注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

1、第四章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)情況一、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定歷程（一）起步階段（19801993年）（二）制定準(zhǔn)則階段（19942004年）（三）國際趨同階段（2005年至今）二、取得的成就（略P44）三、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架1.注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系（如下圖）圖4-1 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系2.鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別表4一1鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別例解學(xué)會計論壇業(yè)務(wù)類型區(qū)別相關(guān)服務(wù)(以代編財務(wù)信息為例)鑒證業(yè)務(wù)(以財務(wù)報表審計為例)業(yè)務(wù)關(guān)系人只涉及注冊會計師和責(zé)任方(管理層)兩方關(guān)系人涉及注冊會計師、責(zé)任方(管理層)和預(yù)期使用者三方關(guān)系人業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點財務(wù)信息的收集、分

2、類和匯總財務(wù)信息的質(zhì)量保證程度不對財務(wù)信息提供任何程度的保證對財務(wù)報表不存在重大錯報提供合理保證獨立性要求不對獨立性提出要求，但如果不獨立，應(yīng)當(dāng)在代編業(yè)務(wù)報告中說明這一事實要求注冊會計師從實質(zhì)上和形式上保持獨立報告如果注冊會計師的姓名與代編財務(wù)信息相關(guān)聯(lián)，需要出具代編業(yè)務(wù)報告，但在報告中不提出鑒證結(jié)論以書面形式提供審計報告，并在報告中就財務(wù)報表是否存在重大錯報提出鑒證結(jié)論第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則一、鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標(biāo)（一）鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息(財務(wù)報表)提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方（管理者）之外的預(yù)期使用者（股東等）對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。圖

3、4-2 鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證對象：如財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。鑒證對象信息：將鑒證對象進行確認(rèn)、計量和列報而形成的財務(wù)報表。（二）業(yè)務(wù)要素表42鑒證業(yè)務(wù)五要素及其含義要 素含 義三方關(guān)系三方關(guān)系人分別是CPA、責(zé)任方和預(yù)期使用者。CPA對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度鑒證對象及鑒證對象信息鑒證對象具有多種不同的表現(xiàn)形式，可能是財務(wù)或非財務(wù)的信息，包括業(yè)績或狀況、系統(tǒng)與過程、物理特征、行為等，不同的鑒證對象具有不同的特征標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)是指用來評價或計量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)證據(jù)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是CPA提

4、出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)鑒證報告CPA應(yīng)當(dāng)針對鑒證對象信息(或鑒證對象)在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面報告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論（三）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)1.基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。注意：第一，責(zé)任方應(yīng)對鑒證對象進行評價和計量，生成鑒證對象信息；第二，預(yù)期使用者可以獲取鑒證對象信息。2.直接報告業(yè)務(wù)注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。3.基

5、于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)的區(qū)別表43基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)與直接報告業(yè)務(wù)區(qū)別例解業(yè)務(wù)類型區(qū)別基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)(預(yù)測性財務(wù)信息的審核)直接報告業(yè)務(wù)(IT系統(tǒng)鑒證)預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同預(yù)期使用者不通過預(yù)測性財務(wù)信息的審核報告便可獲取責(zé)任方認(rèn)定，即企業(yè)的預(yù)測性財務(wù)信息可能不存在責(zé)任方認(rèn)定(公司管理層關(guān)于IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護性等方面控制有效性進行評價的信息)，或雖然存在，但該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過系統(tǒng)鑒證報告獲取上述信息CPA提出結(jié)論的對象不同結(jié)論的對象可能是責(zé)任方認(rèn)定（鑒證對象信息），也可能是鑒證對象。鑒證對象信息，即對所審核的預(yù)測

