關(guān)于中小型企業(yè)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題探討

1、關(guān)于中小型企業(yè)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題探討中文摘要：改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，中小企業(yè)已成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中不可缺少的組成部分。它在促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、增加就業(yè)機(jī)會(huì)、方便群眾生活、推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新、推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保持社會(huì)穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用。本文首先針對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范化問(wèn)題給予了探討，其次提出了目前中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化問(wèn)題主要是基礎(chǔ)工作做得不好、核算主題不清、建賬不規(guī)范、制度以及人員等方面的問(wèn)題。然后本文基于此分析了中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題并提出對(duì)策與建議。關(guān)鍵詞：中小企業(yè) ；會(huì)計(jì)核算制度； 會(huì)計(jì)人員； 規(guī)范； 內(nèi)部控制制度0.引言隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng),中小企業(yè)在促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、增加就業(yè)機(jī)會(huì)、方便群眾

2、生活、推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新、推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保持社會(huì)穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用。我國(guó)現(xiàn)有中小企業(yè)約1000萬(wàn)戶(hù)，勞動(dòng)密集型出口產(chǎn)品和一些高新技術(shù)出口產(chǎn)品大多是中小企業(yè)生產(chǎn)的，中小企業(yè)產(chǎn)品出口額占全國(guó)出口總額的60%；中小企業(yè)提供了大約75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會(huì)。改革開(kāi)放以來(lái)，從農(nóng)村轉(zhuǎn)移出來(lái)的勞動(dòng)力絕大部分被中小企業(yè)所吸納。中小企業(yè)每年為國(guó)家繳納的工商稅收占總額的50%左右。因此，在我國(guó)這樣一個(gè)人口眾多、地域遼闊、各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差別很大的國(guó)家，中小企業(yè)的發(fā)展更具有重要的意義。1中小企業(yè)的定義及特點(diǎn)中小企業(yè)的定義中小企業(yè)是一個(gè)相對(duì)的概念，它指的是與本行業(yè)大企業(yè)相比生產(chǎn)規(guī)模較小的企業(yè)。對(duì)中小企業(yè)的概念很難通過(guò)簡(jiǎn)

3、單的文字表述清楚，通常用數(shù)量指標(biāo)和質(zhì)的指標(biāo)來(lái)界定。一般來(lái)說(shuō)，數(shù)量指標(biāo)是利用企業(yè)的資本金額、銷(xiāo)售額、雇用人數(shù)等指標(biāo)中的一個(gè)或幾個(gè)作為劃分大、中、小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)；質(zhì)的指標(biāo)主要是指從遵循經(jīng)營(yíng)學(xué)的角度，能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)本質(zhì)特征的指標(biāo)。1.1中小企業(yè)的定義我國(guó)各界認(rèn)識(shí)對(duì)中小企業(yè)也有廣義和狹義的兩種理解。廣義的中小企業(yè),一般是指除國(guó)家確認(rèn)為大型企業(yè)之外的所有企業(yè)。包括中型企業(yè),小型企業(yè),微型企業(yè),狹義的中小型企業(yè)則不包括微行企業(yè)。微型企業(yè)是指雇員在8人以下的具有法人資格的企業(yè),個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以及工商登記注冊(cè)的個(gè)體和家庭經(jīng)濟(jì)組織等。中小企業(yè)是指中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的有利于滿(mǎn)足社會(huì)需要增加就業(yè),符合

4、國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策,生產(chǎn)規(guī)模屬于中小型的各種所有制形式的企業(yè)。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中,中小企業(yè)界一般是指規(guī)模較小或處于創(chuàng)業(yè)階段和成長(zhǎng)階段的企業(yè),包括規(guī)模在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的法人企業(yè)和自然人企業(yè)。1.2中小企業(yè)的特點(diǎn)（1）結(jié)構(gòu)靈活，創(chuàng)新能力強(qiáng)，工作效率高。與大企業(yè)相比，中小企業(yè)組織靈活，經(jīng)營(yíng)富有彈性，比大企業(yè)有更強(qiáng)的應(yīng)變能力，規(guī)模小，靈活性強(qiáng)。但中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、資金實(shí)力、政府的支持度等在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，形成巨大的生存壓力。（2）中小企業(yè)規(guī)模小，業(yè)務(wù)單一，行業(yè)分散。中小企業(yè)的規(guī)模小主要體現(xiàn)在年?duì)I業(yè)額較少，資金投入量不大。這與融資渠道有關(guān)，主要靠企業(yè)內(nèi)部借款，而銀行的資金支持很有限。涉及門(mén)類(lèi)齊全，但大多規(guī)模較

