國(guó)企審計(jì)要求(20081208)VIP

1、立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理有限公司文件類別： 文件編碼：文件撰寫：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理部 撰寫日期：2008 / 文件修改： 修改日期：文件提交： 頒布日期：200 / / 本文件并不替代立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理有限公司頒布的各項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量管理制度的相關(guān)規(guī)定。是依據(jù)國(guó)有企業(yè)審計(jì)的具體情況提出的部分要求。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理有限公司頒布的各項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量管理制度的相關(guān)規(guī)定與本文件實(shí)施審計(jì)程序與編制審計(jì)工作底稿。國(guó)有企業(yè)審計(jì)XXX一、 制訂依據(jù)1-1中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。1-2立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理有限公司審計(jì)質(zhì)量管理制度、審計(jì)規(guī)范。1-3立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理有限公司其他審計(jì)質(zhì)量管

2、理制度。二、 總體要求 2-1 實(shí)施審計(jì)的國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)等符合審計(jì)規(guī)范第1號(hào)風(fēng)險(xiǎn)分類與管理4-1-1條1款規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)列入重大項(xiàng)目范圍。在實(shí)施國(guó)有企業(yè)集團(tuán)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，其列入合并報(bào)表范圍的所有子企業(yè)原則上均視同重大項(xiàng)目。國(guó)家國(guó)資委委托的中央國(guó)有企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)，按照規(guī)定子企業(yè)審計(jì)報(bào)告出具時(shí)間先于企業(yè)集團(tuán)審計(jì)報(bào)告出具時(shí)間的，具體按以下原則處理： 2-1-1 確定為重要子企業(yè)的，在出具個(gè)別審計(jì)報(bào)告時(shí)，該子企業(yè)符合重大項(xiàng)目條件的應(yīng)按重大項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核程序；該子企業(yè)雖不符合重大項(xiàng)目條件但確定為重要子企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)按照重大項(xiàng)目要求實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核程序。 2-1-2

3、 確定為非重要子企業(yè)并實(shí)施一般審計(jì)的與主要實(shí)施分析程序的子企業(yè)，在出具個(gè)別審計(jì)報(bào)告時(shí)，可以按照非重大項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核程序。 2-1-3 非國(guó)家國(guó)資委委托的其他國(guó)有企業(yè)，包括各?。ㄊ校┘?jí)國(guó)資委委托的非國(guó)家國(guó)資委所屬企業(yè)不得執(zhí)行前二款規(guī)定。 2-2 國(guó)有企業(yè)集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)國(guó)有企業(yè)集團(tuán)子企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制負(fù)責(zé)，包括單獨(dú)出具的報(bào)告的子企業(yè)審計(jì)質(zhì)量控制。 2-3 國(guó)有企業(yè)集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)中，如接受委托時(shí)本所作為主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)制定對(duì)參審所審計(jì)質(zhì)量控制措施，包括審計(jì)要求與對(duì)參審所審計(jì)底稿質(zhì)量檢查措施。 2-4 各所在實(shí)施國(guó)有企業(yè)集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，如本所具有自主確定參審所或

4、需要需要委托其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施部分審計(jì)業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮委托立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理公司內(nèi)各成員所實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)，如因各種原因需要委托立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理公司外其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所或借用其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員的，需經(jīng)總裁室批準(zhǔn)。但不得未經(jīng)批準(zhǔn)自行委托其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)。 2-5 國(guó)有企業(yè)境外子企業(yè)原則上應(yīng)當(dāng)由本所審計(jì)人員赴境外該子企業(yè)實(shí)施審計(jì)。在利用境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先考慮利用立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理公司所屬境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作。 2-6 國(guó)有控股企業(yè)集團(tuán)審計(jì)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行上述規(guī)定。非國(guó)家國(guó)資委所屬企業(yè)集團(tuán)不得執(zhí)行2-1條中的1、2、3款。三、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)3-1分公司的初步業(yè)務(wù)活

