第6章應(yīng)收款項(xiàng)

1、.初級會計(jì)學(xué)2.第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)第三節(jié)第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款初級會計(jì)學(xué)3. 增增 值值 稅稅 簡簡 介介一、增值稅的概念與類型：一、增值稅的概念與類型： （一）增值稅（一）增值稅概念概念：以商品生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)或提供：以商品生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。 理解理解: 理論上的增值額理論上的增值額是指全部商品價(jià)值額扣除轉(zhuǎn)移價(jià)是指全部商品價(jià)值額扣除轉(zhuǎn)移價(jià)值額之后的余額值額之后的余額,包括包括:費(fèi)用、利潤和其他稅金。費(fèi)用、利潤和其他稅金。 實(shí)際工作中，以法定增值額為課

2、稅對象實(shí)際工作中，以法定增值額為課稅對象理論理論上的增值額與法定增值額可能有不同。上的增值額與法定增值額可能有不同。（二）增值稅的（二）增值稅的類型類型： 依據(jù)允許抵扣已納稅款的扣除項(xiàng)目范圍的大小，依據(jù)允許抵扣已納稅款的扣除項(xiàng)目范圍的大小，可分為以下三類：可分為以下三類：初級會計(jì)學(xué)4. 增增 值值 稅稅 類類 型型1、生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅：在計(jì)算增值稅時(shí)，對購入的固定：在計(jì)算增值稅時(shí)，對購入的固定資產(chǎn)（包括折舊）不允許從銷售額中扣除。資產(chǎn)（包括折舊）不允許從銷售額中扣除。 增值額增值額=銷售收入外購商品及勞務(wù)支出銷售收入外購商品及勞務(wù)支出 （我國現(xiàn)在采用生產(chǎn)型的計(jì)算方式我國現(xiàn)在采用生產(chǎn)型的

3、計(jì)算方式） 2、收入型增值稅收入型增值稅：在計(jì)算增值稅時(shí)，允許固定資：在計(jì)算增值稅時(shí)，允許固定資產(chǎn)的折舊從銷售額中扣除。產(chǎn)的折舊從銷售額中扣除。 增值額增值額=銷售收入外購商品及勞務(wù)支出折舊銷售收入外購商品及勞務(wù)支出折舊3、消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅：在計(jì)算增值稅時(shí)，允許當(dāng)期購入：在計(jì)算增值稅時(shí)，允許當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價(jià)值一次性從銷售額中扣除。的固定資產(chǎn)價(jià)值一次性從銷售額中扣除。 增值額增值額=銷售收入外購商品及勞務(wù)支出固定資銷售收入外購商品及勞務(wù)支出固定資產(chǎn)產(chǎn) 購置支出購置支出初級會計(jì)學(xué)5. 增增 值值 稅稅 簡簡 介介二、增值稅的征稅范圍：二、增值稅的征稅范圍： 1、銷售或進(jìn)口的貨物：、銷售

4、或進(jìn)口的貨物： 2、提供的加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)、提供的加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)三、增值稅的納稅人：三、增值稅的納稅人： 我國增值稅將納稅人按生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大小和會計(jì)核我國增值稅將納稅人按生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大小和會計(jì)核算是否健全劃分為兩類算是否健全劃分為兩類： 1、一般納稅人：一般納稅人：是指年應(yīng)納增值稅銷售額超過一定是指年應(yīng)納增值稅銷售額超過一定標(biāo)準(zhǔn)且會計(jì)核算制度健全的的企業(yè)。標(biāo)準(zhǔn)且會計(jì)核算制度健全的的企業(yè)。 2、小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人：是指年應(yīng)納增值稅銷售額在一定是指年應(yīng)納增值稅銷售額在一定標(biāo)準(zhǔn)以下、會計(jì)核算制度不健全的的企業(yè)或個人標(biāo)準(zhǔn)以下、會計(jì)核算制度不健全的的企業(yè)或個人初級會計(jì)學(xué)6. 增增

5、值值 稅稅 簡簡 介介 注解：注解： 生產(chǎn)企業(yè)年銷售生產(chǎn)企業(yè)年銷售100萬元以上，零售與批發(fā)企萬元以上，零售與批發(fā)企業(yè)業(yè)180萬元以上，且會計(jì)核算健全的企業(yè)可認(rèn)定為萬元以上，且會計(jì)核算健全的企業(yè)可認(rèn)定為一般納稅人。一般納稅人。 小規(guī)模納稅人一般使用普通發(fā)票，一般納稅人小規(guī)模納稅人一般使用普通發(fā)票，一般納稅人使用使用“增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票”。 四、一般納稅人的稅率：四、一般納稅人的稅率： 除規(guī)定的除規(guī)定的6類貨物實(shí)行類貨物實(shí)行13%的稅率外，其他貨物的稅率外，其他貨物和勞務(wù)的增值稅率均為和勞務(wù)的增值稅率均為17%。初級會計(jì)學(xué)7. 增增 值值 稅稅 簡簡 介介五、一般納稅人增值稅的計(jì)算：五

6、、一般納稅人增值稅的計(jì)算： 應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額當(dāng)期銷售額增值稅稅率增值稅稅率 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期進(jìn)貨額當(dāng)期進(jìn)貨額增值稅稅率增值稅稅率 注意：注意：價(jià)格包含增值稅時(shí)，價(jià)格包含增值稅時(shí)， 銷售額（進(jìn)貨額）銷售額（進(jìn)貨額）=含稅價(jià)含稅價(jià) （1+增值稅率）增值稅率） 即：銷售額（進(jìn)貨額）即：銷售額（進(jìn)貨額）=含稅價(jià)含稅價(jià)1.17 初級會計(jì)學(xué)8. 增增 值值 稅稅 簡簡 介介六、一般納稅人增值稅的會計(jì)核算：六、一般納稅人增值稅的會計(jì)核算：1 1、購進(jìn)貨物時(shí)，所、購進(jìn)貨物時(shí)，所支付的增值稅款支付的增值

