新準(zhǔn)則及制度科目設(shè)置異同-

1、新企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計制度的科目設(shè)置異同財政部發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系對會計科目作了較大改變,本文試對新會計科目體系中除涉及金融與生物類特別科目外的其他科目與企業(yè)會計制度(2001中相關(guān)科目作一比較分析。一、未作任何改變的科目這類科目主要有:資產(chǎn)類:“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“原材料”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“商品進銷差價”、“委托加工物資”等科目。負(fù)債類:“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“未未確認(rèn)融資費用”等科目。所有者權(quán)益類:“本年利潤”、“利潤分配”等科目。成本類:“生產(chǎn)成本”

2、等科目。損益類:“利息收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)外支出”、“以前年度損益調(diào)整”等科目。二、科目名稱改變但實質(zhì)內(nèi)容未改變這類科目主要有“庫存現(xiàn)金”與“所得稅費用”兩個科目。制度中的現(xiàn)金是指庫存現(xiàn)金,但現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是包括庫存現(xiàn)金及可以隨時動用的銀行存款,從這一點來看科目涵蓋的內(nèi)容是不一致的,因此將“現(xiàn)金”科目改為“庫存現(xiàn)金”科目是合理的。更改后的“所得稅費用”科目與制度中的“所得稅”科目核算內(nèi)容相同,均為企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用,只是名稱改變而已。三、科目名稱改變且實質(zhì)內(nèi)容發(fā)生改變1.資產(chǎn)類?！安牧喜少彙笨颇?制度中“物資采購”科目用

3、來核算企業(yè)購入的材料、商品等的采購成本,商品流通企業(yè)購入的商品也通過本科目核算。而“材料采購”科目只用來核算工業(yè)企業(yè)購入的材料,商品流通企業(yè)購入的商品一律通過“在途物資”科目核算,不通過本科目核算。2.損益類。其他業(yè)務(wù)成本,本科目用來核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)成本,不核算其他業(yè)務(wù)發(fā)生與稅費及銷售費用,與“其他業(yè)務(wù)支出”科目有一定的區(qū)別。營業(yè)稅金及附加,本科目不僅核算主營業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加,也核算其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加。這反映了我國淡化主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的區(qū)分,因為不管是主營業(yè)務(wù)還是其他業(yè)務(wù)都屬于日常業(yè)務(wù),發(fā)生的經(jīng)濟利益流出作為費用,不再區(qū)分。銷售費用,本科目用來核算企業(yè)銷售商品與材料、提供勞務(wù)的過程

4、中發(fā)生的各種費用,與“營業(yè)費用”科目相比核算內(nèi)容減少。四、科目名稱未變但實質(zhì)內(nèi)容發(fā)生改變1.資產(chǎn)類。應(yīng)收票據(jù):制度明確規(guī)定不得計提壞賬準(zhǔn)備如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時,應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款并計提壞賬準(zhǔn)備。新會計準(zhǔn)則取消了這一內(nèi)容,在“壞賬準(zhǔn)備”科目中明確應(yīng)收票據(jù)也要計提壞賬準(zhǔn)備。預(yù)付賬款:本科目的核算內(nèi)容主要有以下變化:第一,預(yù)付工程款也通過本科目核算,不再直接記入“在建工程”科目。第二,制度規(guī)定,預(yù)付賬款不能計提壞賬準(zhǔn)備,如果有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì),應(yīng)將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款并計提壞賬準(zhǔn)備。新會計準(zhǔn)則規(guī)定只要是預(yù)付賬款均可計提壞賬準(zhǔn)備

5、。第三,科目的位置由原來放在壞賬準(zhǔn)備之后調(diào)整到壞賬準(zhǔn)備這前。壞賬準(zhǔn)備:本科目的核算內(nèi)容主要有以下變化:第一,計提基礎(chǔ)由制度對“應(yīng)收賬款”與“其他應(yīng)收款”計提壞賬準(zhǔn)備擴大到對全部的應(yīng)收款項與預(yù)付賬款等。第二已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款又收回,可直接借記“銀行存款”科目,貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。第二,壞賬準(zhǔn)備的計提方法不再是余額百分比法、賒銷百分比法與賬齡百分比法,只是對于單項金額重大的應(yīng)收款項,應(yīng)當(dāng)單獨進行減值準(zhǔn)備。也可以與經(jīng)單獨測試后未減值的應(yīng)收款項一起按類似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合,再按資產(chǎn)負(fù)債表日這些款項組合余額的一定比例計算確定減值損失,計提壞賬準(zhǔn)備。長期股權(quán)投資:本科目的核算內(nèi)容主要有以下變

