新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要點(diǎn)與變化分析

1、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要點(diǎn)與變化分析目錄：引言：從中石化的年報(bào)說(shuō)起第一部分 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概況一、新準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施情況二、制定新準(zhǔn)則的必要性三、新準(zhǔn)則的體系構(gòu)成四、新準(zhǔn)則的主要變化及其對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的影響五、新準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的比較第二部分 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要點(diǎn)和變化分析（1+38）講義：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要點(diǎn)與變化分析國(guó)際趨同下的中國(guó)會(huì)計(jì)改革引言：從中石化的年報(bào)說(shuō)起在國(guó)資委的評(píng)價(jià)體系中，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)居于核心地位，而業(yè)績(jī)的確定往往依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，因此，企業(yè)管理層應(yīng)關(guān)注財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的新變化。2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的趨同，得到國(guó)際社會(huì)的高度評(píng)價(jià)，新準(zhǔn)則對(duì)比原企業(yè)

2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化非常大。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子：中國(guó)石油化工股份有限公司（中石化2005年年報(bào)，見(jiàn)首頁(yè)、12頁(yè)利潤(rùn)數(shù)據(jù)）分別在上海、香港、紐約、倫敦四地上市，按照規(guī)定應(yīng)編制二套財(cái)務(wù)報(bào)告，一套是中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，一套是國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在2005年的年報(bào)中，中石化按照中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（即原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度）編制的報(bào)表中，2005年凈利潤(rùn)為395億元人民幣；按照國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（即國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）編制的報(bào)表，當(dāng)年利潤(rùn)為438億元人民幣，兩者相差43億元人民幣。（可參見(jiàn)上海證券交易所：“中國(guó)石油化工股份有限公司2005年年度報(bào)告” ）大家關(guān)心的問(wèn)題是：國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的利潤(rùn)為什么會(huì)多43億元，差異在哪里？會(huì)計(jì)上很講究謹(jǐn)

3、慎性原則的運(yùn)用，是不是國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)比較 “不謹(jǐn)慎”？這些問(wèn)題將通過(guò)分析新準(zhǔn)則的要點(diǎn)和變化得到答案。為了在盡短的時(shí)間內(nèi)掌握新準(zhǔn)則的精華，本講座采取了以下思路：1從環(huán)境理論方法：新準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同，理論層次很高，應(yīng)先了解由環(huán)境產(chǎn)生了理論，由理論決定方法，這樣才能追根溯源，在實(shí)際工作中靈活運(yùn)用新準(zhǔn)則。2從全局到局部：先財(cái)務(wù)報(bào)告，再到會(huì)計(jì)六要素的具體確認(rèn)和計(jì)量，這樣思路清晰，效率高。3核心準(zhǔn)則多講、變化大的多講、難度大的多講。如所得稅、金融工具確認(rèn)與計(jì)量、長(zhǎng)期股權(quán)投資、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等。通過(guò)案例分析、總結(jié)歸納，做到句句有用，用最短時(shí)間掌握整個(gè)準(zhǔn)則體系的精華。4針對(duì)企業(yè)管理層及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員感興趣的問(wèn)

4、題，如新準(zhǔn)則的變化對(duì)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的影響、會(huì)計(jì)與稅收之間的差異，進(jìn)行分析。下面先講第一部分新準(zhǔn)則的概況，再講第二部分新準(zhǔn)則的要點(diǎn)和變化分析。第一部分 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概況一、新準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施情況2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括1個(gè)基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則；在2006年10月30日發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，宣告中國(guó)建立了完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。根據(jù)財(cái)政部的規(guī)定，要求上市公司從2007年1月1日起執(zhí)行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。因此，新準(zhǔn)則實(shí)施后，大中型企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不再執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度；小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。二、制定新準(zhǔn)則的必要性新準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施，有其

5、必然性，具體表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：1世界經(jīng)濟(jì)一體化要求。例如，1998年年末，在倫敦證券交易所的股票市價(jià)總額中，有70來(lái)自非英國(guó)公司。經(jīng)濟(jì)依存度增加要求統(tǒng)一會(huì)計(jì)這一“商用語(yǔ)言”。2其他國(guó)家的國(guó)際化策略。至2005年末全世界累計(jì)有91個(gè)國(guó)家和地區(qū)允許或要求采用國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，包括美國(guó)、歐盟等發(fā)達(dá)國(guó)家，甚至印度、巴基斯坦也采用了國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。其他國(guó)家的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)先進(jìn)了，資本就容易向其流動(dòng)，這就要求加快我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程。3降低籌資成本的需要。如大型企業(yè)同時(shí)在境內(nèi)外上市，信息披露成本非常高。如果我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際趨于一致，得到國(guó)際認(rèn)可，就可以降低籌資成本。4會(huì)計(jì)信息使用者需求變化的影響。以前的會(huì)計(jì)信息主要是

6、國(guó)資委和財(cái)政管理部門(mén)使用，隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，投資銀行、證券分析師、財(cái)務(wù)分析師，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告越來(lái)越重視，對(duì)會(huì)計(jì)信息的依存度、敏感度明顯提高。證券分析師在分析公司的投資價(jià)值時(shí)，更多采用公允價(jià)值計(jì)量的信息，而不是歷史成本信息。例如，購(gòu)入股票100萬(wàn)元（歷史成本），期末市價(jià)上漲到120萬(wàn)元（公允價(jià)值），則表明現(xiàn)有資產(chǎn)為120萬(wàn)元，用于決策時(shí)公允價(jià)值的信息比歷史成本信息更相關(guān)、更有用。因此，應(yīng)該對(duì)我國(guó)原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行改革，采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更多采用公允價(jià)值。三、新準(zhǔn)則體系構(gòu)成新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則（1個(gè)）、具體準(zhǔn)則（38個(gè)）和應(yīng)用指南三部分組成： 1基本準(zhǔn)則：作為準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，起統(tǒng)馭作用，規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)

