會(huì)計(jì)第二章金融資產(chǎn)簡(jiǎn)答題_第1頁(yè)
會(huì)計(jì)第二章金融資產(chǎn)簡(jiǎn)答題_第2頁(yè)
會(huì)計(jì)第二章金融資產(chǎn)簡(jiǎn)答題_第3頁(yè)
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文檔簡(jiǎn)介

1、金融資產(chǎn)簡(jiǎn)答題一、甲公司為上市公司,20×2年至20×4年期間有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下。(1)20×2年1月1日,按面值購(gòu)入100萬(wàn)份乙公司公開(kāi)發(fā)行的分次付息、到期一次還本的債券,款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付,該債券每份面值150元,票面年利率為5,每年年末支付利息,期限為5年。甲公司將該債券投資分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。20×2年6月1日,自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)人1000萬(wàn)股丙公司股票,每股30元,實(shí)際支付價(jià)款30000萬(wàn)元。甲公司將該股票投資分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。(2)20×2年10月,受金融危機(jī)影響,丙公司股票價(jià)格開(kāi)始下跌。20×2年12月31日丙公司

2、股票收盤(pán)價(jià)為每股24元。20×3年,丙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌,20×3年12月31日收盤(pán)價(jià)為每股15元。20×2年11月,受金融危機(jī)影響,乙公司債券價(jià)格開(kāi)始下跌。20×2年12月31日乙公司債券價(jià)格為每份135元。20×3年,乙公司債券價(jià)格持續(xù)下跌,20×3年12月31日乙公司債券價(jià)格為每份75元,但乙公司仍能如期支付債券利息。(3)20×4年宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)好轉(zhuǎn),20×4年12月31日,丙公司股票收盤(pán)價(jià)上升至每股27元;乙公司債券價(jià)格上升至每份127.5元。本題不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減

3、值的政策是:價(jià)格下跌持續(xù)時(shí)間在一年以上或價(jià)格下跌至成本的50以下(含50)。要求:(1)編制甲公司取得乙公司債券和丙公司股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。(2)計(jì)算甲公司20×2年因持有乙公司債券和丙公司股票對(duì)當(dāng)年損益和其他綜合收益的影響金額,編制會(huì)計(jì)分錄。(3)計(jì)算甲公司20×3年12月31日對(duì)持有的乙公司債券和丙公司股票應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額,編制會(huì)計(jì)分錄。(4)計(jì)算甲公司20×4年調(diào)整乙公司債券和丙公司股票賬面價(jià)值對(duì)當(dāng)期損益和其他綜合收益的影響金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 【答案】(1)甲公司取得乙公司債券時(shí)的分錄:借:可供出售金融資產(chǎn)成本15000   &

4、#160;  貸:銀行存款15000甲公司取得丙公司股票時(shí)的分錄: 借:可供出售金融資產(chǎn)一成本30000      貸:銀行存款30000(2)甲公司20×2年因持有乙公司債券對(duì)當(dāng)年損益影響金額為750萬(wàn)元,對(duì)當(dāng)年其他綜合收益的影響金額為一1500萬(wàn)元,相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:借:應(yīng)收利息750       貸:投資收益750 借:其他綜合收益1500      貸:可供出售金融資產(chǎn) 一 公允價(jià)值變動(dòng)1500甲公司20×2

5、年因持有丙公司股票對(duì)當(dāng)年損益影響金額為0,對(duì)當(dāng)年其他綜合收益的影響金額為一6000萬(wàn)元,相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:借:其他綜合收益6000      貸:可供出售金融資產(chǎn) 一 公允價(jià)值變動(dòng)6000(3)甲公司20×3年12月31日對(duì)持有的乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的減值損失為7500萬(wàn)元,相關(guān)分錄如下:借:資產(chǎn)減值損失7500 貨:可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)6000 其他綜合收益1500甲公司20×3年12月31日對(duì)持有的丙公司股票應(yīng)確認(rèn)的減值損失為15000萬(wàn)元,相關(guān)分錄如下:借:資產(chǎn)減值損失15000 貸:可供出售金融資產(chǎn) 一 公允價(jià)

6、值變動(dòng)9000 其他綜合收益6000(4)甲公司20×4年調(diào)整乙公司債券賬面價(jià)值對(duì)當(dāng)期損益影響金額為5625萬(wàn)元,相關(guān)分錄如下:20×4年確認(rèn)利息收入相關(guān)分錄為:借:應(yīng)收利息750      貸:投資收益375            可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整375借:可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)127.5×100一(7500375)5625      貸

7、 :資產(chǎn)減值損失5625甲公司20×4年調(diào)整丙公司股票賬面價(jià)值對(duì)其他綜合收益的影響金額為12000萬(wàn)元,相關(guān)分錄如下:借:可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)(27×100015×1000)12000      貸:其他綜合收益12000簡(jiǎn)答題 二、甲公司為一家非金融類(lèi)上市公司。甲公司在編制2013年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí),內(nèi)審部門(mén)就2013年以下有關(guān)金融資產(chǎn)的分類(lèi)和會(huì)計(jì)處理提出異議:(1)2013年6月1日,甲公司購(gòu)入乙上市公司首次公開(kāi)發(fā)行的5有表決權(quán)股份,該股份的限售期為12個(gè)月(2013年6月1日至2014年5月31日)。

