要素費用分配

1、1模塊二（模塊二（1 1）費用在各種費用在各種產(chǎn)品以及期產(chǎn)品以及期間費用之間間費用之間的歸集和分的歸集和分配配要素費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配制造費用的歸集和分配生產(chǎn)損失的歸集和分配費用在各種產(chǎn)品以及期間費用費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的歸集和分配之間的歸集和分配 本模塊重點：本模塊重點： 1. 1. 材料等要素費用的歸集和分配材料等要素費用的歸集和分配 2. 2. 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配 3. 3. 制造費用的歸集和分配制造費用的歸集和分配 4. 4. 生產(chǎn)損失的核算生產(chǎn)損失的核算任務(wù)一、材料費用的歸集和分配材料費用包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的各

2、種原材料費用包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件配料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件配件、燃料、包裝物和低值易耗品等的費用。件、燃料、包裝物和低值易耗品等的費用。 材料費用的核算，包括材料費用的 歸集和分配兩個方面。涉及材料成本確認及發(fā)出計價計算 對于單一用途的材料消耗，我們只需要將金額對對于單一用途的材料消耗，我們只需要將金額對應(yīng)記入費用成本賬戶即可。如：行政部門領(lǐng)用材料應(yīng)記入費用成本賬戶即可。如：行政部門領(lǐng)用材料1000元，就記作元，就記作 借：管理費用借：管理費用 1000 貸：原材料貸：原材料 1000但是當領(lǐng)用材料被用于多

3、種產(chǎn)品時，我們該怎么辦呢？6 重量分配法：是以各種產(chǎn)品的重量分配法：是以各種產(chǎn)品的為標準來分配材料為標準來分配材料（燃料）費用的方法。如果企業(yè)生產(chǎn)的幾種產(chǎn)品共同耗用（燃料）費用的方法。如果企業(yè)生產(chǎn)的幾種產(chǎn)品共同耗用同種材料同種材料或或燃料，耗用量的多少與產(chǎn)品重量又有直接聯(lián)系，燃料，耗用量的多少與產(chǎn)品重量又有直接聯(lián)系，可以選用可以選用。重量分配法的計算公式如下：。重量分配法的計算公式如下：原材料費用的分配標準很多，在材料消耗原材料費用的分配標準很多，在材料消耗定額比較準確的情況下，原材料費用一般可以按照定額比較準確的情況下，原材料費用一般可以按照原材原材料定額消耗量料定額消耗量和和定額費用比例分

4、配定額費用比例分配的比例分配。的比例分配。7=費用分配率計算公式：費用分配率計算公式：某產(chǎn)品應(yīng)分配費用：某產(chǎn)品應(yīng)分配費用：=8 定額耗用量比例分配法：是以各種產(chǎn)品的材料消耗定額耗用量比例分配法：是以各種產(chǎn)品的材料消耗定額為標準，來分配直接材料費用的方法。定額為標準，來分配直接材料費用的方法。 這里的這里的材料消耗定額材料消耗定額，可以是材料定額消耗量，也，可以是材料定額消耗量，也可以是可以是定額總成本定額總成本。 采用采用，要求企業(yè)各種產(chǎn)品的，要求企業(yè)各種產(chǎn)品的材料消耗，都制定有比較先進材料消耗，都制定有比較先進和和合理的消耗定額。合理的消耗定額。 定額耗用量比例分配法的計算公式如下：定額耗用

5、量比例分配法的計算公式如下：89定額耗用量比例分配法公式如下：定額耗用量比例分配法公式如下：某種產(chǎn)品原材某種產(chǎn)品原材料定額消耗量料定額消耗量 該種產(chǎn)量該種產(chǎn)量實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品材單位產(chǎn)品材料消耗量料消耗量材料消耗材料消耗量分配率量分配率原材料實際消耗總量原材料實際消耗總量各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量原材料實際消耗量該種產(chǎn)品的材該種產(chǎn)品的材料定額消耗量料定額消耗量 某種產(chǎn)品應(yīng)分配某種產(chǎn)品應(yīng)分配實際原材料費用實際原材料費用該產(chǎn)品應(yīng)分配原材該產(chǎn)品應(yīng)分配原材料實際消耗量料實際消耗量 材料材料單價單價10甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原

6、料費用甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原料費用=624=6242=1 2482=1 248（元）（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原料費用乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原料費用=429=4292=8582=858（元）（元） 合計：合計：2 1062 106（元）（元） 舉例：領(lǐng)用某種原料舉例：領(lǐng)用某種原料10531053公斤，單價公斤，單價2 2元，原料費用合計元，原料費用合計21062106元，共生產(chǎn)甲產(chǎn)品元，共生產(chǎn)甲產(chǎn)品400400件，乙產(chǎn)品件，乙產(chǎn)品300300件。甲產(chǎn)品消耗定件。甲產(chǎn)品消耗定額為額為1.21.2公斤；乙產(chǎn)品消耗定額為公斤；乙產(chǎn)品消耗定額為1.11.1公斤。公斤。10分配結(jié)果如下：分配結(jié)果如下：甲產(chǎn)品原料定額消耗量甲

7、產(chǎn)品原料定額消耗量=400=4001.2=4801.2=480（公斤）（公斤）乙產(chǎn)品原料定額消耗量乙產(chǎn)品原料定額消耗量=300=3001.1=3301.1=330（公斤）（公斤）原料消耗量分配率原料消耗量分配率=1053 =1053 （480+330480+330）=1.3=1.3甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原料數(shù)量甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原料數(shù)量=480=4801.3=6241.3=624（公斤）（公斤）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原料數(shù)量乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原料數(shù)量=330=3301.3=4291.3=429（公斤）（公斤） 合計：合計：1 0531 053（公斤）（公斤）1111原材料原材料定額消耗量定額消耗量比例分配法比例分配法