7、稅款記入記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -增值稅增值稅- -進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅”賬戶（借方）賬戶（借方） 例：例：購入材料購入材料5050噸，材料價(jià)格噸，材料價(jià)格10001000元元/ /噸，增值稅噸，增值稅稅率為稅率為17%17%，材料已驗(yàn)收入庫，價(jià)稅款，材料已驗(yàn)收入庫，價(jià)稅款5850058500元已元已從銀行轉(zhuǎn)出，收到增值稅專用發(fā)票。從銀行轉(zhuǎn)出，收到增值稅專用發(fā)票。 借：原材料借：原材料 50,00050,000 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)- -增值稅增值稅- -進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅 8,5008,500 貸：銀行存款貸：銀行存款 58,50058,500初級會計(jì)學(xué)9. 增增 值值 稅稅 簡簡 介介六、一般納稅

8、人增值稅的會計(jì)核算：六、一般納稅人增值稅的會計(jì)核算： 2 2、銷售貨物時(shí)，所、銷售貨物時(shí)，所收到的增值稅款收到的增值稅款記入記入“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)- -增值稅增值稅- -銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅”賬戶（貸方）賬戶（貸方） 例：例：銷售商品銷售商品3030噸，商品價(jià)格噸，商品價(jià)格20002000元元/ /噸，增值稅噸，增值稅稅率為稅率為17%17%，貨已發(fā)出，價(jià)稅款，貨已發(fā)出，價(jià)稅款7020070200元已收存銀元已收存銀行，開出增值稅專用發(fā)票。行，開出增值稅專用發(fā)票。 借：銀行存款借：銀行存款 70,20070,200 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 60,00060,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-

9、 -增值稅增值稅- -進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅 10,20010,200初級會計(jì)學(xué)10. 增增 值值 稅稅 簡簡 介介六、一般納稅人增值稅的會計(jì)核算：六、一般納稅人增值稅的會計(jì)核算： 3 3、期末，本期銷貨所收到的增值稅款（、期末，本期銷貨所收到的增值稅款（銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅）與與本期購貨所交出的增值稅款（本期購貨所交出的增值稅款（進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅）的差額的差額即為本期即為本期應(yīng)交給稅務(wù)機(jī)關(guān)的增值稅稅款應(yīng)交給稅務(wù)機(jī)關(guān)的增值稅稅款，記入，記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -增值稅增值稅- -已交稅金已交稅金”賬戶（借方）賬戶（借方） 例：例：開轉(zhuǎn)賬支票交納本月應(yīng)交的增值稅開轉(zhuǎn)賬支票交納本月應(yīng)交的增值稅1,7001,700元元

10、（銷項(xiàng)稅（銷項(xiàng)稅1020010200元，進(jìn)項(xiàng)稅元，進(jìn)項(xiàng)稅85008500元）元） 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)- -增值稅增值稅- -已交稅金已交稅金 1,7001,700 貸：銀行存款貸：銀行存款 1,7001,700初級會計(jì)學(xué)11.p 四川長虹電器股份有限公司于四川長虹電器股份有限公司于1994年在上海證券交易所上市。年在上海證券交易所上市。長虹的經(jīng)營范圍包括視頻產(chǎn)品、視聽產(chǎn)品、空調(diào)、通訊及計(jì)算長虹的經(jīng)營范圍包括視頻產(chǎn)品、視聽產(chǎn)品、空調(diào)、通訊及計(jì)算機(jī)產(chǎn)品和數(shù)碼相機(jī)等的制造和銷售，其生產(chǎn)的彩電曾成為美國機(jī)產(chǎn)品和數(shù)碼相機(jī)等的制造和銷售，其生產(chǎn)的彩電曾成為美國市場銷售的中國彩電主要產(chǎn)品之一。市場銷售

11、的中國彩電主要產(chǎn)品之一。p 2004年年12月月27日，因傳出難以收回對美國日，因傳出難以收回對美國APEX公司的應(yīng)收賬公司的應(yīng)收賬款約款約4.8億美元的消息，長虹股票臨時(shí)停牌。億美元的消息，長虹股票臨時(shí)停牌。p 2004年年12月月28日，長虹發(fā)布了上市日，長虹發(fā)布了上市10年來第一個預(yù)虧公告。年來第一個預(yù)虧公告。該公司披露，由于擬對美國該公司披露，由于擬對美國APEX公司應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，公司應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，以及擬對南方證券委托國債投資余額等計(jì)提減值準(zhǔn)備，將會導(dǎo)以及擬對南方證券委托國債投資余額等計(jì)提減值準(zhǔn)備，將會導(dǎo)致致2004年度公司出現(xiàn)大的虧損。其中長虹應(yīng)收年度公司出現(xiàn)大的虧損

12、。其中長虹應(yīng)收APEX賬款余額截賬款余額截止至止至2004年年12月月25日約為日約為4.7億美元，預(yù)計(jì)其壞賬準(zhǔn)備計(jì)提額高億美元，預(yù)計(jì)其壞賬準(zhǔn)備計(jì)提額高達(dá)達(dá)3.1億美元，約合人民幣億美元，約合人民幣25億元。預(yù)虧公告公布后長虹股價(jià)暴億元。預(yù)虧公告公布后長虹股價(jià)暴跌，并且連續(xù)幾天跌停板。跌，并且連續(xù)幾天跌停板。初級會計(jì)學(xué)12.商品交商品交易下出易下出現(xiàn)的信現(xiàn)的信用形式用形式應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款掛賬信用掛賬信用商業(yè)信用，在銷售商業(yè)信用，在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生。環(huán)節(jié)產(chǎn)生。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用票據(jù)信用預(yù)付賬款預(yù)付賬款在采購環(huán)節(jié)產(chǎn)生。在采購環(huán)節(jié)產(chǎn)生。非商品非商品交易交易其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款用于購銷外的其他用于購