5、小，因此只側(cè)重于某一項(xiàng)產(chǎn)品或業(yè)務(wù)，很少多元化經(jīng)營(yíng)，業(yè)務(wù)流程相對(duì)單一。（3）組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，人員有限，且員工知識(shí)水平有限。中小企業(yè)多為“家族式”企業(yè)，企業(yè)內(nèi)容人員少且單一，核心管理人員僅有幾個(gè)，而且多為家族人員掌握公司的要職。財(cái)務(wù)管理人員多為親戚朋友，疏于監(jiān)督管理。組織結(jié)構(gòu)多采用集權(quán)制，經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)較簡(jiǎn)單。雖然可以發(fā)揮信息傳遞快、不易失真等優(yōu)點(diǎn)，但容易形成決策的偏頗。（4）管理水平不高。中小企業(yè)普遍沒(méi)有經(jīng)過(guò)科學(xué)化管理的熏陶，管理觀(guān)念陳舊，在人員的選用上面重視血緣關(guān)系而淡化外來(lái)人才，缺乏管理的制度化、規(guī)范化和程序化。獎(jiǎng)懲沒(méi)有制度，財(cái)務(wù)也不透明，只重視物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)而忽視精神激勵(lì)。1.3中小企業(yè)的

6、國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中占有的重要地位中小企業(yè)以其經(jīng)營(yíng)方式靈活、組織成本低廉、轉(zhuǎn)移進(jìn)退便捷等優(yōu)勢(shì)更能適應(yīng)當(dāng)今瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)和消費(fèi)者追求個(gè)性化、潮流化的要求，因而在包括發(fā)達(dá)國(guó)家在內(nèi)的世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，中小企業(yè)都有著舉足輕重的地位，發(fā)揮著不可替代的作用。我國(guó)現(xiàn)有中小企業(yè)約1000萬(wàn)戶(hù)，勞動(dòng)密集型出口產(chǎn)品和一些高新技術(shù)出口產(chǎn)品大多是中小企業(yè)生產(chǎn)的，中小企業(yè)產(chǎn)品出口額占全國(guó)出口總額的60%；中小企業(yè)提供了大約75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會(huì)。改革開(kāi)放以來(lái)，從農(nóng)村轉(zhuǎn)移出來(lái)的勞動(dòng)力絕大部分被中小企業(yè)所吸納。中小企業(yè)每年為國(guó)家繳納的工商稅收占總額的50%左右。因此，在我國(guó)這樣一個(gè)人口眾多、地域遼闊、各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差別

7、很大的國(guó)家，中小企業(yè)的發(fā)展更具有重要的意義。2.中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題中小企業(yè)由于機(jī)制靈活、適應(yīng)性強(qiáng)，且?guī)缀踉诿總€(gè)行業(yè)中，都存在著被大企業(yè)忽略或沒(méi)有提供有效服務(wù)的市場(chǎng)空白，中小企業(yè)憑自己靈活快速的優(yōu)勢(shì)，一舉進(jìn)入，努力獲勝，這是中小企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主要手段之一。在科技信息時(shí)代，企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力不再靠統(tǒng)一質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而在于質(zhì)量保證基礎(chǔ)上的不同特色。因此，科技創(chuàng)新基礎(chǔ)上的個(gè)性化成了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。但是中小企業(yè)由于制度、管理等各方面的問(wèn)題，在會(huì)計(jì)核算中存在著各種各樣的問(wèn)題。2.1 會(huì)計(jì)核算主體界限不清 中小企業(yè)的產(chǎn)權(quán)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)界限不清，中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離遠(yuǎn)不如大企業(yè)那么明顯，尤其中小企業(yè)

8、中的民營(yíng)企業(yè)，投資者就是經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)困難。曾經(jīng)有一小企業(yè)老總，隨著經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大，非常希望企業(yè)的財(cái)會(huì)制度健全、規(guī)范，但是對(duì)聘請(qǐng)的財(cái)會(huì)大專(zhuān)畢業(yè)生不放心，老總自己兼任出納，隨意從公司賬上支出現(xiàn)金，甚至從自己個(gè)人的存款賬上直接發(fā)放工資，進(jìn)貨取現(xiàn)金，很多購(gòu)買(mǎi)的存貨及費(fèi)用開(kāi)支無(wú)正規(guī)發(fā)票，賬務(wù)處理難度很大。2.2會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員不符合會(huì)計(jì)規(guī)范。在企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有的獨(dú)資中小企業(yè)干脆不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)即使設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，一般也是層次不清、分工不太明確。在會(huì)計(jì)人員任用上，中小企業(yè)最常見(jiàn)的做法是任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘“高手”

