中級(jí)實(shí)務(wù)-長(zhǎng)期股權(quán)投資01

1、2015年中級(jí)實(shí)務(wù)筆記長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）本專題考情分析本專題內(nèi)容比較復(fù)雜，是學(xué)習(xí)好合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，同時(shí)需要注意與交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的區(qū)分。2015年教材的主要變化，本專題內(nèi)容根據(jù)最新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行修訂。主要考點(diǎn)001 企業(yè)合并；002 長(zhǎng)期股權(quán)投資；003 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量；004 長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量；005 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換；006 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置?！咎崾尽勘菊聝?nèi)容重點(diǎn)講解個(gè)別報(bào)表的處理?？键c(diǎn)一 企業(yè)合并一、企業(yè)合并的基本概念企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)?？毓珊喜ⅲㄐ?/p>

2、成母子公司關(guān)系）控股合并是合并方通過企業(yè)合并交易或事項(xiàng)取得對(duì)被合并方的控制權(quán)（關(guān)鍵點(diǎn)），企業(yè)合并后能夠主導(dǎo)被合并方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，并自被合并方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中獲益，而將被合并方納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍形成一個(gè)報(bào)告主體的情況?！咎崾尽浚?）被合并方仍然保留其法人資格，合并方在個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債在合并報(bào)表中體現(xiàn)；（2）可以購(gòu)買70%的股權(quán)，也可以購(gòu)買100%的股權(quán)（50%）。二、合并報(bào)表的概念合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)集團(tuán)）整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。其中，母公司是指擁有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)，子公司是指被母

3、公司控制的企業(yè)。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制（關(guān)鍵點(diǎn)）為基礎(chǔ)予以確定?？刂疲侵竿顿Y方擁有對(duì)被投資方的權(quán)利，通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額?？刂茦?biāo)準(zhǔn)的具體判斷（一般情況）：公司擁有其半數(shù)以上（大于50%，不含50%）的表決權(quán)的被投資單位一般認(rèn)為能夠?qū)崿F(xiàn)控制權(quán)?！咎崾尽科髽I(yè)合并與長(zhǎng)期股權(quán)投資、合并報(bào)表的關(guān)系企業(yè)合并的方式是否涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資是否涉及合并報(bào)表1.吸收合并××2.新設(shè)合并××3.控股合并三、企業(yè)合并（控股合并）類型的判斷企業(yè)合并按照在合并前是否歸屬于一方或相同多方最終控制，可分為同一控

4、制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。僅僅控股合并涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，其他合并均不涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算內(nèi)容，所以之后重點(diǎn)提及控股合并。1.同一控制下的企業(yè)合并（控股）參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。2.非同一控制下的企業(yè)合并（控股）參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，為非同一控制下的企業(yè)合并。【提示】考試中涉及到集團(tuán)內(nèi)部的合并屬于同一控制下的企業(yè)合并，否則為非同一控制下的企業(yè)合并?？键c(diǎn)二 長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念（新準(zhǔn)則）本章所指的長(zhǎng)期股權(quán)投資，包括以下內(nèi)容：1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ?/p>

5、投資單位實(shí)施控制（關(guān)鍵點(diǎn)）的權(quán)益性投資,即對(duì)子公司投資；2.投資企業(yè)與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資,即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；3.投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資,即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例影響程度與投資企業(yè)的關(guān)系50%以上（不含）控 制投資企業(yè)的子公司50%（等于）共同控制投資企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)20%（含）-50%（不含）重大影響投資企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)二、長(zhǎng)期股權(quán)投資與其他類金融資產(chǎn)的區(qū)分【提示1】購(gòu)入的股票投資可以作為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”，也可以作為“可供出售金融資產(chǎn)”或“長(zhǎng)期股權(quán)投資”；但絕對(duì)不能作

6、為“持有至到期投資”核算?！咎崾?】購(gòu)入的債券可作為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”或“持有至到期投資”；但絕對(duì)不能作為“長(zhǎng)期股權(quán)投資”核算。【提示3】長(zhǎng)期股權(quán)投資與其他金融資產(chǎn)的區(qū)分：投資種類投資的性質(zhì)核算內(nèi)容是否涉及合并報(bào)表股票類投資1.控制長(zhǎng)期股權(quán)投資2.共同控制、重大影響長(zhǎng)期股權(quán)投資×3.無控制、無共同控制、無重大影響短期賺取差價(jià)（交易性金融資產(chǎn)）×長(zhǎng)期持有（可供出售金融資產(chǎn)）×債券類投資1.短期賺取差價(jià)交易性金融資產(chǎn)×2.有能力、有意圖持有至到期持有至到期投資×3.意圖不明確可供出售金融資產(chǎn)

7、15;考點(diǎn)三長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，分為企業(yè)合并（控股合并）和非企業(yè)合并兩種情況確定。初始投資的類型影響程度初始計(jì)量初始確認(rèn)合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資控制同一控制下的企業(yè)合并被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額非同一控制下的企業(yè)合并支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定（長(zhǎng)期股權(quán)投資）合并以外的其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資共同控制、重大影響【提示】合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，指合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，如為進(jìn)行企業(yè)合并支付的審計(jì)費(fèi)用、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用以及有關(guān)的法律咨詢費(fèi)用等增量費(fèi)用。【相關(guān)費(fèi)用的總結(jié)】初始投資的類型直接相關(guān)費(fèi)用非直接