6、性財務(wù)信息進行評價結(jié)論的對象直接是鑒證對象，即對IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護性等方面的控制有效性進行評價責(zé)任方的責(zé)任不同責(zé)任方對鑒證對象信息負(fù)責(zé)，也可能同時對鑒證對象負(fù)責(zé)。即對預(yù)測性財務(wù)信息負(fù)責(zé)責(zé)任方對鑒證對象負(fù)責(zé)，即對IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護性等方面的控制有效性負(fù)責(zé)鑒證報告的格式和內(nèi)容不同明確提及責(zé)任方認(rèn)定，進而說明其所執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。以書面形式提供預(yù)測性財務(wù)信息的審核報告，明確提及責(zé)任方認(rèn)定。例如：“我們審核了后附的ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)編制的預(yù)測(列明預(yù)測涵蓋的期間和預(yù)測的名稱)?！敝苯诱f明鑒證對象，執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論

7、。以書面形式提供系統(tǒng)鑒證報告。直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，無需提及責(zé)任方認(rèn)定。例如：“我們對ABC公司20××年×年×月至20××年×年×月期間IT服務(wù)系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護性等方面控制有效性進行了審查?！保ㄋ模╄b證業(yè)務(wù)的目標(biāo)鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。合理保證的鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為

8、以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)二、承接業(yè)務(wù)注冊會計師和會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認(rèn)為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備鑒證業(yè)務(wù)所有特征時，注冊會計師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接。（一）業(yè)務(wù)承接的條件第一，獲取管理層誠信第二，符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求第三，具備下列鑒證業(yè)務(wù)的所有特征：1.鑒證對象適當(dāng)；2.使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；3.注冊會計師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；4.注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；5.該業(yè)務(wù)具有合理的目的。注意：當(dāng)擬承接的業(yè)務(wù)不具備上述

9、鑒證業(yè)務(wù)的所有特征，不能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接時，注冊會計師可以提請委托人將其作為非鑒證業(yè)務(wù)。（二）已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更對已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊會計師不應(yīng)將該項業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)變更原因：1.業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；2.預(yù)期使用者對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；3.業(yè)務(wù)范圍存在限制。如果注冊會計師不同意變更業(yè)務(wù)，委托人又不同意繼續(xù)執(zhí)行原鑒證業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。如果發(fā)生變更，注冊會計師不應(yīng)忽視變更前獲取的證據(jù)。三、鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系1.三方關(guān)系人包括注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者2.三方之間的關(guān)系是，注冊

10、會計師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。注意：責(zé)任方不可以是唯一的預(yù)期使用者，如果某項業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項鑒證業(yè)務(wù)。在可行的情況下，鑒證報告的收件人應(yīng)當(dāng)明確為所有的預(yù)期使用者。 3.委托人通常是預(yù)期使用者之一，委托人也可能由責(zé)任方擔(dān)任。四、鑒證對象（一）鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式表4-4 鑒證對象對應(yīng)的鑒證對象信息鑒證對象鑒證對象信息財務(wù)業(yè)績或狀況財務(wù)報表非財務(wù)業(yè)績或狀況反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)物理特征有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件某種系統(tǒng)和過程關(guān)于其有效性的認(rèn)定某種行為法律法

11、規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明（二）鑒證對象特征如果鑒證對象的特征表現(xiàn)為定量的、客觀的、歷史的或時點的，評價和計量的準(zhǔn)確性相對較高，注冊會計師獲取證據(jù)的說服力相對較強，相應(yīng)地，對鑒證對象信息提供的保證程度也較高（三）適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)當(dāng)具備的條件1.鑒證對象可以識別；2.不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進行評價或計量的結(jié)果合理一致；3.注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。五、標(biāo)準(zhǔn)（一）標(biāo)準(zhǔn)的定義標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價或計量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)（列報包括披露）注意：對同一鑒證對象進行評價或計量并不一定要選擇同一個標(biāo)準(zhǔn)。（二

12、）標(biāo)準(zhǔn)的類型標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，也可以是某些非正式的規(guī)定（三）適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。注意：注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。（四）評價標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性1.對于公開發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計師通常不需要對標(biāo)準(zhǔn)的“適當(dāng)性”進行評價，而只需評價該標(biāo)準(zhǔn)對具體業(yè)務(wù)的“適用性”；2.對于專門制定的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計師首先要對這些標(biāo)準(zhǔn)本身的“適當(dāng)性”加以評價。六、證據(jù)（一）總體要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度來計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。（二）

