關(guān)注新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

1、關(guān)注新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則        房地產(chǎn)企業(yè)利潤不會(huì)劇增房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售的或?yàn)殇N售而正在開發(fā)的商品房和土地，屬于企業(yè)的存貨，只有轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品出售才能實(shí)現(xiàn)利潤，如此一來，原來輿論估計(jì)2007年新準(zhǔn)則實(shí)施會(huì)使房地產(chǎn)公司賬面出現(xiàn)巨額利潤的期望落空。商業(yè)類公司的地產(chǎn)也不能立即體現(xiàn)賬面價(jià)值。在實(shí)用新準(zhǔn)則時(shí)，原固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為投資性房地產(chǎn)，供應(yīng)價(jià)值高于賬面價(jià)值部分，只能調(diào)整期初所有者權(quán)益，不能調(diào)整當(dāng)期損益。例如，某上市公司現(xiàn)有一項(xiàng)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，賬面價(jià)值2000萬，公允價(jià)值為4500萬。如果直接一次性劃轉(zhuǎn)，增值2500萬只能

2、增加期初所有者權(quán)益，不能增加準(zhǔn)則實(shí)施后的利潤。但企業(yè)可以采取第一次按2200萬劃轉(zhuǎn)，以后各期慢慢高估致4500萬，就可以將2300萬作為利潤在以后各期根據(jù)需要慢慢釋放出來，同時(shí)面對(duì)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)應(yīng)對(duì)自如。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)對(duì)投資性房地產(chǎn)的定義是：為賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。準(zhǔn)則指南也將明確規(guī)定投資性房地產(chǎn)的計(jì)量企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，只有存在確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，才允許采用公允價(jià)值計(jì)量模式。投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨

3、意變更。 企業(yè)將地產(chǎn)轉(zhuǎn)化為投資性房地產(chǎn)并不容易。準(zhǔn)則指南對(duì)原來自用的房產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值模式計(jì)量也作為嚴(yán)格的限制，同時(shí)對(duì)轉(zhuǎn)換當(dāng)日賬務(wù)處理作了明確規(guī)定。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)，在目前房地產(chǎn)價(jià)格高位運(yùn)行的環(huán)境下，將部分房地產(chǎn)原來按成本計(jì)量轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值模式計(jì)量，會(huì)使部分企業(yè)期初所有者權(quán)益增加，但公允價(jià)值的下降的機(jī)率加大也會(huì)使未來的業(yè)績風(fēng)險(xiǎn)加大。此外，為了避免利用準(zhǔn)則變更操縱利潤，準(zhǔn)則指南也將明確規(guī)定轉(zhuǎn)換日自用房地產(chǎn)或存貨由成本計(jì)量

4、轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的差額直接計(jì)入當(dāng)期損失，公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)公積（其他資產(chǎn)公積）計(jì)入期初所有者權(quán)益，不能確認(rèn)為變更當(dāng)期的收益。當(dāng)然，企業(yè)在采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)可以通過穩(wěn)鍵的做法，將公允價(jià)值慢慢釋放為企業(yè)的利潤。債務(wù)重組有可能成為調(diào)控利潤手段債務(wù)重組曾經(jīng)在上市公司重組中發(fā)揮重大作用，后一度被叫停，沖回部分只能計(jì)入資本公積，但新準(zhǔn)則又允許計(jì)入利潤。準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組重新作了定義，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。新準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)人的影響最大，原準(zhǔn)則債權(quán)人在金額上的讓步,債務(wù)人

5、不能確認(rèn)為收益，只能確認(rèn)為資本公積。新準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得計(jì)入營業(yè)外收入，同時(shí)將清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值超過賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。按新規(guī)定,一些無力清償債務(wù)的公司,一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免,其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中,可能極大地提升其每股收益水平。因此, 值得投資者關(guān)注那些經(jīng)營業(yè)績較差，負(fù)債金額較高，或控股股東比較有實(shí)力的公司，都有可能獲得債權(quán)人或大股東的債務(wù)豁免。 例：甲公司因購貨原因

