建筑行業(yè)會(huì)計(jì)科目及設(shè)置

1、一、 新賬的建立, t! & k+ l! A+ F7 I一個(gè)項(xiàng)目開工，或者一個(gè)企業(yè)新建立，都面臨著建立新賬的問題。建立新賬并不難，通常先應(yīng)當(dāng)想好會(huì)計(jì)科目的設(shè)置問題。在做憑證的時(shí)候應(yīng)當(dāng)想好各科目應(yīng)當(dāng)怎么設(shè)置明細(xì)科目級(jí)數(shù)。是采用輔助核算好，還是直接在會(huì)計(jì)科目下設(shè)置明細(xì)科目好。* R- 3 X* R+ y一般情況下，是如果涉及的往來單位較多，部門較多且穩(wěn)定或者項(xiàng)目較多的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)采用輔助核算的方式（可以根據(jù)各會(huì)計(jì)科目的實(shí)際情況分別采用，并不需要同時(shí)具備）。否則，應(yīng)當(dāng)直接在會(huì)計(jì)科目下設(shè)置明細(xì)科目，簡(jiǎn)化工作量。通常情況下，公司本部的賬（涉及的往來單位很多，項(xiàng)目多，部門也比較多且穩(wěn)定）采用輔助核算比較合適

2、，而單一的項(xiàng)目賬，直接在會(huì)計(jì)科目下設(shè)置明細(xì)科目比較好。# % Z- Z7 C8 . d+ O* b根據(jù)各公司管理的不同，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)核算及管理分為本部集中管理（集權(quán)式，由公司直接編制財(cái)務(wù)報(bào)表）和項(xiàng)目單獨(dú)管理制（分權(quán)式，由公司總部匯總報(bào)表）。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個(gè)賬套，所有項(xiàng)目的賬務(wù)都在公司的同一賬套中處理，各項(xiàng)目只負(fù)責(zé)編制項(xiàng)目成本報(bào)表并對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行分析。分權(quán)式管理是公司各項(xiàng)目單獨(dú)開設(shè)賬套。每個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目都設(shè)有單獨(dú)的銀行賬號(hào)并單獨(dú)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。最后由公司總部匯總各項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表。5 H. ( n9 U8 N) ?6 X- o集權(quán)式的優(yōu)點(diǎn)是公司總部可以隨時(shí)

3、掌握公司各項(xiàng)目的成本情況，并對(duì)各項(xiàng)目成本實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和動(dòng)態(tài)管理，有利于公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。適用于公司本部及附近項(xiàng)目較多的企業(yè)。缺點(diǎn)是對(duì)外地項(xiàng)目的核算資料可能不及時(shí)，不能及時(shí)準(zhǔn)確地反映公司財(cái)務(wù)狀況；不利于建筑企業(yè)的稅收籌劃。; U/ e9 C3 H9 U分權(quán)式的優(yōu)點(diǎn)是減輕了公司總部的核算工作，有利于各項(xiàng)目部及時(shí)準(zhǔn)確的反映其財(cái)務(wù)狀況，有利于公司的稅收籌劃。缺點(diǎn)是容易造成項(xiàng)目經(jīng)理權(quán)力過大，滋生腐敗。如果項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員不能起好監(jiān)督作用并在管理中處于強(qiáng)勢(shì)的話，不利于公司的財(cái)務(wù)管理。實(shí)行分權(quán)式要求公司對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員實(shí)行委派制。財(cái)務(wù)人員由公司考核，但要有相當(dāng)?shù)臋?quán)力并能保持良好的職業(yè)操守。適用于外地項(xiàng)目較多的施工

4、企業(yè)。 F4 M% Q- u+ Q- n) D3 . ?7 m8 C9 k不管采用哪種方式，都要注重強(qiáng)化公司和項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理，要能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門核算、監(jiān)督、反映的職能 + 9 1 2 k/ q二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及核算內(nèi)容8 & f% Q( s* c% O ?1 ?- G8 3 o建筑施工企業(yè)有一定的特殊性，與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。特別是在成本核算和收入的確認(rèn)上，和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。本帖只在此探討建造合同法準(zhǔn)則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，與生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算不在此做探討。: c1 M , B2 t+ t7 F! d8 K1 R（一）工程施工 相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科