7、告目標(biāo)、會(huì)計(jì)六要素、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性和財(cái)務(wù)報(bào)告的組成。企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中，主要按照具體準(zhǔn)則規(guī)定的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但如果具體準(zhǔn)則沒(méi)有具體規(guī)定，應(yīng)按照基本準(zhǔn)則規(guī)定的基本原則執(zhí)行。2具體準(zhǔn)則：由38個(gè)具體準(zhǔn)則組成，名稱如下表： 3應(yīng)用指南：包括指南正文和附錄（會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理），見(jiàn)附件1。應(yīng)注意：（1）具體準(zhǔn)則有38個(gè)，應(yīng)用指南只有32個(gè)，少了6個(gè)，是因?yàn)檫@6個(gè)準(zhǔn)則在征求意見(jiàn)中存在的疑問(wèn)很少。沒(méi)有應(yīng)用指南的具體準(zhǔn)則是：建造合同、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、關(guān)聯(lián)方披露等六個(gè)。（2）會(huì)計(jì)科目作為附錄，對(duì)比企業(yè)會(huì)計(jì)制度，降低了會(huì)計(jì)記錄的層次，相應(yīng)地提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的地位。

8、四、新準(zhǔn)則的主要變化及其對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的影響（一）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則1明確提出了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，采用“資產(chǎn)負(fù)債觀”制定新準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)產(chǎn)生重大影響新準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。應(yīng)注意，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。其中特別強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告為投資者服務(wù)，把為投資者服務(wù)放到了首位，這是觀念上的一個(gè)大轉(zhuǎn)變，樹(shù)立了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的觀念。會(huì)計(jì)目標(biāo)理論在西方會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中占要十分重要的地位，是西方會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的理論基石。會(huì)計(jì)

9、目標(biāo)理論存在兩個(gè)學(xué)派：（1）受托責(zé)任學(xué)派二十世紀(jì)20年代（1920），現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，股權(quán)集中（如80），大股東要考核經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，反映受托責(zé)任的履行情況，確定經(jīng)營(yíng)者。為反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，就需要確定收益，從而強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、劃分收益性支出和資本性支出。在受托責(zé)任觀下，會(huì)計(jì)本質(zhì)上不是一個(gè)計(jì)價(jià)的過(guò)程，而是收入和成本費(fèi)用的配比過(guò)程，資產(chǎn)負(fù)債表淪為成本攤銷(xiāo)表，如在資產(chǎn)負(fù)債表中有大量的待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用，計(jì)量屬性主要采用歷史成本。受托責(zé)任學(xué)派因注重收益，形成了收入費(fèi)用觀。（2）決策有用學(xué)派1）二十世紀(jì)70年代（1970），隨著公司規(guī)模越來(lái)越大，股權(quán)越來(lái)越分散（如第一大股東占13），大部

10、分股東不再關(guān)注于選擇經(jīng)營(yíng)者，而是通過(guò)分析資產(chǎn)負(fù)債表中反映的預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)的未來(lái)現(xiàn)金流量信息，決定是買(mǎi)入股票還是賣(mài)出股票（即由用手投票變成用腳投票）。決策有用學(xué)派是在證券市場(chǎng)日益擴(kuò)大化和規(guī)范化的歷史經(jīng)濟(jì)背景下形成的。2）證券市場(chǎng)分析師、財(cái)務(wù)分析師為了分析公司的投資價(jià)值，非常關(guān)注公司未來(lái)的現(xiàn)金流量；在資產(chǎn)負(fù)債表中，可以通過(guò)資產(chǎn)預(yù)測(cè)未來(lái)的現(xiàn)金流入，通過(guò)負(fù)債預(yù)測(cè)未來(lái)的現(xiàn)金流出。決策有用觀因注重資產(chǎn)負(fù)債，形成資產(chǎn)負(fù)債觀。從二十世紀(jì)70年代后，人們更重視資產(chǎn)負(fù)債表所提供的信息，逐漸從“收入費(fèi)用觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)負(fù)債觀”，成為制定準(zhǔn)則的主要依據(jù)。我國(guó)新準(zhǔn)則就是采用了“資產(chǎn)負(fù)債觀”來(lái)制定的，由于采用了資產(chǎn)負(fù)債觀

11、，使會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的方法發(fā)生了一系列重大變化。因此，應(yīng)深刻認(rèn)識(shí)資產(chǎn)負(fù)債觀，才能對(duì)新準(zhǔn)則有一個(gè)高層次的把握。3）資產(chǎn)負(fù)債觀是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂者在制定規(guī)范某類(lèi)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類(lèi)交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量；然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來(lái)確認(rèn)收益。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，利潤(rùn)表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物。現(xiàn)將兩種收益的計(jì)算的比較如下：在收入費(fèi)用觀下：收益=收入費(fèi)用，應(yīng)分別確認(rèn)收入和費(fèi)用。在資產(chǎn)負(fù)債觀下：收益=年末凈資產(chǎn)年初凈資產(chǎn)（假定沒(méi)有所有者投入，也沒(méi)有向投資者分配利潤(rùn)）?！纠抠Y產(chǎn)負(fù)債觀下收益的計(jì)算。假設(shè)2005年末和2006年末有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債資料如下： 2006年收益=年末

