財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)(第九章流動負(fù)債)

1、第一節(jié)第一節(jié) 流動負(fù)債概述流動負(fù)債概述第二節(jié)第二節(jié) 短期借款短期借款第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)第六節(jié)第六節(jié) 其他應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)其他應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)重點(diǎn)重點(diǎn)重點(diǎn)重點(diǎn)+難點(diǎn)一、流動負(fù)債的性質(zhì)一、流動負(fù)債的性質(zhì) 企業(yè)在企業(yè)在1 1年或超過年或超過1 1年的一個營業(yè)周期內(nèi)，需要以流動年的一個營業(yè)周期內(nèi)，需要以流動資產(chǎn)或增加其他負(fù)債來抵償?shù)膫鶆?wù)資產(chǎn)或增加其他負(fù)債來抵償?shù)膫鶆?wù) 與流動資產(chǎn)比較可以分析企業(yè)的短期償債能力與流動資產(chǎn)比較可以分析企業(yè)的短期償債能力流動負(fù)債按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的類別，以滿足流動負(fù)債按照

2、不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的類別，以滿足不同的需要。不同的需要。（一）按照償付手段分類（一）按照償付手段分類 貨幣性流動負(fù)債與非貨幣性流動負(fù)債貨幣性流動負(fù)債與非貨幣性流動負(fù)債（二）按照償付金額是否確定分類（二）按照償付金額是否確定分類 金額確定的流動負(fù)債與金額需要估計(jì)的流動負(fù)債金額確定的流動負(fù)債與金額需要估計(jì)的流動負(fù)債（三）按照形成方式分類（三）按照形成方式分類 融資活動形成的流動負(fù)債與營業(yè)活動形成的流動負(fù)債融資活動形成的流動負(fù)債與營業(yè)活動形成的流動負(fù)債 負(fù)債是企業(yè)應(yīng)在未來償付的債務(wù)，從理論上講，應(yīng)負(fù)債是企業(yè)應(yīng)在未來償付的債務(wù)，從理論上講，應(yīng)按未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值計(jì)價(jià)。但是，流動負(fù)債的償付時按未來

3、應(yīng)付金額的現(xiàn)值計(jì)價(jià)。但是，流動負(fù)債的償付時間一般不超過間一般不超過1 1年，未來應(yīng)付的金額與貼現(xiàn)值相差不多，年，未來應(yīng)付的金額與貼現(xiàn)值相差不多，按照重要性原則，其差額往往忽略不計(jì)，因而，流動負(fù)按照重要性原則，其差額往往忽略不計(jì)，因而，流動負(fù)債債一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時的金額計(jì)價(jià)。一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時的金額計(jì)價(jià)。短期借款短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在還期在1 1年以內(nèi)（特殊情況下在超過年以內(nèi)（特殊情況下在超過1 1年的一個營業(yè)年的一個營業(yè)周期以內(nèi)）的款項(xiàng)。周期以內(nèi)）的款項(xiàng)。一、短期借款的取得一、短期借款的取得二、短期借款的利息費(fèi)用二、短期借款的利息

4、費(fèi)用三、短期借款的償還三、短期借款的償還 7企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)時，應(yīng)簽訂借企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)時，應(yīng)簽訂借款合同，注明借款金額、借款利率和還款時間等?？詈贤?，注明借款金額、借款利率和還款時間等。 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款“短期借款短期借款”科目應(yīng)按債權(quán)人以及借款種類、還款時科目應(yīng)按債權(quán)人以及借款種類、還款時間設(shè)置明細(xì)賬間設(shè)置明細(xì)賬 8企業(yè)取得短期借款而發(fā)生的利息費(fèi)用，應(yīng)作為財(cái)務(wù)企業(yè)取得短期借款而發(fā)生的利息費(fèi)用，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，計(jì)入當(dāng)期損益費(fèi)用處理，計(jì)入當(dāng)期損益銀行或其他金融機(jī)構(gòu)一般按季度在季末月份結(jié)算借銀行或其他金融機(jī)構(gòu)

5、一般按季度在季末月份結(jié)算借款利息，每季度的前兩個月不支付利息。企業(yè)核算款利息，每季度的前兩個月不支付利息。企業(yè)核算利息費(fèi)用的方法一般有以下兩種。利息費(fèi)用的方法一般有以下兩種。（一）預(yù)提法（一）預(yù)提法（二）直接攤銷法（二）直接攤銷法9預(yù)提時預(yù)提時 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息支付時：支付時： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款10在短期借款的數(shù)額不多，各月負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用數(shù)額不在短期借款的數(shù)額不多，各月負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用數(shù)額不大的情況下，也可以采用簡化的核算方法，即于實(shí)際大的情況下，也可以采用簡化的核算方法，即于實(shí)際支付利息的月份，將其全部作為當(dāng)

6、月的財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。支付利息的月份，將其全部作為當(dāng)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款但在年末，如果有應(yīng)由本年負(fù)擔(dān)但尚未支付的借款利但在年末，如果有應(yīng)由本年負(fù)擔(dān)但尚未支付的借款利息，該方法會影響年度所得稅的計(jì)算。息，該方法會影響年度所得稅的計(jì)算。11償還短期借款償還短期借款借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款12應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款均屬于企業(yè)在購貨過程中形成應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款均屬于企業(yè)在購貨過程中形成的流動負(fù)債。的流動負(fù)債。13應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延期付款應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延期付款購入貨物應(yīng)付的票據(jù)款。在我國，商業(yè)匯票

7、的付款購入貨物應(yīng)付的票據(jù)款。在我國，商業(yè)匯票的付款期限最長為期限最長為6 6個月，因而應(yīng)付票據(jù)即短期應(yīng)付票據(jù)。個月，因而應(yīng)付票據(jù)即短期應(yīng)付票據(jù)。（一）商業(yè)匯票的簽付（一）商業(yè)匯票的簽付（二）商業(yè)匯票的到期（二）商業(yè)匯票的到期14企業(yè)簽付企業(yè)簽付不帶息不帶息的商業(yè)匯票，不論是商業(yè)承兌匯票還是銀行的商業(yè)匯票，不論是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票，其到期價(jià)值即為票面價(jià)值。按票面價(jià)值（亦即到承兌匯票，其到期價(jià)值即為票面價(jià)值。按票面價(jià)值（亦即到期價(jià)值）入賬。期價(jià)值）入賬。借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)企業(yè)向銀行申請承兌支付的手續(xù)費(fèi)