6、于2007年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款100萬元，貨款償還期限為3個(gè)月。2007年4月1日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意：                以甲公司的一項(xiàng)設(shè)備抵償債務(wù)。假設(shè)設(shè)備原值為70萬元，已提累計(jì)折舊20萬元，凈值50萬元，公允價(jià)值為80萬元。假定上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。計(jì)算（債務(wù)人）：固定資產(chǎn)處置收益80-50=30萬元債務(wù)重組利得100-80=20萬元

7、股票期權(quán)和業(yè)績掛鉤新準(zhǔn)則中借鑒美國做法，把企業(yè)通過股票期權(quán)等權(quán)益工具對(duì)職工實(shí)行激勵(lì)應(yīng)作為企業(yè)換取一項(xiàng)服務(wù)的成本費(fèi)用，使股票期權(quán)和直接業(yè)績掛鉤 ，對(duì)上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)影響重大。我國證券法、公司法和上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法等規(guī)定，企業(yè)可以通過股票期權(quán)等權(quán)益工具對(duì)職工實(shí)行激勵(lì)的辦法，已完成股權(quán)分置改革的上市公司，也允許建立股權(quán)激勵(lì)機(jī)制。企業(yè)授予職工股票期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證等衍生工具或其他權(quán)益工具以換取職工提供的服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)職工的激勵(lì)或補(bǔ)償，實(shí)質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分。新準(zhǔn)則對(duì)于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，要求按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，確定成本費(fèi)用和相應(yīng)的資本公積，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)；

8、對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)按當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確認(rèn)成本費(fèi)用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬，在可行權(quán)日之后的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。20世紀(jì)90年代以來，美國開始大力推行股票期權(quán)激勵(lì)制度。在一定意義上從制度上促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。股票期權(quán)的本意是通過“公司業(yè)績股票價(jià)格高層管理人員回報(bào)”的聯(lián)系，建立起一套科學(xué)的激勵(lì)制度，促使經(jīng)營者將自身利益與公司長遠(yuǎn)利益緊密結(jié)合，解決“內(nèi)部人控制”問題。而通過實(shí)證分析為激勵(lì)公司管理層而設(shè)計(jì)的股票期權(quán)制度往往也成了公司造假的直接動(dòng)力。2001年下半年，美國資本市場接連發(fā)生了以安然、環(huán)球電信、世通、施樂財(cái)務(wù)造假為代表的丑聞事件，使美國國

9、內(nèi)引發(fā)了對(duì)股票期權(quán)的質(zhì)疑，要求改革股票期權(quán)的呼聲也越來越高。作為一種長期激勵(lì)機(jī)制，股票期權(quán)本身是具有創(chuàng)新性的，它能充分調(diào)動(dòng)經(jīng)營者的積極性，將股東利益、公司利益和經(jīng)營者個(gè)人利益結(jié)合起來，鼓勵(lì)他們更多關(guān)注公司的長期持續(xù)發(fā)展。美國的問題是授予高管股票期權(quán)的比例過高，濫用期權(quán)導(dǎo)致對(duì)公司或股東利益受損，在我國的目前現(xiàn)實(shí)情況則是管理層持股比例過低，這種促使管理層造假的沖動(dòng)目前還不是太嚴(yán)重。新準(zhǔn)則的規(guī)定，尤其是對(duì)和業(yè)績掛鉤的股票期權(quán)變成了一把雙刃劍，可能會(huì)避免美國資本市場上企業(yè)高管為了獲取高額的期權(quán)回報(bào)而大肆造假的行為發(fā)生，但這需要監(jiān)管部門的強(qiáng)有力的監(jiān)管。否則，也不排除在國有持股占控股地位比較普遍的上市公司

