制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算(ppt143)-【財務(wù)會計課件精品】

1、第五章第五章 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算v第一節(jié)第一節(jié) 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述v第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算v第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算v第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算v第五節(jié)第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算銷售過程業(yè)務(wù)的核算v第六節(jié)第六節(jié) 財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述v 制造企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)包括：資金的制造企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)包括：資金的籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；銷售過程

2、業(yè)務(wù)；財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。銷售過程業(yè)務(wù)；財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分 配 利 潤分 配 利 潤、 繳 納 稅、 繳 納 稅金等金等財務(wù)成果計算財務(wù)成果計算分配業(yè)務(wù)分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)工資等工資等費用費用貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)第二節(jié)第

3、二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算v一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算v二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 權(quán)益資金是指企業(yè)從投資人處籌集到的資金。權(quán)益資金是指企業(yè)從投資人處籌集到的資金。包括實收資本、資本公積金、盈余公積金和未分配包括實收資本、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤。本部分主要介紹前兩部分內(nèi)容的核算方法。利潤。本部分主要介紹前兩部分內(nèi)容的核算方法。v （一）實收資本業(yè)務(wù)的核算（一）實收資本業(yè)務(wù)的核算v 1.1.實收資本的含義實收資本的含義 v 實收資本實收資本是指企業(yè)實際收到的投資者投入的資是指企業(yè)實際收到的投資者投入

4、的資本，它是企業(yè)所有者權(quán)益中的主要部分。本，它是企業(yè)所有者權(quán)益中的主要部分。v 2.2.實收資本的分類實收資本的分類v 企業(yè)的資本企業(yè)的資本按照投資主體的不同按照投資主體的不同，分為國家投，分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外商投入入資本、法人投入資本、個人投入資本和外商投入資本。資本。按投入資本的不同物質(zhì)形態(tài)，按投入資本的不同物質(zhì)形態(tài)，分為貨幣投資、分為貨幣投資、實物投資、有價證券投資和無形資產(chǎn)投資。實物投資、有價證券投資和無形資產(chǎn)投資。一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （一）實收資本業(yè)務(wù)的核算（一）實收資本業(yè)務(wù)的核算v 3.3.實收資本入賬價值的

5、確定實收資本入賬價值的確定 應(yīng)按照企業(yè)實際收到的投資額入賬。應(yīng)按照企業(yè)實際收到的投資額入賬。對于收到的對于收到的貨幣資金投資，應(yīng)以實際收到貨幣資金投資，應(yīng)以實際收到的投資額入賬，對于收到的以其他形式投的投資額入賬，對于收到的以其他形式投資的，應(yīng)以投資各方確認的價值入賬資的，應(yīng)以投資各方確認的價值入賬。對。對于實際收到的貨幣資金投資或其他形式的于實際收到的貨幣資金投資或其他形式的投資價值超過其在注冊資本中所占的份額投資價值超過其在注冊資本中所占的份額部分，作為超面額繳入資本，計入資本公部分，作為超面額繳入資本，計入資本公積金。積金。 v （一）實收資本業(yè)務(wù)的核算（一）實收資本業(yè)務(wù)的核算v 4 4

6、賬戶的設(shè)置和應(yīng)用賬戶的設(shè)置和應(yīng)用v 設(shè)置設(shè)置“實收資本實收資本”賬戶賬戶v “ “實收資本實收資本”賬戶反映和監(jiān)督企業(yè)實收資本賬戶反映和監(jiān)督企業(yè)實收資本的增減變動情況及其結(jié)果。的增減變動情況及其結(jié)果。結(jié)構(gòu)如下：結(jié)構(gòu)如下：v借借 實收資本實收資本 貸貸收到收到投資者投入的資本投資者投入的資本投入資本的減少投入資本的減少余額：期末余額：期末投入資本的實有數(shù)額投入資本的實有數(shù)額 收到投資者投入的資本時：收到投資者投入的資本時： 借：銀行存款等帳戶借：銀行存款等帳戶 貸：實收資本貸：實收資本 按投資者設(shè)明細賬，進行明細核算按投資者設(shè)明細賬，進行明細核算一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、所有者權(quán)益資金

7、籌集業(yè)務(wù)的核算一、一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算v （一）實收資本業(yè)務(wù)的核算（一）實收資本業(yè)務(wù)的核算v 4 4賬戶的設(shè)置和應(yīng)用賬戶的設(shè)置和應(yīng)用 v 例例 遠大公司遠大公司20012001年年1 1月收到甲投資者月收到甲投資者投入企業(yè)資金投入企業(yè)資金500000500000元，已存入銀行。收到元，已存入銀行。收到乙投資者以一臺全新設(shè)備對本企業(yè)投資，價乙投資者以一臺全新設(shè)備對本企業(yè)投資，價值值4000040000元。元。 v借：銀行存款借：銀行存款 500000500000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 4000040000 貸：實收資本貸：實收資本甲甲 500000500000

8、 乙乙 4000040000 （二）資本公積業(yè)務(wù)的核算（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算v 1.1.資本公積的含義、來源及用途資本公積的含義、來源及用途v 資本公積是投資者或他人投入到企業(yè)、所有資本公積是投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于所有者共同享有的資本。包括資本溢價權(quán)歸屬于所有者共同享有的資本。包括資本溢價( (或股本溢價或股本溢價) )和直接計入資本公積的利得和損失和直接計入資本公積的利得和損失等等. .v 2.2.資本公積的來源資本公積的來源v 資本公積的來源主要是企業(yè)收到所有者的超資本公積的來源主要是企業(yè)收到所有者的超過其在企業(yè)法定資本中所占份額的投資直接計入過其在企業(yè)法定資本中所占份額的