8、，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)向銀行申請承兌支付的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用15到期時會出現(xiàn)兩種情況：到期時會出現(xiàn)兩種情況：1. 1.有能力支付票據(jù)款有能力支付票據(jù)款支付不帶息的票據(jù)款時支付不帶息的票據(jù)款時 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款貸：銀行存款162. 2.無力支付票據(jù)款無力支付票據(jù)款承兌人不同處理不同承兌人不同處理不同 （1 1）商業(yè)承兌匯票）商業(yè)承兌匯票承兌人即為付款人。如果付款人無力承兌人即為付款人。如果付款人無力支付票據(jù)款，銀行將把商業(yè)承兌匯票退還給收款人，由收付支付票據(jù)款，銀行將把商業(yè)承兌匯票退還給收款人，由收付款雙方協(xié)商解決。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應(yīng)將應(yīng)付款雙方協(xié)商解決。由于

9、商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。票據(jù)款轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。 借借: : 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 貸貸: : 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款17（2 2）銀行承兌匯票）銀行承兌匯票承兌人為承兌銀行。如果付款人承兌人為承兌銀行。如果付款人無力支付票據(jù)款，承兌銀行將代為支付票據(jù)款，并將其轉(zhuǎn)無力支付票據(jù)款，承兌銀行將代為支付票據(jù)款，并將其轉(zhuǎn)為對付款人的逾期貸款。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人為對付款人的逾期貸款。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為短期借款。應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為短期借款。 借借: :應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 貸貸: : 短期借款短期借款 企業(yè)支付的罰息，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)支付的罰息，應(yīng)計(jì)入財(cái)

10、務(wù)費(fèi)用。18應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中因購進(jìn)貨物或是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中因購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)應(yīng)在接受勞務(wù)應(yīng)在1 1年以內(nèi)償付的債務(wù)年以內(nèi)償付的債務(wù)（一）應(yīng)付賬款的入賬時間（一）應(yīng)付賬款的入賬時間（二）應(yīng)付賬款的入賬價(jià)格（二）應(yīng)付賬款的入賬價(jià)格 19從理論上講，應(yīng)付賬款的入賬時間應(yīng)為結(jié)算憑證取得的時從理論上講，應(yīng)付賬款的入賬時間應(yīng)為結(jié)算憑證取得的時間。因?yàn)樵谫d購情況下，企業(yè)取得結(jié)算憑證的同時可以取間。因?yàn)樵谫d購情況下，企業(yè)取得結(jié)算憑證的同時可以取得貨物，也意味著取得了該項(xiàng)貨物的產(chǎn)權(quán)，應(yīng)得貨物，也意味著取得了該項(xiàng)貨物的產(chǎn)權(quán)，應(yīng)在確認(rèn)資產(chǎn)在確認(rèn)資產(chǎn)的同時確認(rèn)負(fù)債的同時確認(rèn)

11、負(fù)債。在實(shí)際工作中，由于應(yīng)付賬款的償付期限較短，往往在月在實(shí)際工作中，由于應(yīng)付賬款的償付期限較短，往往在月內(nèi)能夠付款，為了簡化核算工作，內(nèi)能夠付款，為了簡化核算工作，一般在取得結(jié)算憑證時一般在取得結(jié)算憑證時不作賬務(wù)處理，而在實(shí)際支付貨款時入賬。不作賬務(wù)處理，而在實(shí)際支付貨款時入賬。但是，結(jié)算憑但是，結(jié)算憑證已到月末仍未支付貨款，則應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。證已到月末仍未支付貨款，則應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。 20如果購進(jìn)的貨物已驗(yàn)收如果購進(jìn)的貨物已驗(yàn)收入庫入庫，而結(jié)算，而結(jié)算憑證在月末仍未到達(dá)憑證在月末仍未到達(dá)，企業(yè)應(yīng)對其進(jìn)行估價(jià)，同時確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。但為了規(guī)范企業(yè)應(yīng)對其進(jìn)行估價(jià)，同時確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。但為了規(guī)

12、范實(shí)際支付貨款時的核算方法，應(yīng)在下月實(shí)際支付貨款時的核算方法，應(yīng)在下月1 1日編制紅字會計(jì)日編制紅字會計(jì)憑證予以憑證予以沖銷沖銷。21 一般來說，應(yīng)付賬款不再單獨(dú)計(jì)算利息一般來說，應(yīng)付賬款不再單獨(dú)計(jì)算利息如果應(yīng)付賬款中含有現(xiàn)金折扣，其入賬價(jià)值的確定方法有如果應(yīng)付賬款中含有現(xiàn)金折扣，其入賬價(jià)值的確定方法有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種?？們r(jià)法和凈價(jià)法兩種。 我國現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只能按總價(jià)法進(jìn)行核算我國現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只能按總價(jià)法進(jìn)行核算n商業(yè)折扣：折扣后金額確認(rèn)應(yīng)付賬款商業(yè)折扣：折扣后金額確認(rèn)應(yīng)付賬款n現(xiàn)金折扣：折扣前金額確認(rèn)應(yīng)付賬款現(xiàn)金折扣：折扣前金額確認(rèn)應(yīng)付賬款n銷貨退回與折讓：調(diào)整退回或折

