內部會計控制在內控風險防范中的應用

1、內部會計控制在內控風險防范中的應用孫翠萍(馬鞍山供電局，安徽馬鞍山243000)摘要 內部控制風險是企業(yè)在運行過程中普遍存在的風險 企業(yè)如果沒有完善的內部會計控制制度。就可能導致內控風險的發(fā)生，給企業(yè)帶來巨大的損失。因此，如何有效防范內控風險。對企業(yè)的生存發(fā)展是至關重要的。每一個企業(yè)都要建立、健全內部會計控制制度。從內部會計控制的方式和方法等方面進行管理，最大限度地避免由此給企業(yè)造成的損失。通過切實可行的財務管理為企業(yè)增添更多的經(jīng)濟效益和社會效益。關鍵詞 內部會計控制；內部控制風險；控制方式；控制內容中圖分類號 F275 文獻標識碼 B 文章編號10091238(2003)04003904內部

2、控制作為現(xiàn)代管理活動中的一項重要內容和手段，是對組織內部的管理活動及其效果進行衡量和校正，以確保組織目標以及為此而擬訂的計劃得以實現(xiàn)的控制活動。企業(yè)的內部控制按照內容的不同可以分為內部會計控制和內部管理控制，其中內部會計控制是指對企業(yè)的財務活動開展的一種控制活動，內部管理控制是對企業(yè)中除財務活動以外的活動所進行的控制。同時，企業(yè)在運行過程中面臨著各種各樣風險，包括市場風險、技術風險、內控風險等，其中內控風險是指由于企業(yè)的內部牽制制度不完善或舞弊行為而導致企業(yè)發(fā)生損失的可能性，如某些企業(yè)保管部門可以同時辦理材料的入庫手續(xù)和出庫手續(xù)，而實物并沒有發(fā)生進出庫，就會產(chǎn)生利用此漏洞購置其他產(chǎn)品而在入庫單

3、和出庫單上以某種材料反映，最終出現(xiàn)計入企業(yè)費用不真實，給企業(yè)造成損失的情況。企業(yè)為了防范風險的發(fā)生，就一定要制定科學合理的控制手段，建立內部控制制度，在企業(yè)中真正建立起一種相互制約和相互聯(lián)系的機制，以防止風險的發(fā)生。一、加強內部會計控制對防范內控風險的意義企業(yè)如果沒有完善的內部會計控制制度，就會使企業(yè)的經(jīng)濟活動處于一種無政府狀態(tài)，導致資源浪費、工作效率低下等結果，概括起來，加強內部會計控制對防范內控風險具有以下意義：第一、保證會計資料的正確可靠，有利于會計信息使用者正確決策。一套完善的內部會計控制制度可以防止差錯的出現(xiàn)和消除帳目混亂、手續(xù)不清的現(xiàn)象。第二、防止個別人貪污盜竊、挪用公款和營私舞弊

4、行為的發(fā)生。由于一切經(jīng)濟活動的全過程都是由兩人或兩人以上來處理。就可有效地防止個別人的貪污盜竊行為，使其無隙可乘，進而確保企業(yè)資產(chǎn)的保值和增值。第三、便于以后的審計工作，減少審計費用。內部會計控制制度作為審計工作的一項內容，如果完善，就可以節(jié)約審計費用，且有助于內部審計與外部審計工作的開展。第四、實行內部會計控制制度，由于各項經(jīng)濟業(yè)務流程有明確的分工，因而可以提高工作效率，加強工作責任心，并且有利于維護財經(jīng)紀律。二、內部會計控制在防范控制風險中采用的方式任何一個企業(yè)要得到持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展壯大，就必須善于采取行之有效的措施防范風險的發(fā)生。為了防止內控風險的發(fā)生，企業(yè)可以通過以下幾種方式：(一)組織