13、銷外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系。債權(quán)債務(wù)關(guān)系。初級會計(jì)學(xué)13.一、應(yīng)收賬款的概念一、應(yīng)收賬款的概念l應(yīng)收賬款是企業(yè)由于采用應(yīng)收賬款是企業(yè)由于采用賒銷方式賒銷方式銷售商品或提供銷售商品或提供勞務(wù)而享有的向顧客收取款項(xiàng)的權(quán)利。勞務(wù)而享有的向顧客收取款項(xiàng)的權(quán)利。u應(yīng)收賬款有其特定的范圍應(yīng)收賬款有其特定的范圍 首先，應(yīng)收賬款是在銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等經(jīng)營首先，應(yīng)收賬款是在銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等經(jīng)營 活動中產(chǎn)生，且沒有采用活動中產(chǎn)生，且沒有采用票據(jù)形式票據(jù)形式結(jié)算的債權(quán)。結(jié)算的債權(quán)。 其次，應(yīng)收賬款是流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期債其次，應(yīng)收賬款是流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期債 權(quán)，如購買的長期債券等

14、。權(quán)，如購買的長期債券等。 第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款初級會計(jì)學(xué)14.二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)與核算二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)與核算u 應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)，也即以收入確認(rèn)日應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)，也即以收入確認(rèn)日作為入賬時(shí)間。作為入賬時(shí)間。l應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)就是就是確定應(yīng)收賬款的入賬金額確定應(yīng)收賬款的入賬金額，并合理估，并合理估計(jì)其可收回的金額。計(jì)其可收回的金額。企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款通常應(yīng)按通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生實(shí)際發(fā)生的金額計(jì)價(jià)入賬的金額計(jì)價(jià)入賬。實(shí)際發(fā)生的金額實(shí)際發(fā)生的金額包括包括價(jià)款和代稅務(wù)部門征價(jià)款和代稅務(wù)部門征收的增值稅，也包括代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)收

15、的增值稅，也包括代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)。 初級會計(jì)學(xué)15.例例 凱達(dá)公司銷售給凱達(dá)公司銷售給B公司甲商品一批計(jì)公司甲商品一批計(jì)100 000元，專元，專用發(fā)票上注明的增值稅為用發(fā)票上注明的增值稅為17 000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)3 000元。上述款項(xiàng)采用托收承付方式進(jìn)行結(jié)算，元。上述款項(xiàng)采用托收承付方式進(jìn)行結(jié)算，10天天后款項(xiàng)收回存入銀行。請據(jù)此應(yīng)編制會計(jì)分錄（后款項(xiàng)收回存入銀行。請據(jù)此應(yīng)編制會計(jì)分錄（提示：提示：賒銷與實(shí)收賒銷與實(shí)收）。）。初級會計(jì)學(xué)16.1、銷售并向銀行辦理托收手續(xù)后：、銷售并向銀行辦理托收手續(xù)后： 借：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 120 000 貸：

16、主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)稅）增值稅（銷項(xiàng)稅）17 000 銀行存款銀行存款 3 0002、10天后收到貨款：天后收到貨款： 借：銀行存款借：銀行存款 120 000 貸：貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 120 000初級會計(jì)學(xué)17.1、商業(yè)折扣、商業(yè)折扣( (Trade Discount) )u商業(yè)折扣是指企業(yè)在銷售時(shí)，根據(jù)實(shí)際市場供需情況，或商業(yè)折扣是指企業(yè)在銷售時(shí)，根據(jù)實(shí)際市場供需情況，或者是根據(jù)不同顧客等原因，在者是根據(jù)不同顧客等原因，在規(guī)定的價(jià)目表報(bào)價(jià)中給以顧客規(guī)定的價(jià)目表報(bào)價(jià)中給以顧客一個折扣一個折扣，按打了折扣以后的金額作為發(fā)票價(jià)格，按打了折

17、扣以后的金額作為發(fā)票價(jià)格 。n商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款入賬價(jià)值沒有什么實(shí)質(zhì)性的影響，它商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款入賬價(jià)值沒有什么實(shí)質(zhì)性的影響，它僅僅是確定實(shí)際售價(jià)的一種手段，不需要買賣雙方任何一方僅僅是確定實(shí)際售價(jià)的一種手段，不需要買賣雙方任何一方的賬上反映。的賬上反映。因此，在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬因此，在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款金額應(yīng)按款金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。初級會計(jì)學(xué)18.例例 凱達(dá)公司向凱達(dá)公司向B企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，按價(jià)目表上標(biāo)企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，按價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其售價(jià)金額為明的價(jià)格計(jì)算，其售價(jià)金額為20000元，由于是老

18、客戶，元，由于是老客戶，企業(yè)給予企業(yè)給予10%的商業(yè)折扣，金額為的商業(yè)折扣，金額為2000元，企業(yè)開出元，企業(yè)開出的發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款為的發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款為18000元，增值稅額元，增值稅額3060元，產(chǎn)品元，產(chǎn)品發(fā)運(yùn)時(shí)，企業(yè)以支票支付代墊運(yùn)雜費(fèi)發(fā)運(yùn)時(shí)，企業(yè)以支票支付代墊運(yùn)雜費(fèi)840元。上述款項(xiàng)元。上述款項(xiàng)按合同規(guī)定采用托收承付結(jié)算方式。試編制凱達(dá)公司按合同規(guī)定采用托收承付結(jié)算方式。試編制凱達(dá)公司的會計(jì)分錄。的會計(jì)分錄。初級會計(jì)學(xué)19.2、現(xiàn)金折扣、現(xiàn)金折扣(Cash Discount)l定義：定義：現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向