8、通過計算可以考核原材料消耗定額的執(zhí)行情況，有通過計算可以考核原材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于利于加強原材料消耗的實物管理加強原材料消耗的實物管理。分配計算的工作量較大。分配計算的工作量較大。 12 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品或多種產(chǎn)品共同耗用多種原材料費用的在生產(chǎn)多種產(chǎn)品或多種產(chǎn)品共同耗用多種原材料費用的情況下，也可以采用按情況下，也可以采用按原材料定額費用比例分配原材料定額費用比例分配原材料費用。原材料費用。其計算公式如下：其計算公式如下：12 該種產(chǎn)品的該種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材單位產(chǎn)品原材料費用定額料費用定額某種產(chǎn)品原材料定額費用某種產(chǎn)品原材料定額費用 或：或：= =產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量單位

9、產(chǎn)品材料消耗定額單位產(chǎn)品材料消耗定額單價單價 13原材料費用分配率各種產(chǎn)品原材料實際費用總額原材料費用分配率各種產(chǎn)品原材料實際費用總額 各種產(chǎn)品原材料定額費用總額各種產(chǎn)品原材料定額費用總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實際原材料費用某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實際原材料費用 該種產(chǎn)品原材料定額費用該種產(chǎn)品原材料定額費用原材料費用分配率原材料費用分配率1414 【例例1 1】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A A、B B兩兩種主要材料，共計種主要材料，共計3762037620元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品150150件，件，乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品120120件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：件。甲產(chǎn)

10、品材料消耗定額：A A材料材料6 6千克，千克，B B材料材料8 8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A A材料材料9 9千克，千克，B B材材料料5 5千克。千克。A A材料單價材料單價1010元，元，B B材料單價材料單價8 8元。計算分配元。計算分配如下：如下：15 材料費用分配率材料費用分配率3762018600+15600 1.1甲產(chǎn)品：甲產(chǎn)品：A A材料定額費用材料定額費用1501506 6101090009000（元）（元） B B材料定額費用材料定額費用1501508 88 896009600（元）（元） 乙產(chǎn)品：乙產(chǎn)品：A A材料定額費用材料定額費用1201

11、209 910101080010800（元）（元） B B材料定額費用材料定額費用1201205 58 848004800（元）（元） 1616借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 2046020460 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 1716017160 貸：原材料貸：原材料 3762037620 甲產(chǎn)品：甲產(chǎn)品1=20460 (1.1=20460 (元元) ) 乙產(chǎn)品：乙產(chǎn)品11.11716017160（元）（元）17 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成的輔助材料輔助材料 采用適當?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細賬

12、的采用適當?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細賬的“直接材料直接材料”成本項目。成本項目。 可以采用原料和主要材料耗用量、產(chǎn)品產(chǎn)量、輔助材料可以采用原料和主要材料耗用量、產(chǎn)品產(chǎn)量、輔助材料定額消耗量定額消耗量或或定額費用比例進行分配。定額費用比例進行分配。 在實際工作中，材料費用的分配是采取編制在實際工作中，材料費用的分配是采取編制“材料費用材料費用分配表分配表”的方式進行的，根據(jù)材料費用分配表進行材料費用的方式進行的，根據(jù)材料費用分配表進行材料費用的分配。的分配?！安牧腺M用分配表材料費用分配表”可先按可先按各生產(chǎn)車間各生產(chǎn)車間和和部門部門分別分別編制，然后，全廠合并編制一張材料費用匯總分配表。

13、編制，然后，全廠合并編制一張材料費用匯總分配表。 18原材料費用的分配通過編制原材料費用分配：如（表原材料費用的分配通過編制原材料費用分配：如（表3-13-1）1819借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 465 200 465 200 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 267 400 267 400 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 供水供水 42 00042 000 運輸運輸 22 00022 000 制造費用制造費用基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間 5 0005 000 供水車間供水車間 2 0002 000 運輸車間運輸車間 1 5001 500 管理費用管理費用 2 0002 000 銷售費用銷售費用 1 80

14、01 800 貸：原材料貸：原材料 808 900808 900 根據(jù)原材料費用分配表編制會計分錄，據(jù)以登記根據(jù)原材料費用分配表編制會計分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細賬。編制會計分錄如下：有關(guān)總賬和明細賬。編制會計分錄如下：20 如果燃料費用在產(chǎn)品成本中如果燃料費用在產(chǎn)品成本中比重較大比重較大，可以與動力費，可以與動力費用一起用一起專設(shè)專設(shè)“燃料和動力燃料和動力”成本項目。成本項目。 （1 1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，直接記入各種產(chǎn)品成本明細賬的按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，直接記入各種產(chǎn)品成本明細賬的“燃料和動力燃料和動力

15、”成本項目。成本項目。 （2 2）如果不能按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，而是幾種產(chǎn)品共）如果不能按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，而是幾種產(chǎn)品共同耗用的燃料，應(yīng)采用適當?shù)姆峙浞椒ㄔ诟鞣N產(chǎn)品之間進同耗用的燃料，應(yīng)采用適當?shù)姆峙浞椒ㄔ诟鞣N產(chǎn)品之間進行分配，然后再記入各種產(chǎn)品成本明細賬的行分配，然后再記入各種產(chǎn)品成本明細賬的“燃料和動力燃料和動力”成本項目。成本項目。2 2 、燃料費用的分配、燃料費用的分配21 如果基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)如果基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)未專設(shè)未專設(shè)“直接燃料和動力直接燃料和動力”成本成本項目，借記項目，借記“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及總賬科目及所屬明細賬有關(guān)成本項

16、目（如所屬明細賬有關(guān)成本項目（如“直接材料直接材料”成本項目）。成本項目）。 間接用于生產(chǎn)以及用于企業(yè)管理和產(chǎn)品銷售的燃料，借記間接用于生產(chǎn)以及用于企業(yè)管理和產(chǎn)品銷售的燃料，借記“制造費用制造費用”、“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”、“管理費用管理費用”、“銷售費銷售費用用”總賬科目及所屬明細賬的有關(guān)項目。總賬科目及所屬明細賬的有關(guān)項目。具體分配方法具體分配方法同同材料的分配方法；材料的分配方法；燃料費用分配表燃料費用分配表如下：如下：21 1 1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費用，借記）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費用，借記“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細賬的總賬科目及所屬明細賬的“直接燃料和