13、職業(yè)懷疑態(tài)度職業(yè)懷疑態(tài)度指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責(zé)任方提供的信息可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。（三）證據(jù)的充分性和適當(dāng)性1.證據(jù)的充分性（數(shù)量的衡量）與樣本量相關(guān)，主要受重大錯報風(fēng)險和證據(jù)質(zhì)量的影響。2.證據(jù)的適當(dāng)性（質(zhì)量的衡量）相關(guān)性和可靠性。注意：第一，如果證據(jù)質(zhì)量存在缺陷，僅靠提高證據(jù)數(shù)量可能無法彌補該缺陷；第二，獲取證據(jù)時可以考慮成本效益原則，但不應(yīng)以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序。（四）重要性1.重要性的含義重要性，是指鑒證對象信息中存在錯報的嚴(yán)重程度。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響預(yù)期使用者依據(jù)

14、鑒證對象信息做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。2.重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩方面的因素重要性與鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險越低；重要性水平越低，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險越高。（五）鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險1.含義：鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。2.內(nèi)容：鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險通常體現(xiàn)為重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險指鑒證對象信息在鑒證前存在重大錯報的可能性。檢查風(fēng)險某一鑒證對象信息存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。3.不同類型鑒證業(yè)務(wù)中可接受的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險水平。圖4-3 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險水平（六

15、）證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍證據(jù)收集程序的性質(zhì)選擇哪一種程序來獲取證據(jù)；證據(jù)收集程序的時間指何時進行證據(jù)收集程序；證據(jù)收集程序的范圍樣本的范圍1.證據(jù)收集程序的總體要求合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)都需要運用鑒證技術(shù)和方法，收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面是有意識地加以限制的。注意：無論何種鑒證業(yè)務(wù)，如果注意到可能存在重大錯報的問題，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加程序，以支持鑒證結(jié)論。2.合理保證不等于絕對保證由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則：（1）選擇性測試方法的運用；（2）內(nèi)部控

16、制的固有局限性；（3）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；（4）在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷；（5）在某些情況下鑒證對象具有特殊性。（七）可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量1.影響可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的因素（1）鑒證對象和鑒證對象信息的特征；（2）業(yè)務(wù)環(huán)境中除鑒證對象特征以外的其他事項。2.注冊會計師工作范圍受到重大限制時的處理下列情形對CPA的工作范圍構(gòu)成重大限制，而CPA提出無保留意見結(jié)論是不恰當(dāng)?shù)模海?）客觀環(huán)境阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至適當(dāng)水平；（2）責(zé)任方或委托人施加限制，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至適當(dāng)水平。注冊會計師應(yīng)當(dāng)視

17、受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。在適當(dāng)?shù)那闆r下，注冊會計師還可以考慮解除業(yè)務(wù)約定。（八）記錄1.記錄重大事項。2.編制和保存工作底稿。七、鑒證報告（一）出具鑒證報告的總體要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證。注意：第一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮就執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中注意到的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項同治理層溝通的適當(dāng)性；第二，如果委托人并非責(zé)任方，注冊會計師直接與責(zé)任方或責(zé)任方的治理層溝通可能是不適當(dāng)?shù)?。（二）鑒證結(jié)論的表述形式1.明確提及責(zé)任方認(rèn)定。2.直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)。注意：在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，鑒證結(jié)論采

18、用上述兩種形式均可；在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，鑒證結(jié)論只能采用第2種表述形式。（三）提出鑒證結(jié)論的方式1.積極方式合理保證的鑒證業(yè)務(wù)2.消極方式有限保證的鑒證業(yè)務(wù)（四）不能出具無保留結(jié)論報告的情況1.工作范圍受到限制；2.責(zé)任方認(rèn)定未在所有重大方面做出公允表達；3.鑒證對象信息存在重大錯報；4.標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)。（五）注冊會計師姓名的使用如果獲知他人不恰當(dāng)?shù)貙⑵湫彰c鑒證對象相關(guān)聯(lián)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求停止這種行為，并考慮采取其他必要的措施，包括將不恰當(dāng)使用注冊會計師姓名這一情況告知所有已知的使用者或征詢法律意見。第三節(jié)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 一、質(zhì)量控制

