第五章 長期股權投資2——長期股權投資的后續(xù)計量

1、第五章 長期股權投資第二節(jié) 長期股權投資的后續(xù)計量 風險投資機構、共同基金及類似主體（如投資鏈接保險產品）持有的、在初始確認時按照金融工具確認和計量準則的規(guī)定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，投資性主體對不納入合并財務報表的子公司的權益性投資，應當按照金融工具確認和計量準則進行后續(xù)計量。除上述以外，對子公司的長期股權投資應按成本法核算；對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資應按權益法核算。一、成本法： 投資方持有的對子公司投資應當采用成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財務報表的除外。 采用成本法核算的長期股權投資，應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資，應當調整長期股

2、權投資的成本。在追加投資時，按照追加投資支付的成本的公允價值及發(fā)生的相關交易費用增加長期股權投資的賬面價值。1. 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：借：應收股利 （持股比例×被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金盈利或利潤）貸：投資收益子公司將未分配利潤或盈余公積直接轉增股本（實收資本），且未向投資方提供等值現(xiàn)金股利或利潤的選擇權時，母公司并沒有獲得收取現(xiàn)金股利或利潤的權力，這通常屬于子公司自身權益結構的重分類，母公司不應確認相關的投資收益。2. 計提減值準備：借：資產減值損失 長期股權投資貸：長期股權投資減值準備二、權益法： 權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資方享有被投資單位

3、所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資應當采用權益法核算。 在綜合考慮直接持有的股權和通過子公司間接持有的股權后，如果認定投資方在被投資單位擁有共同控制或重大影響，在個別財務報表中，投資方進行權益法核算時，應僅考慮直接持有的股權份額；在合并財務報表中，投資方進行權益法核算時，應同時考慮直接持有和間接持有的份額。 科目設置：長期股權投資 投資成本長期股權投資 損益調整 （持有期間被投資單位凈損益及利潤分配變動）長期股權投資 其他綜合收益 （持有期間被投資單位其他綜合收益變動）長期股權投資 其他權益變動 （持有期間被投資單位其他權益變動） 一般會計處理：（1）

4、初始投資或追加投資時，按照初始投資成本或追加投資的投資成本，增加長期股權投資的賬面價值。（2）比較初始投資成本與投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額： 初始投資成本 > 應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，不調整長期股權投資賬面價值； 初始投資成本 < 應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，將差額調增長期股權投資的賬面價值，并計入取得投資當期的損益（營業(yè)外收入）。（3）持有期間，隨被投資單位所有者權益變動相應調整增加或減少長期股權投資賬面價值，并分以下情況處理： 被投資單位實現(xiàn)凈損益和其他綜合收益而產生的所有者權益的變動，投資方應當按照應享有的份額，增加或

5、減少長期股權投資的賬面價值，同時確認投資損益和其他綜合收益； 對于被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值； 對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的因素導致的其他所有者權益變動，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時確認資本公積（其他資本公積）。 在持有投資期間，被投資單位編制合并財務報表的，應當以合并財務報表中凈利潤、其他綜合收益、其他所有者權益變動中歸屬于被投資單位的金額為基礎進行會計處理。 如果被投資單位發(fā)行了分類為權益的可累積優(yōu)先股等類似的權益工具，無論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利，投資方計算應享有被投資單位的凈利潤時，均應將歸

6、屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利扣除。 權益法核算下，長期股權投資代表的是享有被投資單位凈資產的份額，投資收益代表的是享有被投資單位凈損益的份額。（一）初始投資成本的調整：1. 長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本； 借：長期股權投資 投資成本 （投資時支付的金額） 貸：銀行存款等2. 長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額計入當期營業(yè)外收入。借：長期股權投資 投資成本 （投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額）貸：銀行存款等 （投資時支付的金額）營業(yè)外收入 （以上

7、借方與貸方差額）注： 商譽 = 合并成本 應享有被購買方可辨認凈資產公允價值份額 長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認資產公允價值份額的差額，實際上是商譽。而商譽與整體有關，不能在個別財務報表中確認，只能體現(xiàn)在長期股權投資賬面價值中。（二）投資損益的確認：采用權益法核算的長期股權投資，投資方取得長期股權投資后，應當按照應享有或分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益份額，確認投資損益，并調整長期股權投資的賬面價值。1. 被投資單位實現(xiàn)凈利潤：借：長期股權投資 損益調整貸：投資收益2. 被投資單位發(fā)生凈虧損：借：投資收益 貸：長期股權投資 損益調整 采用權益法核算的長期股權投資，在確認