17、動力直接燃料和動力”成本項目。成本項目。 2 2）直接用于輔助生產(chǎn)的燃料費用，借記）直接用于輔助生產(chǎn)的燃料費用，借記“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細賬的總賬科目及所屬明細賬的“直接燃料和動力直接燃料和動力”成本項目。成本項目。表表: :燃料費用分配表燃料費用分配表200200年月年月車間或部門名稱車間或部門名稱: :應(yīng)借科目應(yīng)借科目成本或費用成本或費用項目項目直接直接計入計入分配計入分配計入燃料費用燃料費用合計合計定額燃定額燃料費用料費用分配分配金額金額基本生基本生產(chǎn)成本產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品燃料及動力燃料及動力3 2103 2103 5313 5313 5313 531乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品

18、燃料及動力燃料及動力2 4802 4802 7282 7282 7282 728小計小計5 6905 6906 2596 2596 2596 259輔助生輔助生產(chǎn)成本產(chǎn)成本運輸車間運輸車間燃料及動力燃料及動力3 8503 8503 8503 850合計合計3 850 3 850 6 2596 25910 10910 10923 根據(jù)上列費用分配表，編制會計分錄如下：根據(jù)上列費用分配表，編制會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本 6259 6259 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 3850 3850 貸：燃料貸：燃料 10019 10019233 3、低值易耗品攤銷、低值易耗品攤銷 低值易耗

19、品：是企業(yè)不列入固定資產(chǎn)管理的勞動手低值易耗品：是企業(yè)不列入固定資產(chǎn)管理的勞動手段，包括各種工具、模具和管理用具等。生產(chǎn)單位低值段，包括各種工具、模具和管理用具等。生產(chǎn)單位低值易耗品的消耗從其與生產(chǎn)工藝過程的關(guān)系看，有的屬于易耗品的消耗從其與生產(chǎn)工藝過程的關(guān)系看，有的屬于基本費用，如產(chǎn)品生產(chǎn)的專用模具、工具等；有的屬于基本費用，如產(chǎn)品生產(chǎn)的專用模具、工具等；有的屬于一般費用，如管理用具等。因此，在費用計入產(chǎn)品成本一般費用，如管理用具等。因此，在費用計入產(chǎn)品成本的方式上，有的低值易耗品費用可以記入單獨設(shè)置的專的方式上，有的低值易耗品費用可以記入單獨設(shè)置的專用工具、模具等成本項目，有的則計入生產(chǎn)單

20、位的制造用工具、模具等成本項目，有的則計入生產(chǎn)單位的制造費用。費用。25 1 1）一次攤銷法：）一次攤銷法： 采用一次攤銷法時，企業(yè)領(lǐng)用低值易耗品的價值，一般采用一次攤銷法時，企業(yè)領(lǐng)用低值易耗品的價值，一般可以與領(lǐng)用其他材料一道，匯總編制可以與領(lǐng)用其他材料一道，匯總編制“耗用材料匯總表耗用材料匯總表”，領(lǐng)用時將其全部價值一次計入當月（領(lǐng)用月份）產(chǎn)品成本、領(lǐng)用時將其全部價值一次計入當月（領(lǐng)用月份）產(chǎn)品成本、期間費用等。期間費用等。 低值易耗品屬于勞動手段，但價值較低、容易損耗，為低值易耗品屬于勞動手段，但價值較低、容易損耗，為了簡化核算，列入流動資產(chǎn)管理。低值易耗品的價值可以一了簡化核算，列入流

21、動資產(chǎn)管理。低值易耗品的價值可以一次性計入有關(guān)成本、費用（分次攤銷法）也可以分期攤?cè)胗写涡杂嬋胗嘘P(guān)成本、費用（分次攤銷法）也可以分期攤?cè)胗嘘P(guān)成本、費用（分次攤銷法或五五攤銷法）。關(guān)成本、費用（分次攤銷法或五五攤銷法）。低值易耗品低值易耗品：一次攤銷法分、期攤銷法、五五攤銷法。一次攤銷法分、期攤銷法、五五攤銷法。 2 2）分次攤銷法：）分次攤銷法： 采用分次攤銷法時，領(lǐng)用低值易耗品的價值要按其使采用分次攤銷法時，領(lǐng)用低值易耗品的價值要按其使用期限分月攤?cè)胗嘘P(guān)成本、費用。攤銷期在一年以內(nèi)的，用期限分月攤?cè)胗嘘P(guān)成本、費用。攤銷期在一年以內(nèi)的，列作待攤費用分月攤銷；攤銷期限在一年以上的，轉(zhuǎn)作列作待攤費

22、用分月攤銷；攤銷期限在一年以上的，轉(zhuǎn)作長長期待攤費用期待攤費用分月攤銷。分月攤銷。 3 3）五五攤銷法：）五五攤銷法： 采用五五攤銷法時，低值易耗品在領(lǐng)用時攤銷其價值采用五五攤銷法時，低值易耗品在領(lǐng)用時攤銷其價值的一半，報廢時再攤銷其價值的另一半。分期攤銷的低值的一半，報廢時再攤銷其價值的另一半。分期攤銷的低值易耗品費用，應(yīng)當按月編制易耗品費用，應(yīng)當按月編制“低值易耗品攤銷計算表低值易耗品攤銷計算表”，據(jù)以計入有關(guān)成本、費用。據(jù)以計入有關(guān)成本、費用。27用于生產(chǎn)、計入產(chǎn)品成本的低值易耗品攤銷，應(yīng)計入制用于生產(chǎn)、計入產(chǎn)品成本的低值易耗品攤銷，應(yīng)計入制造費用；造費用；用于用于組織管理組織管理企業(yè)生