5、動(dòng)部分可以不編制。3-2如企業(yè)集團(tuán)子公司的審計(jì)業(yè)務(wù)由集團(tuán)統(tǒng)一委托本所審計(jì)的，初步業(yè)務(wù)活動(dòng)可由企業(yè)集團(tuán)審計(jì)計(jì)劃同一編制，但應(yīng)當(dāng)在“初步業(yè)務(wù)活動(dòng)”部分予以說明。四、 審計(jì)計(jì)劃 4-1 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定編制審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容應(yīng)當(dāng)涵蓋其所有子企業(yè)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的事項(xiàng)、按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股投資等事項(xiàng)的審計(jì)方法與審計(jì)要求。 4-2 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)集團(tuán)規(guī)定下屬子企業(yè)必須實(shí)施的重大事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理方法、關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)、資金控制措施等事項(xiàng)可能形成的國(guó)有企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在國(guó)有企業(yè)集團(tuán)層面的審計(jì)計(jì)劃內(nèi)評(píng)估其錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并將

6、前述事項(xiàng)形成備忘錄，作為審計(jì)計(jì)劃的附件向全體項(xiàng)目小組成員通報(bào)。各子企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)將該備忘錄記錄予工作底稿。 4-3對(duì)企業(yè)集團(tuán)存在多個(gè)業(yè)務(wù)分部或子企業(yè)并實(shí)施同一經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的（如電訊、郵政等），其業(yè)務(wù)分部或子企業(yè)需要單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告的應(yīng)當(dāng)編制單獨(dú)的審計(jì)計(jì)劃。其中：4-3-1 總體審計(jì)策略1企業(yè)集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在制訂國(guó)有企業(yè)集團(tuán)層面的總體審計(jì)策略前應(yīng)收集其業(yè)務(wù)分部與子公司的未審財(cái)務(wù)報(bào)表并實(shí)施分析，以確定審計(jì)策略。2企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略明確說明以下內(nèi)容：（1）“審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)間安排”中明確各業(yè)務(wù)分部、子公司的審計(jì)具體實(shí)施時(shí)間；（2）“影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素”中應(yīng)當(dāng)制訂與

7、業(yè)務(wù)分部或子公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入相關(guān)的重要組成部分。業(yè)務(wù)分部與子公司的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)依據(jù)集團(tuán)總體審計(jì)策略的規(guī)定制訂具體的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（會(huì)計(jì)科目）；（2）應(yīng)當(dāng)說明對(duì)主要審計(jì)程序的審計(jì)質(zhì)量控制措施。3分公司可以省略“一、審計(jì)范圍”內(nèi)容，依據(jù)企業(yè)集團(tuán)總體審計(jì)策略的內(nèi)容編制其相應(yīng)的明細(xì)內(nèi)容，如向集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人報(bào)送分公司報(bào)表的時(shí)間。4子公司應(yīng)當(dāng)按照要求全面編制。 5國(guó)有企業(yè)集團(tuán)如存在多個(gè)業(yè)務(wù)分部與子公司的，可以依據(jù)實(shí)際情況對(duì)業(yè)務(wù)分部或子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施詳細(xì)審計(jì)、一般審計(jì)與主要實(shí)施分析程序。企業(yè)集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在“重要的組成部分及賬戶余額”中說明相關(guān)業(yè)務(wù)分部或子公司的名稱、業(yè)務(wù)特點(diǎn)與確定實(shí)施詳細(xì)審

8、計(jì)、一般審計(jì)與主要實(shí)施分析程序的理由。6確定一般審計(jì)與主要實(shí)施分析程序的業(yè)務(wù)分部或子公司時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)相應(yīng)的分析程序，依據(jù)分析結(jié)果確定。分析過程與判斷結(jié)論應(yīng)當(dāng)記錄予總體審計(jì)策略工作底稿。7對(duì)確定實(shí)施一般審計(jì)的業(yè)務(wù)分部或子公司，應(yīng)當(dāng)明確其重點(diǎn)項(xiàng)目與內(nèi)容。 8對(duì)確定主要實(shí)施分析程序的業(yè)務(wù)分部或子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)制訂詳細(xì)的分析程序，并要求審計(jì)人員編制財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目的分析程序工作底稿。 9對(duì)主要實(shí)施分析程序的分公司，其合計(jì)資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入應(yīng)當(dāng)不超過總公司匯總報(bào)表的10%；對(duì)主要實(shí)施分析程序的子公司，該類子公司合計(jì)資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入占合并報(bào)表的資產(chǎn)總額或業(yè)務(wù)收入