8、除規(guī)定具有限售期的股份外,乙上市公司其他流通股自首次公開(kāi)發(fā)行之日上市交易。甲公司對(duì)乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影響,甲公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股份,將該項(xiàng)投資分類(lèi)確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資,并采用成本法進(jìn)行核算。(2)2013年7月1日,甲公司從上海證券交易所購(gòu)入丙公司2013年1月1日發(fā)行的3年期債券50萬(wàn)份。該債券面值總額為5000萬(wàn)元,票面年利率為45,于每年年初支付上一年度債券利息。甲公司購(gòu)買(mǎi)丙公司債券合計(jì)支付了51225萬(wàn)元(包括交易費(fèi)用)。準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有,因沒(méi)有明確的意圖和能力將丙公司債券持有至到期,甲公司將該債券分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。(3)2012年2月1日,甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入

9、丁公司同日發(fā)行的5年期債券80萬(wàn)份,該債券面值總額為8000萬(wàn)元,票面年利率為5,支付款項(xiàng)為8010萬(wàn)元(包括交易費(fèi)用)。甲公司準(zhǔn)備持有至到期,并且有能力持有至到期,將其分類(lèi)為持有至到期投資。甲公司2013年下半年資金周轉(zhuǎn)困難,遂于2013年ll月1日在深圳證券交易所出售了60萬(wàn)份丁公司債券,出售所得價(jià)款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為5800萬(wàn)元。出售60萬(wàn)份丁公司債券后,甲公司將所持剩余20萬(wàn)份丁公司債券重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)。(4)2011年7月,甲公司支付1980萬(wàn)美元從市場(chǎng)上以折價(jià)方式購(gòu)入一批A國(guó)w汽車(chē)金融公司2011年1月發(fā)行的三年期固定利率債券,票面利率45,債券面值為2000萬(wàn)美元。

10、甲公司將其劃分為持有至到期投資。2013年年初,A國(guó)汽車(chē)行業(yè)受燃油價(jià)格上漲、勞資糾紛、成本攀升等諸多因素影響,盈利能力明顯減弱,w汽車(chē)金融公司所發(fā)行債券的二級(jí)市場(chǎng)價(jià)格嚴(yán)重下滑。為此,國(guó)際公認(rèn)的評(píng)級(jí)公司將W汽車(chē)金融公司的長(zhǎng)期信貸等級(jí)從BAA2下調(diào)至BAA3,認(rèn)為W汽車(chē)金融公司的清償能力較弱,風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)越來(lái)越大,對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和其他內(nèi)外部條件變化較為敏感,容易受到?jīng)_擊,具有較大的不確定性。綜合考慮上述因素,甲公司認(rèn)為,盡管所持有的W汽車(chē)金融公司債券剩余期限較短,但由于其未來(lái)業(yè)績(jī)表現(xiàn)存有相當(dāng)大的不確定性,繼續(xù)持有這些債券會(huì)有較大的信用風(fēng)險(xiǎn)。為此,甲公司于2013年8月將該持有至到期債券按低于面值的價(jià)格出售

11、,但未將其他持有至到期投資進(jìn)行重分類(lèi)。(5)2013年11月,甲公司采用控股合并方式合并了丁公司,在合并前甲公司和丁公司無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系,甲公司的管理層在發(fā)生合并后也作了調(diào)整。甲公司的新管理層認(rèn)為,丁公司的某些持有至到期債券時(shí)間趨長(zhǎng),合并完成后再將其劃分為持有至到期投資不合理。為此,在購(gòu)買(mǎi)日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi),甲公司決定將這部分持有至到期債券重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。要求:根據(jù)上述資料,逐項(xiàng)分析、判斷甲公司對(duì)相關(guān)金融資產(chǎn)的分類(lèi)是否正確,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答案:(1)資料(1)中甲公司持有乙上市公司股份的分類(lèi)不正確。理由:根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大

12、影響,并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資,應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革中取得的限售股權(quán))如果對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的,應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。本題中甲公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該限售股權(quán),所以應(yīng)該將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。(2)資料(2)中甲公司將所持丙公司債券分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)正確。理由:甲公司購(gòu)入丙公司3年期的債券,沒(méi)有隨時(shí)出售的意圖,也沒(méi)有明確的意圖和能力持有至到期,所以應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。(3)資料(3)

13、甲公司將所持丁公司債券剩余部分重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)不正確。理由:根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,持有至到期投資部分出售或重分類(lèi)的金額較大且不屬于例外情況,使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn):(4)資料(4)甲公司會(huì)計(jì)處理正確:理由:甲公司出售所持有的w汽車(chē)金融公司債券主要是由于其本身無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起,因而不會(huì)影響到甲公司對(duì)其他持有至到期投資的分類(lèi)。(5)資料(5)甲公司會(huì)計(jì)處理正確。理由:根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則和企業(yè)合并準(zhǔn)則,甲公司在購(gòu)買(mǎi)日資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)進(jìn)行這種重分類(lèi)沒(méi)有違背劃分

14、為持有至到期投資所要求的“有明確意圖和能力”。簡(jiǎn)答題三、甲公司為上市金融企業(yè),20X 7年至20×9年期間有關(guān)投資如下:(1)20X7年1月1日,按面值購(gòu)入100萬(wàn)份乙公司公開(kāi)發(fā)行的分次付息、一次還本債券,款項(xiàng)已用銀行存款支付,該債券每份面值100元,票面年利率5,每年年末支付利息,期限5年。甲公司將該債券投資分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年6月1日,自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入1000萬(wàn)股丙公司股票,每股20元,實(shí)際支付價(jià)款20000萬(wàn)元。甲公司將該股票投資分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。(2)20×7年10月,受金融危機(jī)影響,丙公司股票價(jià)格開(kāi)始下跌。20×7年12月31

