會(huì)計(jì)稽核-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)認(rèn)證案例

1、會(huì)計(jì)稽核（一） 利得股份公司的張紅，在出納、材料會(huì)計(jì)等崗位上經(jīng)過幾年的磨煉之后，又接手了會(huì)計(jì)稽核工作。在近半年的稽核工作實(shí)踐中，張紅由自視頗高到虛心學(xué)習(xí)，業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)有了很大的提高。張紅在對(duì)利得股份公司2002年12月份的有關(guān)憑單審核中，發(fā)現(xiàn)了如下的一些記錄： (1)利得股份公司在新產(chǎn)品發(fā)布會(huì)上公布了一款新研制的產(chǎn)品，該產(chǎn)品將在三個(gè)月后投產(chǎn)。在會(huì)上收到了兩項(xiàng)客戶訂單及客戶預(yù)交的訂貨款500000元，記賬憑證和賬簿記錄為：借：銀行存款 500000 應(yīng)收賬款 85 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收人 500 000 應(yīng)交稅金 85 000(2)財(cái)務(wù)處新購(gòu)進(jìn)兩臺(tái)電腦，總價(jià)16 800元，記賬憑證和賬簿記

2、錄為： 借：管理費(fèi)用 16 8000 貸：銀行存款 16 800 (3)公司新安裝一臺(tái)設(shè)備，發(fā)生工人工資25 000元，記賬憑證和賬簿記錄為： 借：生產(chǎn)成本 25 000 貸：應(yīng)付工資 25 000(4)利得股份公司新購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備套。購(gòu)進(jìn)價(jià)格為350 000元，增值稅為59 500元，安裝費(fèi)(工人工資)為12 000元，有關(guān)記賬憑證和賬簿記錄為：借：在建工程 36 200 應(yīng)交稅金進(jìn)項(xiàng)稅額 59 500 貸：銀行存款 409 500 應(yīng)付工資 。 12 000 借：固定資產(chǎn) 362 000 貸：在建工程 362 000 張紅認(rèn)為，上述記錄的執(zhí)行人員在損益確認(rèn)的觀念上存在問題，在會(huì)計(jì)主管人員的支

3、持下，張紅和相關(guān)業(yè)務(wù)處理人員進(jìn)行了座談。在座談會(huì)上，相關(guān)人員對(duì)上述賬務(wù)處理的理由陳述如下： 對(duì)于業(yè)務(wù)(1)，相關(guān)人員認(rèn)為，這樣處理的原因有二：一是這500咖元終究是由于銷售產(chǎn)品而引起的，作為銷售收入來處理并無太的不當(dāng)之處；二是這樣處理有利于國(guó)家稅收。 對(duì)于業(yè)務(wù)(2)，相關(guān)人員認(rèn)為，電腦使用率很高，同時(shí)也是高淘汰率產(chǎn)品，他自己在三年前購(gòu)買了一臺(tái)臺(tái)式電腦，由于住處電壓?jiǎn)栴}，買回的第二天即被擊毀。無奈之下，它又重新購(gòu)買了一臺(tái)，但當(dāng)時(shí)價(jià)格不菲的配置，今天已成原始武器，電腦的貶值非常之大，因此作為當(dāng)期費(fèi)用處理是可以的。 對(duì)于業(yè)務(wù)(3)，相關(guān)人員認(rèn)為，由于是本企業(yè)的生產(chǎn)工人進(jìn)行的設(shè)備安裝，將這些生產(chǎn)工人的

4、工資按慣例計(jì)人生產(chǎn)成本無可厚非。 對(duì)于業(yè)務(wù)(4)相關(guān)人員認(rèn)為，固定資產(chǎn)購(gòu)人時(shí)確實(shí)支付了增值稅，這同購(gòu)人原材料時(shí)支付的增值稅應(yīng)當(dāng)?shù)挚凼且粯拥摹?張紅在聽了相關(guān)人員對(duì)上述賬務(wù)處理的陳述后，根據(jù)自己在學(xué)校中學(xué)到的會(huì)計(jì)理論知識(shí)和工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)上述問題作出了全面的闡述，相關(guān)人員在聽了張紅的論述后，心悅誠(chéng)服，感到收獲很大，認(rèn)為張紅不愧為大學(xué)畢業(yè)生，他們愉快地接受了張紅的意見，并做了相應(yīng)的錯(cuò)賬糾正。 案例要求： 你知道張紅是怎樣闡述自己的觀點(diǎn)的嗎?假如你是張紅，請(qǐng)你指出同事們賬務(wù)處理的錯(cuò)誤之處及改正方法。 案例提示： 對(duì)于本案例中有關(guān)問題的處理，涉及一系列會(huì)計(jì)原則的運(yùn)用，包括權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則、“配比”原則