9、投資直接計入資本公積的利得和損失等資本公積的利得和損失等. .v 3.3.資本公積的用途資本公積的用途v 資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增資本。對于股份資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增資本。對于股份公司來說，資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增股本，按公司來說，資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增股本，按股東原有股份比例發(fā)給新股或增加每股價值。股東原有股份比例發(fā)給新股或增加每股價值。一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算v 4 4賬戶的設(shè)置和應(yīng)用賬戶的設(shè)置和應(yīng)用v 設(shè)置設(shè)置“資本公積資本公積”賬戶賬戶v 為了反映和監(jiān)督資本公積的增減變動及其結(jié)余情況，為了反映和監(jiān)督資本公積的增減變動及其結(jié)余情況，應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置

10、“資本公積賬戶。資本公積賬戶。其結(jié)構(gòu)其結(jié)構(gòu)如下：如下：資本公積減少的數(shù)額資本公積減少的數(shù)額期末余額：資本期末余額：資本公積的結(jié)余數(shù)額公積的結(jié)余數(shù)額 明細賬的設(shè)置：設(shè)明細賬的設(shè)置：設(shè)“股本（資本）溢價股本（資本）溢價“、”其他資本公積其他資本公積“等明細賬。等明細賬。一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積資本公積資本公積增加的數(shù)額資本公積增加的數(shù)額一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二）（二）資本公積資本公積業(yè)務(wù)的核算業(yè)務(wù)的核算 4 4賬戶的設(shè)置和應(yīng)用賬戶的設(shè)置和應(yīng)用 例例 某企業(yè)委托

11、某證券公司發(fā)行普通股某企業(yè)委托某證券公司發(fā)行普通股300300萬股，萬股，每股每股面值面值1 1元，發(fā)行元，發(fā)行價格價格每股每股8 8元，按發(fā)行收入的元，按發(fā)行收入的2%2%支付發(fā)行手續(xù)費。發(fā)行股款已全部收到存入銀行。支付發(fā)行手續(xù)費。發(fā)行股款已全部收到存入銀行。發(fā)行手續(xù)費發(fā)行手續(xù)費 = 3 000 000= 3 000 0008 82%=480 0002%=480 000溢價額溢價額= = 3 000 0007480 000=20 520 000 借：銀行存款借：銀行存款 23 520 00023 520 000 貸：股本貸：股本 3 000 0003 000 000 資本公積資本公積股本溢價

12、股本溢價 20 520 00020 520 000 二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算v（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算v 1.1.短期借款的含義短期借款的含義v 定義：定義：短期借款是向銀行或其它金融機構(gòu)借短期借款是向銀行或其它金融機構(gòu)借入的期限在一年以下的借款。入的期限在一年以下的借款。v 目的目的：滿足臨時周轉(zhuǎn)需要，如購買材料等。滿足臨時周轉(zhuǎn)需要，如購買材料等。v 特點：特點：占用時間短，成本低，見效快占用時間短，成本低，見效快v 2.2.短期借款利息的確認與計量短期借款利息的確認與計量v 短期借款的短期借款的利息利息屬于為籌集資金發(fā)生的費用，屬于為籌集

13、資金發(fā)生的費用，在會計上將其作為期間費用（財務(wù)費用）加以確在會計上將其作為期間費用（財務(wù)費用）加以確認。會計處理的方法有兩種：（認。會計處理的方法有兩種：（1 1）利息數(shù)額不大，）利息數(shù)額不大，實際支付時直接計入當(dāng)期財務(wù)費用；實際支付時直接計入當(dāng)期財務(wù)費用；（2 2）利息數(shù)利息數(shù)額較大采取預(yù)提的方法預(yù)提借款利息，計入預(yù)提額較大采取預(yù)提的方法預(yù)提借款利息，計入預(yù)提期間損益（財務(wù)費用），待到期支付利息時，再期間損益（財務(wù)費用），待到期支付利息時，再沖銷預(yù)提費用。沖銷預(yù)提費用。v 短期借款利息短期借款利息= =借款本金借款本金 利率利率 時間時間 二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算

14、v3.3.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 v 為了費用短期借款的取得、歸還情況，應(yīng)為了費用短期借款的取得、歸還情況，應(yīng)設(shè)置設(shè)置“短期借款短期借款”賬戶，賬戶，其結(jié)構(gòu)如下其結(jié)構(gòu)如下： v 借借 短期借款短期借款 貸貸取得取得短期借款本金短期借款本金 償還短期借款本金償還短期借款本金余額：期末尚未歸余額：期末尚未歸還的還的短期借款短期借款 按債權(quán)人設(shè)明細賬按債權(quán)人設(shè)明細賬（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算v 3. 3.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置v 為了費用和監(jiān)督企業(yè)為為了費用和監(jiān)督企業(yè)為籌集籌集生產(chǎn)經(jīng)營生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種籌資費用，包括所需資金