15、日丙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股16元。20×8年,丙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌,20X8年12月31日收盤(pán)價(jià)為每股10元。20×7年11月,受金融危機(jī)影響,乙公司債券價(jià)格開(kāi)始下跌。20×7年12月31日乙公司債券價(jià)格為每份90元。20X8年,乙公司債券價(jià)格持續(xù)下跌,20×8年12月31日乙公司債券價(jià)格為每份50元,但乙公司仍能如期支付債券利息。(3)20X9年宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)好轉(zhuǎn),20×9年12月31日,丙公司股票收盤(pán)價(jià)上升至每股18元;乙公司債券價(jià)格上升至每份85元。本題不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值的政策是:價(jià)格下跌持續(xù)時(shí)間在

16、一年以上或價(jià)格下跌至成本的50以下(含50)。要求:(1)編制甲公司取得乙公司債券和丙公司股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。(2)計(jì)算甲公司20×7年因持有乙公司債券和丙公司股票對(duì)當(dāng)年損益或權(quán)益的影響金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(3)計(jì)算甲公司20×8年12月31日對(duì)持有的乙公司債券和丙公司股票應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(4)計(jì)算甲公司20×9年調(diào)整乙公司債券和丙公司股票賬面價(jià)值對(duì)當(dāng)期損益或權(quán)益的影響金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答案(1)編制甲公司取得乙公司債券和丙公司股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。20×7年1月1日購(gòu)入乙公司發(fā)行的債券 借:可供出售金融資產(chǎn)債券成本 1

17、0000      貸:銀行存款  1000020×7年6月1日購(gòu)入丙公司股票 借:可供出售金融資產(chǎn)股票成本  20000      貸:銀行存款  20000(2)計(jì)算甲公司20×7年因持有乙公司債券和丙公司股票對(duì)當(dāng)年損益或權(quán)益的影響金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。計(jì)提債券利息,對(duì)20×7年損益的影響金額為:10000×5=500(萬(wàn)元)會(huì)計(jì)分錄為: 借:應(yīng)收利息 500      貸:投資收益500公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)權(quán)益的影響金額為:(162

18、0)×1000+(90-100)×100=-5000(萬(wàn)元)會(huì)計(jì)分錄為:借:資本公積其他資本公積  5000     貸:可供出售金融資產(chǎn) 債券公允價(jià)值變動(dòng)  1 000      股票公允價(jià)值變動(dòng) 4000(3)計(jì)算甲公司編制20×8年12月31日對(duì)持有的乙公司債券和丙公司股票應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為:  (20-1f)×1000+(100-50)×100=15000(萬(wàn)元)會(huì)計(jì)分錄為: 借:資產(chǎn)減值損失 1000

19、0      貸:可供出售金融資產(chǎn) 債券公允價(jià)值變動(dòng)  4000股票公允價(jià)值變動(dòng)  6000借:資產(chǎn)減值損失  5000      貸:資本公積其他資本公積   5000會(huì)計(jì)分錄或答:借:資產(chǎn)減值損失 15000      貸:可供出售金融資產(chǎn)  10000      資本公積  5000(4)計(jì)算甲公司20×9年調(diào)整乙公司債券和丙公司股票賬面價(jià)值對(duì)當(dāng)期損益或權(quán)益的影響金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。乙

20、公司債券賬面價(jià)值調(diào)整對(duì)"-3期損益的影響金額為:(85-50)×100=3500(萬(wàn)元)會(huì)計(jì)分錄為:借:可供出售金融資產(chǎn)      債券公允價(jià)值變動(dòng)  3500      貸:資產(chǎn)減值損失  3500丙公司股票賬面價(jià)值調(diào)整對(duì)權(quán)益影響的金額=(18-10)× 1000=8000(萬(wàn)元)借:可供出售金融資產(chǎn)      股票公允價(jià)值變動(dòng)  8000     貸:資本公積其他資本公積   8000簡(jiǎn)答題

21、四、甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)是一家上市公司,2013年甲公司發(fā)生了下列有關(guān)交易或事項(xiàng):(1)甲公司2013年4月10日取得B公司05的股份,該股份仍處于限售期內(nèi)。因8公司的股份比較集中,甲公司未能在B公司的董事會(huì)中派有代表。甲公司沒(méi)有將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。(2)甲公司于2013年5月10日購(gòu)入丁公司股票2000萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn),每股購(gòu)入價(jià)為10元,另支付相關(guān)稅費(fèi)60萬(wàn)元。2013年6月30日,該股票的收盤(pán)價(jià)為9元,2013年9月30日,該股票的收盤(pán)價(jià)為每股6元(跌幅較大),2013年12月31日,該股票的收

22、盤(pán)價(jià)為8元。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:2013年5月10日 借:可供出售金融資產(chǎn)成本 20060貸:銀行存款 200602013年6月30日借:資本公積其他資本公積 2060貸:可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 20602013年9月30日借:資產(chǎn)減值損失 6000貸:可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 60002013年12月31日借:可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 4000貸:資產(chǎn)減值損失 4000(3)2013年10月1日,甲公司因有更好的投資機(jī)會(huì),決定將初始分類(lèi)為持有至到期投資核算的金融債券出售,甲公司處置的該持有至到期投資金額占所有持有至到期投資總額的比例達(dá)到50。因此,甲公司將分類(lèi)為持有至到期投

23、資的金融債券處置后,剩余的持有至到期投資全部重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn),并將剩余部分持有至到期投資的賬面價(jià)值1 000萬(wàn)元與其公允價(jià)值1050萬(wàn)元的差額計(jì)入了當(dāng)期投資收益。(4)2013年12月1日,甲公司將其持有的C公司債券(分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn))出售給乙公司,收取價(jià)款5020萬(wàn)元。該可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元(其中:初始入賬金額4960萬(wàn)元,公允價(jià)值變動(dòng)為40萬(wàn)元)。同時(shí),甲公司與乙公司簽署協(xié)議,約定于2012年3月3113按回購(gòu)時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值將該可供出售金融資產(chǎn)購(gòu)回。甲公司在出售該債券時(shí)未終止確認(rèn)該可供出售金融資產(chǎn),將收到的款項(xiàng)5020萬(wàn)元確認(rèn)為預(yù)收賬款。2013年1