19、債務(wù)人提供的債務(wù)減讓?？?，而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓。l表示形式：表示形式：現(xiàn)金折扣一般用符號現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣折扣/付款期限付款期限”表示。表示。l 例例 某企業(yè)賒銷商品，提供的現(xiàn)金折扣條件為某企業(yè)賒銷商品，提供的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30。l 例例 2/10，n/30，則客戶在折扣期內(nèi)獲得的優(yōu)惠年利率為：則客戶在折扣期內(nèi)獲得的優(yōu)惠年利率為：2%/（1-2%）365/(30-10)=37.2%l會計(jì)上有兩種處理方法，會計(jì)上有兩種處理方法，即即總價(jià)法總價(jià)法和和凈價(jià)法凈價(jià)法。 初級會計(jì)學(xué)20.u 總價(jià)法總價(jià)法是是假定顧客不會提前還款假定顧客不會提前還款。如果客戶在折扣期。如果

20、客戶在折扣期內(nèi)付款，才確認(rèn)現(xiàn)金折扣。這種方法，將內(nèi)付款，才確認(rèn)現(xiàn)金折扣。這種方法，將現(xiàn)金折扣理解為現(xiàn)金折扣理解為為鼓勵客戶提早付款而給予的經(jīng)濟(jì)利益為鼓勵客戶提早付款而給予的經(jīng)濟(jì)利益，相當(dāng)于企業(yè)銷售，相當(dāng)于企業(yè)銷售收入的減少或者理財(cái)費(fèi)用的增加。收入的減少或者理財(cái)費(fèi)用的增加。u 凈價(jià)法凈價(jià)法是是假定顧客一般會提前還款假定顧客一般會提前還款，享受現(xiàn)金折扣。，享受現(xiàn)金折扣?？蛻暨^了折扣期以后喪失折扣的款項(xiàng)，視作為銷售企業(yè)提客戶過了折扣期以后喪失折扣的款項(xiàng)，視作為銷售企業(yè)提供信貸所獲得的收入，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的減項(xiàng)，同時(shí)增加應(yīng)供信貸所獲得的收入，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的減項(xiàng)，同時(shí)增加應(yīng)收賬款。收賬款。u目前，我國會計(jì)

21、制度要求企業(yè)選擇目前，我國會計(jì)制度要求企業(yè)選擇總價(jià)法總價(jià)法對現(xiàn)金折扣進(jìn)對現(xiàn)金折扣進(jìn)行處理。行處理。初級會計(jì)學(xué)21.例例 凱達(dá)公司向凱達(dá)公司向A單位銷售一批產(chǎn)品，發(fā)票上價(jià)款單位銷售一批產(chǎn)品，發(fā)票上價(jià)款5000元，增元，增值稅值稅850元，付款條件為元，付款條件為2/10、1/20、n/30。銷售產(chǎn)品時(shí)，本公。銷售產(chǎn)品時(shí)，本公司按司按總價(jià)法總價(jià)法確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值并編制會計(jì)分錄如下：確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值并編制會計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款A(yù)單位單位 5850 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850 如果如果A

22、單位在單位在10天內(nèi)付款，付款額為天內(nèi)付款，付款額為5750元元（585050002%）。）。 收到款項(xiàng)時(shí)，編制會計(jì)分錄如下：收到款項(xiàng)時(shí)，編制會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 5750 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù)單位單位 5850初級會計(jì)學(xué)22.u如果如果A單位在單位在1120天內(nèi)付款，則付款額為天內(nèi)付款，則付款額為5800元（元（585050001%）。收到款項(xiàng)時(shí)，編制會計(jì)分錄如下：）。收到款項(xiàng)時(shí)，編制會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 5800 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 50 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù)單位單位 5850 p如果如果A單位超過單位超過20天付

23、款，則不能享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，天付款，則不能享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，需按全額支付。收到款項(xiàng)時(shí)，編制會計(jì)分錄如下：需按全額支付。收到款項(xiàng)時(shí)，編制會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 5850 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù)單位單位 5850初級會計(jì)學(xué)23.如果采用凈價(jià)法，仍以上例資料編制會計(jì)分錄如下：如果采用凈價(jià)法，仍以上例資料編制會計(jì)分錄如下：l 以以1010天內(nèi)付款為例，作為應(yīng)收賬款的入賬金額：天內(nèi)付款為例，作為應(yīng)收賬款的入賬金額：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款A(yù)單位單位 5750 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 4900 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850 l如果在如

24、果在10天內(nèi)付款，收到款項(xiàng)時(shí)，編制會計(jì)分錄如下：天內(nèi)付款，收到款項(xiàng)時(shí)，編制會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 5750 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù)單位單位 5750初級會計(jì)學(xué)24.如果如果A單位在單位在1120天內(nèi)付款，則付款額為天內(nèi)付款，則付款額為5800元（元（585050001%）。收到款項(xiàng)時(shí)，編制會計(jì)分錄如下：）。收到款項(xiàng)時(shí)，編制會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 5800 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù)單位單位 5750 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 50 如果如果A單位超過單位超過20天付款，則不能享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，天付款，則不能享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，需按全額支付。收到款項(xiàng)時(shí)，編制會計(jì)分錄

25、如下：需按全額支付。收到款項(xiàng)時(shí)，編制會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 5850 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù)單位單位 5750 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 100初級會計(jì)學(xué)25.3、銷售退回銷售退回(Sales Return)與與銷售折讓銷售折讓(Sales Allowance)F銷售退回銷售退回指企業(yè)售出的產(chǎn)品由于質(zhì)量、指企業(yè)售出的產(chǎn)品由于質(zhì)量、品種品種不符合要求不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。等原因而發(fā)生的退貨。F銷售折讓銷售折讓指企業(yè)因售出的產(chǎn)品的質(zhì)量指企業(yè)因售出的產(chǎn)品的質(zhì)量不不合格合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。等原因而在售價(jià)上給予的減讓。初級會計(jì)學(xué)26.3、銷售退回銷售退回(Sales R

