第3章應(yīng)收和預(yù)付賬款

1、.第三章 應(yīng)收和預(yù)付帳款第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概述(一)應(yīng)收票據(jù)的概念及分類我國的應(yīng)收票據(jù)即指商業(yè)匯票。 定日付款付款期限的記載形式 出票后定期付款 見票后定期付款 商業(yè)承兌匯票 按承兌人不同分分類 銀行承兌匯票 帶息商業(yè)匯票 按是否計息來劃分 不帶息商業(yè)匯票.(二)計價一般按其面值計價。 二、應(yīng)收票據(jù)的核算 帳戶設(shè)置：“應(yīng)收票據(jù)”帳戶 案例三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算案例四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算1、貼現(xiàn)的含義2、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算公式3、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的帳務(wù)處理案例.第二節(jié) 應(yīng)收帳款一、應(yīng)收帳款概述1、概念 應(yīng)收帳款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。2、計價

2、應(yīng)按實際發(fā)生額計價入帳。 （1）商業(yè)折扣 定價的手段。用百分?jǐn)?shù)來表示。 應(yīng)收帳款的入帳金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認(rèn)。. （2）現(xiàn)金折扣 概念：是指在賒銷情況下，購貨方或接受勞務(wù)方在折扣期內(nèi)償付貨款而按合同或協(xié)議少付的金額。 表示：“折扣率/付款期限”，如：2/10，1/20，全/30 總價法總價法以未減現(xiàn)金折扣的金額作為入帳價值。 入帳金額 凈價法將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為入帳價值 二、應(yīng)收帳款的核算帳戶設(shè)置：“應(yīng)收帳款”帳戶. 應(yīng)收帳款 應(yīng)收帳款的增加 應(yīng)收帳款的收回、確認(rèn)的壞 帳損失和轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票結(jié)算 方式 的應(yīng)收帳款余額：尚未收回的應(yīng)收帳 款數(shù)明細(xì)帳：按購貨單位或接受勞務(wù)的單位

3、設(shè)置。帳務(wù)處理：帳務(wù)處理：（1）發(fā)生時 ，作： 借：應(yīng)收帳款 貸：主營業(yè)務(wù)收入等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）.（2）代墊的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，作； 借：應(yīng)收帳款 貸：銀行存款等 （3）收回時 ，作： 借：銀行存款等 貸：應(yīng)收帳款案例案例第三節(jié)第三節(jié) 預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款一、預(yù)付帳款一、預(yù)付帳款 預(yù)付帳款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。. 帳戶設(shè)置：帳戶設(shè)置：預(yù)付帳款預(yù)付的款項、補(bǔ)付的款項 收到采購貨物時沖銷的 預(yù)付帳款數(shù) 退回多付的款項余額：實際預(yù)付的款項 余額：尚未補(bǔ)付的款項明細(xì)帳：按供應(yīng)單位設(shè)置。帳務(wù)處理：帳務(wù)處理：1、預(yù)付款項時 ，作： 借：預(yù)付帳款 貸

4、：銀行存款 .2、收到所購物資時，作： 借：材料采購、原材料、庫存商品等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：預(yù)付帳款3、補(bǔ)付貨款時 ，作： 借：預(yù)付帳款 貸：銀行存款 或：退回多付的款項時 ，作： 借：銀行存款 貸：預(yù)付帳款案例案例.二、其它應(yīng)收款二、其它應(yīng)收款 概念：概念：其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款和預(yù)付帳款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。內(nèi)容內(nèi)容：帳戶設(shè)置：帳戶設(shè)置： 其他應(yīng)收款發(fā)生的各種其他應(yīng)收款項 收到和結(jié)轉(zhuǎn)的各種其 他應(yīng)收款項余額：尚未收回的其他應(yīng) 收款明細(xì)帳：按對方單位（或個人）設(shè)置明細(xì)賬。 .（一）企業(yè)內(nèi)部使用備用金的核算（一）企業(yè)內(nèi)部使用備用金的核算備用金的概念：備用金