24、2月31日該債券的公允價(jià)值為5030萬(wàn)元,甲公司確認(rèn)“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”和“資本公積他資本公積”30萬(wàn)元。(5)甲公司于2013年12月10日購(gòu)入丙公司股票1 000萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn),每股購(gòu)入價(jià)為5元,另支付相關(guān)費(fèi)用15萬(wàn)元。2013年12月31日,該股票收盤(pán)價(jià)為6元。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:借:交易性金融資產(chǎn)成本 5015貸:銀行存款 5015借:交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 985貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 985要求:根據(jù)上述資料,逐項(xiàng)分析、判斷并指出甲公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;如不正確,編制有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理,不

25、要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄)。答案:(1)事項(xiàng)(1)甲公司的會(huì)計(jì)處理正確。理由:企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的,應(yīng)"-3按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定,將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn),除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的條件。(2)事項(xiàng)(2)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由:2013年9月30日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時(shí),應(yīng)轉(zhuǎn)出2013年6月30日確認(rèn)的“資本公積其他資本公積”;2013年12月31日,可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)記入“資本公積其他資本公積”科目。更正分錄:借:資產(chǎn)減值損失

26、        6060(2060+4000)      貸:資本公積      其他資本公積  6060(3)事項(xiàng)(3)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由:重分類(lèi)時(shí)應(yīng)將該債券投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入資本公積(其他資本公積),在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出。更正分錄:借:投資收益      50      貸:資本公積      其他資本公積   

27、0;50(4)事項(xiàng)(4)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由:企業(yè)將金融資產(chǎn)出售,同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂協(xié)議,約定到期日企業(yè)再將該金融資產(chǎn)按到期日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購(gòu),已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,因此,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。更正分錄:借:預(yù)收賬款  5020      貸:可供出售金融資產(chǎn)      成本 4960      公允價(jià)值變動(dòng)  40      投資收益  20借:資本公積      其他

28、資本公積  40      貸:投資收益  40借:資本公積      其他資本公積  30      貸:可供出售金融資產(chǎn)      公允價(jià)值變動(dòng)  30(5)事項(xiàng)(5)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由:購(gòu)入股票作為交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益,不應(yīng)計(jì)入成本。更正分錄:借:投資收益           15      貸:交易性金融資產(chǎn) 

29、;     成本      15借:交易性金融資產(chǎn)      公允價(jià)值變動(dòng) 15      貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益   15簡(jiǎn)答題 五、下述企業(yè)有關(guān)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下:(1)甲銀行持有一組住房抵押貸款,20X1年6月30該組貸款的本金和攤余成本均為20000萬(wàn)元,票面利率和實(shí)際利率均為10。經(jīng)批準(zhǔn),甲銀行擬將該組貸款轉(zhuǎn)移給A信托機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)受讓方)進(jìn)行證券化。有關(guān)資料如下:甲銀行與受讓方簽訂協(xié)議,根據(jù)協(xié)議甲銀行將該組貸款轉(zhuǎn)移給受讓方并辦理有關(guān)手續(xù)。同時(shí)保留以下權(quán)利:收取本金20

30、00萬(wàn)元以及這部分本金按10的利率所計(jì)算確定利息的權(quán)利;受讓人取得收取該組貸款本金中的18000萬(wàn)元以及這部分本金按10的利率收取利息的權(quán)利;根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議,如該組貸款發(fā)生違約,要從甲銀行擁有的2000萬(wàn)元貸款本金中扣除違約金額,直到扣完為止。由于甲銀行持有次級(jí)權(quán)益使得該證券化資產(chǎn)信用增級(jí),確認(rèn)該組貸款公允價(jià)值為21100萬(wàn)元,該項(xiàng)財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值(即提供擔(dān)保而收取的費(fèi)用為50萬(wàn)元。20×1年6月30日,甲銀行貸款資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給與受讓方共同設(shè)立的特定目的主體,該項(xiàng)住房抵押貸款債券成功發(fā)行,相關(guān)手續(xù)完備,特定目的主體按照合同向甲銀行付款18140萬(wàn)元已經(jīng)存放在同業(yè)賬戶。(2)乙企

31、業(yè)為增值稅一般納稅人,20×1年7月1日銷(xiāo)售商品后取得A公司出具的面值為117萬(wàn)元、3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票,乙企業(yè)次l3即持該匯票向銀行辦理貼現(xiàn),取得貼現(xiàn)收入113萬(wàn)元。乙企業(yè)與辦理貼現(xiàn)銀行之間的協(xié)議約定,若A公司商業(yè)承兌匯票的現(xiàn)金流量無(wú)法收回時(shí),貼現(xiàn)銀行有權(quán)向乙企業(yè)進(jìn)行追償。A公司是一家信譽(yù)和效益良好的企業(yè),乙企業(yè)認(rèn)為該貼現(xiàn)業(yè)務(wù)雖然使自己承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù),但是其導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性很小。(3)丙公司為增值稅一般納稅人,20×1年6月28日與商業(yè)銀行簽訂業(yè)務(wù)協(xié)議,資料如下:20×1年6月25日丙公司確認(rèn)一項(xiàng)銷(xiāo)售商品的應(yīng)收賬款為234萬(wàn)元,包括貨款200