5、目。主要核算各項(xiàng)目成本及毛利。下面設(shè)置“合同成本”和“毛利”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。! + j1 q* t6 Y D1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本/ Z9 L i4 M# P在合同成本下，設(shè)置以下明細(xì)科目& v+ W; P, X6 5 J- h& + C4 i- V（1）人工費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）& E7 q1 n# 1 v7 Q$ v（2）材料費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）& I8 S6 O0 G Z0 3 （3）機(jī)械使用費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）3 R+ y- Q A( S; l. y9 G2 G$ 3 L（4）其他直接費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）9 m6 I/ j o: a y7 V) 0 b5 v/ G（5

6、）分包成本（項(xiàng)目/部門核算）0 E. 6 ? 8 V& Q1 （6）間接費(fèi)用 p5 h, ! b; g. o/ f- e L間接費(fèi)用下設(shè)下列明細(xì)科目 g7 R& : s. q/ w* j, m管理人員工資（項(xiàng)目/部門核算）: E! p( % i6 z9 t$ f! P職工福利費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）, J. h# H2 o( Y5 m固定資產(chǎn)使用費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）! e2 V. u0 m3 A6 z8 + k/ s* b S9 U9 L低值易耗品攤銷（項(xiàng)目/部門核算）; j9 e% m) W p2 f; f e) Q# Z2 m辦公費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）) t9 t- l% U0 o: ?. #

7、c差旅費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）$ m: |# W+ _% S3 M3 F財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）& A V) I% p0 H2 S! q工程保修費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）; ) E( w2 v% Y, # |排污費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）4 H, y; G9 A4 U2 B1 Z勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）/ N- L3 / C# 5 P! x4 f檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）) e7 2 I, E w8 ?6 d8 $ V. C外單位管理費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算） f4 o% _0 C/ T) J/ V材料整理及零星運(yùn)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）2 S6 V2 p# r) t3 W, I. d材料物資盤虧及毀損（項(xiàng)目

8、/部門核算）4 F7 b) / E( S& S) i取暖費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）6 r1 ?& a3 K. z) y% q8 i B其他費(fèi)用（項(xiàng)目/部門核算）9 y& L0 B0 B Q, t2、工程施工-毛利，核算工程毛利, g1 O$ G9 e( W6 m* P s具體的設(shè)置根據(jù)企業(yè)需要選擇，不一定非要設(shè)置這些會(huì)計(jì)科目。特別是間接費(fèi)用，有些不需要的可以不予以設(shè)置。% F7 W+ Q( o- q7 # s) N1 X（二）機(jī)械作業(yè) 該科目主要是針對(duì)建筑企業(yè)有單獨(dú)的設(shè)備管理部門為各項(xiàng)目提供設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用及內(nèi)部結(jié)算的臺(tái)班的核算。相當(dāng)于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位，可以針對(duì)本公司的設(shè)備

9、設(shè)置單機(jī)核算，準(zhǔn)確核算每臺(tái)大型或者主要設(shè)備每個(gè)臺(tái)班的耗用成本。 n( n g/ p! K4 I) u通常情況下，應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：; V+ m. y* j4 l( U- F2 j; I7 Z7 r% f工資及附加（部門/設(shè)備核算）. t7 p& W! j( A( f燃料及動(dòng)力（部門/設(shè)備核算） C. b% E5 L4 r3 |3 d: o折舊費(fèi)（部門/設(shè)備核算）& p( ?/ Z; l# 4 l9 S- t% P+ S: C9 j配件及修理費(fèi)（部門/設(shè)備核算）4 1 v7 ; 4 g/ F間接費(fèi)用（部門/設(shè)備核算）. % c* d* u. p$ S（三）應(yīng)收賬款% ) a( ?- J( c

10、$ J1、應(yīng)收工程款（往來單位核算） 核算根據(jù)工程進(jìn)度報(bào)表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款8 g q& t* ( H2、應(yīng)收銷貨款（往來單位核算） 核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款4 H3 j, | b1 g2 n8 T# F1 i5 D3、應(yīng)收質(zhì)保金（往來單位核算） 根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。) l) M; n+ o- $ ( （四）應(yīng)付賬款2 n! L9 V0 _ h1、應(yīng)付購貨款（往來單位核算）核算應(yīng)付購貨款、設(shè)備款等。: C. f9 U: U) F5 s# I, w2、應(yīng)付分包款（往來單位核算）核算應(yīng)付分包工程款7 B* q( P S S; q3、暫估應(yīng)付款（往來單位核算）核