5、、“劃分資本性支出與收益性支出，原則以及“謹(jǐn)慎性”原則等，企業(yè)在確認(rèn)損益額時(shí)必須遵循上述原則除此之外，還要受到收入準(zhǔn)則、費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)等限制。另外，對(duì)于一個(gè)公司而言，損益確認(rèn)是否正確，是一個(gè)非常重要的問題，它不僅涉及企業(yè)管理當(dāng)局受托責(zé)任的完成情況，而且還涉及會(huì)計(jì)信息可靠性的問題，同時(shí)還涉及檢查和控制計(jì)劃的執(zhí)行情況、企業(yè)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)的預(yù)測(cè)等。因而，必須準(zhǔn)確把握經(jīng)營(yíng)損益的確認(rèn)。 對(duì)于第一筆業(yè)務(wù)，公司相關(guān)人員的看法及其處理是錯(cuò)誤的。會(huì)計(jì)是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，而在新聞發(fā)布會(huì)上收到的500 000元款項(xiàng)，屬于客戶交來的訂金，也就是公司的預(yù)收款，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，對(duì)于預(yù)收的款項(xiàng)，在貨物(或勞務(wù)

6、)沒有提供之前，是不能確認(rèn)收入的。所以，公司的會(huì)計(jì)將其作為收入入賬是錯(cuò)誤的，這不僅加大了公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而且，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，不但不利于國(guó)家的稅收，反而會(huì)破壞稅源。應(yīng)對(duì)此項(xiàng)錯(cuò)誤做如下的糾正： 借： 銀行存款 5 000· 應(yīng)收賬款 85 000 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 85 000 借：銀行存款 500 000 貸：預(yù)收賬款 500 000 對(duì)于第二筆業(yè)務(wù)，公司會(huì)計(jì)人員的看法存在一定的錯(cuò)誤，其處理方法也是錯(cuò)誤的。電腦確實(shí)屬于高淘汰率資產(chǎn)，但是，國(guó)家在制定電腦折舊年限時(shí)已經(jīng)對(duì)此作了考慮，電腦的折舊年限是比較短的，所以，不能因?yàn)槠涮蕴俣瓤於鴮⑵涞韧诹鲃?dòng)資產(chǎn)

7、看待。另外，電腦在使用過程中的意外毀損，只是偶然，不能因此而更改電腦作為固定資產(chǎn)的性質(zhì)。根據(jù)上述理由，應(yīng)做如下的糾正： 借：管理費(fèi)用 16 800 貸：銀行存款 16 800 借：固定資產(chǎn) 16 800 貸：銀行存款 16 800 對(duì)于第三筆業(yè)務(wù)，公司會(huì)計(jì)人員的處理也是錯(cuò)誤的，違背了費(fèi)用開支范圍的規(guī)定，也不符合資本性支出與收益性支出劃分原則的要求。設(shè)備屬于公司的固定資產(chǎn)，為形成固定資產(chǎn)而發(fā)生而發(fā)生的支出應(yīng)作為資本性支出計(jì)人固定資產(chǎn)價(jià)值，不能因?yàn)槭潜酒髽I(yè)工人安裝的，就可以將這些工人的工資計(jì)人生產(chǎn)成本。如果這樣處理了，一方面會(huì)使得公司固定資產(chǎn)價(jià)值虛減，另一方面，又會(huì)使得公司本期的生產(chǎn)費(fèi)用虛增。應(yīng)做

8、如下的糾正： 借：生產(chǎn)成本 25 000 貸：應(yīng)付工資 25 000 借：在建工程 25 000 貸：應(yīng)付工資 25 000 對(duì)于第四筆業(yè)務(wù)，公司會(huì)計(jì)人員對(duì)增值稅進(jìn)、銷項(xiàng)稅額的理解是錯(cuò)誤的，導(dǎo)致其賬務(wù)也是錯(cuò)誤的。對(duì)于一般納稅人企業(yè)而言，購(gòu)人的材料如果用于進(jìn)一步加工產(chǎn)品，該產(chǎn)品銷售時(shí)又屬于應(yīng)稅業(yè)務(wù)，則增值稅方可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額，否則，如果購(gòu)人扣材料改變了上述用途，由于不會(huì)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額是不得抵扣的。公司購(gòu)人固定資產(chǎn)一般是為了自己使用(消費(fèi))，而不是用于對(duì)外出售，所以，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)所支付的增值稅額應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，構(gòu)成固定資產(chǎn)原始價(jià)值。不是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)做如下的糾正 借：在建工程 362 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅59 5