第五章貸款業(yè)務(wù)的核算

1、2022-3-71關(guān)鍵詞：貸款關(guān)鍵詞：貸款 票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn) 貸款業(yè)務(wù)核算與管理貸款業(yè)務(wù)核算與管理1.商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算2.ContentsContents貸款業(yè)務(wù)核算與管理貸款業(yè)務(wù)核算與管理1.商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算2.ContentsContents按照第按照第2222號企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求，金融資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)持有意圖的號企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求，金融資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)持有意圖的不同在初始確認(rèn)時(shí)分為四大類：不同在初始確認(rèn)時(shí)分為四大類：（1 1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。這）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。這類金融資產(chǎn)還可進(jìn)一步分為交易性

2、金融資產(chǎn)和指定為以公允值類金融資產(chǎn)還可進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，這類金融資產(chǎn)的外延計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，這類金融資產(chǎn)的外延接近舊的會計(jì)準(zhǔn)則中的短期投資。接近舊的會計(jì)準(zhǔn)則中的短期投資。（2 2）持有至到期投資，這類金融資產(chǎn)的外延接近舊準(zhǔn)則中的）持有至到期投資，這類金融資產(chǎn)的外延接近舊準(zhǔn)則中的長期債權(quán)投資。長期債權(quán)投資。（3 3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。（4 4）可供出售金融資產(chǎn)。某項(xiàng)金融資產(chǎn)具體應(yīng)分為哪一類，）可供出售金融資產(chǎn)。某項(xiàng)金融資產(chǎn)具體應(yīng)分為哪一類，主要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理、投資決策以及會計(jì)人員的主要取決于企

3、業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理、投資決策以及會計(jì)人員的執(zhí)業(yè)判斷等因素，但準(zhǔn)則要求對該項(xiàng)資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí)一旦確執(zhí)業(yè)判斷等因素，但準(zhǔn)則要求對該項(xiàng)資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí)一旦確認(rèn)為哪一類，一般情況下不可在后續(xù)計(jì)量中隨意變更。認(rèn)為哪一類，一般情況下不可在后續(xù)計(jì)量中隨意變更。引導(dǎo)概念引導(dǎo)概念金融工具金融工具基本金融工具基本金融工具衍生金融工具衍生金融工具現(xiàn)金、存放款項(xiàng)、普通股票、應(yīng)收票據(jù)、現(xiàn)金、存放款項(xiàng)、普通股票、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款、貸款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款、貸款、存款、投資、應(yīng)付債券等。存款、投資、應(yīng)付債券等。金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)

4、期損益的；持有至到期投資；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 。金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益的合同。金融負(fù)債或權(quán)益的合同。其價(jià)值隨特定因素變動、不要求初始凈其價(jià)值隨特定因素變動、不要求初始凈投資、在未來某一日期結(jié)算。投資、在未來某一日期結(jié)算。金融資產(chǎn)與投資管理金融資產(chǎn)與投資管理引導(dǎo)案例引導(dǎo)案例截至截至20122012年年1212月月3131日的中國建設(shè)銀行資產(chǎn)結(jié)構(gòu)日的中國建設(shè)銀行資產(chǎn)結(jié)構(gòu) 單位：百萬元單位：百萬元v貸款的初始計(jì)量：公允價(jià)值計(jì)量。貸款的初始計(jì)量：

5、公允價(jià)值計(jì)量。v貸款的后續(xù)計(jì)量：采用實(shí)際利率法，按攤余成貸款的后續(xù)計(jì)量：采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 貸款是指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或貸款是指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)?？纱_定的非衍生金融資產(chǎn)。 貸款是我國商業(yè)銀行最重要的資產(chǎn)之一貸款是我國商業(yè)銀行最重要的資產(chǎn)之一貸款業(yè)務(wù)核算與管理的重點(diǎn)：貸款業(yè)務(wù)核算與管理的重點(diǎn)： 金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。初始確認(rèn)金額。貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)

6、根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定，在隨后期間保持不變。實(shí)應(yīng)在取得貸款時(shí)確定，在隨后期間保持不變。實(shí)際利率與合同約定的名義利率差別很小的，也可按名義利際利率與合同約定的名義利率差別很小的，也可按名義利率計(jì)算率計(jì)算利息收入。利息收入。企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按取得的價(jià)款與該企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。 新準(zhǔn)則規(guī)定：新準(zhǔn)則規(guī)定：資料來源：根據(jù)各行資料來源：根據(jù)各行20102010年年報(bào)資料整理。年年

