m會(huì)計(jì)4無(wú)形資產(chǎn)

1、無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)IAS38 Intangible asset第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的定義與特征無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容無(wú)形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件無(wú)形資產(chǎn)在符合定義的前提下，同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)通常按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。（一）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)成本

2、外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中,使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。注意：下列各項(xiàng)不包括在無(wú)形資產(chǎn)初始成本中：（1）為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用；（2）無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。教材例1改因甲公司某項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)需要乙公司已獲得的專利技術(shù)，如果使用了該項(xiàng)專利技術(shù)，甲公司預(yù)計(jì)其生產(chǎn)能力比原先提高20%，銷售利潤(rùn)率增長(zhǎng)15%。為此，甲公司從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，按照協(xié)議約定以現(xiàn)金支付，實(shí)際支付的價(jià)

3、款為300萬(wàn)元，并支付相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元和有關(guān)專業(yè)服務(wù)費(fèi)用5萬(wàn)元，為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生25萬(wàn)元、15萬(wàn)元，上述款項(xiàng)均用銀行存款支付。無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量的成本=300+1+5=306（萬(wàn)元）甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán) 3 060 000貸：銀行存款 3 060 000購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照本書“借款費(fèi)用”的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。教材例2205年1月8日，甲公司從乙公司購(gòu)買一項(xiàng)商標(biāo)

4、權(quán)，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)1 000萬(wàn)元，每年末付款200萬(wàn)元，5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%。為了簡(jiǎn)化核算，假定不考慮其他有關(guān)稅費(fèi)（已知5年期5%利率，其年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295）。甲公司的賬務(wù)處理如下（未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷見表5-1）：年份融資余額利率本年利息付款還本付款-利息未確認(rèn)融資費(fèi)用融資余額利率上年余額-本年利息0865.90 134.101709.200.0543.30200.00156.7090.802544.660.0535.46200.00164.5455.343371.890.0527.23200

5、.00172.7728.114190.480.0518.59200.00181.419.5250.000.059.52200.00190.480.00合計(jì) 134.101 000865.90 無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)值=2004.3295=865.9（萬(wàn)元）未確認(rèn)的融資費(fèi)用=1 000-865.9=134.1（萬(wàn)元）借：無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 8 659 000未確認(rèn)融資費(fèi)用 1 341 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款10 000 000205年年底付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款2 000 000貸：銀行存款2 000 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 433 000貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用433 000206年年底付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款2 000 0

6、00貸：銀行存款2 000 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用354 600貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用354 600207年年底付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款2 000 000貸：銀行存款2 000 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用272 300貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用272 300208年年底付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2 000 000貸：銀行存款 2 000 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用185 900貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用185 900209年年底付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款2 000 000貸：銀行存款2 000 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用95 200貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用95 2002014 多選題202年1月1日，甲公司從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，由于資金周轉(zhuǎn)緊張，甲公

7、司與乙公司協(xié)議以分期付款方式支付款項(xiàng)。協(xié)議約定：該無(wú)形資產(chǎn)作價(jià)2 000萬(wàn)元，甲公司每年年末付款400萬(wàn)元，分5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%，5年期5%利率的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295。不考慮其他因素，下列甲公司與該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A.202年財(cái)務(wù)費(fèi)用增加86.59萬(wàn)元B.203年財(cái)務(wù)費(fèi)用增加70.92萬(wàn)元C.202年1月1日確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)2 000萬(wàn)元D.202年12月31日為2 000萬(wàn)元【解析】202年財(cái)務(wù)費(fèi)用增加=4004.32955%=86.59（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確；203年財(cái)務(wù)費(fèi)用增加=（1 731.8+86.59-400）5%=70.92（萬(wàn)元），選項(xiàng)