13、讓當(dāng)期銷貨退回與折讓：調(diào)整退回或折讓當(dāng)期 退回：減少存貨、應(yīng)付賬款退回：減少存貨、應(yīng)付賬款 折讓：不減少存貨、減少應(yīng)付賬款折讓：不減少存貨、減少應(yīng)付賬款23總價(jià)法總價(jià)法的特點(diǎn)是購進(jìn)的貨物和應(yīng)付賬款均按折扣前金額入賬的特點(diǎn)是購進(jìn)的貨物和應(yīng)付賬款均按折扣前金額入賬 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款發(fā)生現(xiàn)金折扣時，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生現(xiàn)金折扣時，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 （財(cái)務(wù)費(fèi)用取得的現(xiàn)金折扣）（財(cái)務(wù)費(fèi)用取得的現(xiàn)金折扣）KBKB公司購買星海公司產(chǎn)品，價(jià)格公司購買星海公司產(chǎn)品，價(jià)格50 00

14、050 000元，增值稅款元，增值稅款8 5008 500元，簽發(fā)商業(yè)匯票，面值元，簽發(fā)商業(yè)匯票，面值58 50058 500元，期限元，期限5 5個月。個月。假設(shè)假設(shè)1 1：匯票到期但星海公司收到票據(jù)款；：匯票到期但星海公司收到票據(jù)款；假設(shè)假設(shè)2 2：匯票到期時星海公司未收到票據(jù)款；：匯票到期時星海公司未收到票據(jù)款；要求：編制票據(jù)簽發(fā)和到期的會計(jì)分錄要求：編制票據(jù)簽發(fā)和到期的會計(jì)分錄（1 1）簽發(fā)時）簽發(fā)時 借：原材料借：原材料50 00050 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 8 500 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)58 50058 500（2 2

15、）到期時：）到期時：假設(shè)假設(shè)1 1：借：應(yīng)付票據(jù)：借：應(yīng)付票據(jù) 58 000 58 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 58 000 58 000假設(shè)假設(shè)2 2：借：應(yīng)付票據(jù)：借：應(yīng)付票據(jù) 58 000 58 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 58 000 58 000（1 1）簽發(fā)時）簽發(fā)時 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 58 500 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額） 8 500 8 500（2 2）到期時：）到期時：假設(shè)假設(shè)1 1：借：銀行存款：借：銀行存款 58 000 58 000 貸：應(yīng)收

16、票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 58 000 58 000假設(shè)假設(shè)2 2：借：應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款 58 000 58 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 58 000 58 000甲企業(yè)銷售給甲企業(yè)銷售給MM企業(yè)一批產(chǎn)品，售價(jià)（不含稅）企業(yè)一批產(chǎn)品，售價(jià)（不含稅）1000010000元元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/102/10、n/30n/30，增值稅率為，增值稅率為17%17%，產(chǎn)品已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。產(chǎn)品已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。假設(shè)假設(shè)1 1：MM企業(yè)企業(yè)1010日內(nèi)付款；日內(nèi)付款；假設(shè)假設(shè)2 2：MM企業(yè)企業(yè)1010日后付款；日后付款；要求：編制銷售及付款的會計(jì)分錄要求：編制銷售

17、及付款的會計(jì)分錄購買時：購買時： 借：原材料借：原材料 1000010000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額）1700017000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款1170011700付款時付款時假設(shè)假設(shè)1 1：借：應(yīng)付賬款：借：應(yīng)付賬款1170011700 貸：銀行存款貸：銀行存款1146611466元（元（1170011700X98%X98%） 財(cái)務(wù)費(fèi)用取得的現(xiàn)金折扣財(cái)務(wù)費(fèi)用取得的現(xiàn)金折扣234234元元假設(shè)假設(shè)2 2：借：應(yīng)付賬款：借：應(yīng)付賬款1170011700 貸：銀行存款貸：銀行存款1170011700 出售時：出售時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款1170011700

18、 貸：主營業(yè)務(wù)收付貸：主營業(yè)務(wù)收付 1000010000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額）1700017000收款時收款時假設(shè)假設(shè)1 1：借：銀行存款：借：銀行存款1146611466元（元（1170011700X98%X98%） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 234234元元 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款11700 11700 假設(shè)假設(shè)2 2：借：銀行存款：借：銀行存款1170011700 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款117001170030一、應(yīng)付職工薪酬的性質(zhì)一、應(yīng)付職工薪酬的性質(zhì)二、應(yīng)付工資二、應(yīng)付工資三、應(yīng)付福利費(fèi)三、應(yīng)付福利費(fèi)四、應(yīng)付社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金四、應(yīng)付社會保險(xiǎn)費(fèi)和

19、住房公積金五、應(yīng)付工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)五、應(yīng)付工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)六、應(yīng)付非貨幣性福利六、應(yīng)付非貨幣性福利七、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償七、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償31職工薪酬職工薪酬，是指職工在職期間和離職后提供給職工，是指職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提供給的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。職工薪酬包括：其他被贍養(yǎng)人的福利等。職工薪酬包括：1 1職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；2 2職工福利費(fèi)

20、；職工福利費(fèi)；3 3醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；324住房公積金；住房公積金；5 5工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；6 6非貨幣性福利；非貨幣性福利；7 7因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；8 8其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。為了反映職工薪酬的發(fā)放和提取情況，應(yīng)設(shè)置為了反映職工薪酬的發(fā)放和提取情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)應(yīng)付職工薪酬付職工薪酬”科目進(jìn)行核算，該科目應(yīng)按照職工薪科目進(jìn)行核算，該科目應(yīng)按照

21、職工薪酬的類別設(shè)置明細(xì)科目。酬的類別設(shè)置明細(xì)科目。33（一）工資總額（一）工資總額（二）工資結(jié)算（二）工資結(jié)算（三）工資分配（三）工資分配34工資總額工資總額是指企業(yè)在一定時期內(nèi)實(shí)際支付給職工的勞動報(bào)是指企業(yè)在一定時期內(nèi)實(shí)際支付給職工的勞動報(bào)酬總數(shù)。一般由六部分組成：酬總數(shù)。一般由六部分組成： 1. 1.計(jì)時工資。計(jì)時工資是按照職工的計(jì)時工資標(biāo)準(zhǔn)和工作計(jì)時工資。計(jì)時工資是按照職工的計(jì)時工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時間支付給職工的勞動報(bào)酬。時間支付給職工的勞動報(bào)酬。 2. 2.計(jì)件工資。計(jì)件工資是按照計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)和職工完成工計(jì)件工資。計(jì)件工資是按照計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)和職工完成工作的數(shù)量支付給職工的勞動報(bào)酬。作的數(shù)量