15、等而發(fā)生的各種籌資費用，包括利息支出（減利息收入）匯兌損失（減匯利息支出（減利息收入）匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費，應(yīng)設(shè)置兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費，應(yīng)設(shè)置“財財務(wù)費用務(wù)費用”賬戶，其結(jié)構(gòu)如下：賬戶，其結(jié)構(gòu)如下： 財務(wù)費用財務(wù)費用發(fā)生的各項費用：發(fā)生的各項費用： 利息支出利息支出 手續(xù)費手續(xù)費 匯兌損失匯兌損失 （1 1）發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用數(shù)發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用數(shù)（利息收入）（利息收入） （2 2）期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”的財務(wù)費用賬戶的財務(wù)費用賬戶（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算v4.4.核算實例核算實例v （1 1）取得借款）取得借款v 例例 企業(yè)企業(yè)

16、4 4月月1515日從銀行取得日從銀行取得6 6個月的借款個月的借款100100萬元，年利率萬元，年利率6%,6%,利息按季度結(jié)算。款已存入利息按季度結(jié)算。款已存入銀行賬戶。銀行賬戶。v 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 0001 000 000v 貸：短期借款貸：短期借款 1 000 0001 000 000v （2 2）計算利息）計算利息v 例例 承前例，承前例，預(yù)提預(yù)提4 4月份借款利息（即計算月份借款利息（即計算4 4月份應(yīng)負擔(dān)的利息）月份應(yīng)負擔(dān)的利息）v 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 25002500v 貸：預(yù)提費用貸：預(yù)提費用 （應(yīng)付利息）（應(yīng)付利息） 2500 2500 v （5

17、 5、6 6月份利息的計算和處理方法與月份利息的計算和處理方法與4 4月份相月份相同同 ，但利息金額各是，但利息金額各是5 0005 000元）元） 二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算v （3 3）支付利息）支付利息v 例例 承前例，企業(yè)在承前例，企業(yè)在6 6月末用銀行存款支付利月末用銀行存款支付利息息1250012500元。元。v 借：預(yù)提費用借：預(yù)提費用（應(yīng)付利息）（應(yīng)付利息）1250012500v 貸：銀行存款貸：銀行存款 1250012500v 7 7、8 8、9 9月份利息的計算和處理方法與月份利息的計算和處理方法與5

18、 5、6 6月月份相同，份相同，9 9月份支付利息的處理與月份支付利息的處理與6 6月份相同，但利月份相同，但利息金額是息金額是1500015000）v （4 4）償還借款）償還借款v 例例 承前例，企業(yè)承前例，企業(yè)1010月月1616日以銀行存款償還到日以銀行存款償還到期的借款期的借款100100萬元及未支付的利息萬元及未支付的利息25002500元。元。v借：短期借款借：短期借款 1 000 0001 000 000v 財務(wù)費用財務(wù)費用 2 5002 500v 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 002 500 1 002 500 二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）短期借

19、款業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算4.4.核算實例核算實例v 承前例，如果支付利息時直接計入當(dāng)期損益承前例，如果支付利息時直接計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用），則（財務(wù)費用），則6 6月份支付利息的會計處理如下：月份支付利息的會計處理如下：v 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 12 50012 500v 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 50012 500v 9 9月份的會計處理為：月份的會計處理為：v 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 15 00015 000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 00015 000v1010月月1616日償還借款的會計處理為：日償還借款的會計處理為：v 借：短期借款借：短期借款 1

20、000 0001 000 000v 財務(wù)費用財務(wù)費用 2 5002 500v 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 002 5001 002 500 二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算4.4.核算實例核算實例（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算v （二）長期借款業(yè)務(wù)的核算（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算v 1.1.長期借款的含義長期借款的含義v 定義：定義：長期借款是企業(yè)向銀行或其它金融長期借款是企業(yè)向銀行或其它金融機構(gòu)借入的期限在一年以上的借款。機構(gòu)借入的期限在一年以上的借款。v 目的目的: :滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要，滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要，如固定資產(chǎn)的購置和新

21、建、改建或擴建工程等。如固定資產(chǎn)的購置和新建、改建或擴建工程等。v 特點：特點：占用時間長，成本高，見效慢。占用時間長，成本高，見效慢。v 2.2.長期借款利息的處理長期借款利息的處理v （1 1）用借款進行的長期工程項目完工之前發(fā)）用借款進行的長期工程項目完工之前發(fā)生的利息，計入該工程成本（即予以資本化）；生的利息，計入該工程成本（即予以資本化）；v （2 2）工程完工達到可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息）工程完工達到可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。 二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算v （二）長期借款業(yè)務(wù)的核算（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算v 3

22、.3.賬戶的設(shè)置賬戶的設(shè)置v 為了反映的監(jiān)督長期借款為了反映的監(jiān)督長期借款本金及利息本金及利息的取的取得得，應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“長期借款長期借款”賬戶，其結(jié)構(gòu)如下：賬戶，其結(jié)構(gòu)如下： 長期借款長期借款（1 1）取得長期借款的本金）取得長期借款的本金（2 2）按期計算的利息）按期計算的利息長期借款本息的償還長期借款本息的償還期末余額：尚未償期末余額：尚未償還的長期借款本息還的長期借款本息按貸款單位設(shè)明細賬按貸款單位設(shè)明細賬 二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算v （二）長期借款業(yè)務(wù)的核算（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算v 4.4.核算實例核算