8、B正確；202年1月1日確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)=4004.3295=1 731.8（萬(wàn)元），選項(xiàng)C錯(cuò)誤；203年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額為70.92萬(wàn)元，203年應(yīng)付本金減少額=400-70.92=329.08（萬(wàn)元），該部分金額應(yīng)在202年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目反映。202年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款列報(bào)金額=（1 731.8+86.59-400）-329.08=1 089.31（萬(wàn)元），選項(xiàng)D錯(cuò)誤。Ex 2015年1月1日，A公司購(gòu)入一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)，雙方協(xié)議采用分期付款方式支付價(jià)款，合同價(jià)款為1 600萬(wàn)元，每年年末付款400萬(wàn)元，4年付清。假定銀行同期貸款年利率為6%，

9、另以現(xiàn)金支付相關(guān)稅費(fèi)13.96萬(wàn)元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入當(dāng)日即達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，無(wú)殘值，采用直線法攤銷。已知4年期利率為6%的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.4651，假定不考慮其他因素，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)事項(xiàng)影響2015年度損益的金額為（）萬(wàn)元。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）A.223.16B.140C.213.96D.353.96【解析】該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=4003.4651+13.96=1 400（萬(wàn)元），未確認(rèn)融資費(fèi)用=1 600-1 386.04=213.96（萬(wàn)元），2015年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用金額=1 386.046%=83.16（萬(wàn)元），2015年無(wú)形資產(chǎn)攤銷計(jì)入管理

10、費(fèi)用金額=1 400/10=140（萬(wàn)元）。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)事項(xiàng)影響2015年度損益的金額=83.16+140=223.16（萬(wàn)元）。（二）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)成本投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。教材例3因乙公司創(chuàng)立的商標(biāo)已有較好的聲譽(yù)，甲公司預(yù)計(jì)使用乙公司商標(biāo)后可使其未來(lái)利潤(rùn)增長(zhǎng)30%。為此，甲公司與乙公司協(xié)議商定，乙公司以其商標(biāo)權(quán)投資于甲公司，雙方協(xié)議價(jià)格（等于公允價(jià)值）為500萬(wàn)元，甲公司另支付印花稅等相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。該商標(biāo)權(quán)的初始計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以取得時(shí)的成本為基礎(chǔ)。取得時(shí)的成本為投資協(xié)議約定的價(jià)格5

11、00萬(wàn)元，加上支付的相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元。甲公司接受乙公司作為投資的商標(biāo)權(quán)的成本=500+2=502（萬(wàn)元）。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 5 020 000貸：實(shí)收資本（或股本） 5 000 000銀行存款20 000（三）通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助和企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務(wù)重組”、“政府補(bǔ)助”和“企業(yè)合并”章節(jié)的有關(guān)規(guī)定確定。（四）土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土

12、地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。2.企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。【提示】土地使用權(quán)可能作為固定資產(chǎn)核算，可能作為無(wú)形資產(chǎn)核算，也可能作為投資性房地產(chǎn)核算，房地產(chǎn)開發(fā)還可能計(jì)入所建造的房屋建筑物成本，作為存貨核算。Ex甲公司從事土地開發(fā)與建設(shè)業(yè)務(wù)，2015年1月1日與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的交易或事項(xiàng)有：（1）股東作為出資投入土地使用權(quán)的公

13、允價(jià)值為2 800萬(wàn)元，地上建筑物的公允價(jià)值為2 500萬(wàn)元，上述土地使用權(quán)及地上建筑物供管理部門辦公使用，預(yù)計(jì)使用年限為40年；（2）以支付土地出讓金方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為450萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為50年。甲公司開始建造商業(yè)設(shè)施，建成后作為自營(yíng)住宿、餐飲的場(chǎng)地；（3）以支付土地出讓金方式取得一宗土地使用權(quán)，甲公司將實(shí)際成本為700萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為70年。假定上述土地使用權(quán)均無(wú)殘值，且均采用直線法計(jì)提攤銷。甲公司2015年12月31日為（）萬(wàn)元?！窘馕觥拷ㄔO(shè)住宅小區(qū)后對(duì)外出售的土地應(yīng)作為存貨核算，無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）賬面價(jià)值=(2 800-2 800/40)+（450-450