8、應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，應考慮以下因素的影響進行適當調整：（1） 被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資方不一致的，應按投資方的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整。（2） 以取得投資時被投資單位各項可辨認資產、負債的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整。 投資方取得投資時，被投資單位有關資產、負債的公允價值與賬面價值不同的，未來期間，在計算歸屬于投資方應享有的凈利潤或應承擔的凈虧損時，應考慮對被投資單位計提的折舊額、攤銷額、資產減值準備金額、存貨公允價值與賬面價值差額等進行調整。（3） 對于投資方或納入投資方合并財務報

9、表范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益應予以抵銷。即： 投資方與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益，按照應享有的比例計算歸屬于投資方的部分，應當予以抵銷，在此基礎上確認投資收益。 投資方與被投資單位發(fā)生的內部交易損失，按照資產減值準則等規(guī)定屬于資產減值損失的，應當全額確認。（4）未實現(xiàn)內部交易損益的抵銷，應當分順流交易和逆流交易進行會計處理。 順流交易：指投資方向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或出售資產。 逆流交易：指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方出售資產。 未實現(xiàn)內部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產賬面價值中的，在計算確認投資收益時應予以抵銷。

10、 投資方與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內部交易損益抵銷與投資方與子公司之間的未實現(xiàn)內部交易損益抵銷有所不同，母子公司之間的未實現(xiàn)內部交易損益在合并財務報表中是全額抵銷的，而投資方與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內部交易損益抵銷的僅僅是投資方或是納入投資方合并財務報表范圍的子公司享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權益份額。 順流交易：對于投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內部交易損益的情況下（即有關資產未對外部獨立第三方出售或未被消耗），投資方在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內部交易損益的影響，同時調整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權

11、投資的賬面價值。投資方因投出或出售資產給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)而產生的損益中，應僅限于確認歸屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資方的部分。a. 順流交易后，有關資產未對外部獨立第三方出售或未被消耗時，投資方個別財務報表：應確認的投資收益 =（被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤 投資方當年在順流交易中的凈利潤 + 應調整的累計折舊額 應調整的累計攤銷額 應調整的資產減值損失額等）× 投資方應享有被投資單位中的份額投資方當年在順流交易中的凈利潤 = 相關資產的銷售金額 該資產的賬面價值應調整的累計折舊額或累計攤銷額 =（投資方獲得長期股權投資時被投資單位相關資產公允價值 相關資產賬面價值）÷

12、該資產尚可使用年限 × 投資方獲得投資后到當期已使用年限 借：長期股權投資 損益調整 貸：投資收益b. 順流交易后，有關資產已有一部分對外部獨立第三方出售或被消耗時，投資方個別財務報表：應確認的投資收益 =（被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤 - 被投資方在該資產順流交易中的凈利潤）× 投資方應享有被投資單位中的份額 被投資方在該資產順流交易中的凈利潤 = 被投資方在該資產順流交易中的總凈利 × 未出售或消耗的比例 被投資方在該資產順流交易中的總凈利 = 被出售資產的銷售金額 該資產的賬面價值c. 順流交易后，有關資產已全部對外部獨立第三方出售或被消耗時，投資方個別財務報

13、表:應確認的投資收益 =（被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤 + 被投資方在該資產順流交易中的凈利潤）× 投資方應享有被投資單位中的份額被投資方在該資產順流交易中的凈利潤 = 被投資方在該資產順流交易中的總凈利 ×上一會計期間未出售或消耗的比例 逆流交易：對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方出售資產的逆流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內部交易損益的情況下（即有關資產未對外部獨立第三方出售或未被消耗），投資方在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內部交易損益的影響。當投資方自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產時，在將該資產出售給外部獨立第三方之前，不應確認聯(lián)營企業(yè)或合