9、做兼職會(huì)計(jì)，這些人員有在稅務(wù)部門(mén)工作的，有國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員等，一般定期來(lái)做賬。有的企業(yè)管理者也愿意聘請(qǐng)能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員，但是中小企業(yè)由于其發(fā)展前景及社會(huì)上得到人們認(rèn)同程度較底以及較差的工作保障，使得其對(duì)優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員的吸引力遠(yuǎn)不如大企業(yè)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格認(rèn)定及規(guī)范考核的問(wèn)題也很多，會(huì)計(jì)無(wú)證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重，會(huì)計(jì)主管不具備專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格的現(xiàn)象不勝枚舉。會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒(méi)有進(jìn)行。2.3建賬不規(guī)范或不依法建賬，會(huì)計(jì)核算有違規(guī)操作現(xiàn)象 中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算常有違規(guī)操作。不依法定規(guī)范建賬，有些企業(yè)根本不設(shè)賬，即使設(shè)賬也是賬目混亂。還有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬。據(jù)有

10、關(guān)問(wèn)卷調(diào)查資料反映，我國(guó)中小企業(yè)存在兩套賬的比率高達(dá)75%，這表明我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。在會(huì)計(jì)核算方面，待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用不按規(guī)定攤提，人為操縱利潤(rùn)，采用倒軋賬的方式記賬等等，有些會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，專(zhuān)業(yè)知識(shí)較低，使得許多理論上完善的會(huì)計(jì)方法與復(fù)雜的會(huì)計(jì)技術(shù)無(wú)法實(shí)施，或在實(shí)施時(shí)大打折扣。2.4內(nèi)部管理制度缺失所有權(quán)集中于少數(shù)人手中。中小企業(yè)通常投資主體不多，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，并且對(duì)財(cái)務(wù)管理的理論方法缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)和研究，致使其職責(zé)不分，越權(quán)行事。造成財(cái)務(wù)管理混亂，財(cái)務(wù)監(jiān)控不嚴(yán)。會(huì)計(jì)信息失真等。管理人員少，組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單。中小企業(yè)多采用集權(quán)制，經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)比較簡(jiǎn)單。很多企

11、業(yè)都沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的管理決策機(jī)構(gòu)。管理制度、工作規(guī)范、技術(shù)規(guī)范等都很少，導(dǎo)致職責(zé)分工不明確。會(huì)計(jì)控制制度不完善，不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求、一方面體現(xiàn)在制度建設(shè)滯后，跟不上形勢(shì)發(fā)展的步調(diào)：另一方面也體現(xiàn)在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的高度統(tǒng)一。會(huì)計(jì)電算化帶來(lái)的新問(wèn)題。 有的企業(yè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)缺少操作日志和規(guī)則，操作人員不按規(guī)定的授權(quán)操作。以致計(jì)算機(jī)信息失控。破壞情況日趨嚴(yán)重。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及和深入，此類(lèi)問(wèn)題會(huì)更加突出。 3.中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在問(wèn)題的原因由于各種原因造成中小企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算中存在各種不完善之處,但是只要認(rèn)真分析存在問(wèn)題的原因,找準(zhǔn)解決問(wèn)題的對(duì)策,這些問(wèn)題也就會(huì)逐步消失,使國(guó)內(nèi)的民營(yíng)中小企