32、萬(wàn)元和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元,該項(xiàng)商品銷(xiāo)售成本為160萬(wàn)元。按照合同,購(gòu)貨方將于9月2413支付該款項(xiàng),丙公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)其退貨比例為5;6月28為加快資金周轉(zhuǎn)丙公司決定出售該234萬(wàn)元的應(yīng)收賬款;當(dāng)日丙公司與商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)簽定一份無(wú)追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售協(xié)議,并通知債務(wù)人該貨款將直接付給該商業(yè)銀行。在對(duì)應(yīng)收賬款質(zhì)量及信用審查后,雙方確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)收賬款的公允價(jià)值為其總額的96;6月30日該協(xié)議正式執(zhí)行,商業(yè)銀行另按照10萬(wàn)元保留了預(yù)計(jì)退貨款,丙公司按照協(xié)議收到款項(xiàng)21464萬(wàn)元。丙公司尚未收到退貨;9月2013丙公司收到銷(xiāo)售退回商品,在出具的有關(guān)退回憑證上注明退回的商品為6萬(wàn)元,退回的增

33、值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為102萬(wàn)元,同時(shí)該商業(yè)銀行收到其余款項(xiàng)22698萬(wàn)元,丙公司與商業(yè)銀行進(jìn)行了賬款清算,商業(yè)銀行將剩余預(yù)留退貨款298萬(wàn)元退還給丙公司。要求:(1)根據(jù)資料(1),說(shuō)明甲銀行在轉(zhuǎn)出該項(xiàng)貸款時(shí)能否全部終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)?如果不能,請(qǐng)表述正確的會(huì)計(jì)處理方法,計(jì)算終止部分損益并作出甲銀行在轉(zhuǎn)出該項(xiàng)貸款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄;(2)根據(jù)資料(2),說(shuō)明乙企業(yè)該貼現(xiàn)業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)表上應(yīng)如何確認(rèn)和披露;(3)根據(jù)資料(3),說(shuō)明丙公司出售該項(xiàng)應(yīng)收賬款時(shí)是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)及其理由;作出丙公司6月30、9月20日有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。答案:(1)甲銀行不能全部終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。正確的會(huì)計(jì)處理方法是采用繼續(xù)涉

34、入法對(duì)該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。甲銀行需要將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值,在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分之間,按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偛⒋_認(rèn)終止部分損益,同時(shí)確認(rèn)繼續(xù)涉入的有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債。終止部分損益=已經(jīng)轉(zhuǎn)移貸款的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差=(2010020000)×90=90(萬(wàn)元)。甲銀行轉(zhuǎn)出該項(xiàng)貸款的會(huì)計(jì)分錄:借:存放同業(yè)  18140       繼續(xù)涉入資產(chǎn)次級(jí)權(quán)益  2000      貸:貸款 18000      繼續(xù)涉入負(fù)債  

35、2050      其他業(yè)務(wù)收入   90(2)附追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)后,乙企業(yè)因法律上負(fù)有連帶還款責(zé)任而承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù),但是由于A公司是一家信譽(yù)和效益良好的企業(yè),乙企業(yè)代為還款而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性很小,乙企業(yè)應(yīng)判斷該應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移,在資產(chǎn)負(fù)債表上終止確認(rèn)該應(yīng)收票據(jù),在利潤(rùn)表上將實(shí)際收到的金額113萬(wàn)元與應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值117萬(wàn)元之間的差額4萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,并按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則在報(bào)表附注中披露承擔(dān)連帶還款責(zé)任這一或有負(fù)債。(3)丙公司6月30應(yīng)該終止確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)收賬款因?yàn)樽鳛閭鶛?quán)性資產(chǎn)的應(yīng)收賬款已經(jīng)出售,風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬全部

36、轉(zhuǎn)移(能夠預(yù)計(jì)退貨比例的退貨不屬于該項(xiàng)金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬)。6月30日會(huì)計(jì)分錄借:銀行存款  21464(234 X 96-10)      其他應(yīng)收款   10      營(yíng)業(yè)外支出  9.36      貸:應(yīng)收賬款   234借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  10      貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本   8      預(yù)計(jì)負(fù)債   29月20日會(huì)計(jì)分錄借:庫(kù)存商品 48   

37、;   預(yù)計(jì)負(fù)債 2      應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)  1.02      主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  32      貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  4      其他應(yīng)收款   7.02借:銀行存款  298      貸:其他應(yīng)收款  298簡(jiǎn)答題 六、根據(jù)以下資料,回答題。為提高閑置資金的使用效率,甲公司20×8年 度進(jìn)行了以下投資: (1)1

38、月1日,購(gòu)入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬(wàn)張,支付價(jià)款9500萬(wàn)元,另支付手續(xù)麴0.12萬(wàn)元。該債券期限為5年,每張面值為100元,票面年利率為6%,于每年12月31 13支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金,管理層擬持有該債券至到期。 12月31日,甲公司收到20 x 8年度利息600萬(wàn)元。根據(jù)乙公司公開(kāi)披露的信息,甲公司估計(jì)所持有乙公司債券的本金能夠收回,未來(lái)年度每年能夠自乙公司取得利息收入400萬(wàn)元。 當(dāng)日市場(chǎng)年利率為5%。 (2)4月i0日,購(gòu)買(mǎi)丙公司首次公開(kāi)發(fā)行的股票100萬(wàn)股,共支付價(jià)款800萬(wàn)元。甲公司取得 丙公司股票后,對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響。丙公司股