5、的概念： 備用金是指為了滿足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工個人生備用金是指為了滿足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工個人生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，而暫付給有關(guān)部門和職工個人使用產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，而暫付給有關(guān)部門和職工個人使用的現(xiàn)金。的現(xiàn)金。 具體做法：核定定額、定額撥付，具體做法：核定定額、定額撥付， 1、定額備用金制、定額備用金制 用后報帳補(bǔ)足定額。用后報帳補(bǔ)足定額。 管理管理 核算方法：帳務(wù)處理及案例。核算方法：帳務(wù)處理及案例。 制度制度 具體做法：按需借支，支用后具體做法：按需借支，支用后 2、非定額備用金制、非定額備用金制 報帳，交回余款。報帳，交回余款。 核算方法：帳務(wù)處理及案例核算方法：帳務(wù)處理及案例。.（二）

6、備用金以外的其它應(yīng)收款的核算（二）備用金以外的其它應(yīng)收款的核算發(fā)生時，作：發(fā)生時，作： 借：其它應(yīng)收款借：其它應(yīng)收款 貸：有關(guān)帳戶貸：有關(guān)帳戶收回時，作：收回時，作： 借：銀行存款、庫存現(xiàn)金等借：銀行存款、庫存現(xiàn)金等 貸；其它應(yīng)收款貸；其它應(yīng)收款案例案例.第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收款項減值應(yīng)收款項減值一、應(yīng)收款項減值損失的確認(rèn)一、應(yīng)收款項減值損失的確認(rèn)應(yīng)收款項的賬面價值預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)收款項的賬面價值預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 差額差額 減值損失減值損失壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計算：壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計算： 當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬

7、準(zhǔn)備金額（或備金額（或+）“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方（或借方）余額賬戶的貸方（或借方）余額二、應(yīng)收款項減值的核算二、應(yīng)收款項減值的核算帳戶設(shè)置：帳戶設(shè)置： 壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備發(fā)生的壞帳損失數(shù)和沖銷的發(fā)生的壞帳損失數(shù)和沖銷的 計提的壞帳準(zhǔn)備數(shù)和收回以前計提的壞帳準(zhǔn)備數(shù)和收回以前壞帳準(zhǔn)備數(shù)壞帳準(zhǔn)備數(shù) 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失數(shù)已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失數(shù) 余額：已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞余額：已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞 帳準(zhǔn)備數(shù)帳準(zhǔn)備數(shù).計提壞帳準(zhǔn)備時，作：計提壞帳準(zhǔn)備時，作： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計提的壞帳準(zhǔn)備計提的壞帳準(zhǔn)備 貸：壞帳準(zhǔn)備貸：壞帳準(zhǔn)備 沖減已計提的壞帳準(zhǔn)備時，作：沖減已計提的壞帳準(zhǔn)備

8、時，作： 借：壞帳準(zhǔn)備借：壞帳準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失計提的壞帳準(zhǔn)備計提的壞帳準(zhǔn)備 確實無法收回的應(yīng)收款項，報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞帳，轉(zhuǎn)銷應(yīng)確實無法收回的應(yīng)收款項，報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞帳，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項時，作：收款項時，作： 借：壞帳準(zhǔn)備借：壞帳準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等貸：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等. 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回時，作：已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回時，作： 借：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等借：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等 （實際收回的金額）（實際收回的金額） 貸：壞帳準(zhǔn)備貸：壞帳準(zhǔn)備 同時：同時

9、： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付賬款、貸：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付賬款、 其他應(yīng)其他應(yīng) 收款等收款等 或：借：銀行存款或：借：銀行存款 （實際收回的金額）（實際收回的金額） 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備案例案例.案例 某企業(yè)應(yīng)收帳款的資料如下：（某企業(yè)應(yīng)收帳款的資料如下：（1）該公司于）該公司于2007年末開始計提壞賬準(zhǔn)備，年末應(yīng)收賬款余額為年末開始計提壞賬準(zhǔn)備，年末應(yīng)收賬款余額為600萬元，經(jīng)萬元，經(jīng)過減值測試，公司決定按過減值測試，公司決定按1%計提壞賬準(zhǔn)備。（計提壞賬準(zhǔn)備。（2）2008年年3月經(jīng)過核實，應(yīng)收甲公司月經(jīng)過核實，應(yīng)收甲公司6000元和乙公司元和乙公司4