26、eturn)與與銷售折讓銷售折讓(Sales Allowance)例例甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，開出的增值稅專甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售貨款為用發(fā)票上注明的銷售貨款為800 000，增值稅額為，增值稅額為13 6000元。乙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，元。乙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予要求在價(jià)格上給予5%的折讓。的折讓。假定甲公司已確認(rèn)銷假定甲公司已確認(rèn)銷售收入，款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生折讓允許扣減當(dāng)期增值售收入，款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生折讓允許扣減當(dāng)期增值稅額。稅額。則甲公司的賬務(wù)處理為？若要求退貨呢？則甲公司的賬務(wù)處理為？若要求退貨呢

27、？初級會計(jì)學(xué)27.u 壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。 u 企業(yè)確認(rèn)壞賬時(shí)，應(yīng)具體分析各企業(yè)確認(rèn)壞賬時(shí)，應(yīng)具體分析各應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的的特性特性、金金額的大小額的大小、信用期限信用期限、債務(wù)人的信用債務(wù)人的信用和當(dāng)時(shí)的和當(dāng)時(shí)的經(jīng)營情況經(jīng)營情況等等因素。因素。u應(yīng)當(dāng)指出，對已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，并不意味著企業(yè)放應(yīng)當(dāng)指出，對已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，并不意味著企業(yè)放棄了其追索權(quán)，一旦重現(xiàn)收回，應(yīng)及時(shí)入賬。棄了其追索權(quán)，一旦重現(xiàn)收回，應(yīng)及時(shí)入賬。 初級會計(jì)

28、學(xué)28.（二）（二）、壞賬損失的核算壞賬損失的核算初級會計(jì)學(xué)29.n 處理方法：處理方法：當(dāng)企業(yè)當(dāng)企業(yè)發(fā)生的壞賬損失時(shí)，借記發(fā)生的壞賬損失時(shí)，借記“資資產(chǎn)減值損失產(chǎn)減值損失壞壞賬損失賬損失”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶。賬戶。如果已沖銷的如果已沖銷的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)以后全部或部分收回，首先應(yīng)借記以后全部或部分收回，首先應(yīng)借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶，貸記賬戶，貸記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失壞壞賬損失賬損失”賬賬戶戶；然后借記；然后借記“銀行存款銀行存款”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶，賬戶，以反映賬款收回情況。以反映賬款收回情況。例例 凱達(dá)公司的購貨單位凱達(dá)公司的

29、購貨單位M公司破產(chǎn)，所欠本企業(yè)貨款公司破產(chǎn)，所欠本企業(yè)貨款360000元無法收回，確認(rèn)為壞賬。元無法收回，確認(rèn)為壞賬。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失壞賬損失 360 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款M公司公司 360 000初級會計(jì)學(xué)30. 經(jīng)追索，企業(yè)收回已確認(rèn)為壞賬的經(jīng)追索，企業(yè)收回已確認(rèn)為壞賬的M公司所欠貨款公司所欠貨款100 000元。元。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款M公司公司 100 000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失壞賬損失壞賬損失 100 000同時(shí)同時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款M公司公司 100 000n直接轉(zhuǎn)銷法的直接

30、轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)是是賬務(wù)處理比較簡單賬務(wù)處理比較簡單，但這種方法，但這種方法忽忽視了壞賬與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系視了壞賬與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與費(fèi)用相配比的會計(jì)原則費(fèi)用相配比的會計(jì)原則，可能導(dǎo)致虛增當(dāng)期利潤，并且當(dāng)，可能導(dǎo)致虛增當(dāng)期利潤，并且當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表上列示的應(yīng)收款項(xiàng)高估，不能真實(shí)反映應(yīng)收期資產(chǎn)負(fù)債表上列示的應(yīng)收款項(xiàng)高估，不能真實(shí)反映應(yīng)收款項(xiàng)可收回的凈額?？铐?xiàng)可收回的凈額。 初級會計(jì)學(xué)31.2、備抵法、備抵法l備抵法是指期末在檢查應(yīng)收款項(xiàng)收回的備抵法是指期末在檢查應(yīng)收款項(xiàng)收回的可能性可能性的前提下，的前提下，預(yù)計(jì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，當(dāng)

31、某一應(yīng)收可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，將其沖減壞賬準(zhǔn)備金并相款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，將其沖減壞賬準(zhǔn)備金并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)的一種核算方法。應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)的一種核算方法。企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。只能采用備抵法核算壞賬損失。 u當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可按下列公式計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可按下列公式計(jì)算： 當(dāng)當(dāng) 期期 當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng) “壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備” 應(yīng)提取的應(yīng)提取的 = = 計(jì)計(jì) 算算 應(yīng)應(yīng) 提提 科科 目目 的的 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 壞賬壞賬 準(zhǔn)備準(zhǔn)備 金額金額 貸方余額貸方余額初

32、級會計(jì)學(xué)32.n 處理方法：處理方法：企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記借記“資產(chǎn)減值損資產(chǎn)減值損失失壞壞賬損失賬損失”賬戶賬戶。本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于大于其賬其賬面余額的，應(yīng)按其差額提取面余額的，應(yīng)按其差額提取, ,貸記貸記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶賬戶；應(yīng)；應(yīng)提數(shù)提數(shù)小于小于賬面余額的差額，賬面余額的差額，借記借記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶，賬戶，貸貸記記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失壞壞賬損失賬損失”賬戶賬戶u 實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，借記實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)應(yīng)收賬款收賬款”賬戶。如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回，賬戶。如果已確