11、算暫估入賬的款項(xiàng)（包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬）。& X5 Y E# X3 & v4、應(yīng)付質(zhì)保金（往來單位核算）核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。! H, h% I. C7 1 t4 n& X （五）工程結(jié)算 （往來單位/項(xiàng)目核算）核算根據(jù)業(yè)主進(jìn)度報(bào)表簽證資料或者工程結(jié)算的款項(xiàng)。: H0 I* m, z; B3 l$ 4 H（六）主營業(yè)務(wù)收入（手工賬可不用以下明細(xì)科目，只需按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目即可）+ F5 9 x z& - 4 z1、 目標(biāo)成本/ d$ q0 e q2 t) e7 t目標(biāo)成本下設(shè)置以下明細(xì)科目; x( 8 j1 E+ ?2 T# u（1）人工費(fèi)（項(xiàng)目/部門核

12、算）7 e, S2 |8 I d* g* _7 o) U（2）材料費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）6 i( K; R4 W) v/ z/ c% V1 ?: m（3）機(jī)械使用費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）% z* i0 K1 B z6 H d（4）其他直接費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）1 J/ 5 b- M+ I6 D! l（5）間接費(fèi)用（項(xiàng)目/部門核算） L& a7 d1 M! b2、稅金（項(xiàng)目/部門核算）/ L, |% d2 f: E- b/ H8 _3 W+ J. q v3、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）3 A( M8 n , o5 S, c# n4、公司管理費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）- C% ?) 1 h2 x) H- ! Q

13、5、公司利潤（項(xiàng)目/部門核算）( B% h3 J- z# R工程施工各明細(xì)科目的核算內(nèi)容：% Q1 w E9 A* r. u S$ u1.人工費(fèi)：是指直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開支的各項(xiàng)費(fèi)用，內(nèi)容包括：# O: l0 Y% b- 1 l! u/ : N（1）基本工資：是指發(fā)放給生產(chǎn)工人的基本工資。4 q8 r$ g7 Q3 O2 r （2）工資性補(bǔ)貼：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的物價(jià)補(bǔ)貼，煤、燃?xì)庋a(bǔ)貼，交通補(bǔ)貼，住房補(bǔ)貼，流動(dòng)施工津貼等。) O8 A4 |- A* j! n; y# p: J0 y) F（3）生產(chǎn)工人輔助工資：是指生產(chǎn)工人年有效施工天數(shù)以外非作業(yè)天數(shù)的工資，包括職工學(xué)習(xí)、培訓(xùn)期

14、間的工資，調(diào)動(dòng)工作、探親、休假期間的工資，因氣候影響的停工工資，女工哺乳時(shí)間的工資，病假在六個(gè)月以內(nèi)的工資及產(chǎn)、婚、喪假期的工資。, b5 x8 f4 i( r) Q9 O- C2 w（4）職工福利費(fèi)：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的生產(chǎn)工人福利費(fèi)（根據(jù)生產(chǎn)工人工資總額提?。?I* B1 a6 k+ m5 x# j, z# o4 z8 u（5）生產(chǎn)工人勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的勞動(dòng)保護(hù)用品的購置費(fèi)及修理費(fèi)，徒工服裝補(bǔ)貼，防暑降溫費(fèi)，在有礙身體健康環(huán)境中施工的保健費(fèi)用等。: J: 4 Z+ S$ 3 x6 U+ c(6)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)生產(chǎn)工人的養(yǎng)老金、失業(yè)金、生育保險(xiǎn)、住房公積金等-新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加內(nèi)

15、容* X P, f: M% j! , W7 F! K# m& T h2材料費(fèi)：是指施工過程中耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費(fèi)用。內(nèi)容包括：5 O0 w6 M8 C# ! t% W4 L$ X8 K（1）材料原價(jià)（或供應(yīng)價(jià)格）。( h% e. k I4 C0 p1 （2）材料運(yùn)雜費(fèi)：是指材料自來源地運(yùn)至工地倉庫或指定堆放地點(diǎn)所發(fā)生的全部費(fèi)用。* B. f- h) c: T% J( M l w! n（3）運(yùn)輸損耗費(fèi)：是指材料在運(yùn)輸裝卸過程中不可避免的損耗。- 0 x- j1 d1 I W（4）采購及保管費(fèi)：是指為組織采購、供應(yīng)和保管材料過程中所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。! %