10、000元的兩筆貨款元的兩筆貨款已無法收回，轉(zhuǎn)為壞賬損失。已無法收回，轉(zhuǎn)為壞賬損失。 （3）2008年年7月，該公司收到月，該公司收到于于3月份已轉(zhuǎn)為壞賬損失的甲公司賬款月份已轉(zhuǎn)為壞賬損失的甲公司賬款6000元（元（4）12月月28日日賒銷給賒銷給A公司產(chǎn)品一批，總售價公司產(chǎn)品一批，總售價10萬元萬元(不含稅不含稅)，增值稅率，增值稅率為為17%，公司為購貨方提供的商業(yè)折扣為，公司為購貨方提供的商業(yè)折扣為10%，現(xiàn)金折扣條，現(xiàn)金折扣條件為件為2/10、1/20、全、全/30(計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅)。（。（5）至至2008年年12月月31日，應(yīng)收帳款經(jīng)過減值測試，公

11、司決定仍按日，應(yīng)收帳款經(jīng)過減值測試，公司決定仍按1%計提壞賬準(zhǔn)備。計提壞賬準(zhǔn)備。(6)2009年年1月月5日收到日收到2008年年12月月28日銷日銷售產(chǎn)品的貨款。（售產(chǎn)品的貨款。（7）2009年年11月經(jīng)過核實，應(yīng)收月經(jīng)過核實，應(yīng)收B公司公司80000元貨款已無法收回，轉(zhuǎn)為壞賬損失。（元貨款已無法收回，轉(zhuǎn)為壞賬損失。（8）至）至2009年年12月月31日，應(yīng)收帳款經(jīng)過減值測試，公司決定按日，應(yīng)收帳款經(jīng)過減值測試，公司決定按2%計提壞賬計提壞賬準(zhǔn)備。準(zhǔn)備。 要求：做出以上業(yè)務(wù)的會計分錄。要求：做出以上業(yè)務(wù)的會計分錄。.答案答案1、07年年12月月31日日07年末提取壞帳準(zhǔn)備年末提取壞帳準(zhǔn)備=6

12、0000001%=60000（元）（元）借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計提的壞帳準(zhǔn)備計提的壞帳準(zhǔn)備 60000 貸：壞帳準(zhǔn)備貸：壞帳準(zhǔn)備 600002、08年年3月，確認(rèn)壞帳損失時，作月，確認(rèn)壞帳損失時，作 借：壞帳準(zhǔn)備借：壞帳準(zhǔn)備 10000 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款甲公司甲公司 6000 乙公司乙公司 40003、08年年7月，收回已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳，作：月，收回已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳，作：借：銀行存款借：銀行存款 6000 貸：壞帳準(zhǔn)備貸：壞帳準(zhǔn)備 6000.4、08年年12月月28日，賒銷產(chǎn)品時，作：日，賒銷產(chǎn)品時，作：借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款A(yù)公司公司 105300 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸

13、：主營業(yè)務(wù)收入 90000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 153005、08年年12月月31日，計提壞帳準(zhǔn)備。日，計提壞帳準(zhǔn)備。08年末提取壞帳準(zhǔn)備數(shù)年末提取壞帳準(zhǔn)備數(shù)=60953001%56000=4953（元）（元）借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計提的壞帳準(zhǔn)備計提的壞帳準(zhǔn)備 4953 貸：壞帳準(zhǔn)備貸：壞帳準(zhǔn)備 49536、09年年1月月5日，收到前欠貨款。日，收到前欠貨款。借：銀行存款借：銀行存款 103500 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 1800 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款A(yù)公司公司 105300.7、09年年11月確認(rèn)發(fā)生的壞帳損失時，作：月確認(rèn)發(fā)生的壞帳損失時，作：借：壞帳準(zhǔn)備借：壞帳準(zhǔn)備 80000 貸：應(yīng)帳帳款貸：應(yīng)帳帳款B公司公司 800008、09年年12月月31日計提壞帳準(zhǔn)備日計提壞帳準(zhǔn)備09年末提取壞帳準(zhǔn)備年末提取壞帳準(zhǔn)備=59100002%19047=11820019047=137247（元）（元）借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計提的壞帳準(zhǔn)備計提的壞帳準(zhǔn)備 137247 貸：壞帳準(zhǔn)備貸：壞帳準(zhǔn)備 137247. 壞帳準(zhǔn)備 應(yīng)收帳款 60000（提） 余