39、票的限售期為1年,甲公司取得丙公司股票時(shí)沒(méi)有將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),也沒(méi)有隨時(shí)出售丙公司股票的計(jì)劃。 12月31日,丙公司股票公允價(jià)值為每殷12元。 (3)5月15日,從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)丁公司股票200萬(wàn)股,共支付價(jià)款920萬(wàn)元。取得丁公司股票時(shí),丁公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,每10股派發(fā)現(xiàn)金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后,對(duì)丁公司不具有控 制、共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時(shí)出售丁公司股票。 12月31日,丁公司股票公允價(jià)值為每股4.2 元。 相關(guān)年金現(xiàn)值系數(shù)如下: (P/A,5%,5)=4.3295;(P/A,6%,5) =4.2124;(P/A,7

40、%,5)=4.1002; (P/A,5%,4)=3.5460;(P/A,6%,4) =3.4651;(P/A,7%,4)=3.3872。 相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下: (P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,6%,5) =0.7473;(P/F,7%,5)=0.7130; (P/F,5%,4)=0.8227;(P/F,6%,4) =0.7921;(P/F,7%,4)=0.7629。 本題中不考慮所得稅及其他因素。 要求:1.判斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類(lèi)別,說(shuō)明理由,并編制甲公司取得乙公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。參考解析:甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為持有至到期投資。理由:甲公司有充

41、裕的現(xiàn)金,且管理層擬持有該債券至到期。 借:持有至到期投資成本  10000  貸:銀行存款  9590.12  持有至到期投資一利息調(diào)整409.88   (10000-9590.12)2. 計(jì)算甲公司20×8年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。參考解析: 設(shè)實(shí)際利率為R, 600×(P/A,R,5)+10000×(P/F,R,5)=9590.12當(dāng)實(shí)際利率為6%時(shí),未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為10000萬(wàn)元。 當(dāng)實(shí)際利率為7%時(shí),未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=600&

42、#215;(P/A,7%,5)+10000×(P/F,7%, 5)=600×4.1002+10000×0.7130=9590.12(萬(wàn)元);故實(shí)際利率R=7%; 20 × 8年應(yīng)確認(rèn)投資收益=9590.12×7%= 671.31(萬(wàn)元)。 借:應(yīng)收利息  600  持有至到期投資利息調(diào)整  71.31  貸:投資收益  671.31借:銀行存款  600貸:應(yīng)收利息  6003.判斷甲公司持有的乙公司債券2

43、0 x 8年12月31日是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,并說(shuō)明理由。 如應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,計(jì)算減值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。20×8年12月31日攤余成本=9590.12+ 71.31=9661.43(萬(wàn)元): 20×8年12月31日未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=400× (P/A,7%,4)+10000×(P/F,7%,4)=400 × 3.3872+10000×0.7629=8983.88(萬(wàn)元): 未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于20×8年12月31日攤余成本的差額應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=9661.438983.88=677.55(萬(wàn)元); 借

44、:資產(chǎn)減值損失  677.55貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備  677.554. 判斷甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類(lèi)別,說(shuō)明理由,并編制甲公司20×8 年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。持有的丙公司股票應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 理由:持有丙公司限售股權(quán)對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響,甲公司取得丙公司股票時(shí)沒(méi)有將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),也沒(méi)有隨時(shí)出售丙公司股票的計(jì)劃,所以應(yīng)將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 借:可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)400貸:資本公積其他資本公積400

45、  (100 ×12-800)5. 判斷甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類(lèi)別,說(shuō)明理由,并計(jì)算甲公司20×8年度因持有丁公司股票確認(rèn)的損益。(2009年新制度)持有的丁公司股票應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。 理由:該股票投資有公允價(jià)值,對(duì)丁公司不具有控制、共同控制或重大影響且甲公司管理層擬隨時(shí)出售丁公司股票,應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。 。20 × 8年因持有丁公司股票應(yīng)確認(rèn)的損益=200×4,2-(920-200÷10×0.6)=68(萬(wàn)元)。簡(jiǎn)答題 七、2011年1月1日,光華銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款200萬(wàn)元,期

46、限2年,合同利率10%,按季結(jié)息。假定發(fā)放該貸款無(wú)交易費(fèi)用,實(shí)際利率與合同利率相同。每半年對(duì)貸款進(jìn)行減值測(cè)試一次。其他資料如下:(1)2011年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日,分別確認(rèn)貸款利息5萬(wàn)元;(2)2011年12月31日,采用單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的方式確認(rèn)減值損失20萬(wàn)元;(3)2012年3月30日,從客戶處收到利息2萬(wàn)元,且預(yù)期2012年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息;(4)2012年6月30日,對(duì)該貸款進(jìn)行減值測(cè)試,未繼續(xù)發(fā)生減值損失;2012年12月31日,貸款已到期,因客戶存在財(cái)務(wù)困難,光華銀行未收回貸款,對(duì)該貸款進(jìn)行減值測(cè)試,預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1

47、6653萬(wàn)元。(5)2013年1月10日,經(jīng)協(xié)商,光華銀行從客戶收回貸款170萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。要求:編制光華銀行上述有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(1)2011年1月1日發(fā)放貸款借:貸款本金200貸:吸收存款200 (2)2011年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日,分別確認(rèn)貸款利息借:應(yīng)收利息5 貸:利息收入5 借:吸收存款5 貸:應(yīng)收利息5 (3)2011年12月31日,確認(rèn)減值損失20萬(wàn)元 借:資產(chǎn)減值損失20 貸:貸款損失準(zhǔn)備20 借:貸款已減值200 貸:貸款本金200 貸款的攤余成本=20020=180(萬(wàn)元)。(4)2012年3月31日,確認(rèn)從客戶收到利息2萬(wàn)元