14、/50）=3 171（萬(wàn)元）。教材例4207年1月1日，A股份有限公司購(gòu)入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付8 000萬(wàn)元，并在該土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生材料支出12 000萬(wàn)元，工資費(fèi)用8 000萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用10 000萬(wàn)元等。該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為50年，該廠房的使用年限為25年，兩者都沒有凈殘值，都采用直線法進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。為簡(jiǎn)化核算，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。分析：A公司購(gòu)入土地使用權(quán)，使用年限為50年，表明它屬于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)。在該土地上自行建造廠房，應(yīng)將土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，并分別攤銷和

15、計(jì)提折舊。A公司的賬務(wù)處理如下：（1）支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款：借：無(wú)形資產(chǎn)地使用權(quán)80 000 000貸：銀行存款80 000 000（2）在土地上自行建造廠房：借：在建工程 300 000 000貸：工程物資 120 000 000應(yīng)付職工薪酬 80 000 000銀行存款 100 000 000（3）廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn) 300 000 000貸：在建工程 300 000 000（4）每年分期攤銷土地使用權(quán)和對(duì)廠房計(jì)提折舊：借：管理費(fèi)用 1 600 000制造費(fèi)用 12 000 000貸：累計(jì)攤銷 1 600 000累計(jì)折舊 12 000 000第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量?jī)?nèi)部

16、研究開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理如下圖所示：教材例5207年1月1日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)5 000萬(wàn)元、人工工資1 000萬(wàn)元，以及其他費(fèi)用4 000萬(wàn)元，總計(jì)10 000萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為6 000萬(wàn)元。207年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)生研發(fā)支出：借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出40 000 000資本化支出60 000 000貸：原材料50 000 000應(yīng)付職工薪酬10 000 0

17、00銀行存款40 000 000（2）207年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途：借：管理費(fèi)用40 000 000無(wú)形資產(chǎn)60 000 000貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出40 000 000資本化支出60 000 000“研發(fā)支出資本化支出”余額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中的“”項(xiàng)目。（MJ：未達(dá)到預(yù)定用途）企業(yè)對(duì)于開發(fā)活動(dòng)發(fā)生的支出應(yīng)單獨(dú)核算，如發(fā)生的開發(fā)人員工資、材料費(fèi)等，在企業(yè)同時(shí)從事多項(xiàng)開發(fā)情況下，所發(fā)生的支出同時(shí)用于支持多項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配，無(wú)法明確分配的，應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入開發(fā)活動(dòng)成本。（2017年教材P61最后一段）內(nèi)部開發(fā)活動(dòng)形成的無(wú)形資產(chǎn)

18、,其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成?？芍苯託w屬于該資產(chǎn)的成本包括：開發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用的規(guī)定資本化的利息支出，以及為使該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費(fèi)用。在開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)活動(dòng)的其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無(wú)效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等，不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)成本。（2017年教材p62第二段）內(nèi)部開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本僅包

19、括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額,對(duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開發(fā)過程中（2017年教材p62第三段）第三節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)和計(jì)量后,在其后使用該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)期間內(nèi)應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額計(jì)量。需要強(qiáng)調(diào)的是，確定無(wú)形資產(chǎn)在使用過程中的累計(jì)攤銷額，基礎(chǔ)是估計(jì)其使用壽命，只有使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)才需要在估計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷，對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，每年進(jìn)行減值測(cè)試。無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的估計(jì)：源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。如果合同性權(quán)利

20、或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時(shí)，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計(jì)中。如果企業(yè)為延續(xù)無(wú)形資產(chǎn)持有期間而付出的成本與預(yù)期從重新延續(xù)中流入企業(yè)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益相比具有重要性，則從本質(zhì)上看是企業(yè)獲得的一項(xiàng)新的無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的估計(jì)：沒有明確的合同或法律規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，如聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等，以確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限，如果經(jīng)過這些努力確實(shí)無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限，再將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。（2017年教材p64第四段）無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的