14、營企業(yè)因該交易產生的損益中本企業(yè)應享有的部分。a. 逆流交易后，有關資產未對外部獨立第三方出售或未被消耗時，投資方個別財務報表：應確認的投資收益 =（被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤 被資方當年在順流交易中的凈利潤 應調整的累計折舊額 應調整的累計攤銷額 應調整的資產減值損失額等）× 投資方應享有被投資單位中的份額應調整的累計折舊額/累計攤銷額 =（投資方獲得長期股權投資時被投資單位相關資產公允價值 相關資產賬面價值）÷ 該資產尚可使用年限 × 投資方獲得投資后到當期已使用年限b. 逆流交易后，有關資產已有一部分對外部獨立第三方出售或被消耗時，投資方個別財務報表：應確認

15、的投資收益 =（被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤 - 被投資方在該資產順流交易中的凈利潤）× 投資方應享有被投資單位中的份額 被投資方在該資產順流交易中的凈利潤 = 被投資方在該資產順流交易中的總凈利 × 未出售或消耗的比例 被投資方在該資產順流交易中的總凈利 = 被出售資產的銷售金額 該資產的賬面價值c. 逆流交易后，有關資產已全部對外部獨立第三方出售或被消耗時，投資方個別財務報表:應確認的投資收益 =（被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤 + 被投資方在該資產順流交易中的凈利潤）× 投資方應享有被投資單位中的份額被投資方在該資產順流交易中的凈利潤 = 被投資方在該資產順流交易

16、中的總凈利 ×上一會計期間未出售或消耗的比例 應當說明的是，投資方與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產生的未實現(xiàn)內部交易損失，其中屬于所轉讓資產發(fā)生減值損失的，有關未實現(xiàn)內部交易不應予以抵銷，即順流交易或逆流交易的凈利潤視為0。 投資方與聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產的交易，該資產構成業(yè)務的，應當按照企業(yè)會計準則第20號 企業(yè)合并、企業(yè)會計準則第33號 合并財務報表的有關規(guī)定進行會計處理。有關會計處理如下：（1） 聯(lián)營、合營企業(yè)向投資方出售業(yè)務的，投資方應按會計準則第20號 企業(yè)合并的規(guī)定進行會計處理。投資方應全額確認與交易相關的利得或損失。（2）

17、投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)投資業(yè)務，投資方因此取得長期股權投資但未取得控制權的，應以投出業(yè)務的公允價值作為新增長股權投資的初始投資成本，初始投資成本與投出業(yè)務的賬面價值之差，全額計入當期損益。 投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)出售業(yè)務取得的對價與業(yè)務賬面價值之間的差額，全額計入當期損益。（三）被投資單位其他綜合收益變動的處理： 被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的，投資方應當按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。借或貸：長期股權投資 其他綜合收益貸或借：其他綜合收益（四）取得現(xiàn)金股利或利潤的處理： 按照權益法核算的長期股權投資，投資方自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤

18、，應抵減長期股權投資的賬面價值。借：應收股利貸：長期股權投資 損益調整注：長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派股票股利的，投資方不論長期股權投資采用成本法核算還是權益法核算，均不作賬務處理，只需備查登記增加股票的數(shù)量。（五）超額虧損的確認： 權益法下，投資方確認應分擔被投資單位發(fā)生的凈虧損，原則上應當以長期股權投資的賬面價值及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資方負有承擔額外損失義務的除外。其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期應收項目。如，投資方對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃、且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資

19、單位的凈投資，但不包括投資方與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務等日?；顒铀a生的長期債權。1. 投資方在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應按照以下順序處理：（1） 首先，沖減長期股權投資的賬面價值。（2） 其次，在長期股權投資的賬面價值沖減至零的情況下，沖減其他構成長期權益的長期應收項目等的賬面價值。（3） 再次，其他構成長期權益的長期應收項目等的賬面價值也減記至零的情況下，如果按照投資合同約定或協(xié)議約定，投資方需要履行其他額外的損失賠償義務，則需按預計將承擔責任的金額確認預計負債，計入當期投資損失。 （4） 最后，除按上述順序已確認的損失以外，仍有額外損失的，應在賬外作備查登記，不再予以