48、借:吸收存款2 貸:貸款已減值2 按攤余成本計(jì)算的利息收入=180×10%/4=4.5(萬(wàn)元)。借:貸款損失準(zhǔn)備4.5 貸:利息收入4.5貸款的攤余成本=180-2+4.5=182.5(萬(wàn)元)。(5)2012年6月30日,確認(rèn)貸款利息按攤余成本計(jì)算的利息收入=182.5×10%/4=4.56(萬(wàn)元)。借:貸款損失準(zhǔn)備4.56貸:利息收入4.56 貸款的攤余成本=182.5+4.56=187.06(萬(wàn)元)。注:2012年6月30日進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)未繼續(xù)發(fā)生減值,不需計(jì)提貨款損失準(zhǔn)備。(6)2012年9月30日,確認(rèn)貸款利息按攤余成本計(jì)算的利息收入=187.06×10%

49、/4=4.68(萬(wàn)元)。借:貸款損失準(zhǔn)備4.68貸:利息收入4.68貸款的攤余成本=187.06+4.68=191.74(萬(wàn)元)。(7)2012年12月31日,確認(rèn)貸款利息按攤余成本計(jì)算的利息收入=191.74×10%/4=4.79(萬(wàn)元)。借:貸款損失準(zhǔn)備4.79貸:利息收入4.79 未確認(rèn)減值損失前,貸款的攤余成本=191.74+4.79=196.53(萬(wàn)元);應(yīng)確認(rèn)減值損失=196.53-166.53=30(萬(wàn)元)。借:資產(chǎn)減值損失30貸:貸款損失準(zhǔn)備30 確認(rèn)減值損失后,貸款的攤余成本為166.53萬(wàn)兀。(8)2013年1月10日,收回貸款借:吸收存款170 貸款損失準(zhǔn)備31

50、.47 貸:貸款已減值198 資產(chǎn)減值損失3.47 注:收回貸款時(shí)應(yīng)予結(jié)轉(zhuǎn)的貸款損失準(zhǔn)備金額=20-4.5-4.56-4.68-4.79+30=31.47(萬(wàn)元)。簡(jiǎn)答題 八、根據(jù)以下資料,回答題。20×1年度和20×2年度,甲公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下:(1)20×1年1月1日,甲公司按面值購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券10萬(wàn)張,每張面值100元,票面年利率5%;同時(shí)以每股25元的價(jià)格購(gòu)人乙公司股票100萬(wàn)股,占乙公司有表決權(quán)股份的3%,對(duì)乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難

51、,至20×1年12月31日,乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別下降為每張75元和每股15元。甲公司認(rèn)為乙公司債券和股票公允價(jià)值的下降為非暫時(shí)性下跌,對(duì)其計(jì)提減值損失合計(jì)1250萬(wàn)元。20×2年,乙公司成功進(jìn)行了戰(zhàn)略重組,財(cái)務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)。至20×2年12月31日,乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別上升為每張90元和每股20元。甲公司將之前計(jì)提的減值損失650萬(wàn)元予以轉(zhuǎn)回,并作如下會(huì)計(jì)處理:借:可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)650萬(wàn)元貸:資產(chǎn)減值損失 650萬(wàn)元(2)20×2年5月1日,甲公司與丙公司達(dá)成協(xié)議,將收取一組住房抵押貸款90%的權(quán)利,以9100萬(wàn)元的價(jià)格

52、轉(zhuǎn)移給丙公司,甲公司繼續(xù)保留收取該組貸款10%的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議,如果該組貸款發(fā)生違約,則違約金額首先從甲公司擁有的10%的權(quán)利中扣除,直至扣完為止。20×2年5月1日,甲公司持有的該組住房抵押貸款本金和攤余成本均為10000萬(wàn)元(等于公允價(jià)值)。該組貸款期望可收回金額為9700萬(wàn)元,過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)表明類(lèi)似貸款可收回金額至少不會(huì)低于9300萬(wàn)元。甲公司在該項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中提供的信用增級(jí)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元。甲公司將該項(xiàng)交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn),并作如下會(huì)計(jì)處理:借:銀行存款 9100萬(wàn)元 繼續(xù)涉入資產(chǎn)次級(jí)權(quán)益 1000萬(wàn)元貸:貸款 9000萬(wàn)元 繼續(xù)涉入負(fù)債 1

53、100萬(wàn)元(3)20×2年12月31日,甲公司按面值100元發(fā)行了100萬(wàn)份可轉(zhuǎn)換債券,取得發(fā)行收入總額10000萬(wàn)元。該債券的期限為3年,票面年利率為5%,按年支付利息;每份債券均可在到期前的任何時(shí)間轉(zhuǎn)換為甲公司10股普通股;在債券到期前,持有者有權(quán)利在任何時(shí)候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時(shí),二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似但沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場(chǎng)年利率為6%。假定在債券發(fā)行日,以市場(chǎng)利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9400萬(wàn)元,市場(chǎng)上類(lèi)似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖圓債券權(quán)利(提前贖回權(quán))的公允價(jià)值為60萬(wàn)元。甲公司將嵌人可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖同權(quán)作為衍生工具予以分拆,并

54、作如下會(huì)計(jì)處理:借:銀行存款 10000萬(wàn)元 應(yīng)付債券一利息調(diào)整 600萬(wàn)元貸:應(yīng)付債券一債券面值10000萬(wàn)元 衍生工具一提前贖回權(quán) 60萬(wàn)元資本公積其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權(quán)) 540萬(wàn)元甲公司20×2年度實(shí)現(xiàn)賬蕊凈利潤(rùn)20000萬(wàn)元,按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。要求:1.根據(jù)資料(1),判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理是否正確,并說(shuō)明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由:可供出售金融資產(chǎn)減值為權(quán)益工具的,發(fā)生的減值損失不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回,而是通過(guò)資本公