7、報(bào)資料整理。資料來源：根據(jù)各行資料來源：根據(jù)各行20102010年年報(bào)資料整理。年年報(bào)資料整理。資料來源：根據(jù)各行資料來源：根據(jù)各行20102010年年報(bào)資料整理。年年報(bào)資料整理。$盈利能力分解：部分上市銀行貸款收入盈利能力分解：部分上市銀行貸款收入 正常類正常類關(guān)注類關(guān)注類次級類次級類可疑類可疑類損失類損失類（一）按貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度分（主要用于信貸業(yè)務(wù)管理）（一）按貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度分（主要用于信貸業(yè)務(wù)管理）一、貸款業(yè)務(wù)分類一、貸款業(yè)務(wù)分類借款人能夠履行合同，有充分把握按時(shí)足額償還貸款本借款人能夠履行合同，有充分把握按時(shí)足額償還貸款本息。息。盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但是存在一些盡管借款人

8、目前有能力償還貸款本息，但是存在一些可能對償還產(chǎn)生不利影響的因素。可能對償還產(chǎn)生不利影響的因素。借款人的還款能力出現(xiàn)了明顯的問題，依靠其正常收入借款人的還款能力出現(xiàn)了明顯的問題，依靠其正常收入已無法保證償還貸款本息。已無法保證償還貸款本息。借款人無法償還貸款本息，即使執(zhí)行抵押或擔(dān)保，也肯借款人無法償還貸款本息，即使執(zhí)行抵押或擔(dān)保，也肯定要造成一部分損失。定要造成一部分損失。采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然無法收回，或只能收回極少部分。仍然無法收回，或只能收回極少部分。金融企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的、期限在金融企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的

9、、期限在1 1年以下年以下（含（含1 1年）的各種貸款。包括質(zhì)押、抵押、保證、年）的各種貸款。包括質(zhì)押、抵押、保證、信用等貸款。信用等貸款。 金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在1 1年以上年以上5 5年（含年（含5 5年）年）以下的各種貸款。以下的各種貸款。 短期貸款短期貸款中期貸款中期貸款長期貸款長期貸款金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在5 5年（不含年（不含5 5年）以上年）以上的各種貸款。的各種貸款。 主要用于會計(jì)核算的需要。金融企業(yè)會計(jì)制度主要依照貸款主要用于會計(jì)核算的需要。金融企業(yè)會計(jì)制度主要依照貸款期限的長短來確定對貸款的不同核算管理方法。期限的長短來確

10、定對貸款的不同核算管理方法。（三）其他分類（三）其他分類工業(yè)貸款工業(yè)貸款商業(yè)貸款商業(yè)貸款農(nóng)業(yè)貸款農(nóng)業(yè)貸款個(gè)人消費(fèi)貸款個(gè)人消費(fèi)貸款其他貸款其他貸款按貸款的對象按貸款的對象按貸款的保證按貸款的保證按貸款的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容按貸款的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容按銀行承擔(dān)的責(zé)任按銀行承擔(dān)的責(zé)任信用貸款、保證貸款、抵押貸款信用貸款、保證貸款、抵押貸款商業(yè)性貸款、政策性貸款商業(yè)性貸款、政策性貸款自營貸款、委托貸款、特定貸款自營貸款、委托貸款、特定貸款v研究貸款業(yè)務(wù)的種類并非會計(jì)部門的主要任務(wù)，金融研究貸款業(yè)務(wù)的種類并非會計(jì)部門的主要任務(wù)，金融會計(jì)對貸款業(yè)務(wù)的管理，主要是根據(jù)各種不同種類的貸會計(jì)對貸款業(yè)務(wù)的管理，主要是根據(jù)各種不同種類的

11、貸款確立相應(yīng)的核算方式。目前銀行對貸款業(yè)務(wù)的核算主款確立相應(yīng)的核算方式。目前銀行對貸款業(yè)務(wù)的核算主要采取逐筆核貸和下貸上轉(zhuǎn)等方式。要采取逐筆核貸和下貸上轉(zhuǎn)等方式。v逐筆核貸是逐筆發(fā)放和結(jié)清每筆貸款的一種處理方式。逐筆核貸是逐筆發(fā)放和結(jié)清每筆貸款的一種處理方式。由借款單位按照批準(zhǔn)的貸款計(jì)劃，逐筆申請，經(jīng)金融企業(yè)由借款單位按照批準(zhǔn)的貸款計(jì)劃，逐筆申請，經(jīng)金融企業(yè)有關(guān)部門審查批準(zhǔn)后，逐筆立據(jù)，約定期限，逐筆發(fā)放，有關(guān)部門審查批準(zhǔn)后，逐筆立據(jù)，約定期限，逐筆發(fā)放，一次或分次收回的一種貸款業(yè)務(wù)核算方式。一次或分次收回的一種貸款業(yè)務(wù)核算方式。v下貸上轉(zhuǎn)貸款方式是借款單位為解決下屬基層單位的資下貸上轉(zhuǎn)貸款方