23、產(chǎn)經(jīng)營活動的低值易耗品攤銷，應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的低值易耗品攤銷，應(yīng)計入管理費用；計入管理費用；用于用于產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售的低值易耗品攤銷，應(yīng)計入銷售費用。的低值易耗品攤銷，應(yīng)計入銷售費用。2828五五攤銷法五五攤銷法 從倉庫領(lǐng)出交使用部門時：從倉庫領(lǐng)出交使用部門時：低值易耗品低值易耗品低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷制造費用等制造費用等 同時，按其價值的同時，按其價值的50%50%計算攤銷額計算攤銷額：低值易耗品低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品原材料原材料 報廢時如有報廢時如有殘值殘值：低值易耗品低值易耗品在庫在庫低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品在用在用低值易耗品低值易耗品2929舉例

24、：舉例：行政管理部門行政管理部門領(lǐng)用辦公桌椅一批，價值領(lǐng)用辦公桌椅一批，價值30003000元，采用元，采用五五攤銷法。五五攤銷法。領(lǐng)用時：領(lǐng)用時：借：低值易耗品借：低值易耗品-在用低值易耗品在用低值易耗品 30003000 貸：低值易耗品貸：低值易耗品-在庫低值易耗品在庫低值易耗品 30003000同時，按其價值的同時，按其價值的50%50%計算攤銷額計算攤銷額借：管理費用借：管理費用 15001500 貸：低值易耗品貸：低值易耗品- -低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 150015003030報廢回收殘料價值報廢回收殘料價值100100元元 借：原材料借：原材料 100100 管理費用管理費用

25、 14001400 貸：低值易耗品貸：低值易耗品-低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 15001500沖銷沖銷 借：低值易耗品借：低值易耗品-低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 30003000 貸：低值易耗品貸：低值易耗品-在用低值易耗品在用低值易耗品 30003000 例：某企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用的低值易耗品采用例：某企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用的低值易耗品采用五五攤銷法五五攤銷法。某月領(lǐng)用管理用具計劃成本某月領(lǐng)用管理用具計劃成本28002800元；報廢以前領(lǐng)用的另一批元；報廢以前領(lǐng)用的另一批管理用具計劃成本管理用具計劃成本10001000元，回收殘料計價元，回收殘料計價5050元。本月低值易元。本月低值易耗品

26、成本差異率為節(jié)約耗品成本差異率為節(jié)約3%3%。 編制會計分錄如下：編制會計分錄如下： 1 1）領(lǐng)用）領(lǐng)用 借：低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 2 8002 800 貸：低值易耗品貸：低值易耗品在庫低值易耗品在庫低值易耗品 2 8002 800 2 2）攤銷價值的）攤銷價值的50%50% 借：管理費用借：管理費用 1 4001 400 貸：低值易耗品貸：低值易耗品低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 1 4001 40031323 3）報廢以前領(lǐng)用的管理用具）報廢以前領(lǐng)用的管理用具 借：原材料借：原材料 5050 管理費用管理費用 450450 貸：低值易耗品貸：低值易耗品 500

27、5004 4）注銷報廢的管理用具）注銷報廢的管理用具 借：低值易耗品借：低值易耗品低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 1 0001 000 貸：低值易耗品貸：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 1 0001 0005 5）月末調(diào)整分配本月所領(lǐng)管理用具的成本節(jié)約差異）月末調(diào)整分配本月所領(lǐng)管理用具的成本節(jié)約差異 借：管理費用（借：管理費用（28002800 3%3%） 8484 貸：材料成本差異貸：材料成本差異低值易耗品成本差異低值易耗品成本差異 84843233任務(wù)二、外購動力費用的分配任務(wù)二、外購動力費用的分配 1 1、外購動力的含義：、外購動力的含義： 由于它沒有價值實體，且外購動力費一般不是

28、在每月末支付，由于它沒有價值實體，且外購動力費一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：而是在每月下旬的某日支付。如：6 6月月2121日支付的電費是日支付的電費是5 5月月2020日日6 6月月2020日期間所耗電費，而日期間所耗電費，而6 6月份的實際電力耗費只有月份的實際電力耗費只有到到6 6月末才能計算分配，二者金額往往不一致。月末才能計算分配，二者金額往往不一致。 因此不能象有形資產(chǎn)專設(shè)賬戶反映，而是通過因此不能象有形資產(chǎn)專設(shè)賬戶反映，而是通過“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”來反映它的購入和分配情況。此種賬務(wù)處理是權(quán)責(zé)發(fā)生制原來反映它的購入和分配情況。此種賬務(wù)處理是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求

29、。則的要求。34 若每月支付外購動力費的日期基本固定，且每月付款日至月末若每月支付外購動力費的日期基本固定，且每月付款日至月末應(yīng)付動力費相差不多，也可不通過應(yīng)付動力費相差不多，也可不通過“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶核算，可賬戶核算，可于付款時直接借記成本費用賬戶，貸記于付款時直接借記成本費用賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。2 2 、外購動力費用支出的核算、外購動力費用支出的核算 1 1按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 付款時，借：應(yīng)付賬款付款時，借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 分配時，借：基本生產(chǎn)成本等分配時，借：基本生產(chǎn)成本等 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 2 2簡便法簡便法 借：

30、基本生產(chǎn)成本等借：基本生產(chǎn)成本等 貸：銀行存款貸：銀行存款35基本生產(chǎn)車間用于基本生產(chǎn)車間用于“產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)”外購動力費外購動力費用用的分配的分配 基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間“一般耗用一般耗用”外購動力費用的分配外購動力費用的分配 輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間: :耗用外購動力費用的分配耗用外購動力費用的分配 管理部門管理部門: :耗用外購動力費用的分配耗用外購動力費用的分配 3、外購動力費用的分配、外購動力費用的分配 36分配原則分配原則 基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品用的動力，如電解用電力，用的動力，如電解用電力，烘干用蒸汽，烘干用蒸汽， 煉鋼用氧氣，以及可以按產(chǎn)品確定消煉鋼用氧氣