55、積轉(zhuǎn)回。更正分錄如下:借:資產(chǎn)減值損失  500 貸:資本公積其他資本公積  500借:本年利潤(rùn)  500 貸:資產(chǎn)減值損失  500借:利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)  500貸:本年利潤(rùn)  500借:盈余公積  50 貸:利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)  50 2. 根據(jù)資料(2),判斷甲公司20×2年5月1日將部分住房抵押貸款轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理是否正確,并說(shuō)明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。甲公

56、司會(huì)計(jì)處理不正確。理由:該組住房抵押貸款的風(fēng)險(xiǎn)為300萬(wàn)元(100009700)至700萬(wàn)元(100009300),甲公司在轉(zhuǎn)移時(shí)簽訂協(xié)議約定,若該組貸款發(fā)生違約,則甲公司最多承擔(dān)違約金1000萬(wàn)元(10000×10%).由此可以判斷甲公司繼續(xù)保留了該組住房抵押貸款的所有重要風(fēng)險(xiǎn),不應(yīng)終止確認(rèn)該組住房抵押貸款。更正分錄如下:借:貸款  9000   繼續(xù)涉入負(fù)債  1100   貸:金融負(fù)債  9100  繼續(xù)涉入資產(chǎn)次級(jí)權(quán)益  10003. 根

57、據(jù)資料(3),判斷甲公司20×2年12月31日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理是否正確,并說(shuō)明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。(2011年)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由:甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券中嵌入的轉(zhuǎn)股權(quán)在經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險(xiǎn)方面與主合同不存在緊密關(guān)系,應(yīng)予分拆,該轉(zhuǎn)股權(quán)應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。而提前行權(quán)的贖回價(jià)格非常接近于分拆權(quán)益成份前可轉(zhuǎn)換債券攤余成本,嵌入的提前贖回權(quán)在經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險(xiǎn)方面與主合同存在緊密關(guān)系,因此對(duì)該衍生工具不予分拆。更正分錄如下:    借:衍生工具提前贖回權(quán)  60  貸:資本公積其他

58、資本公積  60簡(jiǎn)答題九、 A公司20×2至20X 4年發(fā)生與金融資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)如下。(1)20 X 2年1月1日,A公司支付1120萬(wàn)元購(gòu)入甲公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期債券10萬(wàn)張,每張面值100元,票面利率5,每年年末付息,到期一次還本,另支付相關(guān)費(fèi)用668萬(wàn)元。A公司將其劃分為持有至到期投資。(2)20×2年5月1日,甲公司發(fā)行的該債券開(kāi)始上市流通。(3)20×2年12月31日,A公司持有的該債券的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。(4)20×3年,甲公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難,雖仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息,但預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量將受到嚴(yán)重影響,20

59、×3年底,A公司經(jīng)合理估計(jì),預(yù)計(jì)該持有至到期投資的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1050萬(wàn)元。(5)20X4年1月1日,A公司因急需資金,于當(dāng)日將該項(xiàng)債券投資的50出售,取得價(jià)款500萬(wàn)元(公允價(jià)值)存入銀行,并將剩余部分重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。當(dāng)日,A公司沒(méi)有其他的持有至到期投資。假設(shè)不考慮其他因素,結(jié)果保留兩位小數(shù)。(PF,2,5)09057;(PF,3,5)08626;(PA,2,5)47135;(PA,3,5)45797要求:(1)計(jì)算A公司取得該項(xiàng)債券投資的實(shí)際利率。(2)計(jì)算20×2年1月1日A公司取得金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值,并編制有關(guān)分錄。(3)計(jì)算確定20×2年

60、12月31日A公司該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本,并編制有關(guān)分錄。(4)分析、判斷20×3年12月31日A公司該項(xiàng)持有至到期投資是否應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,說(shuō)明理由,并編制相關(guān)分錄。(5)編制20×4年1月1日A公司該持有至到期投資的有關(guān)分錄。答案(1)假設(shè)實(shí)際利率為r,則100×10×(PF,r,5)+100×10×5×(PA,r,5)112668(萬(wàn)元);當(dāng)r2時(shí),100×10×(PF,2,5)+100×10×5×(PA,2,5)1141375(萬(wàn)元);當(dāng)r3時(shí),100×

61、10×(PF,3,5)+100×10×5×(PA,3,5)1091585(萬(wàn)元);采用內(nèi)插法,計(jì)算得出r230。(2)20X2年1月1日A公司取得金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值1120+668112668(萬(wàn)元)相關(guān)分錄:借:持有至到期投資成本1000   一利息調(diào)整12668   貸:銀行存款112668(3)20×2年底,該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本112668(1000×5112668×230)110259(萬(wàn)元)相關(guān)分錄為:借:應(yīng)收利息50    貸:持有至到

62、期投資利息調(diào)整2409      投資收益2591借:銀行存款50    貸:應(yīng)收利息50(4)20×3年12月31日A公司該項(xiàng)持有至到期投資應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。理由:20×3年12月31日,A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益110259×2302536(萬(wàn)元),計(jì)提減值準(zhǔn)備前,該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本110259+253650107795(萬(wàn)元),高于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值1050萬(wàn)元,故20×3年末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備2795(1077951050)萬(wàn)元。借:資產(chǎn)減值損失2795    貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備2795(5)20×4年1月1日A公司出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)的50:借:銀行存款500   持有至到期投資減值準(zhǔn)備1398   投資收益25   貸:持有至到期投資成本500      一利息調(diào)整3898將該項(xiàng)

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