12、式是借款單位為解決下屬基層單位的資金需要而使用的一種處理方法。金需要而使用的一種處理方法。二、貸款業(yè)務(wù)核算方式二、貸款業(yè)務(wù)核算方式1 1、提出申請、提出申請逐筆核貸基本程序示意圖逐筆核貸基本程序示意圖借借款款單單位位金金融融企企業(yè)業(yè)2 2、貸款發(fā)放、貸款發(fā)放3 3、按期歸還、按期歸還4 4、結(jié)清本息、結(jié)清本息對每筆無論任何性質(zhì)的貸對每筆無論任何性質(zhì)的貸款，需逐筆審批，逐筆辦款，需逐筆審批，逐筆辦理貸款的發(fā)放、收回和計(jì)理貸款的發(fā)放、收回和計(jì)息的處理手續(xù)。這是金融息的處理手續(xù)。這是金融企業(yè)對貸款業(yè)務(wù)處理的最企業(yè)對貸款業(yè)務(wù)處理的最主要方式。主要方式。下貸上轉(zhuǎn)處理方式示意圖下貸上轉(zhuǎn)處理方式示意圖主管單

13、位主管單位基層單位基層單位上級銀行上級銀行基層銀行基層銀行資資金金需需求求（2 2）提出借款申請）提出借款申請（1 1）（3 3）簽訂貸款協(xié)議）簽訂貸款協(xié)議通通知知（4 4）（5 5）通知用款）通知用款（6 6）憑印支款）憑印支款（7 7）借：借：貸款貸款戶戶 貸：現(xiàn)金或貸：現(xiàn)金或存款戶存款戶（8 8）上上劃劃（9 9）借：借：貸款貸款戶戶 貸：內(nèi)部往來貸：內(nèi)部往來借：內(nèi)部往來借：內(nèi)部往來 貸：貸： 貸款貸款戶戶如果該筆貸款的名義利率與實(shí)際利率不一致，如果該筆貸款的名義利率與實(shí)際利率不一致，則按照實(shí)際利率：則按照實(shí)際利率：三、貸款業(yè)務(wù)的日常核算與管理三、貸款業(yè)務(wù)的日常核算與管理借借款款單單位位

14、金金融融企企業(yè)業(yè)1 1、按計(jì)劃提出申請、按計(jì)劃提出申請2 2、簽訂借款協(xié)議、簽訂借款協(xié)議3 3、提交借款憑證一式四聯(lián)、提交借款憑證一式四聯(lián)v名義利率與實(shí)際利率名義利率與實(shí)際利率一致，則根據(jù)借款憑證：一致，則根據(jù)借款憑證：借借 貸款貸款戶戶 貸貸 活期存款活期存款戶戶v按貸款到期日順序?qū)０促J款到期日順序?qū)A保管借款憑證。夾保管借款憑證。借借 貸款貸款戶戶 貸貸 活期存款活期存款戶戶 貸貸 貸款貸款戶價(jià)差（利息調(diào)整）戶價(jià)差（利息調(diào)整）（一）貸款發(fā)放的初始計(jì)量（一）貸款發(fā)放的初始計(jì)量（二）利息的計(jì)算（二）利息的計(jì)算貸款發(fā)放時(shí)，在貸款協(xié)議中明確訂明按貸款發(fā)放時(shí)，在貸款協(xié)議中明確訂明按月（每月月（每月2

15、020日）或按季度（季度末月日）或按季度（季度末月2020日）結(jié)息的處理方法。通過電腦特殊處日）結(jié)息的處理方法。通過電腦特殊處理中理中“結(jié)息方式維護(hù)結(jié)息方式維護(hù)”功能設(shè)定。功能設(shè)定。定期結(jié)息定期結(jié)息利隨本清利隨本清貸款發(fā)放時(shí)，在貸款協(xié)議中明確訂明貸款發(fā)放時(shí)，在貸款協(xié)議中明確訂明到期一并收回本息到期一并收回本息。結(jié)息方式如合同利率與實(shí)際利率不一致，則：如合同利率與實(shí)際利率不一致，則： 借借 活期存款活期存款戶（合同利率）戶（合同利率） 借借 應(yīng)收利息應(yīng)收利息戶戶 借借 貸款貸款戶價(jià)差戶價(jià)差 貸貸 利息收入（實(shí)際利率）利息收入（實(shí)際利率） 基本計(jì)息公式基本計(jì)息公式利息利息=計(jì)息積數(shù)計(jì)息積數(shù)利率利率