9、不超過10%。 10主要實(shí)施分析程序的業(yè)務(wù)分部或子公司不得單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告。如要單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充實(shí)施函證、實(shí)物資產(chǎn)監(jiān)盤、資產(chǎn)權(quán)屬審計(jì)等程序。4-3-2具體審計(jì)計(jì)劃1子公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與母公司不同的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定全面編制相關(guān)底稿。2國(guó)資委在委托審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，如明確審計(jì)內(nèi)容主要實(shí)施了解國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的，應(yīng)當(dāng)獲取此類相關(guān)審計(jì)要求的文件（包括相關(guān)會(huì)議記錄等），并在審計(jì)計(jì)劃中予以說明。依據(jù)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下內(nèi)容：（1）應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證程序。在已實(shí)施函證而未獲取回函時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。如個(gè)別單位客戶數(shù)量較多等情況，應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)際情況明確要求實(shí)施控制測(cè)試。（2）應(yīng)當(dāng)實(shí)施實(shí)物資產(chǎn)監(jiān)盤程序。

10、如個(gè)別單位實(shí)物資產(chǎn)數(shù)量巨大等情況應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)際情況明確要求實(shí)施控制測(cè)試。 3項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)資委的要求，對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目或相關(guān)事項(xiàng)制訂具體有效的審計(jì)策略與方法以完成委托要求。五、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序5-1在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中的“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境”部分時(shí)，1分公司可以執(zhí)行總公司審計(jì)計(jì)劃中的相應(yīng)部分內(nèi)容，不需編制。2子公司的業(yè)務(wù)與母公司相同的，除“被審計(jì)單位性質(zhì)”部分外可以執(zhí)行母公司審計(jì)計(jì)劃中的內(nèi)容，不需另行編制。 5-2子公司與母公司業(yè)務(wù)不同的，應(yīng)當(dāng)全面實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的各項(xiàng)要求。六、進(jìn)一步審計(jì)程序 6-1 國(guó)有企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)測(cè)試重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論確定。 6-2 下列重點(diǎn)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)予以充

11、分關(guān)注與審核： 1貨幣資金流量，包括收入總額與支付總額； 2業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性、完整性與其業(yè)務(wù)模式是否適應(yīng)； 3關(guān)聯(lián)交易公允性對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響； 4重大資產(chǎn)交換、劃撥、重組等行為實(shí)施程序的合規(guī)性與會(huì)計(jì)處理的正確性； 5潛在的虧損或盈利情況以及相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)； 6集團(tuán)內(nèi)部上市公司、金融類企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合法與合規(guī)性，是否受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的處罰情況。 7首次接受委托審計(jì)時(shí)，期初余額的真實(shí)性； 8主要資產(chǎn)權(quán)屬的完整性。 6-3 主要審計(jì)程序不應(yīng)缺失。6-3-1 應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證程序。在實(shí)施函證程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)規(guī)范實(shí)施樣本分類與確定、核對(duì)擬發(fā)函對(duì)象的地址、獲取發(fā)函控制證據(jù)等程序性要求。在已實(shí)施函證而未獲取回函時(shí)，應(yīng)當(dāng)

12、實(shí)施替代審計(jì)程序。在實(shí)施國(guó)資委委托要求中明確屬于了解性質(zhì)的業(yè)務(wù)時(shí)，也應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證程序。獲取回函確認(rèn)與實(shí)施替代程序確認(rèn)的金額合計(jì)數(shù)占賬面余額的比例應(yīng)當(dāng)按照被審計(jì)單位（個(gè)別單位）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要求確定。在確定該項(xiàng)比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮實(shí)施控制測(cè)試的必要性、測(cè)試過程與測(cè)試結(jié)論。如無法實(shí)施函證，應(yīng)當(dāng)說明被審計(jì)單位提供的情況與理由，并說明是否屬于審計(jì)范圍受到限制需要出具保留意見類型的審計(jì)報(bào)告。如個(gè)別單位客戶數(shù)量巨大應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試。 5-3-2 應(yīng)當(dāng)實(shí)施實(shí)物資產(chǎn)監(jiān)盤程序。在實(shí)施國(guó)資委委托要求中明確屬于了解性質(zhì)的業(yè)務(wù)時(shí)，監(jiān)盤的實(shí)物資產(chǎn)金額占實(shí)物資產(chǎn)賬面余額的比例應(yīng)當(dāng)按照被審計(jì)單位（個(gè)別單位）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要求確定。在確