12、凈資產(chǎn)年初凈資產(chǎn)=18014040（萬(wàn)元）（全面收益、綜合收益） 兩者對(duì)收益的計(jì)算思路不同，在資產(chǎn)負(fù)債觀下，采用了全面收益的觀點(diǎn)，即收益中包含了已實(shí)現(xiàn)的收益，還包括未實(shí)現(xiàn)收益（公允價(jià)值變動(dòng)收益）。4）為了反映資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)情況，提高信息的相關(guān)性，在資產(chǎn)負(fù)債觀下，主要計(jì)量屬性采用公允價(jià)值。我國(guó)在這次會(huì)計(jì)改革中，新準(zhǔn)則的制定也基本上采用了資產(chǎn)負(fù)債觀，在許多具體準(zhǔn)則中，可以看到“公允價(jià)值”的運(yùn)用，并成為這次會(huì)計(jì)改革最引人注目的亮點(diǎn)。比如：交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量、投資性房地產(chǎn)可以用公允價(jià)值計(jì)量、非貨幣性交換和債務(wù)重組收到的存貨等應(yīng)該以公允價(jià)值計(jì)量等。此外，資產(chǎn)負(fù)債觀的典型運(yùn)用有：在資產(chǎn)負(fù)債表中

13、取消了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用；存貨發(fā)出取消了后進(jìn)先出法；所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法等。5）兩觀的比較：在資產(chǎn)負(fù)債觀下，采用了全面收益的觀點(diǎn)，全面收益既包括已實(shí)現(xiàn)的收益，又包括未實(shí)現(xiàn)收益；在收入費(fèi)用觀下，收益強(qiáng)調(diào)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，而不包括未實(shí)現(xiàn)。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)規(guī)定的所有者權(quán)益變動(dòng)表中適度引入了這一理念。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，更多采用公允價(jià)值計(jì)量；在收入費(fèi)用觀下，更多采用歷史成本計(jì)量。 在資產(chǎn)負(fù)債觀下，采用了全面收益，即包括已實(shí)現(xiàn)收益和未實(shí)現(xiàn)收益，將會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)增加，收益增加?！纠?2月5日購(gòu)入股票100萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)，年末股票的公允價(jià)值為110萬(wàn)元，則資產(chǎn)負(fù)債表中反映該股票公允價(jià)

14、值110萬(wàn)元，將股票上漲10萬(wàn)元反映在利潤(rùn)表中，使利潤(rùn)增加10萬(wàn)元（公允價(jià)值變動(dòng)損益），使資產(chǎn)增加10萬(wàn)元。2對(duì)會(huì)計(jì)六要素作了完善，引進(jìn)了利得和損失的概念（1）會(huì)計(jì)六要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。在國(guó)際上只有五要素，沒(méi)有利潤(rùn)。我國(guó)由于長(zhǎng)期采用利潤(rùn)作為考核指標(biāo)，派生了利潤(rùn)要素。（2）在新準(zhǔn)則中，引入了利得和損失的概念利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。利得有兩個(gè)去向：計(jì)入損益（即計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入）或者不計(jì)入損益（直接計(jì)入資本公積）。損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利

15、益的流出。損失也有兩個(gè)去向：計(jì)入損益（計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出）或者不計(jì)入損益（直接調(diào)整資本公積）。（3）要注意區(qū)分收入和利得收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)（銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)）中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)（出售固定資產(chǎn)、出售無(wú)形資產(chǎn)、出售應(yīng)收債權(quán)）所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。兩者的區(qū)分是：收入由日常活動(dòng)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；利得由非日?；顒?dòng)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益?！纠夸N(xiāo)售商品導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入屬于“收入”；出售固定資產(chǎn)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入屬于“利得”。（4）利得和損失可以有兩個(gè)去向，將使企業(yè)各期的盈余變

16、得比較平滑、穩(wěn)定?！纠抠?gòu)入股票500萬(wàn)元，如果作為“交易性金融資產(chǎn)”，則以后公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)反映在利潤(rùn)表中，使利潤(rùn)表波動(dòng)很大；如果作為“可供出售金融資產(chǎn)”，則以后公允價(jià)值變動(dòng)直接反映在資本公積中，使企業(yè)各期的盈余變得平滑、穩(wěn)定。由于利得大部分情況下計(jì)入利潤(rùn)表，如債務(wù)重組利得，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，將使利潤(rùn)增加。（二）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1號(hào)存貨1取消了存貨發(fā)出的后進(jìn)先出法，在物價(jià)上漲的情況下，將使資產(chǎn)增加、利潤(rùn)增加。2商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入存貨成本，將使資產(chǎn)增加、利潤(rùn)增加。3房地產(chǎn)、大型設(shè)備、船舶等制造中的借款費(fèi)用可以資本化，這將使資產(chǎn)增加，利潤(rùn)增加。（三）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資1對(duì)子公

17、司的投資由原會(huì)計(jì)制度采用權(quán)益法核算改為成本法核算，將對(duì)母公司個(gè)別報(bào)表產(chǎn)生重大影響。如果子公司為贏利企業(yè)，因母公司不能確認(rèn)投資收益，將使母公司個(gè)別報(bào)表中的利潤(rùn)減少、資產(chǎn)減少。尤其是在母公司進(jìn)行融資時(shí)，銀企之間應(yīng)通過(guò)適當(dāng)協(xié)調(diào)解決這個(gè)問(wèn)題。2在對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)采用權(quán)益法核算時(shí)，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本大于得到的凈資產(chǎn)的“份額”，原會(huì)計(jì)制度應(yīng)作為股權(quán)投資差額進(jìn)行攤銷(xiāo)，將使資產(chǎn)減少、利潤(rùn)減少；新準(zhǔn)則取消了股權(quán)投資差額的概念，不再進(jìn)行攤銷(xiāo)，將使資產(chǎn)“增加”，利潤(rùn)“增加”?！纠考坠局Ц?000萬(wàn)元，取得了乙公司30的股權(quán)，具有重大影響；投資時(shí)乙公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，則甲公司擁有的份額