22、支付給職工的勞動報(bào)酬。3. 3.獎金。獎金是按照職工的超額勞動工作量和增收節(jié)支業(yè)獎金。獎金是按照職工的超額勞動工作量和增收節(jié)支業(yè)績支付給職工的勞動報(bào)酬，如綜合獎、節(jié)約獎等?？冎Ц督o職工的勞動報(bào)酬，如綜合獎、節(jié)約獎等。354. 4.津貼和補(bǔ)貼。津貼是為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動消耗津貼和補(bǔ)貼。津貼是為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動消耗和其他特殊原因支付給職工的勞動報(bào)酬，如保健津貼等；和其他特殊原因支付給職工的勞動報(bào)酬，如保健津貼等；補(bǔ)貼是為了保證職工的工資水平不受物價(jià)變動的影響支付補(bǔ)貼是為了保證職工的工資水平不受物價(jià)變動的影響支付給職工的勞動報(bào)酬，如物價(jià)補(bǔ)貼等。給職工的勞動報(bào)酬，如物價(jià)補(bǔ)貼等。5.

23、5.加班加點(diǎn)工資。加班加點(diǎn)工資是按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和職工加加班加點(diǎn)工資。加班加點(diǎn)工資是按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和職工加班加點(diǎn)的時間支付給職工的勞動報(bào)酬，如節(jié)日加班工資等。班加點(diǎn)的時間支付給職工的勞動報(bào)酬，如節(jié)日加班工資等。6. 6.特殊情況下支付的工資。特殊情況下支付的工資是按照國特殊情況下支付的工資。特殊情況下支付的工資是按照國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定支付給職工的非工作時間的勞動家法律、法規(guī)和政策規(guī)定支付給職工的非工作時間的勞動報(bào)酬，如病假、產(chǎn)假、探親假工資等。報(bào)酬，如病假、產(chǎn)假、探親假工資等。36工資的核算分為工資結(jié)算的核算和工資分配的核算。工資的核算分為工資結(jié)算的核算和工資分配的核算。工資結(jié)算工資結(jié)算包

24、括工資的計(jì)算和工資的發(fā)放。一般來說，企業(yè)包括工資的計(jì)算和工資的發(fā)放。一般來說，企業(yè)發(fā)放工資的時間在月度的上、中旬，無法統(tǒng)計(jì)職工當(dāng)月的發(fā)放工資的時間在月度的上、中旬，無法統(tǒng)計(jì)職工當(dāng)月的出勤時間或產(chǎn)量，往往按照上月的出勤和產(chǎn)量記錄計(jì)算發(fā)出勤時間或產(chǎn)量，往往按照上月的出勤和產(chǎn)量記錄計(jì)算發(fā)放當(dāng)月的工資。企業(yè)有時還為某些部門代扣一些款項(xiàng)，如放當(dāng)月的工資。企業(yè)有時還為某些部門代扣一些款項(xiàng)，如代扣社會保險(xiǎn)費(fèi)等，應(yīng)付職工的工資總額減去代扣款，即代扣社會保險(xiǎn)費(fèi)等，應(yīng)付職工的工資總額減去代扣款，即為應(yīng)付給職工的現(xiàn)金。為應(yīng)付給職工的現(xiàn)金。企業(yè)應(yīng)編制工資結(jié)算匯總表，匯總表應(yīng)按照職工類別和工企業(yè)應(yīng)編制工資結(jié)算匯總表，匯

25、總表應(yīng)按照職工類別和工資總額構(gòu)成項(xiàng)目分別反映。資總額構(gòu)成項(xiàng)目分別反映。37為了反映企業(yè)與職工的工資結(jié)算情況，應(yīng)在為了反映企業(yè)與職工的工資結(jié)算情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科科目下設(shè)置目下設(shè)置“工資工資”明細(xì)科目。明細(xì)科目。企業(yè)將應(yīng)發(fā)給職工的工資通過銀行轉(zhuǎn)賬方式直接轉(zhuǎn)入職工的銀行企業(yè)將應(yīng)發(fā)給職工的工資通過銀行轉(zhuǎn)賬方式直接轉(zhuǎn)入職工的銀行存款賬戶存款賬戶 借：應(yīng)付工資薪酬工資借：應(yīng)付工資薪酬工資 貸：銀行存款貸：銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)代扣款時結(jié)轉(zhuǎn)代扣款時 借：應(yīng)付職工薪酬工資借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款結(jié)轉(zhuǎn)代扣個人所得稅時結(jié)轉(zhuǎn)代扣個人所得稅時 借：應(yīng)付職工薪酬工資借：應(yīng)付職工薪酬

26、工資 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)38工資分配工資分配是指將企業(yè)發(fā)放的工資，于月末按照用途進(jìn)行分配。是指將企業(yè)發(fā)放的工資，于月末按照用途進(jìn)行分配。企業(yè)進(jìn)行工資分配時，應(yīng)企業(yè)進(jìn)行工資分配時，應(yīng)按照工資的用途分別計(jì)入有關(guān)科目按照工資的用途分別計(jì)入有關(guān)科目。 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資）借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資） 制造費(fèi)用（車間管理人員的工資）制造費(fèi)用（車間管理人員的工資） 銷售費(fèi)用（銷售人員的工資）銷售費(fèi)用（銷售人員的工資） 在建工程（在建工程人員工資）在建工程（在建工程人員工資） 研發(fā)支出（自行開發(fā)無形資產(chǎn)人員工資）研發(fā)支出（自行開發(fā)無形資產(chǎn)人員工資） 管理費(fèi)用（管理人員的工資）管