8、相關(guān)費(fèi)用合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）發(fā)行債券的計(jì)入應(yīng)付債券利息調(diào)整發(fā)行股票的計(jì)入資本公積股本溢價(jià)/資本溢價(jià)合并以外的其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)入初始投資成本【例題】發(fā)行股票，發(fā)行價(jià)格5元/股，數(shù)量1 000股，支付發(fā)行股權(quán)的手續(xù)費(fèi)傭金10元。要求：作出相關(guān)賬務(wù)處理。【答案】借：銀行存款 5 000貸：股本 1 000資本公積股本溢價(jià) 4 000借：資本公積股本溢價(jià)10貸：銀行存款10最終資本公積股本溢價(jià)為3 990元?！咎崾尽砍跏夹纬山鹑谫Y產(chǎn)相關(guān)費(fèi)用的總結(jié)初始投資類型直接相關(guān)費(fèi)用1.合并方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資（同一和非同一）計(jì)管理費(fèi)用2.合并以外的其他方式形成的長(zhǎng)期

9、股權(quán)投資計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本3.交易性金融資產(chǎn)計(jì)投資收益4.貸款、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)計(jì)初始投資成本【相關(guān)鏈接】交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資等的初始計(jì)量類 別初始計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值持有至到期投資公允價(jià)值+交易費(fèi)用貸款和應(yīng)收款項(xiàng)公允價(jià)值+交易費(fèi)用可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值+交易費(fèi)用二、初始計(jì)量的具體核算1.同一控制下的企業(yè)合并（一次交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并）特點(diǎn)：不確認(rèn)公允價(jià)值、不確認(rèn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的損益。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積、資本公積不足沖減的調(diào)整留存收益（盈

10、余公積和未非分配利潤(rùn)）。賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額×持股比例）應(yīng)收股利（價(jià)款中包含的股利）資本公積資本溢價(jià)/股本溢價(jià)（借方差）盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：銀行存款等（付出資產(chǎn)的賬面價(jià)值）資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（貸方差）【例題單選題】2014年3月20日，甲公司以銀行存款1 000萬元及一項(xiàng)土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值萬元，公允價(jià)值為6 250萬元。假定甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。A.確認(rèn)長(zhǎng)

11、期股權(quán)投資5 000萬元，不確認(rèn)資本公積B.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資5 000萬元，確認(rèn)資本公積800萬元C.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資4 800萬元，確認(rèn)資本公積600萬元D.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資4 800萬元，沖減資本公積200萬元【答案】C【解析】同一控制下企業(yè)合并不認(rèn)可公允價(jià)值，長(zhǎng)期股權(quán)投資按照取得被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額入賬。同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=6 000×80%=4 800（萬元）。應(yīng)確認(rèn)的資本公積=4 800-（1 000+3 200）=600（萬元）。 賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 800貸：銀行存款 1 000無形資產(chǎn) 3 200資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)60

12、0（差額）2.非同一控制的下的企業(yè)合并（一次交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并）購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)的合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。【例題單選題】甲、乙兩公司屬于非同一控制下的獨(dú)立公司。甲公司于2014年12月1日以本公司的商品A對(duì)乙公司投資，取得乙公司55%的股份。該商品的市場(chǎng)價(jià)格為500萬元，成本為400萬元，另外用銀行存款支付審計(jì)、法律費(fèi)用1萬元，乙公司2014年12月1日所有者權(quán)益公允價(jià)值為1 000萬元，甲、乙兩公司均屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為（）

13、萬元。A.520B.550C.350D.585【答案】D【解析】非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方應(yīng)在購(gòu)買日按為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 585管理費(fèi)用 1貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85銀行存款 1借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400貸：庫存商品 400【易錯(cuò)易混淆試題計(jì)算分析題】2014年3月5日，A公司通過增發(fā)9 000萬股本公司普通股股票（每股面值1元）取得無關(guān)聯(lián)關(guān)系B公司80%的股權(quán)，該9 000萬股股份的公允價(jià)值為15 600萬元。為增發(fā)該部分股份，

14、A公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付了600萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)，A公司支付發(fā)生的審計(jì)、法律評(píng)估等費(fèi)用為100萬元。假定A公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。要求：作出相關(guān)賬務(wù)處理?！敬鸢浮緼公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價(jià)值作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資15 600貸：股本 9 000資本公積股本溢價(jià) 6 600發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的傭金和手續(xù)費(fèi)，應(yīng)沖減權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入：借：資本公積股本溢價(jià) 600貸：銀行存款 600支付的法律評(píng)估等費(fèi)用：借：管理費(fèi)用 100貸：銀行存款 1003.合并以外的其他方式(不形成控股合并)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資按照付出資產(chǎn)的公允價(jià)值與直接相關(guān)費(fèi)用之和計(jì)量。【提示】與非同一控制下企業(yè)合并的最大區(qū)別是將直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，其他兩者一致?！纠}計(jì)算題】2014年4月1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入丁公司股票，占丁公司發(fā)行在外股數(shù)的25%，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資來核算，購(gòu)買時(shí)實(shí)際支付價(jià)款10 000萬元（含已宣告但尚未