16、逾期利息逾期利息=逾期金額逾期金額逾期天數(shù)逾期天數(shù)利率利率逾逾 期期 息息例：例：A A行向開戶單位行向開戶單位ABCABC公司發(fā)放短期流動資金貸款一筆，金公司發(fā)放短期流動資金貸款一筆，金額額6000060000元，期限元，期限3 3個(gè)月，利率為個(gè)月，利率為5.85%5.85%，利隨本清，貸款發(fā)，利隨本清，貸款發(fā)放日期為放日期為3 3月月1818日，銀行于日，銀行于8 8月月2020日才收回貸款本息，假設(shè)該日才收回貸款本息，假設(shè)該單位沒有辦理任何貸款展期手續(xù)，逾期貸款計(jì)息比例為萬分單位沒有辦理任何貸款展期手續(xù)，逾期貸款計(jì)息比例為萬分之二點(diǎn)一，請計(jì)算銀行在之二點(diǎn)一，請計(jì)算銀行在8 8月月2020

17、日應(yīng)收的利息數(shù)。日應(yīng)收的利息數(shù)。到期息到期息=60000=600003 35.85%5.85%12= 877.5 12= 877.5 （元）（元）逾期息逾期息=60000=6000062622.1/10000= 781.2 2.1/10000= 781.2 （元）（元）加息加息= 877.5 = 877.5 6262 2.1/10000 = 11.42 2.1/10000 = 11.42 （元）（元）應(yīng)收利息應(yīng)收利息= 877.5 +781.2+11.42=1670.12 = 877.5 +781.2+11.42=1670.12 （元）元）對到期不能收到的本金和未收利息一并轉(zhuǎn)入逾期貸款對到期不

18、能收到的本金和未收利息一并轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶，計(jì)收逾期利息。賬戶，計(jì)收逾期利息。對貸款期限內(nèi)的應(yīng)收未收利息按合同利率計(jì)收復(fù)息。對貸款期限內(nèi)的應(yīng)收未收利息按合同利率計(jì)收復(fù)息。6 6月月1818日日應(yīng)收的利息包括到期未收利息、到期未收利息的復(fù)息應(yīng)收的利息包括到期未收利息、到期未收利息的復(fù)息和逾期貸款利息，對應(yīng)收利息或貸款本金逾期和逾期貸款利息，對應(yīng)收利息或貸款本金逾期9090天以天以上仍不能收回的，轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)貸款核算并沖銷利息收上仍不能收回的，轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)貸款核算并沖銷利息收入。合同期內(nèi)的企業(yè)還款順序是先還利息，再還本金，入。合同期內(nèi)的企業(yè)還款順序是先還利息，再還本金，轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)貸款后的扣款順序是先貸

19、款本金，再確定轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)貸款后的扣款順序是先貸款本金，再確定利息收入。利息收入。8 8月月2020日日逾期利息逾期利息= =逾期金額逾期金額逾期天數(shù)逾期天數(shù)合同利率合同利率+ +加息加息加息加息= =按合同利率計(jì)算的逾期息按合同利率計(jì)算的逾期息加息比例加息比例逾逾 期期 息息張慶向某建行申請的住房抵押商業(yè)貸款張慶向某建行申請的住房抵押商業(yè)貸款1 1月月1717日到期，尚欠本金日到期，尚欠本金6000060000元，欠息元，欠息12001200元，合同期貸款利率為元，合同期貸款利率為5.85%5.85%，逾期利率萬，逾期利率萬分之二點(diǎn)一。該行擬訂對個(gè)人住房貸款自分之二點(diǎn)一。該行擬訂對個(gè)人住房貸款

20、自3 3月月1717日起，對不能按日起，對不能按期交納月供或到期不能歸還的貸款本息，按逾期時(shí)間長短分別期交納月供或到期不能歸還的貸款本息，按逾期時(shí)間長短分別處以處以30%30%50%50%的的加息（即逾期加息（即逾期6060天（含）內(nèi)，加息比例天（含）內(nèi)，加息比例30%30%；6060天天90天（含），天（含），40% ；9090天以上，天以上，50%50%），請計(jì)算該客戶如），請計(jì)算該客戶如果在果在3 3月月1717日歸還貸款本息、日歸還貸款本息、5 5月月1717日歸還貸款本息時(shí)的利息數(shù)。日歸還貸款本息時(shí)的利息數(shù)。3 3月月1717日：日：逾期利息逾期利息=61200=6120012012