6、化:第一取消了“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目。因為,投資成本與應(yīng)享有被投資單位的份額的差額應(yīng)調(diào)整資本公積、留存收益(同一控制下企業(yè)合并形成、商譽(非同一控制下企業(yè)合并形成;投資成本大于應(yīng)享有的份額不調(diào)整投資成本,小于應(yīng)享有的份額則將其差額計入營業(yè)外收入(權(quán)益法。第二,“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目改為“其他權(quán)益變動”明細(xì)科目。第三,將制度中“被投資單位因增資單位因增資擴股而增加的所有者權(quán)益,按持股比例增加長期股權(quán)投資”改為“在持股比例不變的情況下,被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動,企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額,借記或貸記本科目(其他權(quán)益變動,貸記或借記資本公積其他資本公積科目”。第四,未對因改

7、變持有目的而重新分類的會計處理做出規(guī)定。固定資產(chǎn):本科目增加了兩個核算內(nèi)容:第一,建造承包商的臨時設(shè)施以及企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件也在本科目核算。第二,固定資產(chǎn)原價中要考慮棄置費用的內(nèi)容。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備:計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。在建工程:本科目的核算內(nèi)容主要有以下變化:第一,企業(yè)預(yù)付的工程款先記入“預(yù)付賬款”科目,期末按合理估計的發(fā)包工程進度與合同規(guī)定結(jié)算的進度款借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。第二,在建工程進行負(fù)荷聯(lián)動合試車發(fā)生的費用,借記本科目(待攤支出,貸記“銀行存款”、“原材料”等科目;第三、試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為

8、庫存商品的,借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目,貸記本科目(待攤支出;結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本,借記“固定資產(chǎn)”等科目,貸記本科目(XX工程。第四,設(shè)置了“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及“單項工程”等明細(xì)科目,取消了“技術(shù)改造工程”、“大修理工程”、“其他支出”三個明細(xì)科目。工程物資:取消了“預(yù)付大型設(shè)備款”明細(xì)科目,并且未明確規(guī)定其預(yù)付款該如何處理。無形資產(chǎn):本科目的核算內(nèi)容發(fā)生了如下改變:第一,商譽從無形資產(chǎn)中分離出來單獨核算。第二,自行開發(fā)的無形資產(chǎn),其開發(fā)成本先歸依在“開發(fā)支出”科目,應(yīng)予以資本化的金額則轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目。第三,無形資產(chǎn)的攤銷分為可以合理確定年

9、限的在受益年限內(nèi)攤銷,不能合理確定年限的采用減值無形資產(chǎn),這樣更能夠反映企業(yè)無形資產(chǎn)的規(guī)模及攤銷情況。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備:計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。長期待攤費用:本科目取消了以下項目:第一,開辦費,企業(yè)發(fā)生的開辦費在發(fā)生當(dāng)期直接記入“管理費用”科目。第二固定資產(chǎn)大修理支出,符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本,不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的則在發(fā)生時直接讓入當(dāng)期損益。2.負(fù)債類。長期借款:本科目核算內(nèi)容的主要改變是:第一,借入時應(yīng)按實際收到的金額,借記“銀行存款”科目,貸記本科目(本金。如存在差額還應(yīng)借記本科目(利息調(diào)整。第二,在資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)按長期借款的攤余成本與實際利率計算確定利息

10、費用,而不是按借款本金與實際利率計算。應(yīng)付債券:本科目核算內(nèi)容的主要變化是:第一,將“溢(折價”明細(xì)科目改為“利息調(diào)整”明細(xì)科目。第二,計算每期利息費用時按攤余成本與實際利率計算,實際利率與票而利率差異較小的也可以采用票面利率。三制度規(guī)定,發(fā)行可轉(zhuǎn)抽象公司債券應(yīng)單獨設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目核算,發(fā)生的可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股票之前,應(yīng)按一般債券進行賬務(wù)處理。新會計準(zhǔn)則規(guī)定按實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的面值,貸記本科目(可轉(zhuǎn)換公司債券面值,按權(quán)益成份的公允價值,貸記“資本公積其他資本公積”科目,按其差額,借記或貸記本科目(利息調(diào)整。第

