部分修改內(nèi)容，提出了一些改進(jìn)建議，如在ISA700正文中不提及公共部門國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IPSAS)，僅在附注“公共部門考慮(PSP

2、)”中提及；修改后的ISA700從截止于2002年9月30日的會(huì)計(jì)年度起生效；在意見(jiàn)段中提及財(cái)務(wù)報(bào)告框架。IAPC充分肯定了IFAC秘書處的工作，表決通過(guò)了正式發(fā)布該修訂稿。  二、IT國(guó)家審計(jì)實(shí)務(wù)公告(IAPS)的修訂  2000年3月，IAPC通過(guò)了與計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境有關(guān)的4項(xiàng)IAPS的征求意見(jiàn)稿，它們是：(1)獨(dú)立微機(jī)系統(tǒng)；(2)在線計(jì)算機(jī)系統(tǒng)；(3)數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)；(4)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。其后，在考慮世界各地同行提出的修改意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)(CIS)分委員會(huì)的兩次討論，并征求了IFAC的IT委員會(huì)和一名專業(yè)編輯的意見(jiàn)，修改后的文本提

3、交本次會(huì)議討論通過(guò)。  本次會(huì)議討論了其修訂情況，同意發(fā)布這4項(xiàng)IAPS的修訂稿。  三、IAPS1006銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的修訂  目前與銀行有關(guān)的IAPS有兩個(gè)，即IAPS1004銀行監(jiān)管者與外部審計(jì)師的關(guān)系和IAPS1006國(guó)際商業(yè)銀行審計(jì)。由于已經(jīng)發(fā)布了10年以上，IFAC的咨詢委員會(huì)(CAG)要求IAPC對(duì)此予以更新。IAPS1004是與巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)合作起草的項(xiàng)目，IAPS1006是在征求了巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)的意見(jiàn)后發(fā)布的。  IAPC在2000年9月發(fā)布IAPS1006的征求意見(jiàn)稿，2001年2

4、月發(fā)布了IAPS1004的征求意見(jiàn)稿。分委員會(huì)根據(jù)收到的意見(jiàn)進(jìn)行了相應(yīng)的修改，并與巴塞爾委員會(huì)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)特別工作組進(jìn)行了討論。本次會(huì)議逐段討論了其中的修改內(nèi)容，提出了一些改進(jìn)建議。  四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型  IAPC專門成立了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分委員會(huì)，負(fù)責(zé)考慮是否應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)有的ISA作相應(yīng)的修訂，以反映主要會(huì)計(jì)公司目前在實(shí)務(wù)中應(yīng)用的現(xiàn)代審計(jì)方法的主流。為此，分委員會(huì)已經(jīng)繪制出一個(gè)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型圖，并計(jì)劃制定1項(xiàng)匯總性準(zhǔn)則以涵蓋審計(jì)過(guò)程中的重要概念，和3項(xiàng)支持性準(zhǔn)則以對(duì)該方法的特定方面提供詳細(xì)的指引。這4項(xiàng)準(zhǔn)則分別為：  (1)審計(jì)過(guò)程(The&#

5、160;Audit Process)；(2)了解被審計(jì)單位及其所處環(huán)境并獲取相關(guān)支持材料；(3)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)；(4)確定進(jìn)一步的程序。  本次會(huì)議討論了審計(jì)過(guò)程準(zhǔn)則中的部分內(nèi)容，肯定了分委員會(huì)所做的工作，提出了一些改進(jìn)建議。分委員會(huì)計(jì)劃在今年10月IAPC會(huì)議上提交4項(xiàng)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿。  五、電子商務(wù)  2000年6月IAPC通過(guò)了關(guān)于電子商務(wù)的項(xiàng)目計(jì)劃，并成立了電子商務(wù)分委員會(huì)。分委員會(huì)認(rèn)為，該項(xiàng)目的范圍是制定一項(xiàng)IAPS，以幫助審計(jì)人員在客戶存在電子商務(wù)活動(dòng)的情況下實(shí)施會(huì)計(jì)報(bào)表的法定審計(jì)。例如，

6、審計(jì)人員向下列人員提供報(bào)告：消費(fèi)者(如網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證消費(fèi)者保護(hù)印章)，電子商務(wù)系統(tǒng)管理當(dāng)局(如系統(tǒng)認(rèn)證)，貿(mào)易伙伴(如企業(yè)與企業(yè)之間貿(mào)易的網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證)，其他審計(jì)師(如美國(guó)SAS70)。同時(shí)，還有一個(gè)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)合作的項(xiàng)目，是關(guān)于對(duì)網(wǎng)絡(luò)公司提供報(bào)告的，這些內(nèi)容不包括在電子商務(wù)項(xiàng)目?jī)?nèi)。  該分委員會(huì)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型分委員會(huì)、IT分委員會(huì)以及IFAC的IT委員會(huì)之間存在著一定的聯(lián)系，并已經(jīng)達(dá)成正式的聯(lián)系協(xié)議。分委員會(huì)向IAPC提交了一份IAPS草案利用因特網(wǎng)和其他公共網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的影響。本次會(huì)議肯定了分委員會(huì)的工作進(jìn)程，并提出了一些改進(jìn)建議。分委員會(huì)將