16、E( K% Z* p8 L5 ) s A9 E) u包括: 采購費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、工地保管費(fèi)、倉儲(chǔ)損耗。 R- w7 H6 V6 W. x! R. t z（5）檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)：是指對(duì)建筑材料、構(gòu)件和建筑安裝物進(jìn)行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費(fèi)用，包括自設(shè)試驗(yàn)室進(jìn)行試驗(yàn)所耗用的材料和化學(xué)藥品等費(fèi)用。不包括新結(jié)構(gòu)、新材料的試驗(yàn)費(fèi)和建設(shè)單位對(duì)具有出廠合格證明的材料進(jìn)行檢驗(yàn)，對(duì)構(gòu)件做破壞性試驗(yàn)及其他特殊要求檢驗(yàn)試驗(yàn)的費(fèi)用。: V% X6 N# e _ . Q9 C: X1 |3施工機(jī)械使用費(fèi)：是指施工機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)以及機(jī)械安拆費(fèi)和場(chǎng)外運(yùn)費(fèi)。6 # n, I# a8 ( T- p7 k施工機(jī)械臺(tái)班單價(jià)應(yīng)由下

17、列七項(xiàng)費(fèi)用組成：* z# c, G: |3 F1 U5 B（1）折舊費(fèi)：指施工機(jī)械在規(guī)定的使用年限內(nèi)，陸續(xù)收回其原值及購置資金的時(shí)間價(jià)值。5 p: i. M! Z+ m) 8 u（2）大修理費(fèi)：指施工機(jī)械按規(guī)定的大修理間隔臺(tái)班進(jìn)行必要的大修理，以恢復(fù)其正常功能所需的費(fèi)用。, u d. & d3 B, x（3）經(jīng)常修理費(fèi)：指施工機(jī)械除大修理以外的各級(jí)保養(yǎng)和臨時(shí)故障排除所需的費(fèi)用。包括為保障機(jī)械正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需替換設(shè)備與隨機(jī)配備工具附具的攤銷和維護(hù)費(fèi)用，機(jī)械運(yùn)轉(zhuǎn)中日常保養(yǎng)所需潤滑與擦拭的材料費(fèi)用及機(jī)械停滯期間的維護(hù)和保養(yǎng)費(fèi)用等。7 r& k# Y( g4 K9 V; z# y S/ J（4）安拆費(fèi)及場(chǎng)

18、外運(yùn)費(fèi)：安拆費(fèi)指施工機(jī)械在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行安裝與拆卸所需的人工、材料、機(jī)械和試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用以及機(jī)械輔助設(shè)施的折舊、搭設(shè)、拆除等費(fèi)用；場(chǎng)外運(yùn)費(fèi)指施工機(jī)械整體或分體自停放地點(diǎn)運(yùn)至施工現(xiàn)場(chǎng)或由一施工地點(diǎn)運(yùn)至另一施工地點(diǎn)的運(yùn)輸、裝卸、輔助材料及架線等費(fèi)用。( l9 C% w8 （5）人工費(fèi)：指機(jī)上司機(jī)（司爐）和其他操作人員的工作日人工費(fèi)及上述人員在施工機(jī)械規(guī)定的年工作臺(tái)班以外的人工費(fèi)。8 Q# z( 5 f（6）燃料動(dòng)力費(fèi)：指施工機(jī)械在運(yùn)轉(zhuǎn)作業(yè)中所消耗的固體燃料（煤、木柴）、液體燃料（汽油、柴油）及水、電等。8 r2 T$ W5 e. 8 n: J（7）養(yǎng)路費(fèi)及車船使用稅：指施工機(jī)械按照國家規(guī)定和有關(guān)部門規(guī)定應(yīng)繳

19、納的養(yǎng)路費(fèi)、車船使用稅、保險(xiǎn)費(fèi)及年檢費(fèi)等。* b/ c* r$ s 設(shè)置了“機(jī)械作業(yè)”科目的機(jī)械使用費(fèi)為企業(yè)設(shè)備管理部門向各工程項(xiàng)目部收取的機(jī)械臺(tái)班費(fèi)，以上內(nèi)容只需在“機(jī)械作業(yè)”科目中核算即可。( ; 1 h% B& ? - y1 4、其他直接費(fèi)（在預(yù)算上被稱為措施費(fèi)）是指為完成工程項(xiàng)目施工，發(fā)生于該工程施工前和施工過程中非工程實(shí)體項(xiàng)目的費(fèi)用。; - q! y7 I# _9 6 8 5 Q包括內(nèi)容：* w: Z- n7 y x& |3 （1） 環(huán)境保護(hù)費(fèi)：是指施工現(xiàn)場(chǎng)為達(dá)到環(huán)保部門要求所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。 O, B& r/ s6 Q# T1 N! F0 3 j+ m) l（2）文明施工費(fèi)：是指施