13、定該項(xiàng)比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮實(shí)施控制測(cè)試的必要性、測(cè)試過程與測(cè)試結(jié)論。 如企業(yè)集團(tuán)分支機(jī)構(gòu)較多的，在資產(chǎn)負(fù)債表日無法委派足夠的審計(jì)人員實(shí)施監(jiān)盤的，可以在預(yù)審時(shí)實(shí)施監(jiān)盤，但應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)實(shí)施監(jiān)盤的結(jié)果與資產(chǎn)負(fù)債表日的差異實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，以判斷企業(yè)管理層對(duì)實(shí)物資產(chǎn)所作出的各項(xiàng)認(rèn)定是否正確。如無法實(shí)施監(jiān)盤的，應(yīng)當(dāng)說明被審計(jì)單位提供的情況與理由，并說明是否屬于審計(jì)范圍受到限制需要出具保留意見類型的審計(jì)報(bào)告。如個(gè)別單位實(shí)物資產(chǎn)數(shù)量巨大應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試。 5-3-3 不動(dòng)產(chǎn)及其他主要資產(chǎn)的權(quán)屬應(yīng)當(dāng)實(shí)施審核。如國(guó)有企業(yè)之間按照規(guī)定劃撥資產(chǎn)產(chǎn)生權(quán)屬變動(dòng)，在劃撥當(dāng)年未辦理完畢變更手續(xù)的，在實(shí)施資產(chǎn)劃撥當(dāng)

14、年的審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施獲取與檢查劃撥文件程序與向管理層了解詢問程序，并檢查資產(chǎn)交接手續(xù)。在以后年度審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)實(shí)施向資產(chǎn)原持有者與國(guó)有企業(yè)管理層詢問了解程序，分析資產(chǎn)是否真正實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移。六、審計(jì)證據(jù) 6-1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。6-2注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注以下事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)：1對(duì)被審計(jì)單位實(shí)行的重大事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)文件規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)獲取相關(guān)政府的文件，并查閱該文件中是否規(guī)定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理要求。2對(duì)被審計(jì)單位稅務(wù)事項(xiàng)處理與稅務(wù)法規(guī)存在較大或明顯不一致的，應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)單位主管單位相應(yīng)級(jí)別機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件，子公司發(fā)生此類

15、情況的，應(yīng)獲取其所處地區(qū)省級(jí)及以上機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件。3對(duì)重大資產(chǎn)權(quán)屬審核時(shí)發(fā)現(xiàn)所有人名稱、資產(chǎn)取得方式、有效期限存在瑕次的，應(yīng)當(dāng)獲取原持有人或登記機(jī)關(guān)的正式說明或法律意見書作為判斷依據(jù)。4對(duì)債權(quán)人不明確且長(zhǎng)期未予支付的大額應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)獲取相關(guān)該筆款項(xiàng)發(fā)生真實(shí)性、合法性證據(jù)。5對(duì)長(zhǎng)期無法收回的大額應(yīng)收款項(xiàng)（包括大股東占用資金）未提取足夠的壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)獲取管理層提供款項(xiàng)可收回性的客觀證據(jù)。七、 與被審計(jì)單位溝通7-1項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)實(shí)施與被審計(jì)單位管理層、治理層溝通并記錄予工作底稿。 7-2 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人（包括業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人）在審計(jì)外勤工作時(shí)，就具體業(yè)務(wù)與被審計(jì)單位相關(guān)人員溝通前，應(yīng)就重大事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理或重大事項(xiàng)所采取的非常規(guī)會(huì)計(jì)處理情況與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理部討論，與該