12、業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作納入正常、有序的發(fā)展進(jìn)程中,從而規(guī)避可能的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),有助于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。3.1會(huì)計(jì)資料信息不全（1）原始憑證方面我國(guó)會(huì)計(jì)原始憑證失真現(xiàn)象在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)中較為嚴(yán)重與普遍。不僅嚴(yán)重影響了整體會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,也造成國(guó)有企業(yè)中的國(guó)有資產(chǎn)流失和國(guó)家財(cái)政收入減少。在中小企業(yè)的日常會(huì)計(jì)核算中也存在著類(lèi)似問(wèn)題,主要表現(xiàn)如下:原始憑證填寫(xiě)不完整。中小企業(yè)核算的很多原始憑證不合乎國(guó)家相關(guān)法規(guī)的要求,各項(xiàng)原始憑證要素的填制存在漏填、少填、不填現(xiàn)象。如:開(kāi)票日期時(shí)常不填寫(xiě);開(kāi)票人、收款人,只填寫(xiě)姓不填寫(xiě)名,有的干脆不填寫(xiě);購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的客戶(hù)名稱(chēng)要么不填、要么填寫(xiě)不明確現(xiàn)象較為普遍,金額數(shù)字填寫(xiě)模糊

13、,常出現(xiàn)漏填小寫(xiě)金額或大小寫(xiě)金額不符;有的原始憑證的填寫(xiě)表面上看合乎規(guī)定要求,但實(shí)際上存在填制的隨意性和人為因素很大。有些企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中忽視對(duì)費(fèi)用的審核和控制,對(duì)原始憑證審核不認(rèn)真,原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫(xiě)不全,取得的原始憑證不符合有關(guān)制度規(guī)定,有的購(gòu)買(mǎi)實(shí)物的原始憑證只有領(lǐng)導(dǎo)簽批,沒(méi)有驗(yàn)收人或經(jīng)手人簽字,而且白條入賬情況較普遍,給偷漏稅金等違規(guī)行為提供了方便。這些不完整的原始憑證不斷被納入民營(yíng)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)資料,影響了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。原始憑證不真實(shí)。主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面:一是會(huì)計(jì)原始憑證填寫(xiě)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目與實(shí)際發(fā)生的項(xiàng)目?jī)?nèi)容不符。如:明明是購(gòu)物券,卻填寫(xiě)為材料等品名,有的將不能報(bào)銷(xiāo)的化妝品

14、、手機(jī)、日用品等請(qǐng)客送禮的物品以“辦公用品”為名,堂而皇之地通過(guò)虛假的憑據(jù)合法報(bào)銷(xiāo)列支;二是經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容與發(fā)票使用范圍、經(jīng)營(yíng)范圍不符。如:使用商業(yè)零售發(fā)票,項(xiàng)目?jī)?nèi)容卻填寫(xiě)為運(yùn)輸費(fèi),飲食業(yè)發(fā)票項(xiàng)目?jī)?nèi)容填為復(fù)印費(fèi),既給會(huì)計(jì)監(jiān)督制造了難度,又難保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)度。三是使用過(guò)期作廢發(fā)票及收費(fèi)收據(jù)等;不按規(guī)定開(kāi)具微機(jī)打印發(fā)票或不能同時(shí)全聯(lián)次地復(fù)寫(xiě)開(kāi)具發(fā)票,而是按各自需要“大頭小尾”地開(kāi)具各聯(lián)次不統(tǒng)一的票據(jù),造成支出方實(shí)際支出少,卻以“大金額”票據(jù)列報(bào),收入方實(shí)際收入大,卻以“小金額”的票據(jù)列收入賬,從中各得其所,從而達(dá)到偷漏稅款的目的。四是違規(guī)編制虛假的自制原始憑證,如:編造人員名單領(lǐng)取各種勞務(wù)費(fèi)等款項(xiàng)

15、,甚至編造到農(nóng)貿(mào)個(gè)體市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)材料等自制憑證從而套取現(xiàn)金。 （2）記賬憑證方面有的企業(yè)填制會(huì)計(jì)記賬憑證摘要寫(xiě)得過(guò)于簡(jiǎn)單。如汽車(chē)修理費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)、房屋修繕費(fèi)等,摘要只寫(xiě)“維修”二字,不能說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體情況;會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)不規(guī)范,處理業(yè)務(wù)不及時(shí)。有些企業(yè)到月底結(jié)賬時(shí),將當(dāng)期發(fā)生不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多張?jiān)紤{證填寫(xiě)在一張記賬憑證上,分不清會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)的是哪些原始憑證內(nèi)容,使同一張記賬憑證所附的原始憑證數(shù)量過(guò)多,業(yè)務(wù)記錄亂而不準(zhǔn)確;有的民營(yíng)中小企業(yè)在開(kāi)設(shè)銀行賬戶(hù)時(shí),將相關(guān)收支業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證單獨(dú)記賬、單獨(dú)保管,未列入企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)總賬內(nèi)管理,或以個(gè)人名義開(kāi)設(shè)儲(chǔ)蓄賬戶(hù),形成“賬外賬”和“小金庫(kù)”;在年終結(jié)賬時(shí),