21、0 5.85% 5.85%360=1193.4360=1193.4加息加息=1193.4=1193.450%=596.750%=596.75 5月月1717日銀行應(yīng)收利息數(shù)為日銀行應(yīng)收利息數(shù)為1193.4+ 596.7=1790.11193.4+ 596.7=1790.1例例3：武昌建行在授信額度內(nèi)按計(jì)劃向中商廣場發(fā)放貸款，利率：武昌建行在授信額度內(nèi)按計(jì)劃向中商廣場發(fā)放貸款，利率為為5.16%，上半年貸款記錄為：元月，上半年貸款記錄為：元月5日放貸日放貸50萬元，萬元，2月月9日放日放貸貸15萬元，萬元，3月月10日收回日收回5萬元，其余貸款于萬元，其余貸款于6月月30日全部收回，日全部收回，

22、請計(jì)算當(dāng)時(shí)銀行所收利息數(shù)。并做處理分錄。請計(jì)算當(dāng)時(shí)銀行所收利息數(shù)。并做處理分錄。日期日期摘要摘要借方借方貸方貸方余額余額日日數(shù)數(shù)積數(shù)積數(shù)1.51.5放放505050503434170017002.92.9放放151565653131201520153.103.10收收5 56060110110660066006.306.30收收60600 0計(jì)息積數(shù)計(jì)息積數(shù)=1700+2015+6600=10315利息利息=10315 5.16% 360= 1.478（萬元）（萬元）1 1、按期全額收回、按期全額收回償還憑證或支票償還憑證或支票（1 1）計(jì)算到期應(yīng)收利息）計(jì)算到期應(yīng)收利息（2 2）轉(zhuǎn)帳）轉(zhuǎn)帳（

23、3 3）注銷借據(jù)。）注銷借據(jù)。金融企業(yè)金融企業(yè)借款單位借款單位a收回貸款時(shí)的轉(zhuǎn)帳分錄：收回貸款時(shí)的轉(zhuǎn)帳分錄：借借 吸收存款吸收存款 / /存放中央銀行款項(xiàng)存放中央銀行款項(xiàng) （按客戶歸還的金額）（按客戶歸還的金額） 貸貸 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 （收回的應(yīng)收利息金額）（收回的應(yīng)收利息金額） 貸貸 貸款貸款本金本金 （按歸還的貸款本金）（按歸還的貸款本金） 貸貸 利息收入利息收入 （按收回金額與帳面差額）（按收回金額與帳面差額）存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。（三）貸款資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（三）貸款資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量2 2、不能按期收回貸款、不能按期收回貸款v 貸款的展期或轉(zhuǎn)期

24、貸款的展期或轉(zhuǎn)期貸款的展期和轉(zhuǎn)期是兩個(gè)不同的概念。貸款的展期是指經(jīng)貸款的展期和轉(zhuǎn)期是兩個(gè)不同的概念。貸款的展期是指經(jīng)金融企業(yè)同意延長原貸款期限的一種處理方式。它仍然是屬金融企業(yè)同意延長原貸款期限的一種處理方式。它仍然是屬于正常貸款的一部分，由借款單位在原貸款到期時(shí)，向金融于正常貸款的一部分，由借款單位在原貸款到期時(shí)，向金融企業(yè)提出延期申請，并經(jīng)金融企業(yè)同意后所采取的一種處理企業(yè)提出延期申請，并經(jīng)金融企業(yè)同意后所采取的一種處理方式。方式。貸款的轉(zhuǎn)期則是一種非正常的處理方式，是由金融企業(yè)在貸款的轉(zhuǎn)期則是一種非正常的處理方式，是由金融企業(yè)在貸款到期時(shí)，由于借款人不能歸還本金，而直接作出的收回貸款到期

25、時(shí)，由于借款人不能歸還本金，而直接作出的收回原貸款，再做貸款發(fā)放的一種特殊處理辦法。原貸款，再做貸款發(fā)放的一種特殊處理辦法。貸款的展期也不是無限的，也有相應(yīng)的政策限制。如短期貸款的展期也不是無限的，也有相應(yīng)的政策限制。如短期貸款的展期累計(jì)不能超過原貸款期限，中期貸款展期累計(jì)不貸款的展期累計(jì)不能超過原貸款期限，中期貸款展期累計(jì)不得超過原貸款期限的一半，長期貸款展期累計(jì)不得超過得超過原貸款期限的一半，長期貸款展期累計(jì)不得超過3 3年等。年等。轉(zhuǎn)戶處理時(shí)的會計(jì)分錄為轉(zhuǎn)戶處理時(shí)的會計(jì)分錄為： *逾期貸款逾期貸款借借 逾期貸款逾期貸款戶戶貸貸 短期貸款短期貸款戶戶或采取或采取借借 逾期貸款逾期貸款戶戶借