27、理費(fèi)用（管理人員的工資） 貸：應(yīng)付職工薪酬工資貸：應(yīng)付職工薪酬工資 為了便于進(jìn)行工資分配的核算，企業(yè)應(yīng)編制工資分配匯總表。為了便于進(jìn)行工資分配的核算，企業(yè)應(yīng)編制工資分配匯總表。39 在我國，企業(yè)職工從事生產(chǎn)經(jīng)營活動除了領(lǐng)取勞動報(bào)在我國，企業(yè)職工從事生產(chǎn)經(jīng)營活動除了領(lǐng)取勞動報(bào)酬以外，還享受一定的福利補(bǔ)助，如醫(yī)療費(fèi)、獨(dú)生子女酬以外，還享受一定的福利補(bǔ)助，如醫(yī)療費(fèi)、獨(dú)生子女保健費(fèi)等。為了反映職工福利的支付與分配情況，應(yīng)在保健費(fèi)等。為了反映職工福利的支付與分配情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“職工福利職工福利”明細(xì)科目。明細(xì)科目。（一）應(yīng)付福利費(fèi)的支出（一）應(yīng)付福利費(fèi)的支出

28、借：應(yīng)付職工薪酬職工福利借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金/ /銀行存款銀行存款40（二）應(yīng)付福利費(fèi)的分配（二）應(yīng)付福利費(fèi)的分配 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 在建工程在建工程 研發(fā)支出研發(fā)支出 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利41（一）社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的計(jì)提（一）社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的計(jì)提（二）社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的繳納（二）社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的繳納42社會保險(xiǎn)費(fèi)社會保險(xiǎn)費(fèi)是按國家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，是按國家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，包括醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保

29、險(xiǎn)費(fèi)包括醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等。和生育保險(xiǎn)費(fèi)等。住房公積金住房公積金是按照國家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負(fù)擔(dān)用于解是按照國家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負(fù)擔(dān)用于解決職工住房問題的費(fèi)用。決職工住房問題的費(fèi)用。設(shè)置設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬社會保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)付職工薪酬社會保險(xiǎn)費(fèi)” “應(yīng)付職工薪酬住房公積金應(yīng)付職工薪酬住房公積金” ” 。社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金均有個人和企業(yè)共同承擔(dān)社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金均有個人和企業(yè)共同承擔(dān)43應(yīng)由應(yīng)由職工個人負(fù)擔(dān)職工個人負(fù)擔(dān)的社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，屬于職工的社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，屬于職工工資的組成部分，應(yīng)根據(jù)職工工資的一定比例計(jì)算，并在工資的組成部分

30、，應(yīng)根據(jù)職工工資的一定比例計(jì)算，并在工資中扣除。工資中扣除。 借：應(yīng)付職工薪酬工資借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款應(yīng)由應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)在職工為其的社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，根據(jù)職工工資的一定比例計(jì)算，并提供服務(wù)的會計(jì)期間，根據(jù)職工工資的一定比例計(jì)算，并按照規(guī)定的用途進(jìn)行分配。按照規(guī)定的用途進(jìn)行分配。 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程、研發(fā)支出工程、研發(fā)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬社會保險(xiǎn)費(fèi)（或住房公積金）社會保險(xiǎn)費(fèi)（或住房公積金）44企業(yè)

31、企業(yè)繳納繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時 借：其他應(yīng)付款（職工負(fù)擔(dān)部分）借：其他應(yīng)付款（職工負(fù)擔(dān)部分） 應(yīng)付職工薪酬社會保險(xiǎn)費(fèi)（企業(yè)負(fù)擔(dān)部分）應(yīng)付職工薪酬社會保險(xiǎn)費(fèi)（企業(yè)負(fù)擔(dān)部分） 應(yīng)付職工薪酬住房公積金（企業(yè)負(fù)擔(dān)部分）應(yīng)付職工薪酬住房公積金（企業(yè)負(fù)擔(dān)部分） 貸：銀行存款（根據(jù)繳納的全部社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金）貸：銀行存款（根據(jù)繳納的全部社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金）45（一）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提（一）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提（二）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的使用（二）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的使用46工會經(jīng)費(fèi)工會經(jīng)費(fèi)是按照國家規(guī)定由企業(yè)負(fù)擔(dān)的用于工會活動方面的經(jīng)費(fèi)。是按照

32、國家規(guī)定由企業(yè)負(fù)擔(dān)的用于工會活動方面的經(jīng)費(fèi)。職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)是按國家規(guī)定由企業(yè)負(fù)擔(dān)的用于職工教育方面的經(jīng)是按國家規(guī)定由企業(yè)負(fù)擔(dān)的用于職工教育方面的經(jīng)費(fèi)。為了反映工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的提取和使用情況。費(fèi)。為了反映工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的提取和使用情況。設(shè)置設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費(fèi)應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費(fèi)” “應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費(fèi)”企業(yè)企業(yè)計(jì)提計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)時，應(yīng)根據(jù)職工工資的一定比工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)時，應(yīng)根據(jù)職工工資的一定比例計(jì)算，并按職工工資的用途進(jìn)行分配例計(jì)算，并按職工工資的用途進(jìn)行分配 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程

33、、借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程、研發(fā)支出研發(fā)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費(fèi)（或職工教育經(jīng)費(fèi)）貸：應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費(fèi)（或職工教育經(jīng)費(fèi)）47企業(yè)的企業(yè)的工會作為獨(dú)立法人工會作為獨(dú)立法人，一般可以在銀行獨(dú)立開戶，實(shí)，一般可以在銀行獨(dú)立開戶，實(shí)行獨(dú)立核算。行獨(dú)立核算。企業(yè)劃撥工會經(jīng)費(fèi)時企業(yè)劃撥工會經(jīng)費(fèi)時借：應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款貸：銀行存款如果企業(yè)的工會經(jīng)費(fèi)、如果企業(yè)的工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)由企業(yè)代管，則在發(fā)由企業(yè)代管，則在發(fā)生工會經(jīng)費(fèi)支出時生工會經(jīng)費(fèi)支出時 借：應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費(fèi)（職工教育經(jīng)費(fèi)）借：應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費(fèi)（職工

