第五章關(guān)稅的核算

1、1第五章關(guān)稅的核算及申報(bào)第五章關(guān)稅的核算及申報(bào) 第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅法要素框架關(guān)稅法要素框架 第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅稅額計(jì)算的關(guān)鍵關(guān)稅稅額計(jì)算的關(guān)鍵 第三節(jié)第三節(jié) 關(guān)稅會(huì)計(jì)核算的要點(diǎn)關(guān)稅會(huì)計(jì)核算的要點(diǎn)第四節(jié)第四節(jié) 關(guān)稅的申報(bào)繳納關(guān)稅的申報(bào)繳納 第五章關(guān)稅的核算及申報(bào)2第五章第五章 學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)熟悉關(guān)稅法規(guī)基本內(nèi)容掌握關(guān)稅計(jì)算的關(guān)鍵問題領(lǐng)會(huì)關(guān)稅會(huì)計(jì)處理的方法了解關(guān)稅申報(bào)繳納的要求 第五章關(guān)稅的核算及申報(bào)3第一節(jié)關(guān)稅法要素框架第一節(jié)關(guān)稅法要素框架 關(guān)稅的涵義及分類關(guān)稅的征稅對(duì)象 關(guān)稅的納稅人關(guān)稅的稅則關(guān)稅的減免第五章關(guān)稅的核算及申報(bào)4關(guān)稅的涵義及分類關(guān)稅的涵義及分類關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境的貨物和物品

2、征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)課稅。征收的對(duì)象、較強(qiáng)的涉外性及管理都有特殊性 。依據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，可進(jìn)行不同分類。流向標(biāo)準(zhǔn) 進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過境關(guān)稅 計(jì)稅依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)從價(jià)關(guān)稅、從量關(guān)稅、復(fù)合關(guān)稅、滑準(zhǔn)關(guān)稅 ；征稅目的標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政關(guān)稅、特別關(guān)稅和混合關(guān)稅 第五章關(guān)稅的核算及申報(bào)5關(guān)稅的征稅對(duì)象關(guān)稅的征稅對(duì)象關(guān)稅的征稅對(duì)象是指準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品 貨物是指貿(mào)易性商品 物品是指人境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)出的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。第五章關(guān)稅的核算及申報(bào)6關(guān)稅的納稅人關(guān)稅的納稅人進(jìn)出口貿(mào)易性貨物的納稅人為經(jīng)營進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人，包括

3、依法取得對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)，并進(jìn)（出）口貨物的法人或其他社會(huì)團(tuán)體。進(jìn)出口物品的納稅人為進(jìn)出境物品的所有人，包括該物品的所有人和推定為所有人的人。 第五章關(guān)稅的核算及申報(bào)7關(guān)稅的稅則關(guān)稅的稅則n關(guān)稅稅則，是指一國政府根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通過一定的立法程序制定、公布、實(shí)施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表 。n它以稅率表為主體，通常還包括實(shí)施稅則的法令、使用稅則的有關(guān)說明和附錄等。 n現(xiàn)行關(guān)稅稅率分為進(jìn)口稅率和出口稅率。n進(jìn)口關(guān)稅稅率：分為最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率普通稅率、關(guān)稅配額稅率。n出口關(guān)稅稅率：我國出口稅則為一欄稅率即出口稅率 第五章關(guān)稅的核算及申報(bào)8貨物原產(chǎn)地和關(guān)稅減免貨物原產(chǎn)

4、地和關(guān)稅減免確定進(jìn)境貨物原產(chǎn)國有利于正確運(yùn)用進(jìn)口稅則的各欄稅率。關(guān)稅減免是對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊調(diào)節(jié)手段。關(guān)稅減免可以分為三個(gè)類型：法定減免稅；特定減免稅；臨時(shí)減免稅 第五章關(guān)稅的核算及申報(bào)9第二節(jié)關(guān)稅稅額計(jì)算關(guān)鍵第二節(jié)關(guān)稅稅額計(jì)算關(guān)鍵 關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù) 進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅的計(jì)算公式 出口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算貨物滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第五章關(guān)稅的核算及申報(bào)10關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù) 關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)是完稅價(jià)格。進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依法估計(jì)定價(jià)。第五章關(guān)稅的核算及申報(bào)11進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格進(jìn)口貨物的完稅

5、價(jià)格一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格：是進(jìn)口貨物的CIF成交價(jià)格，包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)等。特殊進(jìn)口貨物：分為加工貿(mào)易進(jìn)口料件、出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的制成品以及保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷進(jìn)口料件或其制成品，分別以料件或制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定（制成品中扣除境內(nèi)采購料件價(jià)格）。第五章關(guān)稅的核算及申報(bào)12進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格保稅區(qū) 出口加工區(qū)銷往區(qū)外、保稅倉庫出庫內(nèi)銷的進(jìn)口貨物（不含加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品），以海關(guān)審定的價(jià)格估定（含區(qū)內(nèi)、庫內(nèi)發(fā)生的倉儲(chǔ)、運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用）完稅價(jià)格。第五章關(guān)稅的核算及申報(bào)13出口貨物的完稅價(jià)格出口貨物的完稅價(jià)格