18、為900萬(wàn)元（3000×30）；長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為1000萬(wàn)元，不產(chǎn)生“股權(quán)投資差額”。3長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍縮小了，即對(duì)購(gòu)買(mǎi)的股票如果沒(méi)有重大影響而且具有活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，不再作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，而是作為“交易性金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”，按照公允價(jià)值計(jì)量，這將使資產(chǎn)增加，利潤(rùn)或權(quán)益增加。【例】甲公司購(gòu)入乙公司（上市公司）的股票，擁有3的股份，在原準(zhǔn)則下按照成本法核算，期末按照成本與可收回金額孰低計(jì)價(jià)；在新準(zhǔn)則下，由于有活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值可以可靠計(jì)量，作為交易性金融資產(chǎn)，期末按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)，公允價(jià)值的變得計(jì)入利潤(rùn)表。（四）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 3號(hào)投資性房地產(chǎn)1投

19、資性房地產(chǎn)在采用公允價(jià)值模式下，固定資產(chǎn)（建筑物）不計(jì)提折舊；土地使用權(quán)不攤銷(xiāo)，將使資產(chǎn)增加、利潤(rùn)增加；同時(shí)，期末采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，在房地產(chǎn)漲價(jià)的情況下，將使資產(chǎn)增加、利潤(rùn)增加?！纠考坠举?gòu)入房地產(chǎn)100萬(wàn)元，用于出租，作為投資性房地產(chǎn)；該房地產(chǎn)期末公允價(jià)值為110萬(wàn)元，則公允價(jià)值增加10萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入利潤(rùn)表。（五）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4號(hào)固定資產(chǎn)1固定資產(chǎn)的定義有變化：新準(zhǔn)則取消了單位價(jià)值較高的條件。這種做法，將使固定資產(chǎn)的范圍擴(kuò)大。2分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)，采用現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將使固定資產(chǎn)價(jià)值減少。3固定資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回，在固定資產(chǎn)價(jià)值回升時(shí)，將使利潤(rùn)偏低。4石油天然氣開(kāi)采、核電站

20、等的棄置費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)，將使資產(chǎn)增加；其他行業(yè)如果符合相關(guān)法律法規(guī)和國(guó)際公約的規(guī)定，也應(yīng)處理。5已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無(wú)論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額，將其視同會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法。因?qū)崉?wù)中一般為調(diào)增，故將使資產(chǎn)增加，利潤(rùn)增加。6車(chē)間發(fā)生的固定資產(chǎn)維修費(fèi)，直接費(fèi)用化，計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)入制造費(fèi)用。這將使資產(chǎn)減少，利潤(rùn)減少。7企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用

21、后的金額，但不得超過(guò)符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值；原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試，一般說(shuō)來(lái)，會(huì)使利潤(rùn)增加。（六）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)1土地使用權(quán)的核算發(fā)生變化：能不轉(zhuǎn)入就不轉(zhuǎn)入建筑物成本，而是自行攤銷(xiāo)。比如購(gòu)入的土地用于建造辦公樓，可以不轉(zhuǎn)。這樣將使固定資產(chǎn)原值減少，少交房產(chǎn)稅。2研究費(fèi)用費(fèi)用化；開(kāi)發(fā)費(fèi)用有條件資本化，將使資產(chǎn)增加，利潤(rùn)增加?！纠考坠狙芯块_(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，發(fā)生研究費(fèi)用600萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)費(fèi)用400萬(wàn)元，則400萬(wàn)元可以作為“開(kāi)發(fā)支出”反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。3. 區(qū)分使用

22、壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，采用不同的會(huì)計(jì)處理：使用壽命有限的，應(yīng)攤銷(xiāo)和計(jì)提減值；使用壽命不確定的，不攤銷(xiāo)，應(yīng)計(jì)提減值。這樣處理，將使資產(chǎn)增加，利潤(rùn)增加。4. 允許部分的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額計(jì)入成本：某些產(chǎn)品專用的無(wú)形資產(chǎn)可以計(jì)入成本，符合配比原則，計(jì)算的損益更合理。這樣將使資產(chǎn)增加，利潤(rùn)增加。（七）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換1將非貨幣性交換分為有商業(yè)實(shí)質(zhì)和不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)兩類(lèi)，在交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)而且公允價(jià)值能可靠計(jì)量時(shí)，換入的資產(chǎn)采用公允價(jià)值入賬，而原會(huì)計(jì)制度按換出的資產(chǎn)賬面價(jià)值入賬。因?yàn)楣蕛r(jià)值一般大于賬面價(jià)值，新準(zhǔn)則的處理這將使資產(chǎn)增加。2在交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下，

23、換出資產(chǎn)作為銷(xiāo)售處理，分別計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入（支出）和投資收益。這將使收入、利潤(rùn)大大增加?！纠考坠居迷O(shè)備換入汽車(chē)該設(shè)備的賬面價(jià)值50萬(wàn)元，公允價(jià)值55萬(wàn)元，汽車(chē)的公允價(jià)值為55萬(wàn)元。則甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為55萬(wàn)元；換出資產(chǎn)賬面價(jià)值50萬(wàn)元與公允價(jià)值55萬(wàn)元之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入5萬(wàn)元。（八）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào)資產(chǎn)減值1規(guī)定了固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、部分長(zhǎng)期股權(quán)投資已計(jì)提減值不得轉(zhuǎn)回，在資產(chǎn)價(jià)值回升時(shí)，將使資產(chǎn)減少、利潤(rùn)減少。2對(duì)商譽(yù)規(guī)定不攤銷(xiāo)，只計(jì)提減值，在商譽(yù)沒(méi)有發(fā)生減值的情況下，將使資產(chǎn)增加，利潤(rùn)增加。（九）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9號(hào)職工薪酬1計(jì)提福利費(fèi)的比例由