34、教育經(jīng)費(fèi)） 貸：有關(guān)科目貸：有關(guān)科目48（一）非貨幣性福利的支付（一）非貨幣性福利的支付（二）非貨幣性福利的分配（二）非貨幣性福利的分配49非貨幣性福利非貨幣性福利是指企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)支付給職工的薪酬，是指企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)支付給職工的薪酬，主要包括企業(yè)主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福為福利，利，向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)供其使用向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)供其使用，以及，以及為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務(wù)為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務(wù)等。等。設(shè)置設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”企業(yè)以其企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品或

35、外購商品作為非貨幣性福利提供給生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利提供給職工職工的，應(yīng)當(dāng)作為正常產(chǎn)品（商品）銷售處理，按照該產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)作為正常產(chǎn)品（商品）銷售處理，按照該產(chǎn)品（商品）的品（商品）的公允價(jià)值公允價(jià)值確定非貨幣性福利金額確定非貨幣性福利金額 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）50企業(yè)企業(yè)無償向職工提供住房無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)等資產(chǎn)使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊確定非貨幣性福利金額該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊確定非貨幣性福利金額 借：應(yīng)付職工薪酬

36、非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)將每租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)將每期應(yīng)付的租金確定非貨幣性福利金額期應(yīng)付的租金確定非貨幣性福利金額 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：銀行存款貸：銀行存款51企業(yè)應(yīng)按照用途對實(shí)際發(fā)生的非貨幣性福利進(jìn)行企業(yè)應(yīng)按照用途對實(shí)際發(fā)生的非貨幣性福利進(jìn)行分分配配。企業(yè)分配非貨幣性福利時。企業(yè)分配非貨幣性福利時 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程、研發(fā)支出在建工程、研發(fā)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付

37、職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利工資根據(jù)個人工資水平等信息，形成工資匯總表，計(jì)算工資金額根據(jù)工資分配表，計(jì)算工資分配去向貸：應(yīng)付職工薪酬工資借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等發(fā)放工資金額借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：銀行存款福利費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等支付借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 貸：銀行存款社會保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金個人負(fù)擔(dān)部分借：應(yīng)付職工薪酬工資貸：其他應(yīng)付款企業(yè)承擔(dān)部分借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬社保/公積金借：其他應(yīng)付款 應(yīng)付職工薪酬社保/公積金貸：銀行存款工會經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)支出借：應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費(fèi)/職工教育經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款計(jì)提借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等 貸：

38、應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費(fèi)/職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣福利分配借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利支付借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務(wù)收入/應(yīng)交稅費(fèi)累計(jì)折舊/銀行存款借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品資料：資料：20 x720 x7年年6 6月月A A公司有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：公司有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下： （1 1） 本月工資薪金共計(jì)本月工資薪金共計(jì)200200萬元，其中生產(chǎn)工人工資萬元，其中生產(chǎn)工人工資100100萬萬元，車間管理人員工資元，車間管理人員工資2020萬元，廠部管理人員工資萬元，廠部管理人員工資3030萬元，萬元，專設(shè)銷售部門人員工資專設(shè)銷售部門人員工資1010萬元，內(nèi)

39、部開發(fā)人員工資萬元，內(nèi)部開發(fā)人員工資4040萬元（萬元（符合資本化條件）。上述工資薪金已通過銀行支付。符合資本化條件）。上述工資薪金已通過銀行支付。 （2 2） 根據(jù)企業(yè)所在地政府規(guī)定，按照工資總額的根據(jù)企業(yè)所在地政府規(guī)定，按照工資總額的2%2%，20%20%，2%2%和和10.5%10.5%分別計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)分別計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，并以銀行存款向相關(guān)機(jī)構(gòu)交納社會保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)和住房公積金，并以銀行存款向相關(guān)機(jī)構(gòu)交納社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。和住房公積金。 （3 3） 根據(jù)根據(jù)20 x620 x6年職工福利費(fèi)實(shí)際開支情況，公司預(yù)計(jì)年職工福利費(fèi)實(shí)際開

40、支情況，公司預(yù)計(jì)20 x720 x7年應(yīng)承擔(dān)職工福利費(fèi)義務(wù)金額總額的年應(yīng)承擔(dān)職工福利費(fèi)義務(wù)金額總額的5%5%；此外，按工資薪金；此外，按工資薪金的的2%2%、2.5%2.5%分別計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。分別計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。 3.3.要求：要求： （1 1）計(jì)算各項(xiàng)職工薪酬；）計(jì)算各項(xiàng)職工薪酬； （2 2）編制）編制A A公司上項(xiàng)業(yè)務(wù)的全部會計(jì)分錄。公司上項(xiàng)業(yè)務(wù)的全部會計(jì)分錄。 1 21 2、會計(jì)分錄：、會計(jì)分錄： （1 1）借：生產(chǎn)成本）借：生產(chǎn)成本 100 100 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 20 20 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 30 30 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 10 10 研發(fā)支出研發(fā)支出 40

41、 40 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 200 200 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 200 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 200 （2 2）借：生產(chǎn)成本）借：生產(chǎn)成本 34.5 34.5 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 6.9 6.9 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 10.35 10.35 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 3.45 3.45 研發(fā)支出研發(fā)支出 13.8 13.8 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬社會保險(xiǎn)費(fèi)社會保險(xiǎn)費(fèi) 48 48 住房公積金住房公積金 21 21 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬社會保險(xiǎn)費(fèi)社會保險(xiǎn)費(fèi) 48 48 住房公積金住房公積金 21 21 貸：銀行存款貸：銀行存款

42、 69 69 （3 3）借：生產(chǎn)成本）借：生產(chǎn)成本 9.5 9.5 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 1.9 1.9 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2.85 2.85 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 0.95 0.95 研發(fā)支出研發(fā)支出 3.8 3.8 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 10 10 工會經(jīng)費(fèi)工會經(jīng)費(fèi) 4 4 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) 5 5 59 應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的應(yīng)向國家繳應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的應(yīng)向國家繳納的各種稅費(fèi)，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市納的各種稅費(fèi)，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和所得稅等。維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和所得稅