23、實例v （1 1）借入長期借款）借入長期借款v 例例 企業(yè)企業(yè)為購建一條生產(chǎn)線（工期為購建一條生產(chǎn)線（工期2 2年），于年），于20012001年年1 1月月1 1日，從銀行取得借款日，從銀行取得借款5 50000萬萬元，期限元，期限3 3年年，年利率年利率8%8%，到期一次還本付息，款已存入銀行。，到期一次還本付息，款已存入銀行。v借：銀行存款借：銀行存款 5 000 0005 000 000v 貸：長期借款貸：長期借款 5 000 0005 000 000二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算v （二）長期借款業(yè)務(wù)的核算（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算v 4.4.核算實例核算實例v

24、（2 2）按期（年）計算利息）按期（年）計算利息v 例例 承前例，計算承前例，計算20012001年應(yīng)負擔(dān)的利息年應(yīng)負擔(dān)的利息（單利計息）。（單利計息）。v 借：在建工程借：在建工程 400 000400 000v 貸：長期借款貸：長期借款 400 000400 000v （20022002年利息的處理與年利息的處理與20012001年相同。年相同。20032003年的利息計入財務(wù)費用）年的利息計入財務(wù)費用） v 二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算v（3 3）到期償還借款本息）到期償還借款本息v 例例 承前例，企業(yè)承前例，企業(yè)20042004年年1 1月月1 1日，日，償還借

25、款本金償還借款本金500500萬元。萬元。v 借：長期借款借：長期借款 6 2006 200 000 000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 200 0006 200 000v （二）長期借款業(yè)務(wù)的核（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算算 4.4.核算實例核算實例第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算v一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算v二、材料采購業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算v （一）固定資產(chǎn)的含義（一）固定資產(chǎn)的含義v 固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)資產(chǎn)（1 1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或）為生

26、產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；（經(jīng)營管理而持有；（2 2）使用壽命超過一個）使用壽命超過一個會計年度。有三個特征：會計年度。有三個特征：v 1.1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有管理而持有v 2.2.使用壽命超過一個會計年度使用壽命超過一個會計年度v 3.3.固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn) 一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算v （二）取得固定資產(chǎn)時入賬價值（二）取得固定資產(chǎn)時入賬價值的確定的確定v 一般應(yīng)按取得時的一般應(yīng)按取得時的實際成本實際成本（即原始（即原始價值）入賬，實際成本是指為購建某項固價值）入賬，實際成本

27、是指為購建某項固定資產(chǎn)達到定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，切合理的、必要的支出，包括買價、運雜包括買價、運雜費、包裝費、保險費、增值稅和安裝費等。費、包裝費、保險費、增值稅和安裝費等。 一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算v （三）賬戶設(shè)置（三）賬戶設(shè)置v 1.1.“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)” 賬戶，核算固定資產(chǎn)的賬戶，核算固定資產(chǎn)的增減變動和結(jié)存情況，其結(jié)構(gòu)如下：增減變動和結(jié)存情況，其結(jié)構(gòu)如下：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)增加的固定資產(chǎn)原價增加的固定資產(chǎn)原價減少的固定資產(chǎn)原價減少的固定資產(chǎn)原價期末余額：期末余額：結(jié)存結(jié)存固定資產(chǎn)原價的固定資產(chǎn)原

28、價的按固定資產(chǎn)種類設(shè)明細賬按固定資產(chǎn)種類設(shè)明細賬 一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算v （三）賬戶設(shè)置（三）賬戶設(shè)置v 2 2. . “在建工程在建工程”賬戶，核算固定資產(chǎn)安裝、賬戶，核算固定資產(chǎn)安裝、建造、技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部建造、技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設(shè)備的價值），并據(jù)以計算工程支出（包括安裝設(shè)備的價值），并據(jù)以計算工程的成本。的成本。在建工程在建工程工程發(fā)生的全部支出工程發(fā)生的全部支出結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本期末余額：未完工工程成本期末余額：未完工工程成本 按在建工程內(nèi)容如建筑工程、安裝工程、按在建工程內(nèi)容如建筑工程、

29、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等設(shè)明細賬。技術(shù)改造工程、大修理工程等設(shè)明細賬。 一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算v （四）核算實例（以購入機器設(shè)備為例）（四）核算實例（以購入機器設(shè)備為例）v 1.1.購入不需要安裝的機器設(shè)備購入不需要安裝的機器設(shè)備v 例：企業(yè)購入不需要安裝的機器設(shè)備一例：企業(yè)購入不需要安裝的機器設(shè)備一臺，買價和稅金共計臺，買價和稅金共計1800018000元，包裝費和運雜元，包裝費和運雜費費360360元，全部款項已用銀行存款支付。元，全部款項已用銀行存款支付。v 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1836018360v 貸：銀行存款貸：銀行存款 183601

30、8360 一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算v （四）核算實例（以購入機器設(shè)備為例）（四）核算實例（以購入機器設(shè)備為例）v 2.2.購入需要安裝的機器設(shè)備購入需要安裝的機器設(shè)備v 例：企業(yè)購入需要安裝的機器設(shè)備一臺，用銀例：企業(yè)購入需要安裝的機器設(shè)備一臺，用銀行存款支付買價和稅金行存款支付買價和稅金26000 26000 元元, ,包裝費和運雜費包裝費和運雜費420420元；在安裝過程中用銀行存款支付安裝費元；在安裝過程中用銀行存款支付安裝費19001900元；元；設(shè)備安裝完畢設(shè)備安裝完畢, ,交付使用。交付使用。v （1 1）購入設(shè)備時按支付價稅款、包裝費、運雜費）購入設(shè)備