26、借 短期貸款短期貸款戶（紅字）戶（紅字）特別注意會計(jì)制度規(guī)定對貸款需堅(jiān)持本息分開核算。在本金特別注意會計(jì)制度規(guī)定對貸款需堅(jiān)持本息分開核算。在本金轉(zhuǎn)入逾期貸款帳戶以后，對利息的部分也應(yīng)堅(jiān)持相應(yīng)的核算。轉(zhuǎn)入逾期貸款帳戶以后，對利息的部分也應(yīng)堅(jiān)持相應(yīng)的核算。但新準(zhǔn)則對貸款資產(chǎn)的按現(xiàn)金流進(jìn)行價(jià)值管理。但新準(zhǔn)則對貸款資產(chǎn)的按現(xiàn)金流進(jìn)行價(jià)值管理。轉(zhuǎn)入逾期貸款帳戶的貸款在逾期超過一定的時(shí)間后，如果仍轉(zhuǎn)入逾期貸款帳戶的貸款在逾期超過一定的時(shí)間后，如果仍然不能收回，則需轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)貸款管理，在帳務(wù)上轉(zhuǎn)入表外核然不能收回，則需轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)貸款管理，在帳務(wù)上轉(zhuǎn)入表外核算。算。 貸款到期不能正常收回，則金融企業(yè)需于貸款到

27、期日，將貸款到期不能正常收回，則金融企業(yè)需于貸款到期日，將貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款帳戶。貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款帳戶。以攤余成本計(jì)量的貸款發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將該金融資產(chǎn)的帳面以攤余成本計(jì)量的貸款發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將該金融資產(chǎn)的帳面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為貸款減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為貸款減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款貸：貸款/貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備新準(zhǔn)則規(guī)定，貸款資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按新準(zhǔn)則規(guī)定，貸款資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本攤余成本進(jìn)

28、行后續(xù)計(jì)量。進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。實(shí)際利率法，實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。法。實(shí)際利率，實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融適用的更短期內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前帳面價(jià)值所使用的利率。負(fù)債當(dāng)前帳面價(jià)值所使用的利率。貸款資產(chǎn)攤余成本貸款資產(chǎn)攤余成本 = 初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額 扣除：扣除：已償還本金已償還本金 加上或扣除加上或扣除：采

29、用：采用實(shí)際利率法實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)將該初始確認(rèn) 金額與到期日金額間的差額金額與到期日金額間的差額 進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額 扣除：扣除：已發(fā)生的減值損失已發(fā)生的減值損失 例1 2008年初，某工行向A公司發(fā)放5年期貸款1250萬元，實(shí)際支付1000萬元。合同利率6%，并約定每年收息一次。假定計(jì)算確定的實(shí)際利率為10%，試計(jì)算年攤余成本。貸款發(fā)放時(shí)：貸款發(fā)放時(shí)：借：借：貸款貸款戶戶 12501250 貸：活期存款貸：活期存款戶戶 10001000 貸：貸：貸款貸款戶價(jià)差戶價(jià)差 250 250 2010年1月1日,該銀行修改了合同利率及現(xiàn)金流量，利率調(diào)整為4.7%,預(yù)

30、期該年末將收回本金的50%,剩余的50%在2012年末收回.此時(shí),2010年的年初攤余成本應(yīng)調(diào)整(將2010年及以后的金額用原利率折現(xiàn)) （1250/2）*(1+10%) +625*（1+10%）+59*（1+10%）+30*（1+10）+ + 3030* *（1+101+10） =1138（四舍五入）-此應(yīng)為2010年期初數(shù) -3-1-2-3例：例：20072007年年1 1月月1 1日，日，A A銀行以折價(jià)方式向銀行以折價(jià)方式向B B企業(yè)發(fā)放企業(yè)發(fā)放5 5年期貸款年期貸款10001000萬元（實(shí)際發(fā)放給萬元（實(shí)際發(fā)放給B B企業(yè)的為企業(yè)的為900900萬），合同利率萬），合同利率1010，