16、有的企業(yè)制作會(huì)計(jì)憑證不符合國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,使相關(guān)科目不能正確、完整地反映核算企業(yè)的盈余狀況;填制會(huì)計(jì)憑證內(nèi)容不完整,如附件張數(shù)不填寫(xiě),或編制人、出納、稽核等相關(guān)人員不簽字蓋章。（3）財(cái)簿設(shè)置方面一些企業(yè)設(shè)置兩套甚至更多賬簿,以應(yīng)付不同部門(mén),如“虧損賬”是專(zhuān)門(mén)應(yīng)對(duì)國(guó)家稅務(wù)部門(mén),“盈利賬”專(zhuān)門(mén)應(yīng)對(duì)銀行部門(mén),以套取貸款。個(gè)別企業(yè)不設(shè)置總賬,無(wú)法對(duì)各明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)、控制和平衡;固定資產(chǎn)不入賬,形成“賬外資產(chǎn)”。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬混用或一本賬多年度使用,賬簿在啟用時(shí)不填寫(xiě)“經(jīng)營(yíng)人員一覽表”和“賬戶(hù)目錄”,會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)時(shí)間和經(jīng)營(yíng)人員責(zé)任不清;賬簿登記發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)更正方法不規(guī)范,有挖補(bǔ)、涂抹、刮

17、擦和數(shù)字書(shū)寫(xiě)錯(cuò)誤。（4）財(cái)報(bào)告及其他方面不少企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告只有報(bào)表,沒(méi)有報(bào)表附注及財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明,財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容不完整,“賬表不符”現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。 3.2內(nèi)部控制制度缺失中小企業(yè)制度缺乏，內(nèi)部牽制、稽核、定額管理、計(jì)量驗(yàn)收、財(cái)產(chǎn)清查、成本核算、財(cái)務(wù)收支審批等基本制度，總的來(lái)說(shuō)殘缺不全；或者雖有其中幾項(xiàng)制度，實(shí)際工作中從未認(rèn)真執(zhí)行過(guò)。部分中小企業(yè)管理著也認(rèn)識(shí)到這些問(wèn)題，但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)往往無(wú)法建立健全，這些給企業(yè)帶了很多負(fù)面影響，這種狀況既損害里企業(yè)的自身的根本利益，如造成企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費(fèi)嚴(yán)重、經(jīng)營(yíng)管理混亂等，也導(dǎo)致外部監(jiān)督困難重重。 4.對(duì)于中小企業(yè)存在的問(wèn)題的解決提議企業(yè)管理的核

18、心是財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理的支撐則是會(huì)計(jì)核算。企業(yè)要切實(shí)提高對(duì)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作重要性的理性認(rèn)識(shí)，從大處著眼，從基礎(chǔ)起步，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和指導(dǎo)，這樣才會(huì)保證民營(yíng)企業(yè)持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。 4.1政府加強(qiáng)相關(guān)的法律法規(guī)的建設(shè)和執(zhí)行，促進(jìn)中小企業(yè)的全面發(fā)展 政府加強(qiáng)相關(guān)的法律法規(guī)的建設(shè)和執(zhí)行。正如中小企業(yè)促進(jìn)法的施行，它從資金、政策等方面為中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，還從技術(shù)創(chuàng)新、市場(chǎng)開(kāi)拓、社會(huì)服務(wù)等方面規(guī)定了一系列鼓勵(lì)措施，改善了中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展，發(fā)揮中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，從根本上解

19、決了中小企業(yè)資金的困難及創(chuàng)新能力不足、管理水平不高的現(xiàn)狀。因此政府應(yīng)通過(guò)制定法律法規(guī)和加大監(jiān)督措施對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行合理的疏導(dǎo)，并重點(diǎn)監(jiān)管那些監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)事務(wù)所等。4.2建立與我國(guó)中小企業(yè)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)制度內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心之一，它在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)中已被廣泛應(yīng)用，并日趨完善，一般分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理制度兩部分。前者的目的在于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；后者在于提高經(jīng)營(yíng)效率，促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。在單位建立完善內(nèi)部控制體系過(guò)程中，會(huì)計(jì)控制是基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)控制入手，同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制。 （1）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的定位內(nèi)