20、工現(xiàn)場(chǎng)文明施工所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。3 O u% J: g4 B0 1 m2 w（3）安全施工費(fèi)：是指施工現(xiàn)場(chǎng)安全施工所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。) S2 a* N) h5 R& g# q- p（4）臨時(shí)設(shè)施費(fèi)：是指施工企業(yè)為進(jìn)行建筑工程施工所必須搭設(shè)的生活和生產(chǎn)用的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物和其他臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用等。) i1 Q* 臨時(shí)設(shè)施包括：臨時(shí)宿舍、文化福利及公用事業(yè)房屋與構(gòu)筑物，倉庫、辦公室、加工廠以及規(guī)定范圍內(nèi)道路、水、電、管線等臨時(shí)設(shè)施和小型臨時(shí)設(shè)施。% K% s( w; _# y- 臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用包括：臨時(shí)設(shè)施的搭設(shè)、維修、拆除費(fèi)或攤銷費(fèi)。（5）夜間施工費(fèi)：是指因夜間施工所發(fā)生的夜班補(bǔ)助費(fèi)、夜間施工降效、

21、夜間施工照明設(shè)備攤銷及照明用電等費(fèi)用。! P* W( d, 6 A2 c9 q7 D（6）二次搬運(yùn)費(fèi)：是指因施工場(chǎng)地狹小等特殊情況而發(fā)生的二次搬運(yùn)費(fèi)用。& i) F- ?. ( M$ T& w（7）大型機(jī)械設(shè)備進(jìn)出場(chǎng)及安拆費(fèi)：是指機(jī)械整體或分體自停放場(chǎng)地運(yùn)至施工現(xiàn)場(chǎng)或由一個(gè)施工地點(diǎn)運(yùn)至另一個(gè)施工地點(diǎn)，所發(fā)生的機(jī)械進(jìn)出場(chǎng)運(yùn)輸及轉(zhuǎn)移費(fèi)用及機(jī)械在施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行安裝、拆卸所需的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)和安裝所需的輔助設(shè)施的費(fèi)用。$ p( 1 c C) B/ A) G O) Q1 b9 P, f（8）混凝土、鋼筋混凝土模板及支架費(fèi)：是指混凝土施工過程中需要的各種鋼模板、木模板、支架等的支、拆、運(yùn)輸

22、費(fèi)用及模板、支架的攤銷（或租賃）費(fèi)用。0 b3 t2 / t4 + w- |! X$ H（9）腳手架費(fèi)：是指施工需要的各種腳手架搭、拆、運(yùn)輸費(fèi)用及腳手架的攤銷（或租賃）費(fèi)用。3 c# 5 ) r l0 f) K, P（10）已完工程及設(shè)備保護(hù)費(fèi)：是指竣工驗(yàn)收前，對(duì)已完工程及設(shè)備進(jìn)行保護(hù)所需費(fèi)用。) 7 s- t o9 h u: E（11）施工排水、降水費(fèi)：是指為確保工程在正常條件下施工，采取各種排水、降水措施所發(fā)生的各種費(fèi)用。& X7 j& p& R0 I5 f1 G三、業(yè)務(wù)處理! ?8 K$ 0 ?% i/ p, D2 _3 b% v% B根據(jù)各公司管理的不同，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)核算及管理分為本

23、部集中管理（集權(quán)式，由公司直接編制財(cái)務(wù)報(bào)表）和項(xiàng)目單獨(dú)管理制（分權(quán)式，由公司總部匯總報(bào)表）。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個(gè)賬套，所有項(xiàng)目的賬務(wù)都在公司的同一賬套中處理，各項(xiàng)目只負(fù)責(zé)編制項(xiàng)目成本報(bào)表并對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行分析。分權(quán)式管理是公司各項(xiàng)目單獨(dú)開設(shè)賬套。每個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目都設(shè)有單獨(dú)的銀行賬號(hào)并單獨(dú)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。最后由公司總部匯總各項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表。 u& U$ B1 s- z7 U5 J. s& U- r集權(quán)式的優(yōu)點(diǎn)是公司總部可以隨時(shí)掌握公司各項(xiàng)目的成本情況，并對(duì)各項(xiàng)目成本實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和動(dòng)態(tài)管理，有利于公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。適用于公司本部及附近項(xiàng)目較多的企業(yè)。缺點(diǎn)是對(duì)外地項(xiàng)