31、時按支付價稅款、包裝費、運雜費v 借：在建工程借：在建工程 2642026420v 貸：銀行存款貸：銀行存款 2642026420v （2 2）支付安裝費用時：）支付安裝費用時：v 借：在建工程借：在建工程 19001900v 貸：銀行存款貸：銀行存款 19001900v （3 3）工程完工結(jié)轉(zhuǎn)工程成本：）工程完工結(jié)轉(zhuǎn)工程成本：v 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 2832028320v 貸：在建工程貸：在建工程 28320 28320 v 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 （一） 材料采購成本的確定 外購材料的采購成本由材料的買價和采購費用兩部分構(gòu)成。 1.買價是指購貨發(fā)票所開列的金額；

32、 2.采購費用是指材料采購過程中發(fā)生的各項費用。包括： （1）外地運雜費（包括運輸費、包裝費、裝卸費、保險費、倉儲費等）； （2）運輸途中的合理損耗； （3）入庫前的挑選整理費用； （4）購入材料負擔(dān)的稅金； （5）其他費用，如大宗物資的市內(nèi)運雜費等組成。 購入每種材料的實際成本=實際買價+各種采購費用。 注意：市內(nèi)零星運雜費、采購人員的差旅費以及專設(shè)采購機構(gòu)的經(jīng)費一般作為期間費用（管理費用）。 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 v （二）（二）材料按實際成本計價的核算v 1.1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置v （1 1）“在途物資在途物資”賬戶。賬戶。性質(zhì)屬于資產(chǎn)性質(zhì)屬于資產(chǎn)賬戶用途：核算企

33、業(yè)外購材料的買價和采購費用，賬戶用途：核算企業(yè)外購材料的買價和采購費用，計算確定材料采購成本的賬戶；計算確定材料采購成本的賬戶；結(jié)構(gòu)如下結(jié)構(gòu)如下：借借 在途物資在途物資 貸貸“在途物資在途物資”賬戶按材料賬戶按材料品種或種類品種或種類設(shè)多欄式明細設(shè)多欄式明細賬賬. . 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 v （二）（二）材料按實際成本計價的核算v 在運用在運用“在途物資在途物資”賬戶時應(yīng)注意的問題：賬戶時應(yīng)注意的問題：v 1.購進材料購進材料無論是否付款無論是否付款，都要記入該賬戶的，都要記入該賬戶的借方借方，材料入庫時將其成本從貸方轉(zhuǎn)入，材料入庫時將其成本從貸方轉(zhuǎn)入“原材料原材料”

34、賬戶的借方。如果不設(shè)置賬戶的借方。如果不設(shè)置“物資采購物資采購”賬戶對于尚賬戶對于尚未到達或尚未驗收入庫的材料，應(yīng)設(shè)置未到達或尚未驗收入庫的材料，應(yīng)設(shè)置“在途物資在途物資”賬戶。賬戶。v 2.采購過程中幾種材料共同發(fā)生的采購費用，采購過程中幾種材料共同發(fā)生的采購費用，可分別情況采用同批購進材料的重量可分別情況采用同批購進材料的重量( (或體積、價或體積、價款等款等) )作為分配標準，在各種材料之間進行分配。作為分配標準，在各種材料之間進行分配。材料采購費用分配率材料采購費用分配率= =共同性采購費用共同性采購費用分配標準合計分配標準合計某材料應(yīng)負擔(dān) 的 采購費 用 采購費用分配采購費用分配 =

35、該材料的分配標準 在途物資明細分類賬在途物資明細分類賬材料名稱：甲材料材料名稱：甲材料2000年 憑證憑證 摘摘 要要 借借 方方 貸方貸方月 日 號數(shù)號數(shù) 買買 價價 運輸費運輸費 搬運費搬運費 合計合計3 6 1 購買購買40004000千克材料千克材料80000 80 0003 8 3 運輸費運輸費 1600 1600 3 8 4 搬運費搬運費 246.67 246.673 8 5 結(jié)轉(zhuǎn)采購成本結(jié)轉(zhuǎn)采購成本 81846.67 3 30 合計合計 80000 1600 246.67 81846.67 81846.67（2 2）“原原材料材料”賬戶賬戶 性質(zhì)性質(zhì)屬于資產(chǎn)賬戶；屬于資產(chǎn)賬戶；用

36、途用途：核算企業(yè)：核算企業(yè)材料材料的增減變動和結(jié)存情況的賬戶。的增減變動和結(jié)存情況的賬戶。結(jié)構(gòu)如下結(jié)構(gòu)如下: :“原材料原材料”按材料類別、品種設(shè)數(shù)量金額式明細按材料類別、品種設(shè)數(shù)量金額式明細賬賬 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 原材料明細賬材料明細賬材料名稱：甲材料材料名稱：甲材料 數(shù)量單位：千克數(shù)量單位：千克 2000年年 憑證憑證 收收 入入 發(fā)出發(fā)出 結(jié)結(jié) 存存 月月 日日 號數(shù)號數(shù) 摘要摘要 數(shù)量單位數(shù)量單位 金額金額 數(shù)量數(shù)量 單位單位 金額金額 數(shù)量單位數(shù)量單位 金額金額 成本成本 成本成本 成本成本 3 1 期初余額 4500 20 90000 3 8 5 購入