20、部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是內(nèi)部會(huì)計(jì)存在及存在形式的根本，也是建立內(nèi)部控制框架以及考核、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的指導(dǎo)性參照物。對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行重新定位，應(yīng)借鑒美國(guó)內(nèi)控的目標(biāo)定位，要站在完善公司治理高度，應(yīng)包含兩方面內(nèi)容：一是合規(guī)性目標(biāo)，即保證企業(yè)依法組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、確保財(cái)產(chǎn)安全；二是效益性目標(biāo)，即保證企業(yè)管理方針、政策及指令的貫徹實(shí)施和效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。兩個(gè)目標(biāo)最終的歸結(jié)點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。要正確理解企業(yè)會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)就要綜合考慮和協(xié)調(diào)企業(yè)的整體利益和局部利益、長(zhǎng)期利益和眼前利益、企業(yè)利益和社會(huì)利益，而不應(yīng)顧此失彼。（2）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍確定我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究范圍一般只考慮經(jīng)營(yíng)層面

21、上的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而很少關(guān)注治理層面上的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究組織、研究人員主要是會(huì)計(jì)、審計(jì)組織和部門(mén)，目的主要是為了在財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)提高審計(jì)效率、明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的責(zé)任，因而，其范圍更多的是放在對(duì)企業(yè)一般員工和中層管理者以及企業(yè)各種物質(zhì)資源的管理控制，很少把對(duì)高層管理人員的控制納入整個(gè)控制系統(tǒng)。高級(jí)管理層只有致力于建立穩(wěn)健的內(nèi)部環(huán)境并在此環(huán)境下給予公司員工發(fā)展的權(quán)利，這樣的公司才能更加成功。從經(jīng)營(yíng)者角度出發(fā)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程實(shí)施控制是傳統(tǒng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容，而從所有者角度出發(fā)，包括對(duì)管理者本身實(shí)施監(jiān)控是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一個(gè)新的突破?；诠局卫斫嵌?，對(duì)高層管理人員進(jìn)行控制，是內(nèi)部會(huì)

22、計(jì)控制的第一個(gè)層次，是最根本的控制，是整個(gè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的上層建筑，它以所有權(quán)為基礎(chǔ)，直接影響著企業(yè)下層的經(jīng)營(yíng)管理控制。從公司治理角度考慮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，不僅可以使人們更加清晰的把握內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。同時(shí)也有利于更大限度的發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在公司治理中的作用。應(yīng)將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的不相容職務(wù)相分離、分級(jí)授權(quán)控制等內(nèi)容作為公司治理的一部分分別在公司章程董事會(huì)議事規(guī)則總經(jīng)理工作細(xì)則中做出明確規(guī)定，把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思想融入到公司的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、管理方式中，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍全面滲透到企業(yè)各個(gè)層次的管理組織體系，貫穿公司治理的始終。國(guó)家有關(guān)公司治理規(guī)范有關(guān)公司治理的文件中，至少需要就企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)做出規(guī)

23、范，如公司必須制定統(tǒng)馭所有內(nèi)部管理制度的內(nèi)部控制；賦予董事會(huì)以?xún)?nèi)部控制的核心地位，對(duì)公司內(nèi)部控制的構(gòu)建、修訂、執(zhí)行、監(jiān)督承擔(dān)法律責(zé)任。（3）聯(lián)合制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是由代理人設(shè)計(jì)的，充分體現(xiàn)了管理者的管理意志和管理意圖，而代理人的目標(biāo)函數(shù)與委托人的目標(biāo)函數(shù)是不一致的。為保證多級(jí)委托代理鏈組成的公司運(yùn)行能夠維護(hù)所有股東的平等地位和權(quán)利，承擔(dān)對(duì)股東的誠(chéng)信義務(wù)，公司治理規(guī)范中必須提出對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制構(gòu)建的基本要求，從而保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)與公司治理目標(biāo)的高度一致性。沒(méi)有公司治理作后盾，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的不斷完善將失去動(dòng)力。應(yīng)當(dāng)改變我國(guó)目前仍然以政府部門(mén)制定公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的現(xiàn)狀，可