31、A A銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，初始確認(rèn)該貸款時(shí)實(shí)際利銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，初始確認(rèn)該貸款時(shí)實(shí)際利率為率為10.74%10.74%。20092009年年1212月月3131日，有證據(jù)表明日，有證據(jù)表明B B企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，A A銀銀行據(jù)此確認(rèn)對行據(jù)此確認(rèn)對B B企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，并預(yù)期企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，并預(yù)期20102010年年1212月月3131日將收到利息日將收到利息100100萬，萬， 20112011年年1212月月3131日僅收到本金日僅收到本金450450萬。計(jì)萬。計(jì)算算A A銀行銀行20092009年年1212月月3131日應(yīng)確認(rèn)的

32、貸款減值損失日應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失 。并作出計(jì)提并作出計(jì)提減值準(zhǔn)備的會計(jì)分錄。減值準(zhǔn)備的會計(jì)分錄。計(jì)算分析：計(jì)算分析：20072007年貸款發(fā)放時(shí)的初始計(jì)量金額：年貸款發(fā)放時(shí)的初始計(jì)量金額：900900萬元萬元0707年年1212月月3131日未確認(rèn)減值損失前的攤余成本計(jì)算：日未確認(rèn)減值損失前的攤余成本計(jì)算： 攤余成本攤余成本900900（90090010.74%10.74%）100100896.66(896.66(萬元萬元) )20082008年年1212月月3131日，貸款的攤余成本：日，貸款的攤余成本：攤余成本攤余成本 896.66 896.66 （896.66 896.66 10.74

33、%10.74%）100100892.96 892.96 20092009年年1212月月3131日，貸款的攤余成本：日，貸款的攤余成本： 892.96892.96（892.96 892.96 10.74%10.74%）100100888.86 (888.86 (萬元）萬元）20102010年年1212月月3131日，日，A A銀行預(yù)計(jì)從銀行預(yù)計(jì)從B B企業(yè)貸款將收到的現(xiàn)金流量企業(yè)貸款將收到的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的現(xiàn)值 100 100 （1 110.74%) 10.74%) 450 450 （1 110.74%) 10.74%) 457.25(457.25(萬元萬元) )20092009年年1212月

34、月3131日日,A,A銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失=888.86-=888.86-457.25=431.61(457.25=431.61(萬元萬元) )-1-2v 金融企業(yè)應(yīng)該在期末分析各項(xiàng)貸款（不包括保戶質(zhì)押貸款和金融企業(yè)應(yīng)該在期末分析各項(xiàng)貸款（不包括保戶質(zhì)押貸款和委托貸款的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失。對預(yù)計(jì)委托貸款的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失。對預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失，計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備?？赡墚a(chǎn)生的貸款損失，計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。v計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)，是指企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的下列計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)，是指企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的下列資產(chǎn)，具體包括貸款（含抵押

35、、質(zhì)押、保證、無擔(dān)保貸款）、資產(chǎn)，具體包括貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、無擔(dān)保貸款）、信用卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊信用卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款）、進(jìn)出口押匯等。對由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)款、信用證墊款）、進(jìn)出口押匯等。對由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)，也應(yīng)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。金融企業(yè)不承政府混合貸款等資產(chǎn)，也應(yīng)計(jì)提貸款

36、損失準(zhǔn)備。金融企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的委托貸款等，不計(jì)提損失準(zhǔn)備。擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的委托貸款等，不計(jì)提損失準(zhǔn)備。 4 4、貸款的損失準(zhǔn)備金及撥備的計(jì)提、貸款的損失準(zhǔn)備金及撥備的計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備特種準(zhǔn)備金融企業(yè)對特定國家發(fā)放貸款計(jì)提的準(zhǔn)備，具體比金融企業(yè)對特定國家發(fā)放貸款計(jì)提的準(zhǔn)備，具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理計(jì)提。能性合理計(jì)提。v撥備覆蓋率撥備覆蓋率=(=(一般準(zhǔn)備一般準(zhǔn)備+ +專項(xiàng)準(zhǔn)備專項(xiàng)準(zhǔn)備+ +特種準(zhǔn)備特種準(zhǔn)備)/)/ ( (次級類貸款次級類貸款+ +可疑類貸款可疑類貸款+ +損失類貸款損失類貸款) ) 一般準(zhǔn)備根據(jù)全部貸款余額的一定比