31、，以及可以按產(chǎn)品確定消耗定額的動力用電等，應(yīng)以耗定額的動力用電等，應(yīng)以“燃料和動力燃料和動力” ” 成本項成本項目記入目記入“基本生產(chǎn)成本明細賬基本生產(chǎn)成本明細賬”和和“產(chǎn)品成本計算產(chǎn)品成本計算單單”中。中。 對于幾種產(chǎn)品共同耗用的動力費用，對于幾種產(chǎn)品共同耗用的動力費用， 一一般按各種產(chǎn)品般按各種產(chǎn)品定額工時定額工時或或?qū)嶋H工時消耗量的比例實際工時消耗量的比例進進行分配。行分配。 37分配方法分配方法 在一般情況下，對于各車間、部門耗用的電力，都有在一般情況下，對于各車間、部門耗用的電力，都有電表加以計量。電表加以計量。 因此，各車間、部門應(yīng)分配的電費應(yīng)因此，各車間、部門應(yīng)分配的電費應(yīng)按下式

32、計算：按下式計算： 支付的外購電費總額支付的外購電費總額各車間、部門耗用的外購電力度數(shù)總和各車間、部門耗用的外購電力度數(shù)總和每度電費每度電費 分配率分配率某車間、部門某車間、部門應(yīng)分配的電費應(yīng)分配的電費該車間、部該車間、部門用電度數(shù)門用電度數(shù)每度電費每度電費分配率分配率38 對于生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購電力，對于生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購電力， 由于由于不能不能按按產(chǎn)品分裝電表計量其耗用的數(shù)量，因此，產(chǎn)品分裝電表計量其耗用的數(shù)量，因此， 一般采用工一般采用工時的比例（實際工時或定額工時）進行分配時的比例（實際工時或定額工時）進行分配，其計算公，其計算公式如下：式如下：某車間產(chǎn)品用電某車間產(chǎn)品

33、用電力費用分配率力費用分配率生產(chǎn)產(chǎn)品用電度數(shù)每度電費分配率生產(chǎn)產(chǎn)品用電度數(shù)每度電費分配率該車間產(chǎn)品的生產(chǎn)工時之和該車間產(chǎn)品的生產(chǎn)工時之和某產(chǎn)品應(yīng)分某產(chǎn)品應(yīng)分配的電費配的電費 該產(chǎn)品的該產(chǎn)品的生產(chǎn)工時生產(chǎn)工時該車間產(chǎn)品用電該車間產(chǎn)品用電力費用分配率力費用分配率39 應(yīng)按外購動力費的用途，將其費用記入相應(yīng)的成本、應(yīng)按外購動力費的用途，將其費用記入相應(yīng)的成本、費用賬戶：費用賬戶：產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)用的動力費，應(yīng)借記用的動力費，應(yīng)借記“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶；賬戶；輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)用的動力費，應(yīng)借記用的動力費，應(yīng)借記“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶；賬戶；車間管理車間管理用的動力費，應(yīng)借記用的動

34、力費，應(yīng)借記“制造費用制造費用”賬戶；賬戶；廠部管理廠部管理用的動力費，應(yīng)借記用的動力費，應(yīng)借記“管理費用管理費用”賬戶；賬戶；貸記貸記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”（或銀行存款）賬戶。（或銀行存款）賬戶。4、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理40產(chǎn)品成本明細賬是否單設(shè)產(chǎn)品成本明細賬是否單設(shè)“燃料及動力燃料及動力”成本項目，成本項目，應(yīng)視情況而定。應(yīng)視情況而定。1 1） ）若外購動力費、燃料費占產(chǎn)品成本的若外購動力費、燃料費占產(chǎn)品成本的比重較大比重較大，應(yīng)，應(yīng)單設(shè)單設(shè)“燃料及動力燃料及動力”成本項目；成本項目；2 2） ）若外購動力費、燃料費占產(chǎn)品成本的若外購動力費、燃料費占產(chǎn)品成本的比重較小比重較小，不，不需單設(shè)需單

35、設(shè)“燃料及動力燃料及動力”成本項目，燃料費記入成本項目，燃料費記入“直接直接材料材料”成本項目，外購動力費記入成本項目，外購動力費記入“制造費用制造費用”成本成本項目。項目。41外購動力費用分配通過編制外購動力費用分配表進行。外購動力費用分配通過編制外購動力費用分配表進行。根據(jù)根據(jù)“動力費用分配表動力費用分配表”中的數(shù)字，應(yīng)作如下會計分錄中的數(shù)字，應(yīng)作如下會計分錄： 借借: :基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 - - 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 1110011100 - - 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 60006000 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 - - 供電供電 15001500 - - 供水供水 600600 制造費用制造費用

36、 22502250 管理費用管理費用 18001800 銷售費用銷售費用 600600 貸貸: :應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款( (銀行存款銀行存款) 23850 ) 23850 任務(wù)三、人工費用的核算人工費用是指企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而給予各種形式的報人工費用是指企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。利用酬以及其他相關(guān)支出。利用“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算以下賬戶核算以下內(nèi)容：內(nèi)容：（1 1）職工工資、獎金、津貼和補貼；）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2 2）職工福利費；）職工福利費；（3 3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包

37、括基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4 4）住房公積金；）住房公積金；（5 5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費； （6 6）非貨幣性福利；）非貨幣性福利； （7 7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償( (辭退福利辭退福利) )；（8 8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。工資的計算工資的計算（一）計時工資的計算（一）計時工資的計算 工資總額的組成內(nèi)容中，工資性質(zhì)的獎金、工資性質(zhì)的工資總額的組成內(nèi)容

38、中，工資性質(zhì)的獎金、工資性質(zhì)的津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資均按津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資均按規(guī)定標準計算，計算方法比較簡單，這里僅介紹工業(yè)企業(yè)規(guī)定標準計算，計算方法比較簡單，這里僅介紹工業(yè)企業(yè)計時工資和計件工資的計算方法。計時工資和計件工資的計算方法。 計時工資是根據(jù)反映在考勤記錄上的每人實際工作時間，計時工資是根據(jù)反映在考勤記錄上的每人實際工作時間，按照規(guī)定的工資標準計算的工資。計時工資的計算有月薪制按照規(guī)定的工資標準計算的工資。計時工資的計算有月薪制和日薪制兩種計算方法。和日薪制兩種計算方法。 (1)(1)采用月薪制，不論各月日歷日數(shù)多少，每月的標準工