24、按工資總額14計(jì)提，改為根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況計(jì)提，很可能使企業(yè)利潤(rùn)增加。2增加了辭退福利的規(guī)定，將使當(dāng)期利潤(rùn)減少。（十）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付1. 現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度未對(duì)股份支付作出規(guī)定，新準(zhǔn)則填補(bǔ)了空白，適應(yīng)了相關(guān)法規(guī)和上市公司實(shí)務(wù)的要求。對(duì)職工股份支付的確認(rèn)，體現(xiàn)了與職工薪酬內(nèi)在一致的確認(rèn)原則，即在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間將股份支付計(jì)入成本費(fèi)用；這種做法，將使當(dāng)期利潤(rùn)減少。（十一）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組1債務(wù)人債務(wù)重組利得的處理變了：原準(zhǔn)則計(jì)入資本公積，新準(zhǔn)則計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，將使債務(wù)人利潤(rùn)大大增加?！纠考坠緫?yīng)付乙公司100萬(wàn)元，通過(guò)債務(wù)重組支付70萬(wàn)元即解除債務(wù)，則債務(wù)重組收益30萬(wàn)

25、元計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。2債務(wù)人用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)應(yīng)當(dāng)作銷(xiāo)售，分別確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入（支出）、投資收益。這將使收入和利潤(rùn)大大增加。3債權(quán)人收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值入賬，將將使資產(chǎn)增加。（十二）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)1新增加了虧損合同和企業(yè)重組，將使負(fù)債增加，當(dāng)期利潤(rùn)減少。（十三）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入1分期收款銷(xiāo)售的處理有變化，按現(xiàn)值作為收入的公允價(jià)值入賬，將使收入減少?！纠考坠?007年1月1日銷(xiāo)售一臺(tái)大型設(shè)備給乙公司，分別在2007年末、2008年末和2009年末收取1000萬(wàn)元，共計(jì)3000萬(wàn)元。則2007年1月1日確認(rèn)的收入為3000萬(wàn)元的現(xiàn)值，按6

26、的折現(xiàn)率計(jì)算如下：收入金額（現(xiàn)值）1000÷（16）1000÷（16）21000÷（16）39438908402673（萬(wàn)元）。長(zhǎng)期應(yīng)收款3000萬(wàn)元與收入26732萬(wàn)元之間的差額327萬(wàn)元計(jì)入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”中。借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 3000（本利）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2673（本）未實(shí)現(xiàn)融資收益 327（息）2售后回購(gòu)的處理有變化：可能可以確認(rèn)收入。3售后租回的處理有變化：可能可以確認(rèn)收入。（十四）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助1政府補(bǔ)助作為利得全部計(jì)入損益（當(dāng)期或以后期間），將使利潤(rùn)增加。（十五）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用1擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍在原借款費(fèi)

27、用準(zhǔn)則中，可以進(jìn)行資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)；新準(zhǔn)則除購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用可以資本化外，還包括投資性房地產(chǎn)和建造過(guò)程在1年以上才能達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨的制造，如房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房，大型船舶、大型設(shè)備制造，其借款費(fèi)用可以計(jì)入存貨成本。這將使資產(chǎn)增加，當(dāng)期費(fèi)用減少。2擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的借款范圍在原借款費(fèi)用準(zhǔn)則中，可予資本化的借款僅為專門(mén)借款；新準(zhǔn)則除專門(mén)借款外，如果可予以資本化的資產(chǎn)占用了一般借款，則相應(yīng)的借款費(fèi)用可以有條件的資本化。這將使資產(chǎn)增加，當(dāng)期費(fèi)用減少。3改變了專門(mén)借款利息資本化的計(jì)算方法對(duì)于利息費(fèi)用資本化，在原借款費(fèi)用準(zhǔn)則中應(yīng)與資產(chǎn)支出相掛鉤；在新準(zhǔn)則中，分為兩種情況：專

28、門(mén)借款利息不再與資產(chǎn)支出相掛鉤，在資本化期間的利息全部資本化。這將使資產(chǎn)增加，當(dāng)期費(fèi)用減少。（十六）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅1核算方法變了。所得稅核算方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法兩類(lèi)；納稅影響會(huì)計(jì)法又可分為遞延法和債務(wù)法兩種；債務(wù)法下還可分為收益表債務(wù)法（即原準(zhǔn)則下的債務(wù)法）和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。按照新準(zhǔn)則規(guī)定，所得稅核算方法由原會(huì)計(jì)制度的應(yīng)付稅款法和納稅影響法下的遞延法、收益表債務(wù)法，改為納稅影響會(huì)計(jì)法下的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，對(duì)可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；由于在實(shí)際工作中主要產(chǎn)生可抵減暫時(shí)性差異，而對(duì)該暫時(shí)性差異將確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，因此，執(zhí)行新準(zhǔn)則將使企業(yè)

29、資產(chǎn)增加，所得稅費(fèi)用減少，利潤(rùn)增加。【例】2007年虧損100萬(wàn)元，可在以后年度稅前彌補(bǔ)；如果2008年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)300萬(wàn)元，則彌補(bǔ)100萬(wàn)元虧損后，只要繳納66萬(wàn)元所得稅（200×33），可以少交33萬(wàn)元。因此，在2007年因確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”33萬(wàn)元，同時(shí)減少所得稅費(fèi)用33萬(wàn)元。（十七）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)外幣折算1接受外幣資本投資也用當(dāng)日匯率折算。企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。這將對(duì)實(shí)收資本產(chǎn)生影響。2增加了惡性通貨膨脹