33、認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回，則按應(yīng)收回的金額，借記則按應(yīng)收回的金額，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶，貸記賬戶，貸記“壞壞賬準(zhǔn)備賬準(zhǔn)備”賬戶；同時(shí)，借記賬戶；同時(shí)，借記“銀行存款銀行存款”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”等賬戶。等賬戶。初級會計(jì)學(xué)33.n優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：備抵法彌補(bǔ)了直接轉(zhuǎn)銷法的不足，備抵法彌補(bǔ)了直接轉(zhuǎn)銷法的不足，符合權(quán)責(zé)發(fā)符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與費(fèi)用相配比原則的要求生制及收入與費(fèi)用相配比原則的要求，它一方面預(yù)計(jì)不，它一方面預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)作為壞賬及時(shí)計(jì)入能收回的應(yīng)收款項(xiàng)作為壞賬及時(shí)計(jì)入資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失，避，避免企業(yè)虛增利潤，另一方面在資產(chǎn)負(fù)債表上列示應(yīng)收款免企業(yè)虛增利

34、潤，另一方面在資產(chǎn)負(fù)債表上列示應(yīng)收款項(xiàng)凈額，避免企業(yè)虛列資產(chǎn)，能更真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)項(xiàng)凈額，避免企業(yè)虛列資產(chǎn)，能更真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。務(wù)狀況，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。 n計(jì)提方法：計(jì)提方法：賒銷百分比法賒銷百分比法、應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法和應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法和賬齡分析法賬齡分析法。 初級會計(jì)學(xué)34.1)賒銷百分比法賒銷百分比法 p 賒銷百分比法是企業(yè)根據(jù)賒銷百分比法是企業(yè)根據(jù)當(dāng)期賒銷金額當(dāng)期賒銷金額的一定百分比的一定百分比估計(jì)壞賬的方法。一般認(rèn)為，企業(yè)當(dāng)期估計(jì)壞賬的方法。一般認(rèn)為，企業(yè)當(dāng)期賒銷業(yè)務(wù)越多賒銷業(yè)務(wù)越多，壞壞賬的可能性越大賬的可能性越大。企業(yè)可以根據(jù)過去

35、的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)壞賬損企業(yè)可以根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可以用其他更合理的方法進(jìn)失與賒銷金額之間的比率，也可以用其他更合理的方法進(jìn)行估計(jì)。行估計(jì)。l 壞賬百分比的計(jì)算公式如下：壞賬百分比的計(jì)算公式如下： 估計(jì)壞賬百分比估計(jì)壞賬百分比=（估計(jì)壞賬估計(jì)壞賬回收款）（估計(jì)壞賬估計(jì)壞賬回收款）估計(jì)賒銷額估計(jì)賒銷額100% 或或=估計(jì)壞賬估計(jì)壞賬/估計(jì)賒銷額估計(jì)賒銷額100%初級會計(jì)學(xué)35.l 賒銷百分比法的計(jì)提依據(jù)是本期賒銷額，不包括賒銷百分比法的計(jì)提依據(jù)是本期賒銷額，不包括以前的賒銷額，直接根據(jù)本期賒銷額計(jì)算確定。以前的賒銷額，直接根據(jù)本期賒銷額計(jì)算確定。 例例 某企業(yè)某企業(yè)2

36、005年全年賒銷金額為元，壞賬百分比按以年全年賒銷金額為元，壞賬百分比按以前前5年的資料計(jì)算確定。以前年的資料計(jì)算確定。以前5年平均賒銷金額為年平均賒銷金額為800000元，元，發(fā)生壞賬損失發(fā)生壞賬損失12000元。則：元。則： 估計(jì)壞賬百分比估計(jì)壞賬百分比=12000/800000100%=1.5%年末提取的壞賬準(zhǔn)備為：年末提取的壞賬準(zhǔn)備為：12000001.5%=18000（元）（元）l 編制會計(jì)分錄如下：編制會計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失壞賬損失 18000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 18000 初級會計(jì)學(xué)36.2) 2)應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法l

37、 應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法是根據(jù)期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額和和估計(jì)的壞賬率估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。 例例 某企業(yè)從某企業(yè)從2004年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年末應(yīng)年末應(yīng)收賬款余額為收賬款余額為1 500 000元，該企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的提取比元，該企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的提取比例為例為5。則計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：。則計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：u壞賬準(zhǔn)備提取額壞賬準(zhǔn)備提取額=150000057500（元）（元） 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失-壞賬損失壞賬損失 7500 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 7500初級

38、會計(jì)學(xué)37. 2005年年11月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)一筆月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)一筆2500元的應(yīng)收賬款無法元的應(yīng)收賬款無法收回，按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為壞賬損失。收回，按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為壞賬損失。 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 2500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2500 2005年年12月月31日，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為元。日，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為元。 則壞則壞賬準(zhǔn)備余為：賬準(zhǔn)備余為： 59000（元）（元） 年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額為：賬戶的貸方余額為：750025005000 （元）（元） 本年度應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額為本年度應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額為 初級會計(jì)學(xué)38.u 有關(guān)賬

39、務(wù)處理如下：有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失-壞賬損失壞賬損失 4000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 4000u 2006年年5月月20日，接銀行通知，企業(yè)上年度已沖銷的日，接銀行通知，企業(yè)上年度已沖銷的2500元壞賬又收回，款項(xiàng)已存入銀行。有關(guān)賬務(wù)處理如下元壞賬又收回，款項(xiàng)已存入銀行。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 2500 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 2500 借：銀行存款借：銀行存款 2500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2500初級會計(jì)學(xué)39.2006年年12月月31日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為元。日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為元。 本年末壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為：本年末壞賬準(zhǔn)備余額