20、確認。借：投資收益貸：長期股權投資 損益調整 長期應收款 超額虧損等 預計負債2. 在確認了損失以后，被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，應按以上相反順序分別減記已確認的預計負債、恢復其他長期權益、長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。即按順序：借：預計負債長期應收款長期股權投資等 貸：投資收益發(fā)生超額虧損 沖減長期股權投資賬面價值 沖減長期應收款 確認預計負債 備查登記之后發(fā)生盈利（六）被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動：被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動的因素，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可

21、分離交易的可轉換公司債券中包含的權益成分、以權益結算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導致投資方持股比例變動等。投資方應按所持股權比例計算應享有的份額，調整長期股權投資的賬面價值，同時計入資本公積（其他資本公積），并在備查簿中予以登記，投資方在后續(xù)處置股權投資但對剩余股權仍采用權益法核算時，應按處置比例將這部分資本公積轉入處置當期投資收益；對剩余股權終止采用權益法核算時，將這部分資本公積全部轉入處置當期的投資收益。 借或貸：長期股權投資 其他權益變動貸或借：資本公積 其他資本公積三、長期股權投資核算方法的轉換：（一）公允價值計量轉為權益法核算：原持有的對被投資單位的股權投資（不具有控制、共同

22、控制或重大影響的），按照金融工具確認和計量準則進行會計處理的，因追加投資等原因導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加共同控制或重大影響的，在轉按權益法核算時，投資方應當按照金融工具確認和計量準則確定的原股權投資的公允價值加上為取得新增投資而應支付對價的公允價值，作為改按權益法核算的初始投資成本。即：改按權益法核算的初始投資成本 = 轉換日按金融工具確認和計量的原股權投資的公允價值 + 為取得新增投資支付對價的公允價值原持有的股權投資分類為可供出售金融資產的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動額應當轉入改按權益法核算的當期損益（投資收益）。然后，比較上述計算

23、所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計算確定的應享有被投資單位在追加投資日可辨認凈資產公允價值份額： 前者 > 后者的，不調整長期股權投資的賬面價值；借：長期股權投資 投資成本 （改按權益法核算的初始投資成本）借或貸：其他綜合收益 （可供出售金融資產原計入其他綜合收益的公允價值變動余額） 貸：可供出售金融資產 （賬面價值） 投資收益 （可供出售金融資產原計入其他綜合收益的公允價值變動余額） 銀行存款等 （轉換日新增投資支付的金額等） 前者 < 后者的，差額應調整長期股權投資的賬面價值，并計入當期營業(yè)外收入。借：長期股權投資 投資成本 （改按權益法核算的初始投資成本）借

24、或貸：其他綜合收益 （可供出售金融資產原計入其他綜合收益的公允價值變動余額） 貸：可供出售金融資產 （賬面價值） 投資收益 （可供出售金融資產原計入其他綜合收益的公允價值變動余額） 銀行存款等 （轉換日新增投資支付的金額等） 營業(yè)外收入 （以上借方與貸方差額）（二）公允價值計量或權益法核算轉換為成本法核算： 參見本章第一節(jié)相關內容。（三）權益法核算轉公允價值計量：原持有的對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，因部分處置等原因導致持股比例下降，不能再對被投資單位實施共同控制或重大影響的，應改按金融工具確認和計量準則對剩余股權投資進行會計處理。其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與

25、賬面價值之間的差額計入當期損益。原采用權益法核算的相關其他綜合收益應當在終止采用權益法核算時，采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益的利潤分配以外的其了所有者權益變動而確認的所有者權益，應當在終止采用權益法核算時全部轉入當期損益。1. 處置部分：借：銀行存款等 （處置時收到的金額）貸：長期股權投資 成本 （處置部分的賬面余額）借或貸：長期股權投資 損益調整 （處置部分的賬面余額）借或貸：長期股權投資 其他綜合收益 （處置部分的賬面余額）借或貸：長期股權投資 其他權益變動 （處置部分的賬面余額）借或貸：投資收益 （以上借方或貸方差額）2.