30、下外幣折算。將使資產(chǎn)增加。（十八）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并1計(jì)量基礎(chǔ)有變化：合并取得的資產(chǎn)按同一控制和非同一控制分別采用賬面價(jià)值或公允價(jià)值入賬。在采用公允價(jià)值入賬時(shí)，一般會(huì)使資產(chǎn)增加。2提出了商譽(yù)的全新概念。商譽(yù)不攤銷(xiāo)，將使資產(chǎn)增加，當(dāng)期利潤(rùn)增加。同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法，按照賬面價(jià)值并賬；非同一控制下的企業(yè)合并，采用購(gòu)買(mǎi)法，按照公允價(jià)值入賬，并產(chǎn)生商譽(yù)。商譽(yù)不攤銷(xiāo)，將使企業(yè)資產(chǎn)增加，收益增加?！纠考坠炯瘓F(tuán)收購(gòu)乙企業(yè)集團(tuán)所屬的丙公司全部股權(quán)，丙公司評(píng)估后的公允價(jià)值3000萬(wàn)元，甲公司支付3200萬(wàn)元作為收購(gòu)對(duì)價(jià)，則多支付的200萬(wàn)元作為商譽(yù)，反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。（十九）企業(yè)會(huì)

31、計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)租賃1采用公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。一般情況下，可能使資產(chǎn)增加。2初始費(fèi)用應(yīng)予資本化。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。這將使資產(chǎn)增加，當(dāng)期利潤(rùn)增加。（二十）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量1交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量，一般將增加資產(chǎn)，增加利潤(rùn)或資本公積。2持有至到期投資、貸款、應(yīng)收款項(xiàng)

32、，要求按攤余成本計(jì)量，并按照實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，使損益的計(jì)算更加合理。（二十一）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正1會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理范圍有變化：存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，明確了前期差錯(cuò)更正應(yīng)采取追溯重述法。對(duì)比原會(huì)計(jì)制度作為當(dāng)期事項(xiàng)處理，將使當(dāng)期利潤(rùn)減少。（二十二）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表1強(qiáng)調(diào)了合并報(bào)表編制基礎(chǔ)是控制。母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司，無(wú)論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。這將使資產(chǎn)和利潤(rùn)大大增加。2合并報(bào)表的編制理論由母公司理論變?yōu)閷?shí)體理論，將少數(shù)股東權(quán)益作為所有者權(quán)益的組成部分，將少數(shù)股東損益作為凈利潤(rùn)的

33、組成部分。這將使凈資產(chǎn)和利潤(rùn)大大增加。這是上例中石化凈利潤(rùn)增加43億元的主要原因。五、新準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的比較1國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的含義（1）國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)所發(fā)布。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB ）成立于2001年，其前身是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC ，成立于1973年）。（2）國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具體由國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（2001）和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（19732001）組成。A 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（5個(gè)，由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定）1. 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則2. 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第2號(hào)以股份為基礎(chǔ)的支付3. 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)企業(yè)合并4. 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)保險(xiǎn)

34、合同5. 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第5號(hào)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng)B 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（發(fā)布了41個(gè)，有效的32個(gè)，由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定）1. 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)2. 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)存貨3. 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)現(xiàn)金流量表4. 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)5. 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)6. 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)建造合同7. 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)所所得稅8. 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)分部報(bào)告9. 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)決議：理事會(huì)撤銷(xiāo)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)10. 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備 （固定資產(chǎn)）11. 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)

35、租賃12. 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)收入13. 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)雇員福利14. 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)和政府援助的披露15. 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)匯率變動(dòng)的影響16. 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)借款費(fèi)用17. 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)關(guān)聯(lián)方披露18. 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)退休福利計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告19. 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表20. 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)聯(lián)營(yíng)中的投資21. 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告22. 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)銀行和類(lèi)似金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露23. 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)合營(yíng)中的權(quán)益24. 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)金融工具：披露和列報(bào)2

36、5. 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)每股收益26. 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)中期財(cái)務(wù)報(bào)告27. 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)資產(chǎn)減值28. 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)29. 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)無(wú)形資產(chǎn)30. 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)金融工具：確認(rèn)和計(jì)量31. 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)投資性房地產(chǎn)32. 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)農(nóng)業(yè)（3）應(yīng)注意：國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)由2部分組成：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，以后發(fā)布的都稱為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則了，從而提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的地位；國(guó)際會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則由53237個(gè)組成，我國(guó)是38個(gè)具體準(zhǔn)則（大部分名稱相同，有些是撤并、分立的結(jié)果），數(shù)量基本相等，說(shuō)明我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建立了。有了準(zhǔn)

37、則體系，就不需要企業(yè)會(huì)計(jì)制度了。2我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的主要差異我國(guó)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布實(shí)施后，我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)進(jìn)入世界先進(jìn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)行列。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在的實(shí)質(zhì)性差異主要有二個(gè)：（1）關(guān)聯(lián)方關(guān)系國(guó)際上把國(guó)有控股企業(yè)之間看成存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；而我國(guó)只有在存在投資關(guān)系且具有重大影響的情況下，這些國(guó)有控股企業(yè)之間才具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，即企業(yè)不能僅因?yàn)橥車(chē)?guó)家控制而具有關(guān)聯(lián)關(guān)系。理由是：沒(méi)有投資關(guān)系的企業(yè)，不會(huì)因?yàn)閮H僅是國(guó)有控股而發(fā)生轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、不公平交易、虛假交易等，也不會(huì)因?yàn)槠渌麌?guó)有控股企業(yè)破產(chǎn)而受到牽連；如果按照國(guó)際上的做法，我國(guó)不具有操作性，而且充分披露國(guó)有企業(yè)信息，不利經(jīng)濟(jì)

38、安全?，F(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)要求尋求中國(guó)的幫助，修改國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?！敖榆墶薄摆呁?改造照搬(2固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值后不得轉(zhuǎn)回這樣處理的理由：一是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（戰(zhàn)略性資產(chǎn)）發(fā)生減值往往是永久性的，如電子設(shè)備、專利權(quán)等；二是部分企業(yè)利用減值轉(zhuǎn)回任意調(diào)節(jié)利潤(rùn)。第二部分 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要點(diǎn)和變化分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的要點(diǎn)和變化分析一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)（見(jiàn)第一部分）二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)1會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。只有確定了空間范圍，才能提供恰當(dāng)?shù)男畔ⅰ?持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)