21、會(huì)計(jì)處理如下圖所示：教材例6206年1月1日，A公司從外單位購(gòu)得一項(xiàng)非專利技術(shù)，支付價(jià)款5 000萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付，估計(jì)該項(xiàng)非專利技術(shù)的使用壽命為10年，該項(xiàng)非專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)；同時(shí)，購(gòu)入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款3 000萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付，估計(jì)該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為15年。假定這兩項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按直線法攤銷。A公司的賬務(wù)處理如下：（1）取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)非專利技術(shù)50 000 000商標(biāo)權(quán)30 000 000貸：銀行存款 80 000 000教材例6（2）按年攤銷時(shí)：借：制造費(fèi)用非專利技術(shù) 5 000 000管理費(fèi)用商標(biāo)權(quán) 2 000 000貸：累計(jì)攤銷 7 000 00

22、0教材例6如果A公司207年12月31日根據(jù)科學(xué)技術(shù)發(fā)展的趨勢(shì)判斷，206年購(gòu)入的該項(xiàng)非專利技術(shù)在4年后將被淘汰，不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，決定對(duì)其再使用4年后不再使用，為此，A公司應(yīng)當(dāng)在207年12月31日據(jù)此變更該項(xiàng)非專利技術(shù)的估計(jì)使用壽命，并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。207年12月31日該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷金額為1000萬(wàn)元（5002），208年該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額為1 000萬(wàn)元（5 000-1 000）/4。A公司208年對(duì)該項(xiàng)非專利技術(shù)按年攤銷的賬務(wù)處理如下：借：制造費(fèi)用非專利技術(shù)10 000 000貸：累計(jì)攤銷 10 000 000Ex甲公司于2015年開始研究開發(fā)一項(xiàng)用于制造某

23、大型專用設(shè)備的專門技術(shù)，發(fā)生研究支出100萬(wàn)元，開發(fā)支出3 000萬(wàn)元，其中符合資本化條件的開發(fā)支出2 000萬(wàn)元，甲公司計(jì)劃生產(chǎn)該專用設(shè)備200臺(tái)，并按生產(chǎn)數(shù)量攤銷該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。2016年度，甲公司共生產(chǎn)該專用設(shè)備50臺(tái)。2016年12月31日，經(jīng)減值測(cè)試，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為1 200萬(wàn)元，2017年度，甲公司共生產(chǎn)該專用設(shè)備90臺(tái)。甲公司2017年無(wú)形資產(chǎn)攤銷額為（）萬(wàn)元。A.720B.900C.500D.300【解析】2016年無(wú)形資產(chǎn)攤銷額=2 00050/200=500（萬(wàn)元），2016年12月31日計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=（2 000-500）-1 200=300（萬(wàn)元），計(jì)

24、提減值準(zhǔn)備后賬面價(jià)值為1 200（萬(wàn)元），2017年無(wú)形資產(chǎn)攤銷額=1 200 90/150=720（萬(wàn)元）。教材例706年1月1日，A公司購(gòu)入一項(xiàng)市場(chǎng)領(lǐng)先的暢銷產(chǎn)品的商標(biāo)的成本為6 000萬(wàn)元，該商標(biāo)按照法律規(guī)定還有5年的使用壽命，但是在保護(hù)期屆滿時(shí)，此外，有關(guān)的調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等方面情況綜合判斷，該商標(biāo)將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量。根據(jù)上述情況，該商標(biāo)可視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷。207年年底，A公司對(duì)該商標(biāo)按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)測(cè)試表明該商標(biāo)已發(fā)生減值。207年年底，該商標(biāo)的公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元。則A公司的賬務(wù)處理如

25、下：（1）206年購(gòu)入商標(biāo)時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)60 000 000貸：銀行存款 60 000 000（2）207年發(fā)生減值時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失20 000 000（60 000 000-40 000 000）貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商標(biāo)權(quán) 20 000 000【提示】（1）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。如果無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，按使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理?！咎崾尽浚?）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等）。某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。（4）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)改為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。（5）無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)攤銷-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的處置無(wú)形資產(chǎn)的出售企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取