39、資采用月薪制，不論各月日歷日數(shù)多少，每月的標準工資相同，只要職工全勤，就可得到全勤工資，如有缺勤，缺相同，只要職工全勤，就可得到全勤工資，如有缺勤，缺勤工資從全勤月工資中扣除。計算公式如下：勤工資從全勤月工資中扣除。計算公式如下： 應(yīng)付計時工資應(yīng)付計時工資全勤月工資一缺勤工資全勤月工資一缺勤工資= =全勤月工資一日工資率全勤月工資一日工資率x x事假日數(shù)一日工資率事假日數(shù)一日工資率x x病假日數(shù)病假日數(shù)x x扣除比例扣除比例(2)(2)采用日薪制，按照實際出勤日數(shù)計算出勤工資，不扣除采用日薪制，按照實際出勤日數(shù)計算出勤工資，不扣除缺勤工資，如有病假，則加上病假工資。計算公式如下缺勤工資，如有病

40、假，則加上病假工資。計算公式如下：應(yīng)付計時工資二月出勤工資應(yīng)付病假工資應(yīng)付計時工資二月出勤工資應(yīng)付病假工資= =月出勤日數(shù)月出勤日數(shù)x x日工資率病假日數(shù)日工資率病假日數(shù)x x日工資率日工資率x x病假發(fā)放比病假發(fā)放比例例 在運用上述兩個公式計算應(yīng)付月工資時應(yīng)注意日工資率在運用上述兩個公式計算應(yīng)付月工資時應(yīng)注意日工資率的計算方法。的計算方法。 計算日工資率既可按計算日工資率既可按3030天計算，也可按天計算，也可按20.8320.83天（等于天（等于365365日減日減104104個雙休日和個雙休日和1111個法定節(jié)假日，再除以個法定節(jié)假日，再除以1212個月計個月計算出來）計算。如果按照算出

41、來）計算。如果按照3030天計算日工資率，由于節(jié)假日天計算日工資率，由于節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日，也按出勤日算工資；也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日，也按出勤日算工資；缺勤期間的節(jié)假日，也按缺勤日扣工資。如果按缺勤期間的節(jié)假日，也按缺勤日扣工資。如果按20.8320.83天計天計算日工資率，則節(jié)假日不算、不扣工資。算日工資率，則節(jié)假日不算、不扣工資。（二）計件工資計算（二）計件工資計算 (1)(1)個人計件工資的計算個人計件工資的計算 一個工人可能從事一種產(chǎn)品的生產(chǎn)，也可能從事多種產(chǎn)一個工人可能從事一種產(chǎn)品的生產(chǎn)，也可能從事多種產(chǎn)品的生產(chǎn)，其每月應(yīng)付計件工資的計算公式如下：品的生產(chǎn)，

42、其每月應(yīng)付計件工資的計算公式如下：某工人應(yīng)付計件工資某工人應(yīng)付計件工資=（月內(nèi)每種合格產(chǎn)品產(chǎn)量（月內(nèi)每種合格產(chǎn)品產(chǎn)量x x該種產(chǎn)品的計件單價）該種產(chǎn)品的計件單價）練習(xí)練習(xí): : 假定某工人本月生產(chǎn)甲合格品假定某工人本月生產(chǎn)甲合格品300300件件, ,廢品廢品2020件件, ,其中料廢品其中料廢品1616件件, ,該產(chǎn)品計件單價為該產(chǎn)品計件單價為0.300.30元元, ,乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品8080件件, ,該產(chǎn)品計件該產(chǎn)品計件單價為單價為0.400.40元元. .計算計算: :應(yīng)付計件工資應(yīng)付計件工資=(300+16)=(300+16)* *0.30+800.30+80* *0.400.40 =12

43、6.80( =126.80(元元) )例：新大工廠工人張三例：新大工廠工人張三5 5月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品1 0001 000件，乙產(chǎn)品件，乙產(chǎn)品20002000件，全部合格。甲產(chǎn)品的計件單價為件，全部合格。甲產(chǎn)品的計件單價為0.20.2元，乙產(chǎn)品的元，乙產(chǎn)品的計件單價為計件單價為0.30.3元。元。 計算應(yīng)付張三的計件工資如下：計算應(yīng)付張三的計件工資如下：應(yīng)付張三的計件工資應(yīng)付張三的計件工資1000 x0.2+2000 x0.3=8001000 x0.2+2000 x0.3=800（元）（元） (2)(2)集體計件工資的計算集體計件工資的計算 集體計件工資的計算應(yīng)分兩步進行集體計件工資

44、的計算應(yīng)分兩步進行, ,第一步先計算該集第一步先計算該集體應(yīng)得的計件工資總額體應(yīng)得的計件工資總額, ,計算方法與個人計件工資的計算相計算方法與個人計件工資的計算相同同; ;第二步在第一步計算的基礎(chǔ)上將集體應(yīng)得的計件工資總第二步在第一步計算的基礎(chǔ)上將集體應(yīng)得的計件工資總額在成員之間進行分配額在成員之間進行分配, ,求出每個成員應(yīng)得的計件工資額求出每個成員應(yīng)得的計件工資額, ,計算公式如下計算公式如下: :工資費用如何歸集工資費用如何歸集 工資費用首先應(yīng)分車間部門進行歸集，采用工資單的形式，工資費用首先應(yīng)分車間部門進行歸集，采用工資單的形式，其基本格式如表所示。其基本格式如表所示。 工工 資資 單

45、單車間或部門：一車間車間或部門：一車間 x xx x年年x xx x月月姓名應(yīng)付工資項目扣款項目實發(fā)工資簽章張三李四王五周六趙七一車間合計 上表中，應(yīng)付工資項目包括計時工資、計件工資、獎上表中，應(yīng)付工資項目包括計時工資、計件工資、獎金、津貼、補貼、病假工資等，扣款項目包括房租費、水金、津貼、補貼、病假工資等，扣款項目包括房租費、水電費、其他代扣款項等。不同的企業(yè)，應(yīng)付工資項目和扣電費、其他代扣款項等。不同的企業(yè)，應(yīng)付工資項目和扣款項目可能不完全相同?？铐椖靠赡懿煌耆嗤?。 在分車間部門編制工資單的基礎(chǔ)上，再按人員類別在分車間部門編制工資單的基礎(chǔ)上，再按人員類別和車間部門編制和車間部門編制“工資