24、目的核算資料可能不及時(shí)，不能及時(shí)準(zhǔn)確地反映公司財(cái)務(wù)狀況；不利于建筑企業(yè)的稅收籌劃。3 t/ : y6 # c4 分權(quán)式的優(yōu)點(diǎn)是減輕了公司總部的核算工作，有利于各項(xiàng)目部及時(shí)準(zhǔn)確的反映其財(cái)務(wù)狀況，有利于公司的稅收籌劃。缺點(diǎn)是容易造成項(xiàng)目經(jīng)理權(quán)力過大，滋生腐敗。如果項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員不能起好監(jiān)督作用并在管理中處于強(qiáng)勢(shì)的話，不利于公司的財(cái)務(wù)管理。實(shí)行分權(quán)式要求公司對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員實(shí)行委派制。財(cái)務(wù)人員由公司考核，但要有相當(dāng)?shù)臋?quán)力并能保持良好的職業(yè)操守。適用于外地項(xiàng)目較多的施工企業(yè)。! - ?# t9 D% J& X Z不管采用哪種方式，都要注重強(qiáng)化公司和項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理，要能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門核算、監(jiān)督、反映的職能

25、。7 * 9 K2 z8 2 d& b6 k如果保持項(xiàng)目的獨(dú)立性的基礎(chǔ)上,加以集權(quán),應(yīng)該也是一個(gè)理想的方式.但需要財(cái)務(wù)軟件上的支持.+ # H2 n6 b c y3 m* N( F9 # a7 s; m. S% z: b H4 Q（一）.銀行帳戶,按總部需要開立,無需按項(xiàng)目開立,過多的銀行帳戶存在,某種程度在加重著財(cái)務(wù)管理的難度及風(fēng)險(xiǎn).; # G7 f8 & z( # s: C（二）.在總部統(tǒng)一的核算中,按項(xiàng)目設(shè)置會(huì)計(jì)人員;財(cái)務(wù)軟件需要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部分部門核算的功能.即在統(tǒng)一的帳套中,每個(gè)項(xiàng)目(或部門)是相對(duì)獨(dú)立的,擁有獨(dú)立的總帳明細(xì)帳報(bào)表等一個(gè)獨(dú)立帳套 的特征,但又在總部的統(tǒng)一核算之內(nèi).各個(gè)具體項(xiàng)

26、目的會(huì)計(jì)人員,核算本項(xiàng)目的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù).帳套中總部是作為一個(gè)與項(xiàng)目平衡的內(nèi)部核算部門.總部與各項(xiàng)目分部合起來就是公司的整體帳套.; G8 N% N! G. x* q! 5 D7 J) s（三）.資金各項(xiàng)目分部獨(dú)立.通過在內(nèi)部財(cái)務(wù)核算中,設(shè)置”內(nèi)部銀行存款”科目,實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)目部門的資金獨(dú)立.內(nèi)部部門核算，分項(xiàng)目部門、公司總部、公司三大部分。對(duì)于公司整體來說,它的資金由銀行存款和現(xiàn)金、其他貨幣資金組成；而項(xiàng)目分部、公司總部的資金由“內(nèi)部銀行存款”組成；項(xiàng)目分部與公司總部“內(nèi)部銀行存款”合計(jì)數(shù)為零，因此這個(gè)“內(nèi)部銀行存款”科目不會(huì)影響到公司的整體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。/ X7 9 g + T8 x說得有點(diǎn)抽象，舉個(gè)例

27、子，由公司成立之處說起：7 o3 o7 U- R% R0 P& s- J : l0 h; h/ d( h4 G O1.公司收到注冊(cè)資本100, _9 3 m# g; 3 B r X. L3 m借：銀行存款-公司 100 y6 S0 s; ? d9 u- G; 貸：實(shí)收資本-公司 1004 $ b3 x, g. ?( v3 O6 Q% l. f; c z a6 s) 3 o* T2.某施工項(xiàng)目A上馬，總部撥款40，一般內(nèi)部借款的形式，收取一定利息，更能加強(qiáng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人資金的時(shí)間性意識(shí) s! V6 u- o Q借：內(nèi)部銀行存款項(xiàng)目A 40$ p9 e* v) l9 U0 K貸：短期借款項(xiàng)目A 409