39、經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。如固定資產(chǎn)（建筑物）可以按照30年計(jì)提折舊。3會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間劃分為若干連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，如月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)。4貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。以貨幣計(jì)量為假設(shè)，可以全面反映企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和有關(guān)交易、事項(xiàng)。但是，統(tǒng)一采用貨幣計(jì)量也有缺陷，例如，某些影

40、響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的因素，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等，往往難以用貨幣來(lái)計(jì)量，但這些信息對(duì)于使用者決策也很重要，為此，企業(yè)可以在財(cái)務(wù)報(bào)告中補(bǔ)充披露有關(guān)非財(cái)務(wù)信息來(lái)彌補(bǔ)上述缺陷。三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了八個(gè)要求：1可靠性：信息最基本要求就是要可靠。2相關(guān)性：提供的信息應(yīng)相關(guān)，如公允價(jià)值的相關(guān)性就比歷史成本要高。3可理解性：可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。4可比性：包括縱向可比和橫向可比。5實(shí)質(zhì)重于形式：實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的

41、法律形式為依據(jù)。應(yīng)注意：（1）一般情況下，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式是一致的。（2）實(shí)質(zhì)重于形式的典型運(yùn)用有：融資租賃、售后回購(gòu)、關(guān)聯(lián)關(guān)系確定等。6重要性：重要的應(yīng)該單獨(dú)反映；不重要的可以簡(jiǎn)化處理。7謹(jǐn)慎性：（1）謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、不應(yīng)低估負(fù)債或者費(fèi)用。（2）謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負(fù)債或者費(fèi)用，將不符合會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而對(duì)使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所不允許的。8. 及時(shí)性:及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已

42、經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。注意：新準(zhǔn)則中不再?gòu)?qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算的13個(gè)一般原則。將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則改為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)；將歷史成本原則作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性；將一貫性和可比性原則合并為可比性的質(zhì)量要求；不強(qiáng)調(diào)配比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則。四、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)（一）資產(chǎn)1. 資產(chǎn)，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征：（1）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；（2）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。資產(chǎn)的定義主要有以下二種觀點(diǎn)：

43、未消逝成本觀美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓和利特爾頓在1940公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緒論中認(rèn)為，成本可以分為兩部分，其中已消耗的成本為費(fèi)用，未消耗的成本為資產(chǎn)，將企業(yè)資產(chǎn)概括為“未消逝的成本”。 未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀1980年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB ）發(fā)布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第3號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素認(rèn)為：“資產(chǎn)是可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生是交易或事項(xiàng)中所取得的或者加上控制的”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中指出：“資產(chǎn)是指作為以往事項(xiàng)的結(jié)果而由企業(yè)控制的、可向企業(yè)流入未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源”。在這次改革中，我國(guó)采用了未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀，因?yàn)槲磥?lái)經(jīng)濟(jì)利益觀動(dòng)態(tài)地研究資產(chǎn)的特性，從資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮的

44、功能的角度去考察資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)，這種表述完整而準(zhǔn)確地詮釋了資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是否能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。2. 資產(chǎn)的確認(rèn)條件：將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：(1與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(2該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。3將資產(chǎn)由虛變實(shí)的二個(gè)途徑：（1）在使用價(jià)值形態(tài)：通過(guò)清查，使賬實(shí)相符。（2）在價(jià)值形態(tài):計(jì)提資產(chǎn)減值。由計(jì)提八項(xiàng)準(zhǔn)備到計(jì)提十幾項(xiàng)準(zhǔn)備（13其他）。（二）負(fù)債負(fù)債，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（三）所有者權(quán)益1. 所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益（凈資產(chǎn)）。公司的所

45、有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。2. 所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成所有者權(quán)益按其來(lái)源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益（盈余公積未分配利潤(rùn)）等。應(yīng)注意的是，新準(zhǔn)則引入了利得和損失的概念：（1）利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。收入利得（2）利得和損失有兩個(gè)去向：直接計(jì)入當(dāng)期損益，列示在利潤(rùn)表中；直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積），列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。前者如出售固定資產(chǎn)，利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外

46、收入，損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；后者如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，直接調(diào)整資本公積（其他資本公積）。（四）收入收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入一定應(yīng)與日常活動(dòng)相聯(lián)系，如銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。（五）費(fèi)用費(fèi)用，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（六）利潤(rùn)1. 利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。反映的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況，是業(yè)績(jī)考核的重要指標(biāo)。2. 利潤(rùn)的來(lái)源構(gòu)成利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。（1）收入減去費(fèi)用后的凈額反映的

47、是企業(yè)日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動(dòng)的業(yè)績(jī)。(2直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。五、會(huì)計(jì)計(jì)量（一）會(huì)計(jì)計(jì)量基本要求和會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的構(gòu)成企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：1歷史成本（購(gòu)置、歷史價(jià)格）在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量；負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額

48、，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量?！纠?005年4月1日，甲公司自行建造一棟辦公樓，工程造價(jià)2000萬(wàn)元，則歷史成本為2000萬(wàn)元。2重置成本（購(gòu)置、現(xiàn)時(shí)價(jià)格）在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量；負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。3可變現(xiàn)凈值（銷(xiāo)售、現(xiàn)時(shí)價(jià)格，一次性變現(xiàn)，適用于存貨）在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷(xiāo)售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量?！纠?0