37、4000 20.46 81846.67 8500 3 10 8 發(fā)出 2000 6500 3 30 合計合計 4000 20.46 81846.67 2000 20.22 40440 6500 20.22 131406.67（3 3）“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶賬戶 性質(zhì)屬于性質(zhì)屬于負債賬戶；負債賬戶；用途：用途：核算企業(yè)因采購材核算企業(yè)因采購材料等而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動情況的料等而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動情況的賬戶。賬戶。結(jié)構(gòu)如下：結(jié)構(gòu)如下：借借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸貸: :尚未償還的應(yīng)付款項尚未償還的應(yīng)付款項按按供應(yīng)單位供應(yīng)單位（債權(quán)人）設(shè)三欄式明細賬（債權(quán)人）設(shè)三欄式

38、明細賬 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 應(yīng)付賬款明細賬應(yīng)付賬款明細賬供應(yīng)單位供應(yīng)單位: :v 月月 日日憑證憑證號數(shù)號數(shù)摘摘 要要借借 方方 貸貸 方方借或貸借或貸余余 額額年年 （4 4）“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶賬戶 性質(zhì)：性質(zhì)：資產(chǎn)賬戶資產(chǎn)賬戶；用途用途：核算企業(yè)因向供核算企業(yè)因向供應(yīng)單位預(yù)付購買材料等款項，而與供應(yīng)單位發(fā)應(yīng)單位預(yù)付購買材料等款項，而與供應(yīng)單位發(fā)生的債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)情況的賬戶。生的債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)情況的賬戶。結(jié)構(gòu)如下：結(jié)構(gòu)如下：借借 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 貸貸 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 （5 5）“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶賬戶性質(zhì)性質(zhì)：用途用途：結(jié)構(gòu)如下

39、：結(jié)構(gòu)如下：借借 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 貸貸到期應(yīng)付票據(jù)款的減少到期應(yīng)付票據(jù)款的減少余額：尚未到期的應(yīng)付票據(jù)款余額：尚未到期的應(yīng)付票據(jù)款 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿應(yīng)付票據(jù)備查簿”詳細登記每一詳細登記每一票據(jù)的種類、簽發(fā)日期，票面金額、收款人、付款票據(jù)的種類、簽發(fā)日期，票面金額、收款人、付款日期和金額等詳細資料。日期和金額等詳細資料。 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。 （6 6）“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”賬戶賬戶性質(zhì)性質(zhì)：用途用途結(jié)構(gòu)如下結(jié)構(gòu)如下借借 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 貸貸應(yīng)繳納的各種稅

40、費應(yīng)繳納的各種稅費實際繳納的各種稅費實際繳納的各種稅費余額：未交的稅費余額：未交的稅費 該賬戶應(yīng)按稅費種類設(shè)明細賬該賬戶應(yīng)按稅費種類設(shè)明細賬 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 （6 6）“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”賬戶賬戶 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明 增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 增值稅稅率：一般為17%。 銷項稅額：銷售額稅率。 進項稅額：購貨款稅率。 增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項稅額扣除（抵扣）。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額 2.2.購進材料業(yè)務(wù)的會計處理購進材料業(yè)務(wù)的會計處理v （

41、1 1）購進材料支付價稅款）購進材料支付價稅款v 某企業(yè)向友誼工廠購買甲、乙兩種某企業(yè)向友誼工廠購買甲、乙兩種材料材料, ,甲材料數(shù)量甲材料數(shù)量5 0005 000千克千克, ,單價單價2424元；乙材元；乙材料料數(shù)量數(shù)量2 0002 000千克，千克，單價單價1919元元，增值稅率，增值稅率17%17%, ,全部全部款項已通過銀行存支付款項已通過銀行存支付. . 【例例5-185-18】v 借：在途借：在途物資物資甲材料甲材料 120 000120 000v 乙材料乙材料 38 00038 000v 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額進項稅額）26 86026 860 v 貸

42、：貸：銀行存款銀行存款 184 860184 860 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 （2 2）支付材料采購費用）支付材料采購費用 例例2.2.企業(yè)以銀行存款企業(yè)以銀行存款70007000元支付上述甲、元支付上述甲、乙兩種材料的外地運雜費。乙兩種材料的外地運雜費。 【例例5-195-19】 以甲、乙兩種材料的重量比例作為分配以甲、乙兩種材料的重量比例作為分配運雜費的標準，分配運雜費如下：運雜費的標準，分配運雜費如下：分配率分配率 =7 0005000 + 2000=1甲材料應(yīng)分配的運雜費甲材料應(yīng)分配的運雜費=1=15000=50005000=5000（元）（元）乙材料應(yīng)分配的運雜

43、費乙材料應(yīng)分配的運雜費=1=12000=20002000=2000（元）（元） 借：在途物資借：在途物資 甲材料甲材料 50005000 乙材料乙材料 20002000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7000 7000 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 （3 3） 購進材料暫未付款購進材料暫未付款v 例例3.3.企業(yè)向紅星工廠購買丙材料，發(fā)票賬企業(yè)向紅星工廠購買丙材料，發(fā)票賬單已到，數(shù)量單已到，數(shù)量7 2007 200千克，價款千克，價款216 000216 000元，增元，增值稅額為值稅額為36 72036 720元，紅星工廠代本企業(yè)墊付的元，紅星工廠代本企業(yè)墊付的運雜費運雜費4 0

44、004 000元，材料已到，但價款、稅金及運元，材料已到，但價款、稅金及運雜費尚未支付。雜費尚未支付。 P95-P95-【例例5-205-20】v編制會計分錄：編制會計分錄：v借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 220 000220 000v 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 36 72036 720v 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 紅星工廠紅星工廠 25 672025 6720 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 （3 3） 購進材料暫未付款購進材料暫未付款v 例例4.4.企業(yè)購進丁材料時簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票，材料價稅款總計418 860元。 P86-87-