6、其一：其一：是以FOB成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格。并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但其中不包含的出口關(guān)稅稅額 。其二其二：由海關(guān)確定的完稅價(jià)格。同時(shí)或大約向同一國家地區(qū)出口相同或類似貨物的成交價(jià)；境內(nèi)生產(chǎn)類似或相同貨物的成本、利潤和一般費(fèi)用，境內(nèi)相關(guān)運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)用；按合理辦法估定的價(jià)格。第五章關(guān)稅的核算及申報(bào)14進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅計(jì)算公式進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅計(jì)算公式從價(jià)關(guān)稅的計(jì)算公式 = 完稅價(jià)格稅率；從量關(guān)稅的計(jì)算公式= 應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量單位貨物稅額；復(fù)合關(guān)稅的計(jì)算公式 = 應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量單位貨物稅額完稅價(jià)格稅率；滑準(zhǔn)關(guān)稅的計(jì)算公式= 完稅價(jià)格滑準(zhǔn)稅稅率。第五章關(guān)

7、稅的核算及申報(bào)15出口貨物應(yīng)納關(guān)稅計(jì)算公式出口貨物應(yīng)納關(guān)稅計(jì)算公式出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格離岸價(jià)格（1出口關(guān)稅稅率）一單獨(dú)列明的支付給境外的傭金應(yīng)納關(guān)稅稅額完稅價(jià)格出口稅率 第五章關(guān)稅的核算及申報(bào)16第三節(jié)關(guān)稅會(huì)計(jì)核算的要點(diǎn)第三節(jié)關(guān)稅會(huì)計(jì)核算的要點(diǎn)關(guān)稅會(huì)計(jì)核算的賬戶設(shè)置關(guān)稅會(huì)計(jì)核算的賬戶設(shè)置進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算出口關(guān)稅的核算出口關(guān)稅的核算第五章關(guān)稅的核算及申報(bào)17關(guān)稅核算賬戶設(shè)置特點(diǎn)關(guān)稅核算賬戶設(shè)置特點(diǎn)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交關(guān)稅”二級(jí)明細(xì)賬戶 在“應(yīng)交關(guān)稅”二級(jí)明細(xì)賬戶下，再設(shè)置“應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”和“應(yīng)交出口關(guān)稅”兩個(gè)三級(jí)明細(xì)賬戶 根據(jù)不同的業(yè)務(wù)類型，使用與“應(yīng)交稅費(fèi)”對(duì)應(yīng)的

8、賬戶進(jìn)行核算第五章關(guān)稅的核算及申報(bào)18進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算自營進(jìn)口關(guān)稅的核算自營進(jìn)口關(guān)稅的核算 當(dāng)收到銀行轉(zhuǎn)來國外全套結(jié)算單據(jù)時(shí)，將其核對(duì)相符后，通過銀行向國外出口商承付賬款時(shí)，借記“在途物資”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；當(dāng)進(jìn)口商品運(yùn)抵我國口岸，向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口關(guān)稅和增值稅時(shí)，根據(jù)進(jìn)口關(guān)稅額借記“在途物資”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交關(guān)稅”賬戶；當(dāng)進(jìn)口原材料或者商品驗(yàn)收入庫時(shí)，再借記“原材料”或“庫存商品”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。第五章關(guān)稅的核算及申報(bào)19進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算代理進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算代理進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算外貿(mào)企業(yè) 通常要求委托單位預(yù)付賬款，在收到其預(yù)

9、付賬款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)收賬款”賬戶；收到銀行轉(zhuǎn)來國外全套結(jié)算單據(jù)，向國外出口商承付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；外貿(mào)企業(yè)按代理進(jìn)口貨物CIF價(jià)格的一定比例收取代理手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“預(yù)收賬款”賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶；外貿(mào)企業(yè)收到海關(guān)填發(fā)的稅款繳納憑證時(shí)，作代征、代繳處理，屆時(shí)借記“預(yù)收賬款”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶；待實(shí)際繳納稅款時(shí)，再借記“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。第五章關(guān)稅的核算及申報(bào)20出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算自營出口關(guān)稅的核算自營出口關(guān)稅的核算 在銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的關(guān)稅，應(yīng)列入“營業(yè)稅金及附加”賬戶，此時(shí)借記“營業(yè)稅金及

10、附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶；繳納關(guān)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶 代理出口關(guān)稅的核算代理出口關(guān)稅的核算 收入先由外貿(mào)企業(yè)收取的， 借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款” ；外貿(mào)企業(yè)按代理 貨物FOB價(jià)格一定比例，收取手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入” ；外貿(mào)企業(yè)收到海關(guān)填發(fā)的稅款繳納憑證時(shí)，作代征、代繳處理， 借記“應(yīng)付賬款” ，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)” 。第五章關(guān)稅的核算及申報(bào)21第四節(jié)關(guān)稅的申報(bào)繳納第四節(jié)關(guān)稅的申報(bào)繳納 n關(guān)稅的申報(bào)與繳納關(guān)稅的申報(bào)與繳納進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi) 出口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前向貨物進(jìn)(出)境地海關(guān)申報(bào) 計(jì)算并填發(fā)稅款繳款書。納稅人在填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi) 向指定銀行繳納稅款。 第五章關(guān)稅的核算及申報(bào)22第四節(jié)關(guān)稅的申報(bào)繳納第四節(jié)關(guān)稅的申報(bào)繳納n關(guān)稅的退還和補(bǔ)征追征關(guān)稅的退還和補(bǔ)征追征 我國海關(guān)法規(guī)定，海關(guān)多征的稅款，海關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還,納稅義務(wù)人可自繳納稅款之日起1年內(nèi)，書面聲明理由,連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請(qǐng)退稅并加算銀行同期活期存款利息,逾期不予受理。非因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的,稱為補(bǔ)征(1年內(nèi))；因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的，稱為追征（3年內(nèi)）。