46、結(jié)算匯總表工資結(jié)算匯總表”，作為工資結(jié)算和，作為工資結(jié)算和成本計算的依據(jù)。成本計算的依據(jù)?！肮べY結(jié)算匯總表工資結(jié)算匯總表”的格式如表的格式如表1-2-1-2-9 9所示。所示。 工資結(jié)算匯總表工資結(jié)算匯總表 單位：元單位：元 車間或部門應(yīng)付工資項目扣款項目（水電費）實發(fā)工資一車間（甲產(chǎn)品） 其中：生產(chǎn)工人 管理人員50000 2000100020049000 1 800二車間（乙產(chǎn)品） 其中：生產(chǎn)工人 管理人員300001 20050010029 500 1 100修理車間50DO2004 800辦公室2000080019 200醫(yī)務(wù)人員1 00050950合計109 2002 850106

47、350工資費用的分配工資費用的分配 廣義的工資費用分配是指企業(yè)將應(yīng)付給職工的工資，廣義的工資費用分配是指企業(yè)將應(yīng)付給職工的工資，按照職工的工作崗位，分配給有關(guān)的受益對象。其中，從按照職工的工作崗位，分配給有關(guān)的受益對象。其中，從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資，計人產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（即基本生事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資，計人產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（即基本生產(chǎn)成本或生產(chǎn)成本科目）；車間管理人員的工資，先計人產(chǎn)成本或生產(chǎn)成本科目）；車間管理人員的工資，先計人“制造費用制造費用”科目，月末再分配計人產(chǎn)品成本；企業(yè)行政科目，月末再分配計人產(chǎn)品成本；企業(yè)行政管理人員的工資，計人管理人員的工資，計人“管理費用管理費用”科目，月末結(jié)轉(zhuǎn)科

48、目，月末結(jié)轉(zhuǎn)“本本年利潤年利潤”科目；醫(yī)務(wù)福利部門人員的工資由職工福利費開科目；醫(yī)務(wù)福利部門人員的工資由職工福利費開支，計人支，計人“管理費用管理費用福利費福利費”科目；從事輔助生產(chǎn)的工人工科目；從事輔助生產(chǎn)的工人工資，計人資，計人“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目；工程建設(shè)人員的工資計科目；工程建設(shè)人員的工資計人工程成本，即計人人工程成本，即計人“在建工程在建工程”科目?？颇?。 狹義的工資費用分配，是指將工資費用計入不同的產(chǎn)狹義的工資費用分配，是指將工資費用計入不同的產(chǎn)品成本。品成本。 在計時工資形式下，如果車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則生產(chǎn)在計時工資形式下，如果車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則生產(chǎn)該產(chǎn)品的工人

49、工資可直接計人該產(chǎn)品成本；如果車間生產(chǎn)多該產(chǎn)品的工人工資可直接計人該產(chǎn)品成本；如果車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則生產(chǎn)工人工資應(yīng)按一定的分配標準分配計入各種種產(chǎn)品，則生產(chǎn)工人工資應(yīng)按一定的分配標準分配計入各種產(chǎn)品成本。通常采用生產(chǎn)工時（實際或定額）作為分配標準。產(chǎn)品成本。通常采用生產(chǎn)工時（實際或定額）作為分配標準。 生產(chǎn)工資分配率生產(chǎn)工資分配率185 000 185 000 (200 x 10 + 300 x 18) = 25 (200 x 10 + 300 x 18) = 25例：新大工廠一車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，例：新大工廠一車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，8 8月份生產(chǎn)工人月份生產(chǎn)工人的計時工資為的計時工資

50、為185 000185 000元，甲、乙兩種產(chǎn)品的工時定額分別元，甲、乙兩種產(chǎn)品的工時定額分別為為1010小時、小時、1818小時，小時，5 5月份兩種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量分別為月份兩種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量分別為200200件、件、300300件。件。乙產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的工資費用二乙產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的工資費用二300 x 18 x 25300 x 18 x 25二二135 000135 000（元）（元） 按兩種產(chǎn)品定額工時比例分配工資費用如下：按兩種產(chǎn)品定額工時比例分配工資費用如下： 甲產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的工資費用二甲產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的工資費用二200 x 200 x 1010 x 25 = 50 000 x 25 = 50 0

51、00（元）（元） 在計件工資形式下，生產(chǎn)工人的計件工資可直接計人在計件工資形式下，生產(chǎn)工人的計件工資可直接計人產(chǎn)品成本，而其他工資項目也要按上述辦法分配計人各種產(chǎn)品成本，而其他工資項目也要按上述辦法分配計人各種產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本。 根據(jù)表數(shù)字，編制工資費用分配表如表根據(jù)表數(shù)字，編制工資費用分配表如表 工資及福利費分配表工資及福利費分配表 單位：元單位：元 應(yīng)借賬戶工資合計基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 小計小計 500005000030000 30000 8000080000 50000 50000 30000 30000 8000080000輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 修

52、理車間修理車間 小計小計 5000 5000 50005000 5 000 5 000 5 0005 000制造費用制造費用 一車間一車間 二車間二車間 小計小計 2000 2000 1 200 1 200 3 2003 200 2 000 2 000 12 0 012 0 03 2003 200管理費用20000200002000020000管理費用-福利費1 0001 00010001000合計109 200109 200109200109200制造費用制造費用一車間一車間 20002000根據(jù)表，作工資費用分配的會計分錄為：根據(jù)表，作工資費用分配的會計分錄為： 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職

53、工薪酬 109200109200借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 5000050000乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 3000030000輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本修理車間修理車間 50005000二車間二車間 12001200管理費用管理費用 2000020000管理費用管理費用福利費福利費 10001000任務(wù)四、制造費用歸集的核算任務(wù)四、制造費用歸集的核算 1、制造費用：是指企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)單位（分廠、車間）、制造費用：是指企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)單位（分廠、車間）為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)該計入產(chǎn)品成本，為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)該計入產(chǎn)品成本，但沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用。但沒有專設(shè)成本