45、 【例5-23】 v 該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價款，應(yīng)先進行分解計算，以便正確記入有關(guān)賬戶。計算公式：v 不含稅價款=價稅款總額（1+稅率）v 本例：418 860 （1+17%）=358 000元v 增值稅稅額=價稅款總額不含稅價款v 本例：418 860 358 000 =60 860元 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 （3 3）購進材料暫未付款購進材料暫未付款v則會計分錄為：則會計分錄為：v 借：在途物資借：在途物資 丁材料丁材料 358 000358 000v 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）60 86060 860v 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 4

46、18 860418 860v 例例5 5. .簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票以抵付應(yīng)付紅星工廠的貨簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票以抵付應(yīng)付紅星工廠的貨款，款， 則會計分錄為：則會計分錄為：v 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款紅星工廠紅星工廠 256 720256 720v 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 256 720256 720 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 P86-87- 【例5-24】 （4 4）預(yù)付貨款購料）預(yù)付貨款購料v例例6 6：向供貨企業(yè)預(yù)付購貨款向供貨企業(yè)預(yù)付購貨款180000180000元。元。 【例例5-215-21】v 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000180 000v

47、 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 000180 000v例例7 7：預(yù)付賬款的丙材料到貨【例例5-225-22】v 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 425 000425 000v 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 71 40071 400v 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000180 000v 銀行存款銀行存款 311 400311 400v 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 5 000 5 000 （4 4）預(yù)付貨款購料）預(yù)付貨款購料v 再如再如：某企業(yè)以銀行存款：某企業(yè)以銀行存款1000010000預(yù)付購料款：預(yù)付購料款： v 借借：預(yù)付賬款預(yù)付賬款 10000 10000

48、 v 貸：貸：銀行存款銀行存款 1000010000v 如果如果收到已預(yù)付貨款的材料，價款收到已預(yù)付貨款的材料，價款80008000，增值，增值稅稅13601360元。元。（小于預(yù)付金額）（小于預(yù)付金額）v 按材料按材料實際價款及稅金實際價款及稅金沖銷沖銷“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶，賬戶，編制會計分錄編制會計分錄 ：v 借：在途物資借：在途物資 材料材料 8 000 8 000 v 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1360 1360 v 貸：貸：預(yù)付賬款預(yù)付賬款 93609360 v v 如果如果收到已預(yù)付貨款的材料，價款收到已預(yù)付貨款的材料，價款120001200

49、0元，元，增值稅增值稅20402040元，不足款項本期未及時支付。（大于元，不足款項本期未及時支付。（大于預(yù)付金額）預(yù)付金額）v 做法做法1 1按原預(yù)付金額沖銷按原預(yù)付金額沖銷“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶，賬戶，不足款項轉(zhuǎn)入不足款項轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶，編制會計分錄賬戶，編制會計分錄 ：v 借：在途物資借：在途物資 材料材料 12 00012 000 v 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）2 0402 040 v 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款公司 10 000 v 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款公司 4 040 4 040 v （4 4）預(yù)付貨款購料）預(yù)付貨款購料v 如果如果收到已

50、預(yù)付貨款的材料，價款收到已預(yù)付貨款的材料，價款1200012000元，元，增值稅增值稅20402040元，不足款項本期未及時支付。（大于元，不足款項本期未及時支付。（大于預(yù)付金額）預(yù)付金額）v 做法做法2 2按按實際價款及稅金沖銷實際價款及稅金沖銷“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶，賬戶， 編制會計分錄編制會計分錄 ： v 借：在途物資借：在途物資材料材料 12 00012 000 v 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 2 0402 040 v 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款公司 14 040 v 此種作法下，此種作法下，“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶出現(xiàn)貸方余額賬戶出現(xiàn)貸方余額4040

51、4040元，表示負債。（即元，表示負債。（即 4.4.預(yù)付貨款購料預(yù)付貨款購料 （5 5）結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本材料采購成本v 結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本就是將通過“在途物資”賬戶歸集的各種已驗收入庫已驗收入庫材料的采購成本轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。v 結(jié)轉(zhuǎn)材料實際采購成本之前，應(yīng)先計算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。v計算公式為：計算公式為：材料采購材料采購實際成本實際成本 買價買價 采購費用采購費用v例例8 8. .企業(yè)本月購入的甲、乙、丙、丁材料都已驗收入企業(yè)本月購入的甲、乙、丙、丁材料都已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)采購成本。庫，結(jié)轉(zhuǎn)采購成本。 首先計算采購成本：首先計算采購成本：v甲材料采購成本甲材料采購成本 =

52、 120000 + 5000 = 12 5000= 120000 + 5000 = 12 5000v乙材料采購成本乙材料采購成本 = 38000 + 2000 = 40 000= 38000 + 2000 = 40 000v丙材料采購成丙材料采購成 = 216000+4000+42000+5000=645 000= 216000+4000+42000+5000=645 000v丁材料采購成本丁材料采購成本 = 358 000= 358 000 5. 5.結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本v 然后編制如下會計分錄：然后編制如下會計分錄：v借：原材料借：原材料甲材料 125 000 v 乙乙材料 4