40、應(yīng)為：160000058000（元）（元） 至年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前的至年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前的“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額定賬戶的貸方余額定為：為： 9000250011500（元）（元） 本年度應(yīng)本年度應(yīng)沖銷沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備金額為：多提的壞賬準(zhǔn)備金額為： 1150080003500（元）（元） 有關(guān)部門賬務(wù)處理（有關(guān)部門賬務(wù)處理（紅字沖銷亦可紅字沖銷亦可）如下：）如下： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 3 500 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失-壞賬損失壞賬損失 3 500初級會計(jì)學(xué)40.n是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長短來估計(jì)壞賬的方法。是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長短來估計(jì)壞賬的方法。確定的方法確定的

41、方法為按各類賬齡分別估計(jì)其可能成為壞賬的部分。為按各類賬齡分別估計(jì)其可能成為壞賬的部分。 u 3) 3)賬齡分析法賬齡分析法 l 例例 某企業(yè)某企業(yè)2007年年6月月31日應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失日應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失如下表。如下表。 初級會計(jì)學(xué)41.u 如上表所示，該企業(yè)如上表所示，該企業(yè)2007年年6月月31日估計(jì)的壞賬損失為日估計(jì)的壞賬損失為2400元，所以，元，所以，“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶的賬面余額應(yīng)為賬戶的賬面余額應(yīng)為2400元。元。u 假設(shè)在估計(jì)壞賬損失前，假設(shè)在估計(jì)壞賬損失前，“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額賬戶有貸方余額2600元，則該企業(yè)應(yīng)沖減元，則該企業(yè)應(yīng)沖減2

42、00元元(26002400)。l 有關(guān)賬務(wù)處理如下：有關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失-壞賬損失壞賬損失 200 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 200初級會計(jì)學(xué)42. 按照按照企業(yè)會計(jì)制度企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)在會計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)說明壞的規(guī)定，企業(yè)在會計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)說明壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例，并重點(diǎn)說明如賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例，并重點(diǎn)說明如下事項(xiàng)：下事項(xiàng)： 第一、本年度全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的第一、本年度全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的（計(jì)提比例一般超過（計(jì)提比例一般超過40%40%及以上的，下同）

43、，一概單獨(dú)說明計(jì)提的比及以上的，下同），一概單獨(dú)說明計(jì)提的比例及其理由；例及其理由； 第二、以前年度已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較第二、以前年度已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的，但在本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回大的，但在本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應(yīng)說明其原因，原估計(jì)計(jì)提比例的理由，以及原估計(jì)計(jì)提比例的的，應(yīng)說明其原因，原估計(jì)計(jì)提比例的理由，以及原估計(jì)計(jì)提比例的合理性；合理性； 第三、對某些金額較大的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬第三、對某些金額較大的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例較低（一般為準(zhǔn)備比例較低

44、（一般為5 5或低于或低于5 5 ）的理由；）的理由； 第四、本年度實(shí)際沖銷的應(yīng)收款項(xiàng)及其理由，其中，實(shí)際沖銷的第四、本年度實(shí)際沖銷的應(yīng)收款項(xiàng)及其理由，其中，實(shí)際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)披露。關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)披露。 在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)目應(yīng)按照減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)目應(yīng)按照減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額反映。的凈額反映。補(bǔ)充：壞賬準(zhǔn)備的披露補(bǔ)充：壞賬準(zhǔn)備的披露初級會計(jì)學(xué)43.第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的概念一、應(yīng)收票據(jù)的概念u應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款l共同點(diǎn)：共同點(diǎn)：都是為了擴(kuò)大銷售，增加盈利而作出的一種商業(yè)都是為

45、了擴(kuò)大銷售，增加盈利而作出的一種商業(yè)信用投資。信用投資。相異點(diǎn)：相異點(diǎn)：應(yīng)收票據(jù)有付款人承兌的書面付款承諾，應(yīng)收票據(jù)有付款人承兌的書面付款承諾，所以具有較強(qiáng)的法律效力；同時(shí)，應(yīng)收票據(jù)也更容易進(jìn)行轉(zhuǎn)所以具有較強(qiáng)的法律效力；同時(shí)，應(yīng)收票據(jù)也更容易進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)等活動，具有較強(qiáng)的流動性。讓、貼現(xiàn)等活動，具有較強(qiáng)的流動性。 l分類：按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；分類：按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按是否計(jì)息分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。按是否計(jì)息分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。初級會計(jì)學(xué)44.l應(yīng)收票據(jù)的要素構(gòu)成應(yīng)收票據(jù)的要素構(gòu)成出票人：出票人：簽發(fā)票據(jù)并據(jù)此承諾

46、付款的個人或者簽發(fā)票據(jù)并據(jù)此承諾付款的個人或者企業(yè)，也就是債務(wù)人企業(yè)，也就是債務(wù)人收款人：收款人：根據(jù)票據(jù)合約，債務(wù)人承兌付款的個根據(jù)票據(jù)合約，債務(wù)人承兌付款的個人或企業(yè)，也即債權(quán)人人或企業(yè)，也即債權(quán)人票面金額票面金額、利率利率、到期日到期日持有期：持有期：票據(jù)開出日至到期日的時(shí)間間隔票據(jù)開出日至到期日的時(shí)間間隔初級會計(jì)學(xué)45.p二、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)二、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)l 應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)，即企業(yè)收到商業(yè)匯應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)，即企業(yè)收到商業(yè)匯票時(shí)，按照票據(jù)的票面價(jià)值或票面金額入賬。票時(shí)，按照票據(jù)的票面價(jià)值或票面金額入賬。但對但對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)于帶息的應(yīng)收

47、票據(jù)，應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)算利息，并相應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的值和確定的利率計(jì)算利息，并相應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。賬面余額。到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計(jì)提利息。余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計(jì)提利息。 初級會計(jì)學(xué)46.1 1、帶息應(yīng)收票據(jù)的核算、帶息應(yīng)收票據(jù)的核算l期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)算計(jì)提票據(jù)期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)算計(jì)提票據(jù)利息，并相應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，同時(shí)，沖減財(cái)利息，并相應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，同時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入務(wù)費(fèi)用。到期不能收回的帶息