5、機構控制。組織機構控制是指對組織內部的組織機構設置的合理性和有效性所進行的控制。如采用合理的組織方案、組織結構，使組織有一個相互制約、相互聯(lián)系、權責明確的機制，從而杜絕內控風險的發(fā)生。在現(xiàn)代企業(yè)組織結構中，應當設立內部審計機構，其部門應該是隸屬于董事會的一個辦事機構。同其他部門相比，應具有較強的相對獨立性，其權力大于企業(yè)的行政處室，只有這樣才能發(fā)揮其對財務工作和其他部門在執(zhí)行內部制度中的監(jiān)督作用，進而真正發(fā)揮其應有的作用。(二)職務分離控制。職務分離控制是指對于組織內部的不相容職務必須進行分工負責，不能由一個人同時兼任。這種控制能使有關人員在處理業(yè)務時互相制約，如企業(yè)中負責工資制定的部門和工資

6、計算的部門應相分離。目前在部分企業(yè)中仍然存在著人事部門既制定工資標準，又負責工資計算的情況，這樣就可能會嚴重違反職務分離原則。(三)授權批準控制。授權批準控制是組織內各級工作人員必須經(jīng)過授權才能對有關的經(jīng)濟業(yè)務進行處理，未經(jīng)授權和批準，這些人員不允許接觸和處理這些業(yè)務。如對大額款項的支付，確定分金額分級審批制度。每到一個更高的支付額度，都必須經(jīng)更高級別的主管領導授權，這一控制方式使經(jīng)濟業(yè)務在發(fā)生時就得到了有效的控制，保證企業(yè)貨幣資金的安全性。(四)業(yè)務程序的控制。業(yè)務程序控制是指對重復發(fā)生的業(yè)務采用規(guī)范化、標準化的手段對業(yè)務處理過程進行控制。如憑證傳遞程序的標準化、記帳程序的標準化、供產(chǎn)銷業(yè)務

7、處理過程的標準化等。(五)內部審計控制。內部審計控制是指組織通過建立內部審計部門對組織的各項業(yè)務進行審計的一種監(jiān)督手段，內部審計制度本身是內部控制的一種重要的手段。如在企業(yè)內部開展的項目審計，可以有效地審核項目的費用開支是否合理，減少不必要的開支，為企業(yè)節(jié)約資金，此外也為接受外部審計鋪平了道路。(六)預算控制。通過預算的編制，可以優(yōu)化企業(yè)的各種經(jīng)濟資源，在實行了全面預算管理的企業(yè)中，通過編制合理的全面預算，在企業(yè)中實現(xiàn)了“人人肩上有責任，個個頭上有指標”的管理方式，使企業(yè)各方面的權利和責任落實到個人，嚴格按照預算來執(zhí)行，有計劃地使用企業(yè)的資源，防止浪費的發(fā)生，有效地節(jié)約費用和降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

8、。(七)原始憑證記錄控制。通過健全原始憑證記錄制度，理清有關責任人的職責和經(jīng)濟業(yè)務所耗用的經(jīng)濟資源的數(shù)量和金額，可以有效的減少舞弊行為的發(fā)生，如在原始憑證編制過程中，嚴禁“刮、挖、涂、改、擦”現(xiàn)象和履行簽字審核制度，就可以切實可行地防范內部風險。(八)帳戶體系控制。通過健全企業(yè)的復式記帳體系，使所有經(jīng)濟業(yè)務都反映在企業(yè)的帳戶體系中，防止帳外資金的出現(xiàn)和資金的體外循環(huán)。健全帳戶體系還能夠檢驗企業(yè)的各項收支的歸集是否合理合法。防止出現(xiàn)違法現(xiàn)象。(九)內部稽核控制。對所有的記帳憑證和報表，通過專業(yè)人員的稽核和核對憑證與報表之間的鉤稽關系，可以減少差錯的發(fā)生和及早發(fā)現(xiàn)違法違紀行為。筆者認為，在某些實行