53、0 000v 丙材料丙材料 645 000645 000v 丁材料丁材料 358 000358 000v 貸：在途物資貸：在途物資甲材料 125 000v 乙乙材料 40 000v 丙材料丙材料 645 000645 000v 丁材料丁材料 358 000358 000v v 根據(jù)上述實例，將根據(jù)上述實例，將“在途物資在途物資”明細賬戶的記錄明細賬戶的記錄列示如下：列示如下： 在途物資明細分類賬在途物資明細分類賬 材料名稱：甲材料材料名稱：甲材料2000年 憑證 摘要摘要 借借 方方 貸方貸方月 日 號數(shù)買價買價運費運費裝卸裝卸費費合計合計購買購買5000千克材料千克材料12000012000

54、0運費運費50005000結(jié)轉(zhuǎn)采購成本結(jié)轉(zhuǎn)采購成本125000本月合計本月合計120000 5000125000 125000（略）（略）（略）（略）其其他他 在途物資明細分類賬在途物資明細分類賬買價買價運費運費裝卸裝卸費費其其他他購買購買2000千克材料千克材料38000運費運費200038000 2000結(jié)轉(zhuǎn)采購成本結(jié)轉(zhuǎn)采購成本40000本月合計本月合計380002000合計合計40000 40000（略）（略）（略）（略） 在途物資明細分類賬在途物資明細分類賬v材料名稱：丙材料材料名稱：丙材料2000年 憑證 摘 要 借 方 貸方月 日 號數(shù)購買購買7200千克材料千克材料買價買價運費運

55、費裝卸裝卸費費合計合計5000216000220000425000采購購材料采購購材料645000結(jié)轉(zhuǎn)采購成本結(jié)轉(zhuǎn)采購成本本月合計本月合計645000（略）（略）64500（略）（略）4000420000其其他他 在途在途物資物資 原原 材料材料銀行存款銀行存款（1）158000（1）184860 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金（1）26860（2）7000（3）36720（3）220000（6）180000預(yù)付賬款預(yù)付賬款（6）180000（7）311400（4）358000（4）60860（7）180000（8）1168000（8）1168000（2）7000（7）425000（7）71400（5）25

56、6720應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款（2）256720（5）256720應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)（4）418860 現(xiàn)金現(xiàn)金（7）5000第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)過程的核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)過程的核算v一一 、 生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算概述生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算概述v二、二、 主要賬戶設(shè)置主要賬戶設(shè)置 v三、三、 生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理v（一）材料費用的核算（一）材料費用的核算v（二）人工費用的核算（二）人工費用的核算v（三）制造費用的核算（三）制造費用的核算v（四）完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)（四）完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)第四節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)過程的核算 費用的含義及其確認方法費用的含義及其確認方法 1.1.費用的含義費用的含義 企

57、業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，其實質(zhì)是資產(chǎn)的耗費和債務(wù)的形成。 2.2.費用的確認方法費用的確認方法 按照劃分收益性支出和資本性支出、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認。第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)過程的核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)過程的核算v 一一 、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算概述、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算概述v 1.1.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的含義生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的含義v 生產(chǎn)費用：生產(chǎn)費用：制造業(yè)一定時期在生產(chǎn)過程中發(fā)制造業(yè)一定時期在生產(chǎn)過程中發(fā)生的用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費生的用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費。 v 生產(chǎn)成本（制造成本）生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用的總和類和數(shù)量產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費

58、用的總和對象化于對象化于產(chǎn)品就形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。產(chǎn)品就形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。一一 、 生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算概述生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算概述v2.生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途分類v 生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途進行分類，分為若干項目，即成本項目，包括：v直接材料v直接工資v其他直接支出v制造費用直接人工直接費用間接費用直接計入產(chǎn)品成本間接計入產(chǎn)品成本 生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容是生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容是：歸集和分配已：歸集和分配已發(fā)生的各種生產(chǎn)費用，并計算確定產(chǎn)品成本。發(fā)生的各種生產(chǎn)費用，并計算確定產(chǎn)品成本。 二、二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算主要賬戶的設(shè)置主要賬戶的設(shè)置 1.“1.“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶賬戶 性質(zhì)：性質(zhì)：成本費用賬戶

59、；成本費用賬戶；用途：用途：歸集和分配產(chǎn)品生歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項費用，正確計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項費用，正確計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本. .結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)如下：如下：原材料原材料庫存商品庫存商品(1)(1)直接材料直接材料(2)(2)直接人工直接人工應(yīng)付工資等應(yīng)付工資等(3)(3)制造費用制造費用制造費用制造費用完工入庫完工入庫產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本: : 生產(chǎn)成本明細賬生產(chǎn)成本明細賬v產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱:A:A產(chǎn)品產(chǎn)品 單位單位: :元元摘摘 要要憑證憑證號數(shù)號數(shù) 年年 月月 日日直接材料直接材料 直接人工直接人工制造費用制造費用 合計合計月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用本月生產(chǎn)

60、費用合合 計計完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本 2.“2.“制造費用制造費用”賬戶賬戶 用途用途: : 歸集和分配生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)歸集和分配生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用生的各項間接費用. .包括生產(chǎn)車間管理人員的工資包括生產(chǎn)車間管理人員的工資和福利費、修理費、折舊費、辦公費、水電費、機和福利費、修理費、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護物料消耗、勞動保護費等。費等。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)如下：如下： 制造費用制造費用一般無余額一般無余額 3 3、“管理費用管理費用”賬戶賬戶行行政管理部門政管理部門 制造費用與管理費用的區(qū)別制造費用與管理費用的區(qū)別三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算