24、以借鑒美國(guó)Coso委員會(huì)由多部門(mén)聯(lián)合制定的經(jīng)驗(yàn)，由財(cái)政部牽頭，會(huì)同證監(jiān)會(huì)、人民銀行等部門(mén)共同組成專(zhuān)門(mén)小組，制定一個(gè)有權(quán)威性的、理論嚴(yán)謹(jǐn)、內(nèi)容廣泛，兼有可操作性的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范。4.3加強(qiáng)財(cái)稅部門(mén)監(jiān)管和培訓(xùn)力度，全面促進(jìn)會(huì)計(jì)核算規(guī)范工作我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督是由國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，其中前兩種屬于外部監(jiān)督。國(guó)家監(jiān)督是由財(cái)政、稅務(wù)、銀行、工商、證券監(jiān)管等部門(mén)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)實(shí)施監(jiān)督；社會(huì)監(jiān)督則以會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)為主體，由其接受他人委托，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行審計(jì)、驗(yàn)資等工作。財(cái)政部門(mén)應(yīng)指導(dǎo)督促中小企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范建立健全賬簿體系，加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)教育和考核

25、監(jiān)督，督促中小企業(yè)建立、健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)改進(jìn)查核方式，側(cè)重于實(shí)質(zhì)性查核，清除逃漏稅企業(yè)，以建立公平的納稅環(huán)境，改進(jìn)稅務(wù)人員對(duì)于中小企業(yè)的態(tài)度，并建立稅務(wù)代理人制度，以增加稅務(wù)申報(bào)速度，減輕稅務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)。會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)以培訓(xùn)服務(wù)監(jiān)督為重點(diǎn)，幫助企業(yè)履行誠(chéng)信納稅義務(wù)。 4.4對(duì)于制度缺失和主題界限不清的對(duì)策（1）建立和健全內(nèi)部集合制度和內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部稽核制度是會(huì)計(jì)管理制度的重要組成部分，他主要包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責(zé)、權(quán)限；審核會(huì)計(jì)憑證和復(fù)核會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)報(bào)表等方法。內(nèi)部牽制制度規(guī)定了涉及企業(yè)款項(xiàng)和財(cái)物收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作

26、，必須有兩人或兩人以上分工處理，要注意不相容職責(zé)的分離，以起到一種相互制約的作用。既通常我們所說(shuō)的“管錢(qián)不管賬，管賬不管錢(qián)”等相互牽制的機(jī)制。（2）建立成本核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分析制度。成本核算制度的主要內(nèi)容包括成本核算的對(duì)象、成本核算的方法和程序以及成本分析等，特別要提出的是成本分析是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的一項(xiàng)重要職責(zé)中小企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度的建立確定財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的基本要求和組織程序、財(cái)務(wù)分析的方法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析報(bào)告的編寫(xiě)要求等是企業(yè)掌握各項(xiàng)財(cái)務(wù)計(jì)劃和財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成情況，檢查國(guó)家財(cái)經(jīng)制度、法令的執(zhí)行情況，有利于改善財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)計(jì)劃工作，研究和掌握企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的規(guī)律性，不斷改

27、進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。4.5加強(qiáng)外部監(jiān)管力度加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督是以會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)為主體，由其接受他人委托，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行審計(jì)、驗(yàn)資等工作。通過(guò)加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，使會(huì)計(jì)事務(wù)所成為中小企業(yè)外部監(jiān)督的主導(dǎo)力量?？梢钥紤]對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師單設(shè)一個(gè)“小企業(yè)管理記賬”從業(yè)資格，只有具備這一資格的會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能從事這方面的服務(wù)；對(duì)于具備此資格的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和人員要定期進(jìn)行培訓(xùn)，增強(qiáng)其執(zhí)業(yè)能力；國(guó)家應(yīng)強(qiáng)化對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，對(duì)其收費(fèi)做出相應(yīng)規(guī)范，以促使其公證地為委托戶(hù)開(kāi)展服務(wù)；由稅務(wù)部門(mén)對(duì)中介機(jī)構(gòu)年末簽證或?qū)ζ涑鼍叩臅?huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行必要的稽核；代理機(jī)構(gòu)除了代理記賬，報(bào)稅外還可以擴(kuò)大服務(wù)領(lǐng)域，全面開(kāi)展對(duì)中小企業(yè)的指導(dǎo)與支持工作。外部監(jiān)督是促進(jìn)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范化工作是重要的方法和途徑，但也不能忽視企業(yè)自身的努力，會(huì)計(jì)規(guī)范化工作只有在內(nèi)外共同努力下才能得以實(shí)現(xiàn)。4.6建立企業(yè)電算化會(huì)計(jì)資料管理