49、07年3月8日，甲公司購(gòu)入一批服裝，總成本為100萬(wàn)元，則庫(kù)存商品的入賬價(jià)值為100萬(wàn)元，形成歷史成本；2007年12月31日，該批服裝預(yù)計(jì)售價(jià)為90萬(wàn)元，預(yù)計(jì)相關(guān)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅金為5萬(wàn)元，則可變現(xiàn)凈值為85萬(wàn)元。年末資產(chǎn)價(jià)值為85萬(wàn)元。4現(xiàn)值（回收、多次流入、折現(xiàn)；適用于長(zhǎng)期資產(chǎn)）在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量；負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量?！纠考坠居休v貨運(yùn)汽車(chē)，2007年末賬面價(jià)值為10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用3年。三年中，預(yù)計(jì)每年在使用中能帶來(lái)現(xiàn)金流量為5萬(wàn)元，3年后處置時(shí)能帶來(lái)現(xiàn)金流量1萬(wàn)元。假設(shè)資

50、產(chǎn)報(bào)酬率為6，則未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值5÷（16）5÷（16）26÷（16）34.72+4.45+5.04=14.21（萬(wàn)元）。該貨運(yùn)汽車(chē)的價(jià)值為其帶來(lái)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值14.21萬(wàn)元。5公允價(jià)值（公平市價(jià)）在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量?！纠考坠居?007年7月1日購(gòu)入股票100萬(wàn)元，則該股票的公允價(jià)值為100萬(wàn)元。6攤余成本：通常用來(lái)計(jì)量金融資產(chǎn)中的持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，將在金融資產(chǎn)中詳述。（二）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的應(yīng)用原則會(huì)計(jì)計(jì)量一般采用歷史成本；在可靠計(jì)量的前提下可以采用重置成本、可變現(xiàn)

51、凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量。之所有一般采用歷史成本，是因?yàn)樗羁煽?；但新?zhǔn)則強(qiáng)調(diào)，應(yīng)適度采用公允價(jià)值，如交易性金融資產(chǎn)（原短期投資）、可供出售金融資產(chǎn)、部分投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換取得的資產(chǎn)等，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。由于公允價(jià)值應(yīng)用廣泛了，會(huì)計(jì)應(yīng)更多采用職業(yè)判斷，更多采用估值技術(shù)。因而，會(huì)計(jì)人員有點(diǎn)像“資產(chǎn)評(píng)估師”了。六、財(cái)務(wù)報(bào)告（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的概念1財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。2區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表：(1財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表其他資料(2財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表附注(3財(cái)務(wù)報(bào)告

52、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的組成及相關(guān)概念1財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表附注組成。會(huì)計(jì)報(bào)表包括個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表。新準(zhǔn)則下，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的個(gè)別報(bào)表有一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司和證券公司等四套報(bào)表；合并會(huì)計(jì)報(bào)表只有一套，全國(guó)所有企業(yè)通用。會(huì)計(jì)報(bào)表包括四張主表：包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表。取消了利潤(rùn)分配表。2分析四張主表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)，見(jiàn)附件1：會(huì)計(jì)報(bào)表格式。（1）資產(chǎn)負(fù)債表：取消了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用；將短期投資改為交易性金融資產(chǎn)；將長(zhǎng)期持有股票、基金等投資作為可供出售金融資產(chǎn)；將長(zhǎng)期債權(quán)投資改稱為持有至到期投資；增加了：長(zhǎng)期應(yīng)收款、開(kāi)發(fā)支出、商譽(yù)。將應(yīng)

53、付工資、應(yīng)付福利費(fèi)合并為應(yīng)付職工薪酬；將應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款合并為應(yīng)交稅費(fèi)。下面列示的是一般企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表格式：資 產(chǎn) 負(fù) 債 表會(huì)企01表 （2）利潤(rùn)表：將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入合并為營(yíng)業(yè)收入；單列資產(chǎn)減值損失；增加公允價(jià)值變動(dòng)損益；將投資收益作為營(yíng)業(yè)收入的組成部分。利 潤(rùn) 表會(huì)企02表編制單位： 年 月 單位：元 （3）所有者權(quán)益變動(dòng)表：新增的主表，代替了利潤(rùn)分配表；反映如何由上年末的凈資產(chǎn)變成本年末的凈資產(chǎn)?？偨Y(jié)：基本準(zhǔn)則的主要變化1增加了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，它是整個(gè)準(zhǔn)則的總綱。2強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的8個(gè)質(zhì)量要求。3會(huì)計(jì)六要素的定義有所變化，引入了利得和損失的概念。4明確了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，強(qiáng)

54、調(diào)適度采用公允價(jià)值。5會(huì)計(jì)報(bào)表的組成和內(nèi)容有很大變化，由三主表變成四主表。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨的要點(diǎn)和變化分析一、存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量（一）存貨的概念與確認(rèn)條件存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。應(yīng)注意：勞務(wù)成本的余額也反映在存貨中。（二）存貨的初始計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。1外購(gòu)的存貨（1）存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。【例1】甲公司支付117萬(wàn)元購(gòu)入原材料，取得了增值稅專用發(fā)票（17）

55、。則： 借：原材料 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17貸：銀行存款 117【例題2】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2004年4月購(gòu)入A 材料1 000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買(mǎi)價(jià)為30 000元，增值稅額為5 100元。該批A 材料在運(yùn)輸途中發(fā)生1的合理?yè)p耗，實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)990公斤；在入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用300元。該批入庫(kù)A 材料的實(shí)際總成本30000+300=30300元。（2）商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的處理商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本。先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)

56、于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷(xiāo)售費(fèi)用）?！纠恳夜举?gòu)入商品中發(fā)生進(jìn)貨費(fèi)用5萬(wàn)元，金額較小。則：借：銷(xiāo)售費(fèi)用 5貸：銀行存款 52通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨的成本由采購(gòu)成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。通常，產(chǎn)成品成本=原材料人工費(fèi)制造費(fèi)用。一般賬務(wù)處理是：借：生產(chǎn)成本貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款等借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)成本3其他方式取得的存貨（1）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（2）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務(wù)重組”及有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確定。4通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和