11、四,債券到期的會計處理也發(fā)生了改變:制度規(guī)定直接沖減應(yīng)付債券就可以了,但新會計準(zhǔn)則指出如果“利息調(diào)整”科目有余額還要調(diào)整“財務(wù)費用”、“制度費用”、“在建工程”等科目。長期應(yīng)付款:增加了“以分期付款方式購入固定資產(chǎn)”的核算。專項應(yīng)付款:制度將專項應(yīng)付款定義為國家撥入的具有專門用途的撥款,撥入時記入“專項應(yīng)付款”科目,項目完成后,形成各項資產(chǎn)的部分,則轉(zhuǎn)入“醬公積撥款轉(zhuǎn)入”科目。新會計準(zhǔn)則規(guī)定,專項應(yīng)付款是企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有才投入的具有專項或特定用途的款項,同時也明確了只有形成長期資產(chǎn)的部分才能轉(zhuǎn)為“資本公積資本溢價”。預(yù)計負(fù)債:新增了資產(chǎn)棄置義務(wù)的核算。由資產(chǎn)棄置義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債,應(yīng)按

12、確定的金額,借記“固定資產(chǎn)”或“油氣資產(chǎn)”科目,貸記本科目。在固定資產(chǎn)或油氯資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),按計算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用,借記“財務(wù)費用”科目,貸記本科目。3.所有者權(quán)益類。實收資本:本科目新增了以下項目:第一,企業(yè)(中外合作經(jīng)營在合作期間歸還投資者的投資,應(yīng)在本科目設(shè)置“已歸還投資”明細(xì)科目核算。第二,因購股票在沖減實收資本的同時增加“庫存股”。資本公積:取消了“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”與“接受現(xiàn)金捐贈”明細(xì)科目,接受捐贈記入“營業(yè)外收入”科目企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號外幣折算應(yīng)用指南規(guī)定企業(yè)接受投資者投入的外幣應(yīng)采用交易當(dāng)日即匯率折算,不得采用合同匯率或近似匯率,不產(chǎn)生折算差額,因此取消了“

13、外幣資本折算差額”明細(xì)科目。同時,也取消了“股權(quán)投資準(zhǔn)備”與“撥款轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目。盈余公積:增加了中外合作經(jīng)營根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資,應(yīng)按實際歸還投資的金額貸記本科目(利潤歸還投資。4.成本類。制造費用:新會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)生產(chǎn)車間(部門與行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出,在管理費用核算,而制度規(guī)定在制造費用核算。5.損益類。主營業(yè)務(wù)收入:制度規(guī)定按實際金額確定收入,而新會計準(zhǔn)則對采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的營業(yè)收入采用按應(yīng)上合同或協(xié)議價款的公允價值(折現(xiàn)值計價。營業(yè)外收入:新會計準(zhǔn)則增加了原記入“資本公積”科目的有關(guān)債務(wù)

14、重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈、政府補助等。管理費用:本科目新增了以下項目:第一,企業(yè)生產(chǎn)車間(部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出的核算;第二,開辦費在發(fā)的當(dāng)期直接記入“管理費用”科目。原計入管理費用的存貨跌價準(zhǔn)備與壞賬準(zhǔn)備等統(tǒng)一在“資產(chǎn)減值損失”科目核算。五、將同類型的科目合并周轉(zhuǎn)材料:包括了制度中“包裝物”與“低值易用品”兩個科目的核算內(nèi)容。應(yīng)付職工薪酬:第一,包括了制度中“應(yīng)付工資”,“應(yīng)付福利費”,“其他應(yīng)付款”中的工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費,屬于“其他應(yīng)交款”核算的住房公積金、醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、生育保險、失業(yè)保險、工傷保險等。第二,新增原來不作為負(fù)債核算的內(nèi)容,包括發(fā)放非貨幣性福利、