28、 K0 Q: # O4 U借：內(nèi)部銀行存款總部 -40, M+ 1 N: Y9 C貸：短期借款總部 -40# L6 h( J0 Y F b# J. x6 0 P; x3 M收取項(xiàng)目分部利息58 ( m( ! I6 u借：財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目A 5& Z. Y* K2 ?. P貸：內(nèi)部銀行存款項(xiàng)目A 52 v% w2 b2 s1 b& * T; 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用總部 -5* s0 3 t: k. O 7 m0 j貸：內(nèi)部銀行存款總部 -5% D% s6 g7 N7 ! ; i$ Y2 j; L從上面的分錄可以看出，從公司總體來說，一紅一藍(lán)的對(duì)沖，是沒有實(shí)際的業(yè)務(wù)發(fā)生的，但具體到項(xiàng)目分部，就有了一筆借款，有了

29、一筆資金；多了一筆費(fèi)用，減少了一點(diǎn)可用資金。1 s; t$ F; & u F% d1 z0 G3 d: _9 D i& q9 N) b（四）如果財(cái)務(wù)軟件能通過互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程傳輸，項(xiàng)目會(huì)計(jì)人員還可以進(jìn)駐項(xiàng)目所在地進(jìn)行及時(shí)核算與監(jiān)控，當(dāng)然有單據(jù)憑證匯集到總部，由分管會(huì)計(jì)進(jìn)行處理，目前來說更現(xiàn)實(shí)。但遠(yuǎn)程的管理應(yīng)該也是一個(gè)發(fā)展的方向* s6 |3 w4 a$ i( ; B0 G. x建筑施工企業(yè)在簽訂建設(shè)工程承包合同、購銷合同、借款合同、建立營業(yè)賬簿、財(cái)產(chǎn)租賃及申請(qǐng)辦理權(quán)利、許可證照等方面都要涉及印花稅問題，其適用的印花稅稅率分別為：工程承包合同和購銷合同0.3、借款合同0.05，營業(yè)賬簿分兩類，一類

30、是生產(chǎn)經(jīng)營用賬簿，適用固定稅率，按件貼花5元；另一類是記載資金的賬簿，按實(shí)收資本和資本公積金額之和適用0.5的稅率、財(cái)產(chǎn)租賃適用1的稅率，權(quán)利、許可證照適用固定稅率，按件貼花5元。: J& + I/ S3 v企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者定額稅率計(jì)算，公式如下：: g2 w% X. Z4 p% |. : a4 J3 S( o(1）應(yīng)納稅額應(yīng)稅憑證所記載的計(jì)稅金額適用的比例稅率； $ ( & _, (2）應(yīng)納稅額應(yīng)稅憑證件數(shù)固定稅額。% B0 y0 a( ?6 8 C+ p1、 關(guān)于成本的賬務(wù)處理：; c; m% i8 ?+ C, : R分配工資獎(jiǎng)金：+ Z+ b O+ b, a

31、# d! d借：工程施工-合同成本-人工費(fèi)（生產(chǎn)工人工資獎(jiǎng)金）; p4 v/ v * l1 R2 R+ Z# u 機(jī)械作業(yè)-工資及附加（機(jī)駕人員工資獎(jiǎng)金）2 x9 C0 d& O8 _2 i4 ( V- j 工程施工-合同成本-間接費(fèi)用-管理人員工資（項(xiàng)目部管理人員工資獎(jiǎng)金）, v) h Y1 A9 H% z& O 貸：應(yīng)付工資0 ; B1 e4 l- F 應(yīng)付職工薪酬-新準(zhǔn)則變化內(nèi)容0 X( B7 V& E0 M: b* l, Q S, q$ i; A R% i7 i0 a* Z領(lǐng)用原材料- X; Q: ; # H/ z借：工程施工-合同成本-材料費(fèi) 5 x O: B7 t4 H! y3 I

32、9 K 貸：原材料+ z/ U # u& _3 K4 # D7 z: x/ E# ?2 b& f4 o臺(tái)班費(fèi)結(jié)算：9 j6 W3 & K$ S: O4 O1 K! I借：工程施工-合同成本-機(jī)械使用費(fèi). 6 C0 ; P4 D4 ?, e& ! s3 貸：應(yīng)付賬款（外部單位）- 8 B6 6 O3 s 機(jī)械作業(yè)（內(nèi)部設(shè)備管理部門提供的臺(tái)班）! J; m7 H, A2 l. o3 E# 2 C V7 H+ D F- R! Q6 * d6 Y甲供料的賬務(wù)處理：4 + f! i* y, h 6 T f# 0 I甲方撥付：. e, t7 y( C) m h3 T借：原材料-甲供材料-XX6 y- X$