43、等。一、應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增值稅二、應(yīng)交消費(fèi)稅二、應(yīng)交消費(fèi)稅三、應(yīng)交營業(yè)稅三、應(yīng)交營業(yè)稅四、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅四、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 五、應(yīng)交教育費(fèi)附加五、應(yīng)交教育費(fèi)附加60（一）納稅義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人（二）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（二）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅（三）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（三）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（四）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（四）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（五）增值稅銷項(xiàng)稅額（五）增值稅銷項(xiàng)稅額（六）增值稅出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（六）增值稅出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（七）當(dāng)月應(yīng)交增值稅與實(shí)交增值稅（七）當(dāng)月應(yīng)交增值稅與實(shí)交增值稅（八）轉(zhuǎn)出未交增值稅與多

44、交增值稅（八）轉(zhuǎn)出未交增值稅與多交增值稅（九）小規(guī)模納稅人（九）小規(guī)模納稅人61增值稅是以商品生產(chǎn)、流通以及工業(yè)性加工、修理修配各增值稅是以商品生產(chǎn)、流通以及工業(yè)性加工、修理修配各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。在我國境內(nèi)銷。在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人為增值稅納稅義務(wù)人。和個人為增值稅納稅義務(wù)人。 按照我國現(xiàn)行制度規(guī)定，納稅義務(wù)人分為一般納稅人和按照我國現(xiàn)行制度規(guī)定，納稅義務(wù)人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定的小規(guī)模納稅人兩種。小

45、規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定的數(shù)額以下、會計(jì)核算不健全的納稅義務(wù)人，其應(yīng)交增值稅數(shù)額以下、會計(jì)核算不健全的納稅義務(wù)人，其應(yīng)交增值稅采用簡化的核算方法。采用簡化的核算方法。621 1“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目設(shè)置科目設(shè)置2 2“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目設(shè)置科目設(shè)置64“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”二級科目的二級科目的借方借方一般設(shè)置一般設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅額、已交進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額和轉(zhuǎn)出未交增值稅稅金、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額和轉(zhuǎn)出未交增值稅四欄；四欄；貸方貸方一般設(shè)置一般設(shè)置銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅和轉(zhuǎn)出銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅和轉(zhuǎn)

46、出多交增值稅多交增值稅四欄。四欄。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅借方借方貸方貸方進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額稅額已交已交稅金稅金出口抵出口抵減內(nèi)銷減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)產(chǎn)品應(yīng)納稅額納稅額轉(zhuǎn)出未轉(zhuǎn)出未交增值交增值稅稅銷項(xiàng)銷項(xiàng)稅額稅額進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額轉(zhuǎn)出出口出口退稅退稅轉(zhuǎn)出多轉(zhuǎn)出多交增值交增值稅稅“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅” ” 應(yīng)無余額應(yīng)無余額特殊情況下有借方余額：本期銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額出特殊情況下有借方余額：本期銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）00 尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額67“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目反映企業(yè)月末累計(jì)未交增科目反映

47、企業(yè)月末累計(jì)未交增值稅或多交增值稅。該科目值稅或多交增值稅。該科目借方余額借方余額為累計(jì)多交增值稅，為累計(jì)多交增值稅，貸貸方余額方余額為累計(jì)未交增值稅。為累計(jì)未交增值稅。68增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是指一般納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是指一般納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付價(jià)款中所含的增值稅額。企業(yè)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額支付價(jià)款中所含的增值稅額。企業(yè)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否在銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)視具體情況而定。能否在銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)視具體情況而定。 1. 1.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 2. 2.可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額69一般來說，凡是未明確不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，都可以

48、抵扣。一般來說，凡是未明確不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，都可以抵扣?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額，又分為兩種情況可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，又分為兩種情況: :取得增值稅扣稅取得增值稅扣稅憑證和未取得增值稅扣稅憑證。憑證和未取得增值稅扣稅憑證。（1 1）取得增值稅扣稅憑證）取得增值稅扣稅憑證（2 2）未取得增值稅扣稅憑證）未取得增值稅扣稅憑證 70n從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的n從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的企業(yè)購進(jìn)的一般貨物及接受的應(yīng)稅勞務(wù)，必須取得增值稅企業(yè)購進(jìn)的一般貨物及接受的應(yīng)稅勞務(wù)，必須取得增值稅扣稅憑證，才能

49、從銷項(xiàng)稅額中抵扣，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)扣稅憑證，才能從銷項(xiàng)稅額中抵扣，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。入購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款71n購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)1313n銷售或購進(jìn)銷售或購進(jìn)貨物中支付運(yùn)輸費(fèi)用的：進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸費(fèi)用金貨物中支付運(yùn)輸費(fèi)用的：進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸費(fèi)用金額額7 772企業(yè)購進(jìn)的貨物如為企業(yè)購進(jìn)的貨物如為免稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，由于銷售方不收增值，由于銷售方不收增值稅，因而企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票。按照稅法規(guī)定，企稅，因而企業(yè)無法

50、取得增值稅專用發(fā)票。按照稅法規(guī)定，企業(yè)可以按照業(yè)可以按照免稅農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)的免稅農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)的1313作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。借：原材料（按農(nóng)業(yè)產(chǎn)品買價(jià)的借：原材料（按農(nóng)業(yè)產(chǎn)品買價(jià)的8787） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（按買價(jià)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（按買價(jià)1313） 貸：銀行存款貸：銀行存款73企業(yè)購進(jìn)貨物時，支付的價(jià)款中如果含有銷貨單位代墊的企業(yè)購進(jìn)貨物時，支付的價(jià)款中如果含有銷貨單位代墊的運(yùn)費(fèi)（即運(yùn)輸部門開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票），則由于運(yùn)費(fèi)屬于非運(yùn)費(fèi)（即運(yùn)輸部門開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票），則由于運(yùn)費(fèi)屬于非增值稅項(xiàng)目，運(yùn)輸部門不能開具增值稅專用發(fā)票。但是按增值稅項(xiàng)目，運(yùn)輸部門不能開具增值稅