10、中管理層為短期利益造假的沖動(dòng)更加劇烈。研發(fā)企業(yè)無形資產(chǎn)高估可能性增大對(duì)投資者投入的無形資產(chǎn)計(jì)量原準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本。新準(zhǔn)則的規(guī)定：對(duì)投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。取消了為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本的規(guī)定。從前幾年出現(xiàn)大量掏空上市公司的現(xiàn)象來看，絕大部分都是通過高估或低估資產(chǎn)來達(dá)到的。公允價(jià)值計(jì)量的引入，在目前評(píng)估業(yè)還沒有很好規(guī)范的情況，這一規(guī)定的取消意味著無形資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估

11、可能更象一匹脫韁之馬，一方面高估無形資產(chǎn)虛增上市公司帳面價(jià)值，一旦企業(yè)經(jīng)營不善上市公司失去清算價(jià)值，使投資者投資上市公司血本無歸；另一方面高估無形資產(chǎn)更會(huì)成為掏空上市公司的利器。對(duì)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)原準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，只將其研發(fā)成功后申請專利所發(fā)生的律師費(fèi)和注冊費(fèi)計(jì)入無形資產(chǎn)成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。              

12、;  新準(zhǔn)則把企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。規(guī)定企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，滿足一定條件的，可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)。這一規(guī)定的修改，對(duì)那些研發(fā)及創(chuàng)新能力強(qiáng)的公司影響是很大的，尤其是涉及信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的上市公司。長期股權(quán)投資可能增加收益企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。原長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，在投資時(shí)投資方應(yīng)根據(jù)投資的初始成本和相應(yīng)股權(quán)比例占被投資方所有者權(quán)益的份額，確認(rèn)相應(yīng)股權(quán)投資差額分別處理。當(dāng)股權(quán)投資差額計(jì)算結(jié)果為正數(shù)時(shí)，形成

13、借方差額，計(jì)入“期股權(quán)投資被投資單位（股權(quán)投資差額）”科目，分期攤銷，減少每期的投資收益；股權(quán)投資差額小于零時(shí)，即出現(xiàn)貸方差額時(shí)，記入“資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備”賬戶，增加投資當(dāng)期的所有者權(quán)益。對(duì)同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 對(duì)非一控制下的企業(yè)合并新準(zhǔn)則第九條規(guī)定，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨

14、認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。例：A公司以2000萬元取得B公司30的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資 2000萬貸：銀行存款等 2000萬如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長期股權(quán)投資 2000萬貸：銀行存款 2000萬借：長期股權(quán)投資 100萬貸：營業(yè)外收入 100萬新準(zhǔn)則的實(shí)施

15、，不排除在盛行關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化的中國股市，上市公司通過低價(jià)取得高價(jià)值的股權(quán)投資，從而達(dá)到操縱利潤的目的。符合商業(yè)實(shí)質(zhì)是非貨幣性資產(chǎn)交換關(guān)鍵原準(zhǔn)則對(duì)換入資產(chǎn)的入賬原則是，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易不確認(rèn)損益。涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易中，收到補(bǔ)價(jià)一方僅以收到的補(bǔ)價(jià)確認(rèn)相應(yīng)的損益。新準(zhǔn)則第七號(hào)對(duì)換入資產(chǎn)的入賬原則作了兩方面的規(guī)定，分別區(qū)分按賬面價(jià)值和公允價(jià)值計(jì)價(jià)。對(duì)公司影響最大的是按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，同時(shí)準(zhǔn)則也對(duì)公允價(jià)值計(jì)價(jià)作了嚴(yán)格的規(guī)定。符合商業(yè)性質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量條件的非貨幣性交易以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，入賬的公允價(jià)值高于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之差確認(rèn)收益，不符合條件的，以換