54、項目的各項生產(chǎn)費用。間接材料費用間接材料費用間接人工費用間接人工費用其他制造費用其他制造費用2、制造費用歸集的核算（根據(jù)依據(jù)不同）、制造費用歸集的核算（根據(jù)依據(jù)不同）（1）一般費用發(fā)生時，根據(jù)付款憑證或據(jù)以編制的其他費用分配表，）一般費用發(fā)生時，根據(jù)付款憑證或據(jù)以編制的其他費用分配表，借記借記“制造費用制造費用”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶等；賬戶等；（2）機物料消耗、外購動力費用、工資及福利費、折舊費、修理費）機物料消耗、外購動力費用、工資及福利費、折舊費、修理費等，在月末應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證及匯總編制的各種費用分配表，借記等，在月末應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證及匯總編制的各種費用分配表，借記“

55、制制造費用造費用”賬戶，貸記賬戶，貸記“原材料原材料”、“應(yīng)職工薪酬應(yīng)職工薪酬”、“累計折舊累計折舊”、“銀行存款銀行存款”等賬戶。等賬戶。二、制造費用分配的核算二、制造費用分配的核算（一）分配程序：（一）分配程序：1、基本生產(chǎn)車間的制造費用分配：、基本生產(chǎn)車間的制造費用分配：（1）在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費用是直接計入費用，）在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費用是直接計入費用，制造費用應(yīng)直接計入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；制造費用應(yīng)直接計入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；（2）在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，制造費用都是間接計入費）在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，制造費用都是間接計入費用，應(yīng)采用適當?shù)姆峙浞椒?，分配計入該車間各

56、種產(chǎn)品的生用，應(yīng)采用適當?shù)姆峙浞椒?，分配計入該車間各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。產(chǎn)成本。2、輔助生產(chǎn)車間的制造費用分配：（基本上同基本生產(chǎn)車間）、輔助生產(chǎn)車間的制造費用分配：（基本上同基本生產(chǎn)車間）（二）分配方法：1、生產(chǎn)工人工時比例分配法：、生產(chǎn)工人工時比例分配法：制造費用分配率=制造費用總額各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時總數(shù)某種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用某種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用=該產(chǎn)品的生產(chǎn)工時數(shù)制造費用分配率該產(chǎn)品的生產(chǎn)工時數(shù)制造費用分配率例：某基本生產(chǎn)車間同時生產(chǎn)例：某基本生產(chǎn)車間同時生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，本期共發(fā)生兩種產(chǎn)品，本期共發(fā)生制造費用制造費用58000元，元，A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時為產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時為26000

57、小時，小時，B產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時品生產(chǎn)工人工時24000小時，分配制造費用：小時，分配制造費用：解：制造費用分配率=58000/(26000+24000)=1.16A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=260001.16=30160（元）B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=240001.16=27840（元）會計分錄：會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 30 160 B產(chǎn)品產(chǎn)品 27 840 貸：制造費用貸：制造費用 58 000 這種方法適用于機械化程度較低，或生產(chǎn)單位內(nèi)生產(chǎn)這種方法適用于機械化程度較低，或生產(chǎn)單位內(nèi)生產(chǎn)的各產(chǎn)品工藝過程機械化程度大致相同的單位。的各產(chǎn)品工藝過程機械化程度大致相同的

58、單位。2、生產(chǎn)、生產(chǎn)工人工資工人工資比例分配法比例分配法制造費用分配率=制造費用總額各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額某種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用某種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用=該產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資數(shù)制造費用分配率該產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資數(shù)制造費用分配率 這種方法適用于各種產(chǎn)品的工藝過程機械化程度或需要這種方法適用于各種產(chǎn)品的工藝過程機械化程度或需要生產(chǎn)工人的操作技能大致相同的單位。生產(chǎn)工人的操作技能大致相同的單位。3、機器工時比例分配法：、機器工時比例分配法：制造費用分配率=制造費用總額各種產(chǎn)品耗用機器工時之和某種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用=該產(chǎn)品的生產(chǎn)耗用機器工時數(shù)分配率這種方法適用于機械化、自動化程度較高的車間。4、

59、按年度計劃分配率分配法：無論各月實際發(fā)生的制造、按年度計劃分配率分配法：無論各月實際發(fā)生的制造費用多少，各月各種產(chǎn)品成本中的制造費用均按年度計劃費用多少，各月各種產(chǎn)品成本中的制造費用均按年度計劃分配率分配的一種方法。分配率分配的一種方法。年度計劃分配率=年度制造費用計劃總數(shù)年度各產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)某月某產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用=該月該產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)年度計劃分配率這種方法適用于季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)。采用這種方法制造費用月末會出現(xiàn)借方或貸方余額。例：某基本生產(chǎn)車間全年制造費用計劃為93690元；全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：A產(chǎn)品4100件，B產(chǎn)品3550件；單件產(chǎn)品的工時定額為A產(chǎn)品5小時

60、，B產(chǎn)品4小時。10月份實際產(chǎn)量為：A產(chǎn)品395件，B產(chǎn)品216件，本月實際發(fā)生制造費用為8057元。分配制造費用：解：年度計劃分配率=93690/(4100*5+3550*4）=2.7A產(chǎn)品10月份應(yīng)負擔(dān)的制造費用=39552.7=5332.5（元）B產(chǎn)品10月份應(yīng)負擔(dān)的制造費用=21642.7=2332.8（元） 任務(wù)五、輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配任務(wù)五、輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配 在大規(guī)模的生產(chǎn)企業(yè)中，除了基本生產(chǎn)單位以外，在大規(guī)模的生產(chǎn)企業(yè)中，除了基本生產(chǎn)單位以外，往往還存在為企業(yè)提供輔助產(chǎn)品和勞務(wù)的生產(chǎn)部門，往往還存在為企業(yè)提供輔助產(chǎn)品和勞務(wù)的生產(chǎn)部門，如供水、供電等，名曰如供水、供電等