33、 B a8 w2 Z! : M% w 貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-XX單位& 7 Y) r+ u* X; ( * D/ Q領(lǐng)用時(shí)：0 I& x2 ( g/ o5 V; ; V5 ?8 F借：工程施工-合同成本-材料費(fèi)+ G4 g/ G3 |* M4 i, 貸：原材料-甲供材料XXC8 - V! ! s3 t2 M業(yè)主方代扣稅金的賬務(wù)處理：* - C8 Q5 c$ h9 I- . q. B O借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交XX稅. y5 |1 u- L9 P9 z& F$ P! D/ K 貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-XX單位! - S! X5 z* u4 _ 項(xiàng)目專門借款發(fā)生的利息：7 Y; _. E; * (

34、 l借：工程施工-合同成本-其他直接費(fèi); _ K8 u, h: ; w3 z c7 E 貸：銀行存款（新準(zhǔn)則新增內(nèi)容）- t! |% K. j# q5 U; q( c2 E2 + * m 3 G* I0 Q委托加工物資的賬務(wù)處理（適合鋼結(jié)構(gòu)制作等委托項(xiàng)目）, . _1 A6 2 I: R3 O撥付物資時(shí)：8 A: n4 N/ J! K( l( B* a- j( Y% W l) I7 P借：委托加工物資& B/ k4 Q( 9 ( a2 k 貸：原材料-XX材料$ x: 6 M6 h* ; |. 支付加工費(fèi)時(shí)：$ v t; o$ ? ? C/ ! c借：委托加工物資+ K J 9 Y! o8 I

35、8 F3 M+ b% b R 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）% O) k& M# C1 e* R5 y x收回加工物資：+ d2 t: B$ W2 f借：原材料-XX1 + X. . & ; l9 s2 r3 s5 A* f 貸：委托加工物資$ ?# v3 t; P! h領(lǐng)用的賬務(wù)處理同原材料。9 G0 S R) e- 1 k8 D9 p0 k2 J5 B( D% o以前有施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度，現(xiàn)在已經(jīng)取消了行業(yè)會(huì)計(jì)制度。建造合同是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一部分，即企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)準(zhǔn)則。& R* Z4 R5 z+ B0 分包核算專題. t L& 6 b ) Y* A, i) Q* _工程分包和勞務(wù)分包在施工企

36、業(yè)都比較普遍，勞務(wù)分包比較單一，核算比較簡(jiǎn)單，不在此做具體介紹。/ T h, l/ / V. Y6 R A. D6 |工程分包不僅涉及到工程成本，還涉及到與對(duì)方的往來的核算，以及與業(yè)主方的一些聯(lián)系。通常情況下，分包方是以總承包方的名義參與工程施工，但由于在工程中有很多具體的情況需要面對(duì)，也需要與總承包方及時(shí)結(jié)算。8 N2 i9 U! Y5 3 s n; j$ c- r5 通常情況下，總承包方會(huì)要求分包方根據(jù)工程形象進(jìn)度編制工程形象進(jìn)度報(bào)表，由總承包方對(duì)其進(jìn)行審核后，扣減相關(guān)其他費(fèi)用后再予以支付。J& M% s/ G( L: F5 w涉及到的主要賬務(wù)處理如下：% E5 B6 V$ . A4 a+

37、 V. 1）、分包成本的確定# N! E% 4 H; u 4 H6 C. e, M總承包方財(cái)務(wù)部門根據(jù)審定后的工程進(jìn)度報(bào)表，列支工程成本。平常工程進(jìn)度報(bào)表一般要求不是很嚴(yán)格，只要不超過合同總金額，財(cái)務(wù)部門就可以根據(jù)審定后的工程進(jìn)度報(bào)表做成本列支。這時(shí)總承包方應(yīng)當(dāng)要求分包方出具建安發(fā)票。3 3 o: C- 0 k) . 6 _; U借：工程成本-合同成本-分包成本-XX項(xiàng)目3 n: _# l+ r+ T4 E/ A3 t 貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位- s: # ?- v0 . C4 v9 N b2）、分包方領(lǐng)取材料的核算% u: A4 f T1 i4 O1 B% L* W領(lǐng)取材料通常有兩種方式，一種是