26、原權益法核算確認的可轉入當期損益的全部其他綜合收益：借或貸：其他綜合收益貸或借：投資收益3. 原權益法核算確認的全部資本公積：借或貸：資本公積 其他資本公積貸或借：投資收益4. 剩余股權投資轉為可供出售金融資產( 或交易性金融資產)：借：可供出售金融資產 成本 / 交易性金融資產 （轉換日公允價值）貸：長期股權投資 成本 （剩余部分的賬面余額）借或貸：長期股權投資 損益調整 （剩余部分的賬面余額）借或貸：長期股權投資 其他綜合收益 （剩余部分的賬面余額）借或貸：長期股權投資 其他權益變動 （剩余部分的賬面余額）借或貸：投資收益 （以上借方或貸方差額）（四）成本法轉權益法： 因處置投資等原因導致

27、對被投資單位由能夠實施控制轉為具有重大影響或與其他投資方一起實施甚共同控制的，應按如下順序進行會計處理：（1） 首先，按處置投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本；（2） 然后，比較剩余長期股權投資的成本，與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額： 前者大于后者的，不調整長期股權投資的賬面價值； 前者小于后者的，在調整長期股權投資成本的同時，調整留存收益。注：若處置日與原投資交易日在同一個會計年度，在調整長期股權投資成本的同時，應調整當期損益（營業(yè)外收入）。對于原取得投資時至處置投資時（轉為權益法核算）之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中投資方應享有的份額，應調整長期

28、股權投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益（扣除已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）中應享有的份額，調整留存收益；對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調整當期損益；對于被投資單位其他綜合收益變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入其他綜合收益；除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他原因導致被投資單位其他所有者權益變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應計入資本公積（其他資本公積）。借：長期股權投資 損益調整 （原投資日至處置日期間被投資單位的凈利潤 已分配的現(xiàn)金股利或利潤）×剩余持

29、股比例貸：盈余公積 （原投資日至處置投資當期年初被投資方留存收益變動額×剩余持股比例） 利潤分配 未分配利潤 （盈余公積不足沖抵的余額） 投資收益 （處置當期年初至處置日被投資單位的凈損益變動額×剩余持股比例） 借：長期股權投資 其他綜合收益 （被投資單位其他綜合收益變動×剩余持股比例）貸：其他綜合收益 借：長期股權投資 其他權益變動 （其他原因導致被投資方所有者權益變動×剩余持股比例）貸：資本公積 其他資本公積 長期股權投資自成本法轉為權益法后，未來期間應當按照準則規(guī)定計算確認應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益、其他所有者權益變動的份額。 投資

30、方因其他投資方對其子公司增資而導致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權，但能實施共同控制或施加重大影響的，投資方在個別財務報表中，應當對該項長期股權投資從成本法轉為權益法。會計處理順序如下：（1） 首先，按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產的份額，與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值之間的差額計入當期損益（投資收益）；借或貸：長期股權投資貸或借：投資收益 投資收益 = 投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產的份額 - 應結轉持股比例下降部分所對應 的長期股權投資原賬面價值 投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產的份額 = 增資總額 &

31、#215; 增資后持股比例 應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值 = 投資方長股初始成本 ÷原持股比例 ×增資后減少的持股比例（2） 然后，按照新的持股比例視同取得投資時即采用權益法核算進行調整。借：長期股權投資 損益調整 （原投資日至處置日期間被投資單位的凈利潤 已分配的現(xiàn)金股利或利潤）×剩余持股比例貸：盈余公積 （原投資日至處置投資當期年初被投資方留存收益變動額×剩余持股比例）利潤分配 未分配利潤 （盈余公積不足沖抵的余額）投資收益 （處置當期年初至處置日被投資單位的凈損益變動額×剩余持股比例）借：長期股權投資 其他綜合收益 （被投資單位其他綜合收益變動×剩余持股比例）貸：其他綜合收益 借：長期股權投資 其他權益變動 （其他原因導致被投資方所有者權益變動×剩余持股比例）貸：資本公積 其他資本公積 （五）成本法核算轉公允價值計量： 原持有的對被投資單位具有控制的長期股權投資，因部分處置等原因導致持股比例下降，不再對被投資單位實施控制、共同控制或重大影響的，應改按金融工具確認和計量準則進行會計處理，在喪失控制之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期投資收益。（1）確認有關股權投資的處置損益：借：銀行存款貸：長期股權投資 （出售部分賬面價值） 投資收益 （以上借方和貸方差額