15、辭退福利與股份支付。發(fā)出商品:包括了制度中“分期收款發(fā)出商品”、“委托代銷商品”、“發(fā)出商品”的核算內(nèi)容,也就是核算商品已發(fā)生但未滿足收入確認(rèn)條件的業(yè)務(wù)。應(yīng)交稅費:包括了應(yīng)交稅金與其他應(yīng)交款中的教育附加、礦產(chǎn)資源補償費、河道維護費等。六、取消與新增的會計科目1、取消了一些科目。預(yù)提費用與待攤費用。短期投資與長期債權(quán)投資:其核算內(nèi)容根據(jù)金融資產(chǎn)的分類分別由“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”及“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算。短期投資跌價準(zhǔn)備:如果是持有至到期的短期投資跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。其他短期投資應(yīng)作為金融工具采用公允價值計價不再計提減值準(zhǔn)備。應(yīng)收補貼款:其核算內(nèi)容轉(zhuǎn)入

16、“其他應(yīng)收款”科目核算。自制半成品。受托代銷商品、代銷商品款、委托貸款、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值。已歸還投資:其核算內(nèi)容轉(zhuǎn)入“實收資本已歸還投資”科目核算。補貼收入,其核算內(nèi)容轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目核算。在建工程減值準(zhǔn)備與工程物資減值準(zhǔn)備:科目表中未單獨設(shè)置這兩個科目,但是在解釋“在建工程”科目時提到,如果在建工程發(fā)生減值也可以設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”與“工程物資減值準(zhǔn)備”科目。遞延稅款:其核算內(nèi)容轉(zhuǎn)入“遞延所得稅資產(chǎn)”與“遞延所得稅負(fù)債”兩個科目核算。2.新增了一些科目。(1交易性金融資產(chǎn);(2買入返售金融資產(chǎn);(3持有至到期投資;(4持有至到期投資減值準(zhǔn)備;(5可供出售金融資產(chǎn);(6投資性房地產(chǎn);(7

17、長期應(yīng)收款;(8未實現(xiàn)融資收益;(9未擔(dān)保余值;(10累計攤銷;(11商譽;(12遞延所得稅資產(chǎn);(13交易性金融負(fù)債;(14遞延收益;(15遞延所得稅負(fù)債;(16租賃收入;(17庫存股;(18研發(fā)支出;(19工程施工;(20工程結(jié)算;(21機械收入;(22公允價值變動損益;(23資產(chǎn)減值損失等科目。另外,還新增了共同類科目包括“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項目”待科目。新企業(yè)會計準(zhǔn)則科目核算內(nèi)容變化1.“現(xiàn)金”科目變?yōu)椤皫齑娆F(xiàn)金”科目。2.新準(zhǔn)則取消了“短期投資”、“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目,設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”與“可供出售金融資產(chǎn)”科目,并在“交易性金融資產(chǎn)”科目下設(shè)置了“成本”、

18、“公允價值變動”兩個二級科目。3.“物資采購”科目變?yōu)椤安牧喜少彙笨颇俊?.“包裝物”科目與“低值易耗品”可以合并為“周轉(zhuǎn)材料”科目,按新準(zhǔn)則應(yīng)用指南的講解,企業(yè)也可以根據(jù)自身的具體情況,單設(shè)“包裝物”科目、“低值易耗品”科目或“包裝物及低值易耗品”科目。5.新準(zhǔn)則取消了“長期債權(quán)投資”科目,而重分類為“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”與“可供出售金融資產(chǎn)”科目。6.新準(zhǔn)則增設(shè)了“投資性房地產(chǎn)”科目,核算為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。7.新準(zhǔn)則設(shè)置了“長期應(yīng)收款”與“未實現(xiàn)融資收益”科目。核算企業(yè)采用遞延方式分期收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的經(jīng)營活動,已滿足收入確認(rèn)條件的業(yè)務(wù)

19、。應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價款借記“長期應(yīng)收款”科目,按其公允價值(現(xiàn)值貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目,按差額貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷,沖減財務(wù)費用。8.新準(zhǔn)則設(shè)置了“長期股權(quán)投資”科目,但其核算內(nèi)容與核算方法與原準(zhǔn)則相比有所變化。權(quán)益法核算下,投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時,應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ),對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認(rèn)。9.新準(zhǔn)則增設(shè)了“累計攤銷”科目,用來核算無形資產(chǎn)的攤銷。攤銷無形資產(chǎn)時,借:管理費用或其他業(yè)務(wù)成本貸:累計攤銷10.新準(zhǔn)則增設(shè)了“商譽”科目,從“無形資產(chǎn)”科目分