16、出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量；不管以何種基礎(chǔ)計(jì)價(jià)，不核算收到補(bǔ)價(jià)所含收益或損失的確認(rèn)，而是確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，直接計(jì)入損益。新準(zhǔn)則對(duì)采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的判斷規(guī)定同時(shí)滿足兩個(gè)條件時(shí)：一是該交易具有商業(yè)性質(zhì)；二是換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。不滿足兩個(gè)條件之一時(shí)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量。因此，在新準(zhǔn)則中是采用賬面價(jià)值還是公允價(jià)值計(jì)價(jià)，對(duì)交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷是關(guān)鍵。若企業(yè)在按照公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）支付補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入

17、當(dāng)期損益。                （二）收到補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。從以上分析可以看出，上市公司只要能夠證明雙方交換的非貨幣性資產(chǎn)是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，就可通過公允價(jià)值高于賬面價(jià)值來操縱公司的賬面利潤。例：A公司以一套設(shè)備換取B公司一棟廠房，A公司設(shè)備的賬面價(jià)值為22萬元，公允價(jià)值為25萬元，B公司廠房賬面價(jià)值為18萬元，公允價(jià)值為28萬元，A公司支付了3

18、萬元現(xiàn)金，不考慮相關(guān)稅費(fèi)（經(jīng)分析，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）借：固定資產(chǎn)清理 22貸：固定資產(chǎn) 設(shè)備22借：固定資產(chǎn) 廠房 28貸：固定資產(chǎn)清理 22 現(xiàn)金 3營業(yè)外收入 3借：固定資產(chǎn)清理 18 貸：固定資產(chǎn) 廠房18借：固定資產(chǎn) 設(shè)備 25現(xiàn)金 3貸：固定資產(chǎn)清理 18營業(yè)外收入 10長期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回針對(duì)借減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題, 準(zhǔn)則第十七條規(guī)定，長期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。值得關(guān)注的是,部分習(xí)慣利用大幅計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)的公司,有可能在2006年將減值準(zhǔn)備沖回。這些公司若在2006年報(bào)中轉(zhuǎn)回部分減值準(zhǔn)備,其2006年利潤將會(huì)大幅提高；也

19、有可能2006年不轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備，在2007年或以后年度將已大幅計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)通過關(guān)聯(lián)交易或“非關(guān)聯(lián)交易”按正?；蚋邇r(jià)出售將利潤釋放出來，從而回避減值不能沖回的限制以達(dá)到操縱利潤的目的。虛增利潤可能不再繳稅原會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)對(duì)時(shí)間性差異可以采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法（包括遞延法或債務(wù)法）核算所得稅。通過歷年對(duì)上市公司分析可以看出絕大部分公司出于簡化按應(yīng)付稅款法核算，但對(duì)計(jì)提巨額減值準(zhǔn)備的金融類上市公司出于增加帳面利潤的需要，基本都采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅。新準(zhǔn)則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。原制度的收益表債務(wù)法注重時(shí)間性差異，可計(jì)算當(dāng)期的影響，不能直接反映對(duì)未來的影

20、響，不能處理非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重暫時(shí)性差異，可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債余額，能直接反映其對(duì)未來的影響，可處理所有的暫時(shí)性差異。準(zhǔn)則把暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異；可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。在操縱利潤比較流行的上市公司，對(duì)按公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)只要每期不斷調(diào)高公允價(jià)值就會(huì)增加每期的帳面利潤（負(fù)債反向操作），形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。根據(jù)財(cái)政與稅務(wù)部門初步協(xié)商該

21、利潤在形成當(dāng)期不需繳稅，可能真會(huì)出現(xiàn)“吹牛不需繳稅”，從而改變以前虛增利潤要繳稅的局面，使上市公司造假的當(dāng)期成本大大降低，從而使上市公司更加注重短期操縱，使其未來風(fēng)險(xiǎn)更加巨大。生物資產(chǎn)公允價(jià)值必須持續(xù)可靠取得生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。準(zhǔn)則對(duì)生物資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量作了嚴(yán)格的規(guī)定，只有證明有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，才能對(duì)生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：（一）生物資產(chǎn)有活躍的交易市場； （二）能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)生物資產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理估計(jì)。 否則生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按