19、制度的目的和要素（一）質(zhì)量控制制度的目的會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證：1.會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；2.會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?。注意：第一，本?zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行的所有業(yè)務(wù)；第二，項目負(fù)責(zé)人，是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報告上簽字的主任會計師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會計師。（二）質(zhì)量控制制度的要素會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對下列七項要素而制定的政策和程序：1.對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；2.職業(yè)

20、道德規(guī)范；3.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；4.人力資源；5.業(yè)務(wù)執(zhí)行；6.業(yè)務(wù)工作底稿；7.監(jiān)控。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達到全體人員。二、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任（一）對主任會計師的總體要求會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。（二）具體要求1.行動示范和信息傳達培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化2.樹立質(zhì)量至上的意識3.委派質(zhì)量控制制度運作人員注意：承擔(dān)質(zhì)量控制制度運作責(zé)任的人員，應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗和能力以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。在實務(wù)中，會計師事務(wù)所主任會計師通

21、常委派專門人員負(fù)責(zé)質(zhì)量控制制度的具體運作，但這樣做并不能減輕、更不能替代主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)的最終責(zé)任，主任會計師仍然是質(zhì)量控制制度的最終責(zé)任人。三、職業(yè)道德規(guī)范（一）總體要求會計師事務(wù)所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范所要求的誠信、客觀原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。注意：在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時還應(yīng)當(dāng)遵守獨立性要求。（二）具體措施1.會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范；2.教育和培訓(xùn)；3.監(jiān)控；4.對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。（三）滿足獨立性要求1.總體要求：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員，包括聘用的專家和其他需要

22、滿足獨立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨立性。2.具體要求：會計師事務(wù)所內(nèi)部不同層級人員之間相互溝通信息，例如將本所人員與之有商業(yè)關(guān)系的客戶清單列出來傳達給相關(guān)人員，以便評價獨立性。3.獲取書面確認(rèn)函：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認(rèn)函。4.防范關(guān)系密切的威脅：包括輪換高級人員或要求進行項目質(zhì)量控制復(fù)核。四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（一）總體要求只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：1.已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；2.具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；3.能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。

23、注意：當(dāng)在了解被審計單位的過程中已經(jīng)識別出問題，又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄問題如何得到解決。（二）考慮客戶的誠信情況1.考慮的主要事項（P66-67）2.獲取相關(guān)信息的途徑：審計人員可以從前任注冊會計師、監(jiān)管機構(gòu)、法律顧問、客戶的同行以及相關(guān)數(shù)據(jù)庫等中搜索與客戶誠信相關(guān)的信息。注意：認(rèn)為必要，會計師事務(wù)所可以考慮利用調(diào)查機構(gòu)對客戶的經(jīng)營情況、管理人員及其他有問題的人員進行背景檢查，并評價獲取的與客戶誠信相關(guān)的信息。（三）考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源（四）考慮能否遵守職業(yè)道德規(guī)范（五）考慮其他事項的影響（P68）1.考慮本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)

24、行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項的影響；2.考慮接受業(yè)務(wù)后獲知重要信息的影響；3.解除業(yè)務(wù)約定或客戶關(guān)系時的考慮。五、人力資源（一）人力資源管理的總體要求會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?。（二）人力資源管理的要素1.雇用；2.業(yè)績評價；3.人員素質(zhì)；4.專業(yè)勝任能力；5.職業(yè)發(fā)展；6.晉升；7.薪酬；8.人員需求預(yù)測。六、業(yè)務(wù)執(zhí)行（一）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核1.總體要求由事務(wù)所制定相關(guān)指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核程序，并讓全體成員了解、掌握和