7、根據(jù)IAPC所提供的意見(jiàn)進(jìn)行修改。  六、公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)  為了配合實(shí)施近期內(nèi)出臺(tái)的大批復(fù)雜的要求以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量和披露的會(huì)計(jì)公告，并滿足對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)指南的需求，IAPC在2000年6月批準(zhǔn)了一個(gè)項(xiàng)目，以研究為審計(jì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量提供指導(dǎo)的需求。在根據(jù)IAPC的資源對(duì)項(xiàng)目的優(yōu)先性進(jìn)行重新評(píng)估后，IAPC同意優(yōu)先考慮該項(xiàng)目，最終制訂一個(gè)單獨(dú)的準(zhǔn)則，以便為審計(jì)公允價(jià)值提供指導(dǎo)。  根據(jù)分委員會(huì)的研究結(jié)果和在倫敦會(huì)議上IAPC成員的初步評(píng)論，分委員會(huì)起草了該準(zhǔn)則的黑體字部分，提交大會(huì)討論。IAPC建議分委員會(huì)加快該準(zhǔn)則的工作進(jìn)程

8、，在2001年10月份的會(huì)議上討論該準(zhǔn)則。  七、關(guān)于舞弊(階段2)的最新進(jìn)展  在2001年3月的會(huì)議上，IAPC通過(guò)了ISA240舞弊與錯(cuò)誤，并接受邀請(qǐng)參加美國(guó)的舞弊特別工作組，以考慮制訂一些共同的基本原則和必要程序。2001年6月5日，舞弊特別工作組向美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)提交了SAS82的第一份修改稿。舞弊特別工作組將考慮進(jìn)一步可能的變動(dòng)，包括增加一些必要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序和加入對(duì)中期的程序性指南。但公眾監(jiān)督委員會(huì)(POB)的代表仍然警告說(shuō)，這些變動(dòng)尚未達(dá)到POB所期望的標(biāo)準(zhǔn)。  修訂中的SAS82與IFAC最近發(fā)布的IS

9、A240的主要差異包括：  (1)當(dāng)存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，SAS82重點(diǎn)關(guān)注三種情形：舞弊的動(dòng)機(jī)；為舞弊的發(fā)生提供機(jī)會(huì)的情形；管理當(dāng)局或其他員工對(duì)舞弊的縱容態(tài)度。  (2)SAS82中計(jì)劃加入在審計(jì)過(guò)程中對(duì)于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性應(yīng)當(dāng)保持適當(dāng)關(guān)注的重要性。  (3)除了詢問(wèn)管理當(dāng)局以外，審計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮詢問(wèn)企業(yè)內(nèi)部的其他員工(如經(jīng)營(yíng)人員)以及企業(yè)外部的銷售商和監(jiān)管者。  (4)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的聯(lián)系。  (5)審計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)中實(shí)施一些重點(diǎn)審計(jì)程序，除非他認(rèn)為是不必要或不可行的。這些程序包括

10、：檢查會(huì)計(jì)分錄以獲取舞弊可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的證據(jù)，復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷以發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致舞弊性重大錯(cuò)報(bào)的任何偏離，評(píng)價(jià)重大和異常交易的商業(yè)目的，考慮期末會(huì)計(jì)報(bào)表金額之間的趨勢(shì)和關(guān)系是否表明存在先前未確認(rèn)的舞弊性重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。  (6)審計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中記錄審計(jì)人員之間的溝通，在了解被審計(jì)單位及其所處環(huán)境過(guò)程中所采取步驟的證據(jù)，所實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)程序的證據(jù)。  美國(guó)在2001年底批準(zhǔn)一份征求意見(jiàn)稿，建議的生效日期是截止于2002年12月15日的會(huì)計(jì)年度。IFAC在2001年3月發(fā)布了修訂后的ISA240，將從截止于2002年6月30日會(huì)計(jì)年度起生效。ISA240還需要根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和SAS82等準(zhǔn)則項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)的修訂，目前IAPC只能通過(guò)參與美國(guó)的舞弊特別工作組和對(duì)相應(yīng)的準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿提出建議來(lái)影響美國(guó)SAS82的變化方向。2001年1