48、應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬應(yīng)收賬款款”科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再沖減收到當(dāng)在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再沖減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 F三、應(yīng)收票據(jù)的核算三、應(yīng)收票據(jù)的核算 l 可分為帶息和不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算?？煞譃閹⒑筒粠?yīng)收票據(jù)的核算。 初級會計(jì)學(xué)47.p票據(jù)到期值和利息的計(jì)算公式為：票據(jù)到期值和利息的計(jì)算公式為： l 上式中，上式中，“票面利率票面利率”一般指年利率；一般指年利率；“期限期限”指簽發(fā)指簽發(fā)日至到期日的時(shí)間間隔（有效期）。票據(jù)的期限，有按月日至到期日的

49、時(shí)間間隔（有效期）。票據(jù)的期限，有按月表示和按日表示兩種。表示和按日表示兩種。 u 票據(jù)期限按票據(jù)期限按月月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到那一天為到期日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。期月份的月末那一天為到期日。票據(jù)到期價(jià)值票據(jù)到期價(jià)值= =應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值+ +應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息 = = 票據(jù)票面金額票據(jù)票面金額票面利率票面利率期期限限初級會計(jì)學(xué)48.l 票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從

50、出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日，只能計(jì)算其中一天，即計(jì)算。通常出票日和到期日，只能計(jì)算其中一天，即“算頭不算尾算頭不算尾”或或“算尾不算頭算尾不算頭”。u 帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)在期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)在期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的票面定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的票面余額，并同時(shí)沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。余額，并同時(shí)沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。帶息應(yīng)收票據(jù)到期帶息應(yīng)收票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按收到的本息，借記收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按收到的本息，借記“銀行存款銀行存款”賬賬戶，按賬面余額，貸記戶，按賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶，按

51、其差額賬戶，按其差額（未計(jì)提利息部分），貸記（未計(jì)提利息部分），貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。賬戶。 初級會計(jì)學(xué)49.例例 凱達(dá)公司凱達(dá)公司2005年年9月月1日銷售一批產(chǎn)品給甲企業(yè)，貨日銷售一批產(chǎn)品給甲企業(yè)，貨已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的銷售收入為已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的銷售收入為100 000元，增值元，增值稅額稅額17 000元。收到元。收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限限6個月，票面利率為個月，票面利率為5%。凱達(dá)公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：。凱達(dá)公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： p(1)收到票據(jù)時(shí)收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主

52、營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000初級會計(jì)學(xué)50.p(2)年度終了（年度終了（2005年年12月月31日），計(jì)提票據(jù)利息日），計(jì)提票據(jù)利息l票據(jù)利息票據(jù)利息117 0005%1241950（元）（元） 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 1950 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1950p(3)票據(jù)到期收回款項(xiàng)票據(jù)到期收回款項(xiàng) l收款金額收款金額117 000（1+5%126）119925(元元) l 2006年未計(jì)提的票據(jù)利息年未計(jì)提的票據(jù)利息117 0005%122975(元元)借：銀行存款借：銀行存款 119925 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收

53、票據(jù) 118950 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 975 初級會計(jì)學(xué)51.2、不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算、不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 l 核算核算l 實(shí)例分析實(shí)例分析例例 凱達(dá)公司向甲公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款凱達(dá)公司向甲公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款20000元，元，增值稅增值稅3400元，收到由甲公司開出、承兌的面值為元，收到由甲公司開出、承兌的面值為23400元、期限為元、期限為3個月的商業(yè)承兌匯票一張。根據(jù)三個月后甲個月的商業(yè)承兌匯票一張。根據(jù)三個月后甲公司按時(shí)付款和無法及時(shí)付款兩種情況編制會計(jì)分錄。公司按時(shí)付款和無法及時(shí)付款兩種情況編制會計(jì)分錄。 初級會計(jì)學(xué)52.2、不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算、不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算（1）銷售

54、并收到商業(yè)匯票時(shí)：）銷售并收到商業(yè)匯票時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷）增（銷）3 400（2）三個月后付款）三個月后付款：（：（3）三個月后不付款三個月后不付款： 借：銀行存款借：銀行存款 23 400 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 23 400 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 23 400 貸：應(yīng)收票貸：應(yīng)收票 23 400初級會計(jì)學(xué)53.四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)v 票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是一種融資行為票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是一種融資行為。企業(yè)貼給銀行企業(yè)貼給銀行的利息稱為貼現(xiàn)息的利息稱為貼現(xiàn)息，所用的利率稱為貼現(xiàn)

55、率，所用的利率稱為貼現(xiàn)率，票據(jù)到票據(jù)到期值與貼現(xiàn)息之差稱為貼現(xiàn)所得。期值與貼現(xiàn)息之差稱為貼現(xiàn)所得。計(jì)算公式如下：計(jì)算公式如下： l 應(yīng)收票據(jù)的會計(jì)核算應(yīng)收票據(jù)的會計(jì)核算 貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)凈額票據(jù)到期值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)凈額票據(jù)到期值貼現(xiàn)息初級會計(jì)學(xué)54.例例 凱達(dá)公司因急需資金，于凱達(dá)公司因急需資金，于4月月25日將所持有的出票日為日將所持有的出票日為3月月20日、面值日、面值23400元、年利率元、年利率10%、6月月26日到期的商業(yè)匯日到期的商業(yè)匯票一張向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為票一張向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。該票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)。該票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)凈額的計(jì)算如下：息、貼現(xiàn)凈額的計(jì)算如下： 票據(jù)到期值票據(jù)到期值=23400（1+10%98/360）=24 037（元）（元） 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=62（天）（天）（4月份月份6天，天，5月份