51、專用發(fā)票。但是按照稅法規(guī)定，也可以按照照稅法規(guī)定，也可以按照運(yùn)費(fèi)的運(yùn)費(fèi)的7 7作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 借：原材料（按運(yùn)費(fèi)的借：原材料（按運(yùn)費(fèi)的9393） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（按運(yùn)費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（按運(yùn)費(fèi)7 7） 貸：銀行存款貸：銀行存款74按我國稅法規(guī)定，下列項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：按我國稅法規(guī)定，下列項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免增值稅稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免增值稅稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個人消費(fèi)（交際應(yīng)酬消費(fèi)）的

52、購進(jìn)貨物或者用于集體福利或者個人消費(fèi)（交際應(yīng)酬消費(fèi)）的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物或相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物或相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。上述購進(jìn)貨物和銷售免稅貨物的運(yùn)費(fèi)。上述購進(jìn)貨物和銷售免稅貨物的運(yùn)費(fèi)。免稅項(xiàng)目免稅項(xiàng)目（1 1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。 （2 2）避孕藥品和用具。）避孕藥品和用具。 （3 3）古舊圖書。）古舊圖書。（4 4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教

53、學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。 （5 5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。（6 6）來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備。）來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備。（7 7）納稅人進(jìn)口供殘疾人專用的物品。）納稅人進(jìn)口供殘疾人專用的物品。（8 8）銷售的自己使用過的物品。）銷售的自己使用過的物品。（9 9）廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資）廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資（1010）飼料（包括單一大宗飼料、混合飼料、配合飼料、復(fù)合）飼料（包括單一大宗飼料、混合飼料、配合飼料、復(fù)合預(yù)混料、濃縮飼料、礦物質(zhì)微量元素舔磚）；預(yù)混

54、料、濃縮飼料、礦物質(zhì)微量元素舔磚）； 農(nóng)膜；農(nóng)膜； 生產(chǎn)銷售的化肥（除尿素以外的氮肥；除磷酸二銨以外的磷生產(chǎn)銷售的化肥（除尿素以外的氮肥；除磷酸二銨以外的磷肥、鉀肥；以免稅化肥為主要原料的復(fù)混肥）肥、鉀肥；以免稅化肥為主要原料的復(fù)混肥） 批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。76一般納稅人在購進(jìn)貨物時如果不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能一般納稅人在購進(jìn)貨物時如果不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以先予以抵扣，待以后用于不否抵扣，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以先予以抵扣，待以后用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目時，再將其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，抵減當(dāng)?shù)玫挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目時，

55、再將其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。（發(fā)生非常損失）期進(jìn)項(xiàng)稅額。（發(fā)生非常損失） 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 77增值稅銷項(xiàng)稅額是指一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額是指一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取價(jià)款中所含的增值稅額。收取價(jià)款中所含的增值稅額。1.1.計(jì)征增值稅的銷售額計(jì)征增值稅的銷售額2.2.銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額的計(jì)算3.3.視同銷售行為視同銷售行為4.4.混合銷售行為混合銷售行為5.5.兼營銷售行為

56、兼營銷售行為78計(jì)算增值稅的計(jì)算增值稅的銷售額銷售額是指企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向是指企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的除銷項(xiàng)稅額、代扣代繳的消費(fèi)稅以及代墊運(yùn)購買方收取的除銷項(xiàng)稅額、代扣代繳的消費(fèi)稅以及代墊運(yùn)雜費(fèi)以外的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用主要包括手續(xù)雜費(fèi)以外的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用主要包括手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、違約金（延期付款利息）等。費(fèi)、包裝費(fèi)、違約金（延期付款利息）等。79企業(yè)如果采用不含稅定價(jià)的方法，銷項(xiàng)稅額可以直接根據(jù)企業(yè)如果采用不含稅定價(jià)的方法，銷項(xiàng)稅額可以直接根據(jù)不含稅的銷售額乘以增值稅率計(jì)算；如果采用合并定價(jià)的不含稅的銷售額乘以增值稅率計(jì)算；如果采用合并定價(jià)的方法

57、，銷項(xiàng)稅額應(yīng)根據(jù)下列公式計(jì)算：方法，銷項(xiàng)稅額應(yīng)根據(jù)下列公式計(jì)算： 含稅銷售額含稅銷售額 不含稅銷售額不含稅銷售額 1 1增值稅率增值稅率 銷項(xiàng)稅額不含稅銷售額銷項(xiàng)稅額不含稅銷售額增值稅率增值稅率借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）80視同銷售視同銷售行為是指企業(yè)在會計(jì)核算中未作銷售處理而稅法中行為是指企業(yè)在會計(jì)核算中未作銷售處理而稅法中要求按照銷售行為繳納增值稅的行為。主要包括：要求按照銷售行為繳納增值稅的行為。主要包括：（1 1）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅

58、應(yīng)稅項(xiàng)目；（2 2）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、提供給其）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經(jīng)營者；他單位或個體經(jīng)營者；（3 3）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（4 4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；（5 5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。 81視同銷售中，用于視同銷售中，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物按成本轉(zhuǎn)賬，不的貨物按成本轉(zhuǎn)賬，不確認(rèn)收入，用于確認(rèn)收入，用于

59、其他項(xiàng)目的貨物其他項(xiàng)目的貨物，應(yīng)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。，應(yīng)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。在計(jì)算繳納增值稅時，銷售額應(yīng)按下列順序確定：在計(jì)算繳納增值稅時，銷售額應(yīng)按下列順序確定：（1 1）按當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；）按當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（2 2）按最近時期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；）按最近時期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（3 3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定，其計(jì)算公式為：）按組成計(jì)稅價(jià)格確定，其計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格成本組成計(jì)稅價(jià)格成本（1 1成本利潤率）成本利潤率） 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。將自產(chǎn)的、委

60、托加工的物資將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于對外投資和購買的物資用于對外投資將自產(chǎn)的、委托加工的物資將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于建造房屋和購買的物資用于建造房屋將自產(chǎn)的、委托加工的物資將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個人消費(fèi)用于集體福利或個人消費(fèi)借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資貸：貸：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額借：借：主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額稅