新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)處理

1、    企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組是我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組修改后新準(zhǔn)則。按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組與其他38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一樣于2007年1月1日將在上市公司實(shí)施。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組修改最大地方是引入了“公允價(jià)值”概念和改正了債務(wù)人因債務(wù)豁免而形成的債務(wù)賬面價(jià)值與抵債資產(chǎn)公允價(jià)值之差計(jì)入當(dāng)期損益。為方便理解企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組有關(guān)會(huì)計(jì)處理，本文僅就此問題作初淺探討。一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組把債務(wù)重組的方式主要分為四種情況。本文將從其分類順序探討。第一種情況是以資產(chǎn)清償債務(wù)。對(duì)于以資產(chǎn)清

2、償債務(wù)情況又分為以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)和以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)兩種方式。第一種方式：以現(xiàn)金清償債務(wù)方式。以現(xiàn)金清償債務(wù)方式：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組第四條和第九條規(guī)定，對(duì)于債務(wù)人企業(yè)來說，債務(wù)人企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于債權(quán)人企業(yè)來說，債權(quán)人企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。例1：甲公司欠乙公司應(yīng)付賬款20萬元，于3月21日到期。乙公司對(duì)甲公司欠款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3萬元。因甲公司財(cái)務(wù)困難，經(jīng)甲乙公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議：甲

3、公司以轉(zhuǎn)賬支票一張，金額15萬元，于3月21日償還所欠乙公司全部債務(wù)。甲公司分錄：借：應(yīng)付賬款乙公司20貸：銀行存款15營業(yè)外收入債務(wù)重組收益5乙公司分錄：借：銀行存款15壞賬準(zhǔn)備3營業(yè)外支出債務(wù)重組損失2貸：應(yīng)收賬款甲公司20上例中，若甲公司用18萬元銀行存款償還所欠乙公司債務(wù)，其他條件不變。會(huì)計(jì)分錄如下：甲公司分錄：借：應(yīng)付賬款乙公司20貸：銀行存款18營業(yè)外收入債務(wù)重組收益2乙公司分錄：借：銀行存款18壞賬準(zhǔn)備2貸：應(yīng)收賬款甲公司20第二種方式：以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還。以非現(xiàn)金清償債務(wù)方式：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組第五條和第十條規(guī)定，對(duì)于債務(wù)人企業(yè)來說，債務(wù)人企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)

4、值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于債權(quán)人企業(yè)來說，債權(quán)人企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。例2：2005年12月1日，甲公司從乙公司購入原材料一批，價(jià)款10萬元，增值稅1.7萬元，代墊運(yùn)雜費(fèi)0.3萬元。雙方商定于2006年2月5日結(jié)清貨款。乙公司于當(dāng)年年末已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1萬元。2006年2月5日，甲公司因財(cái)務(wù)困難，與乙公司達(dá)成重組協(xié)議

5、：甲公司以設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)15萬元，已經(jīng)計(jì)提折舊3萬元，公允價(jià)值10萬元。償還全部債務(wù)。乙公司將受讓的設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理。甲公司債務(wù)賬面價(jià)值=12（萬元）甲公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備的公允價(jià)值=10（萬元）甲公司獲得的債務(wù)重組收益=1210=2（萬元）甲公司獲得的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=轉(zhuǎn)讓設(shè)備的公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓設(shè)備的賬面價(jià)值=10（153）=2（萬元）甲公司分錄：（1）注銷固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理12累計(jì)折舊3貸：固定資產(chǎn)15（2）清償：借：應(yīng)付賬款乙公司12貸：固定資產(chǎn)清理10營業(yè)外收入債務(wù)重組收益2（3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理賬戶：借：營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失2貸：固定資產(chǎn)清理2乙公司發(fā)生的凈損失=債權(quán)賬面價(jià)值受讓

6、資產(chǎn)公允價(jià)值=（12-1）-10=1（萬元）乙公司分錄：借：固定資產(chǎn)10壞賬準(zhǔn)備1營業(yè)外支出債務(wù)重組損失1貸：應(yīng)收賬款甲公司12需要注意的是，以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)，如果涉及到增值稅，應(yīng)以增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額或者銷項(xiàng)稅額入賬。債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)賬面價(jià)值扣除商品、材料等物資的公允價(jià)值和增值稅后的差額計(jì)入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)賬面價(jià)值扣除商品、材料等物資的公允價(jià)值和增值稅后的差額計(jì)入當(dāng)期損益。例3：3月1日，A公司欠B公司貨款30萬元到期。A公司因財(cái)務(wù)困難，無法如數(shù)償還欠款，經(jīng)與B公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議：A公司將甲產(chǎn)品一批，成本20萬元，公允價(jià)值25萬元，償還所欠B公司全部債

7、務(wù)。同時(shí)，A公司按公允價(jià)值開出增值稅專用發(fā)票一張，增值稅稅率為17%，增值稅稅額為4.25萬元。B公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2萬元。A公司分錄：（1）債務(wù)重組：借：應(yīng)付賬款B公司30貸：主營業(yè)務(wù)收入25應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4.25營業(yè)外收入債務(wù)重組收益0.75（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本20貸：庫存商品20B公司分錄：借：庫存商品25應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)說額）4.25壞賬準(zhǔn)備0.75貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司30- 要認(rèn)真總結(jié)“三節(jié)約”活動(dòng)經(jīng)驗(yàn)，提煉在基本建設(shè)、生產(chǎn)運(yùn)行、檢修作業(yè)、經(jīng)營管理等各個(gè)環(huán)節(jié)降本增效的新點(diǎn)子、好做法，形成成本控制的常態(tài)機(jī)制。要進(jìn)一步推進(jìn)發(fā)電權(quán)交易，最大限度地優(yōu)化購電序