9、電算化的企業(yè)，如果由于授權不合理，比如制單和審核是同一人，就容易導致差錯和徇私舞弊事件的發(fā)生。三、內部會計控制在防范內控風險方面的具體運用內部會計控制在防范內控風險方面的運用包括以下七個方面：(一)貨幣資金的控制。貨幣資金是企業(yè)經(jīng)濟資源中流動性最強的資源，所以因內控制度不完善而出現(xiàn)舞弊行為的現(xiàn)象也最多。近年來無論是在國內還是國外，貨幣資金的違法事件的發(fā)生已是屢見不鮮。所以對貨幣資金的控制就成了內部會計控制中的重中之重。對貨幣資金控制的核心是貫徹錢帳分管的原則，具體涵蓋以下幾點：1、負責收付業(yè)務的人員與審批人員分離；2、負責辦理銀行存款業(yè)務的人員與印章保管人員分離；3、負責記帳和審批的人員相分離

10、；4、出納人員和記帳人員相分離；5、出納人員和負責銀行對帳的人員要分離；6、出納人員和負責資金清查的人員要分離。(二)采購業(yè)務控制。采購業(yè)務在企業(yè)的經(jīng)濟活動中所經(jīng)過的手續(xù)和經(jīng)手的人員是很多的，采購業(yè)務占用的企業(yè)資金份額也是最大的，所以在采購業(yè)務上的控制十分重要。采購業(yè)務控制制度的內容有如下四點：1、貫徹職務分離制度。包括以下幾個方面：(1)材料的請購員和采購員要分離；(2)材料的采購員和驗收員要分離；(3)采購計劃的審批員和采購員要分離；(4)采購員、請購員和材料的保管員要分離。2、計劃審批制度。企業(yè)材料的采購要嚴格按照材料采購計劃的安排，嚴格控制無計劃的采購，計劃要經(jīng)專門人員審批方可作為材料

11、采購的依據(jù)。嚴禁采購人員在未獲批準前進行的任何采購行為。3、詢報價制度。企業(yè)材料在采購之前，一定要對擬采購材料的價格進行分析和比較，選擇質優(yōu)價廉的產(chǎn)品，以降低采購成本。目前許多企業(yè)建立了“招標采購”制度，成立專門的部門對材料的市場價格信息進行收集和分析，貨比三家，擇優(yōu)采購。4、定單控制制度。企業(yè)應該建立科學的再訂貨點制度，每次進貨要根據(jù)定單的要求，嚴格控制采購數(shù)量，實現(xiàn)最佳采購經(jīng)濟批量，做到采購的進貨費用與材料儲存成本之和最小。這樣既節(jié)約資金的占用量，加大資金的盈利性，也可防止材料的大量積壓霉變。(三)存貨業(yè)務控制制度。存貨的管理包括存貨的保管和領用，具體包括以下幾個方面：1、健全的職務分離制

12、度。包括下面幾個方面：(1)采購員和保管員要分離；(2)保管員和領用部門的人員要分離；(3)保管員和財產(chǎn)的清查人員要分離。2、建立實行永續(xù)盤存制度。通過這種制度，可以按耗用情況逐日逐筆的反映存貨的耗用情況，減少存貨的丟失和舞弊行為的發(fā)生。3、建立財產(chǎn)清查制度。通過建立財產(chǎn)清查制度，定期對企業(yè)的存貨進行清查，可以查明存貨是否丟失或壞損。還可以處理呆滯的存貨，減少資金的占用。4、建立嚴格的驗收、入庫和退庫制度。這樣可以落實責任人的責任，嚴格把握存貨的數(shù)量。5、建立嚴格的出門證管理制度。對所有運出企業(yè)的物資，都要憑出門證運出企業(yè)。同時對個別職工私竊企業(yè)財產(chǎn)的行為。一經(jīng)保衛(wèi)人員查出，要嚴肅處理，維護企

13、業(yè)各項資產(chǎn)的安全性和完整性。(四)生產(chǎn)業(yè)務的控制。對生產(chǎn)業(yè)務的控制，可以從以下幾個方面入手：1、職務分離制度。主要是領料人和審批人員要相分離。2、生產(chǎn)計劃控制制度。企業(yè)要調查市場情況和企業(yè)的生產(chǎn)計劃安排，合理地確定企業(yè)生產(chǎn)的數(shù)量，力求實現(xiàn)產(chǎn)銷對路，符合市場需求。3、建立嚴格的領退料制度。對于不用的材料，要及時辦理退庫手續(xù)，對于本期沒有用完但下期仍要用的材料。在月末時履行假退庫手續(xù)。4、建立科學的定額領料制度。目前在有些企業(yè)生產(chǎn)中材料的領用都是靠領料定額來領料。企業(yè)應該制定合理的材料定額，確保生產(chǎn)正常運轉。假使制定的材料定額偏大，就會造成生產(chǎn)部門在生產(chǎn)中將多余的材料轉作它用，或者轉賣給其他部門和