25、貫徹執(zhí)行會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。2.指導(dǎo)項目負(fù)責(zé)人告訴項目組成員做什么，如何做；3.監(jiān)督追蹤業(yè)務(wù)進程，監(jiān)督項目執(zhí)行情況，解決執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中遇到的重大問題等；4.復(fù)核復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感。注意：確定復(fù)核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。（二）咨詢項目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中如果遇到疑難問題或者爭議事項，在項目組內(nèi)不能得到解決時，有必要向項目組之外的適當(dāng)人員咨詢。注意：第一，咨詢包括與會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員；第二，注冊會計師應(yīng)當(dāng)完整記錄咨詢情況，且項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)

26、人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可。（三）意見分歧1.處理意見分歧的總體要求（1）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目負(fù)責(zé)人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧；（2）形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。2.對出具報告的影響：只有意見分歧問題得到解決，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告。（四）項目質(zhì)量控制復(fù)核1.含義：會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組做出重大判斷和形成的結(jié)論進行客觀評價的過程。2.總體要求：會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，并在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核。注意：（1）項目質(zhì)量控

27、制復(fù)核并不減輕項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任，更不能替代項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。（2）項目質(zhì)量控制復(fù)核與項目組內(nèi)部復(fù)核，盡管復(fù)核的內(nèi)容和目的等有一定的相似性，但存在以下主要區(qū)別，見表45。表4一5項目質(zhì)量控制復(fù)核與項目組內(nèi)部復(fù)核的區(qū)別區(qū) 別項目組內(nèi)部復(fù)核項目質(zhì)量控制復(fù)核復(fù)核的主體不同項目組內(nèi)部進行的復(fù)核包括項目負(fù)責(zé)人實施的復(fù)核事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，獨立地對特定業(yè)務(wù)實施的復(fù)核復(fù)核的對象不同對每項業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)實施事務(wù)所只對特定業(yè)務(wù)才獨立實施復(fù)核的要求不同對每項業(yè)務(wù)實施復(fù)核的內(nèi)容比較寬泛事務(wù)所對特定業(yè)務(wù)實施復(fù)核的重點，是客觀評價：(1)項目組作出的重大判斷；(2)在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論獨立性和客觀性不同通常低于后

28、者通常高于項目組內(nèi)部復(fù)核3.項目質(zhì)量控制復(fù)核對象的確定（1）對所有上市公司財務(wù)報表的審計；（2）規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，對除上市公司財務(wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)，實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。（3）對符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。七、業(yè)務(wù)工作底稿表4一6業(yè)務(wù)工作底稿相關(guān)要求事項要求業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求A.對歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿歸檔期限為業(yè)務(wù)報告目后60天內(nèi)。B.其他類業(yè)務(wù)工作底稿歸檔期限由各事務(wù)所根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況確定。C.如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分

29、別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。業(yè)務(wù)工作底稿的保密準(zhǔn)則規(guī)定，除下列情況外，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密：A. 取得客戶的授權(quán)B.根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為C.接受CPA協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限對鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，本準(zhǔn)則要求事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報告日起對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于事務(wù)所。事務(wù)所可自主決定允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。對鑒證

30、業(yè)務(wù)，披露這些信息不得損害事務(wù)所及其人員的獨立性。八、監(jiān)控（一）總體要求會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)?，并正在有效運行。（二）監(jiān)控人員會計師事務(wù)所可以委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任。（三）實施檢查1.檢查的周期：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項進行檢查。2.確定檢查的時間、人員與范圍。注意：第一，檢查時可以不事先告知相關(guān)項目組。第二，參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不應(yīng)承擔(dān)該項業(yè)務(wù)的檢查工作。（四）監(jiān)控結(jié)果的處理注意：第一，適時將缺陷及補救措施告知相關(guān)人員；第二，如果實施監(jiān)控程序的結(jié)果表明出具的報告可能不適當(dāng)，或在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中遺漏了應(yīng)有的