8、位，大力控制購電成本。要抓好高損臺(tái)區(qū)和線路的改造，加強(qiáng)綜合線損管理，特別是在城鄉(xiāng)各類用電同價(jià)后，要將原農(nóng)維費(fèi)補(bǔ)貼的低壓線變損納入考核體系，實(shí)現(xiàn)公司降損目標(biāo)。要繼續(xù)堅(jiān)持勤儉辦企業(yè)的思想，嚴(yán)格資金審批程序，做好營銷表計(jì)、科研開發(fā)、課題研究等專項(xiàng)成本支出的投入產(chǎn)出分析，嚴(yán)格控制非生產(chǎn)經(jīng)營和小型基建支出，堅(jiān)決避免無效支出。要減少資金沉淀，強(qiáng)化融資計(jì)劃的審查與控制，進(jìn)一步降低融資成本。要突出抓好基建財(cái)務(wù)管理，改變過去基建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以工程核算和資金撥付為主的“大出納”角色，認(rèn)真梳理基建項(xiàng)目各環(huán)節(jié)的管理要求，明確關(guān)鍵控制點(diǎn)，加大財(cái)務(wù)管控力度，強(qiáng)化資產(chǎn)全壽命周期成本管理，全面參與投資論證，大力推行執(zhí)行概算，按時(shí)

9、保質(zhì)完成決算轉(zhuǎn)資，加強(qiáng)項(xiàng)目后評(píng)估，有效控制建設(shè)成本，努力降低工程造價(jià)。 （六）明確目標(biāo)，扎實(shí)推進(jìn)，確保資金集中管理取得實(shí)效 資金是企業(yè)運(yùn)營的血液，強(qiáng)化資金集中管理是增強(qiáng)公司集團(tuán)化運(yùn)作能力的關(guān)鍵。要落實(shí)銀行賬戶管控目標(biāo)，搭建公司統(tǒng)一的資金池賬戶管理體系，進(jìn)一步優(yōu)化資金歸集路徑，實(shí)現(xiàn)電費(fèi)和經(jīng)費(fèi)資金在資金池內(nèi)自動(dòng)歸集，資金集中比率從月末時(shí)點(diǎn)控制轉(zhuǎn)變?yōu)榘慈掌骄囝~控制，進(jìn)一步提高資金歸集效率。大力推進(jìn)月度現(xiàn)金收支預(yù)算管理，嚴(yán)格按照現(xiàn)金流預(yù)算確定的項(xiàng)目、額度及時(shí)間安排資金支出，健全資金集中支付審批制度和流程，實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算、集中支付，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金收支、融通、備付的閉環(huán)管理，不斷提高資金運(yùn)作效益。 （七）優(yōu)化結(jié)

10、構(gòu)，規(guī)范處置，切實(shí)提高資產(chǎn)質(zhì)量 要進(jìn)一步夯實(shí)資產(chǎn)管理基礎(chǔ)，推進(jìn)公司設(shè)備資產(chǎn)一體化建設(shè)，通過ERP平臺(tái)實(shí)現(xiàn)設(shè)備購建、維護(hù)、技改、轉(zhuǎn)移、調(diào)撥、報(bào)廢等業(yè)務(wù)的緊密集成和數(shù)據(jù)共享，實(shí)現(xiàn)公司固定資產(chǎn)實(shí)物管理與價(jià)值管理實(shí)時(shí)聯(lián)動(dòng)。建立集團(tuán)管控模式下統(tǒng)一的資產(chǎn)信息化系統(tǒng)，進(jìn)行統(tǒng)一的資產(chǎn)分類管理。要結(jié)合電網(wǎng)整體規(guī)劃，繼續(xù)清理不良資產(chǎn)、低效資產(chǎn)和非主業(yè)投資，整合公司系統(tǒng)產(chǎn)權(quán)資源，提高主營業(yè)務(wù)資產(chǎn)比重，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和資本布局。要針對(duì)歷次審計(jì)和檢查披露的掛賬經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)多、時(shí)間跨度長的問題，下大力氣清理各種往來賬項(xiàng)，落實(shí)責(zé)任，強(qiáng)化考核，完善制度，做到標(biāo)本兼治。要鞏固主多分離工作成果，進(jìn)一步做好地（市）層面多經(jīng)企業(yè)調(diào)查摸底分析和“五分開”相關(guān)工作，繼續(xù)推進(jìn)晉能集團(tuán)資產(chǎn)重組的后續(xù)工作。加強(qiáng)無形資產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的集約化管理，促進(jìn)資產(chǎn)管理水平持續(xù)提升。 （八）堵塞漏洞，糾防并舉，認(rèn)真落實(shí)依法治企要求 要全面梳理業(yè)務(wù)流程，完善各項(xiàng)規(guī)章制度，不斷夯實(shí)財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作，切實(shí)堵塞各環(huán)節(jié)漏洞，著力解決有法不依、有章不循、有令不行、有禁不止、監(jiān)督不嚴(yán)、執(zhí)行不力等突出問題。加強(qiáng)對(duì)重要事項(xiàng)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)稽核力度，強(qiáng)化過程跟蹤和