14、利用多余材料超額完成承包任務的情況，這樣就會使生產(chǎn)部門的年度指標完成情況不真實和易造成生產(chǎn)秩序混亂，虛增效益的假象。5、建立原始記錄控制制度。對每一步驟的產(chǎn)量和各完工產(chǎn)品的數(shù)量要建立嚴格的原始記錄控制制度，以減少丟失和被竊行為的發(fā)生。(五)銷售業(yè)務內部控制制度。銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)的資金回籠舉足輕重，需要加強控制，防范銷售環(huán)節(jié)中的風險。對于供電企業(yè)銷售業(yè)務的控制，可以采取以下幾個方面的措施：1、準確計量的控制。因為供電企業(yè)銷售產(chǎn)品的特殊性，先用電后收電費，所以事后的計量就尤其重要。只有建立完善的內控抄表制度，才能保證企業(yè)不受損失。2、執(zhí)行價格的控制。電價是政府根據(jù)各行各業(yè)分類別制定的，不但原則性強，

15、且是確定收入的關鍵。如何準確執(zhí)行各類電價，就必須制定內部控制制度，確保企業(yè)及時準確的計算收入。3、確認收入的控制。就是要將抄表人員與執(zhí)行電價人員相分離，防止有舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)。單獨明確人員計算收入。4、回收資金及欠款的控制。明確資金的回收由財務部門管理，用戶欠款由業(yè)務部門管理，使各自的職權相分離，保證了內部管理的有效性。(六)投資業(yè)務的內部控制制度。對投資業(yè)務的內部控制，可以從以下三點著手考慮：1、職務分離制度。包括如下幾點：(1)投資計劃的制定部門與計劃的審批部門相分離；(2)投資業(yè)務的經(jīng)辦人與出納員、投資核算員相分離；(3)投資收益的領取人和出納、記帳人員相分離。2、嚴格的投資計劃制定和審批制

16、度。在進行投資之前，一定要在仔細分析的基礎上作出投資計劃，計劃要經(jīng)過嚴格審批才能進入實施階段。如在企業(yè)中建立項目審計制度，對投資項目進行事前、事中、事后的審計和監(jiān)督，就可以減少投資決策失誤給企業(yè)帶來的損失。3、投資時要有正確的核算方法，以避免由于方法的錯誤給企業(yè)帶來不應有的損失。(七)固定資產(chǎn)業(yè)務的內部控制。對固定資產(chǎn)業(yè)務的內部控制，要建立以下制度：1、職務分離制度。包括以下幾個方面：(1)固定資產(chǎn)的采購部門和使用部門要分離；(2)固定資產(chǎn)明細帳和總帳的記帳人員要分離；(3)固定資產(chǎn)的驗收員和采購員要分離。2、正確的折舊制度。如果企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊制度的折舊方法不合適，就會給企業(yè)蒙受經(jīng)濟損失，導致控制風險的發(fā)生。不論采取加速折舊法、平均使用年限折舊法等，都要符合本企業(yè)的實際情況。當前在一些企業(yè)中由于固定資產(chǎn)的管理不完善，對于許多報廢和不需要計提折舊的資產(chǎn)，仍然在逐月照舊計提折舊，這樣就會無形中加大企業(yè)的費用總額，造成企業(yè)稅前利潤總額減少，出現(xiàn)虛虧的現(xiàn)象。3、建立固定資產(chǎn)卡片管理制度。對企業(yè)的每一項固定資產(chǎn)，從進入企業(yè)開始，就為其建立一張記錄卡片，卡片上載明固定資產(chǎn)的購入日期、金額、折舊年限、使用部門等資料。