37、例計(jì)提，用于彌補(bǔ)尚未根據(jù)全部貸款余額的一定比例計(jì)提，用于彌補(bǔ)尚未識別的可能損失的準(zhǔn)備。在凈利潤中計(jì)提，屬于貸識別的可能損失的準(zhǔn)備。在凈利潤中計(jì)提，屬于貸款減值準(zhǔn)備。款減值準(zhǔn)備。按照貸款五級分類結(jié)果及時(shí)足額計(jì)提，具體比例由按照貸款五級分類結(jié)果及時(shí)足額計(jì)提，具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收可能性合金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收可能性合理確定。按貸款質(zhì)量五級分類分別提取。理確定。按貸款質(zhì)量五級分類分別提取。撥備覆蓋率是貸款損失準(zhǔn)備對不良貸款的比率，主要反映撥備覆蓋率是貸款損失準(zhǔn)備對不良貸款的比率，主要反映商業(yè)銀行對貸款損失的彌補(bǔ)能力和對貸款風(fēng)險(xiǎn)的防范能力。商業(yè)銀行對貸款損失的彌補(bǔ)

38、能力和對貸款風(fēng)險(xiǎn)的防范能力。 （四）抵押物的種類、審核及基本處理（四）抵押物的種類、審核及基本處理v實(shí)際工作中實(shí)際工作中，借款人提供一定的經(jīng)金融企業(yè)認(rèn)可的財(cái)產(chǎn)作抵借款人提供一定的經(jīng)金融企業(yè)認(rèn)可的財(cái)產(chǎn)作抵押而向金融企業(yè)申請的抵押貸款占據(jù)了絕大部分的份額。抵押押而向金融企業(yè)申請的抵押貸款占據(jù)了絕大部分的份額。抵押貸款與信用貸款的基本帳務(wù)處理程序相同，所不同的是金融企貸款與信用貸款的基本帳務(wù)處理程序相同，所不同的是金融企業(yè)多了對抵押物的審核、確認(rèn)和處理。業(yè)多了對抵押物的審核、確認(rèn)和處理。v抵押品的確定原則及審核標(biāo)準(zhǔn)抵押品的確定原則及審核標(biāo)準(zhǔn)：能自由買賣能自由買賣。風(fēng)險(xiǎn)較小。風(fēng)險(xiǎn)較小。便于保管。便于保

39、管。為借款人所有或有處分權(quán)。為借款人所有或有處分權(quán)。借：活期存款借：活期存款戶戶 貸：逾期貸款貸：逾期貸款戶戶 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息/營業(yè)外收入營業(yè)外收入對對抵抵押押物物處處理理方方式式拍拍 賣賣拍賣價(jià)高于貸款本金時(shí)拍賣價(jià)低于貸款本金時(shí)轉(zhuǎn)入賬內(nèi)轉(zhuǎn)入賬內(nèi)借：活期存款借：活期存款戶戶借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：逾期貸款貸：逾期貸款戶戶借：固定資產(chǎn)等借：固定資產(chǎn)等 貸：逾期貸款貸：逾期貸款戶戶 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息/累計(jì)折舊等累計(jì)折舊等商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)核算1.商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算2.ContentsContents貼現(xiàn)是持票人以未到期的商業(yè)匯票，

40、向銀行貼付一定的貼現(xiàn)是持票人以未到期的商業(yè)匯票，向銀行貼付一定的利息后所作的票據(jù)轉(zhuǎn)讓行為。利息后所作的票據(jù)轉(zhuǎn)讓行為。貼現(xiàn)業(yè)務(wù)與貸款業(yè)務(wù)，都是金貼現(xiàn)業(yè)務(wù)與貸款業(yè)務(wù)，都是金融企業(yè)的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，是金融企融企業(yè)的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，是金融企業(yè)對企業(yè)的資金融通，都要計(jì)業(yè)對企業(yè)的資金融通，都要計(jì)收利息。但兩者從性質(zhì)上，有收利息。但兩者從性質(zhì)上，有本質(zhì)區(qū)別。本質(zhì)區(qū)別。u收取利息的方式不同收取利息的方式不同u資金的流動性不同資金的流動性不同u 還款的追索不同還款的追索不同u融資主體的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同融資主體的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同一、金融企業(yè)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)與一般貸款業(yè)務(wù)的異同一、金融企業(yè)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)與一般貸款業(yè)務(wù)的異同二、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理二、

41、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理（一）金融企業(yè)受理匯票貼現(xiàn)（一）金融企業(yè)受理匯票貼現(xiàn)未到期商未到期商業(yè)匯票業(yè)匯票 1 1、計(jì)算、計(jì)算貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息= =票面金額票面金額貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)利率利率實(shí)付貼現(xiàn)額實(shí)付貼現(xiàn)額= =票面金額貼現(xiàn)利息票面金額貼現(xiàn)利息2、轉(zhuǎn)帳、轉(zhuǎn)帳借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)貸：（遞延收益）貼現(xiàn)資產(chǎn)貸：（遞延收益）貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 （利息收入）（利息收入）貸：活期存款貸：活期存款貼現(xiàn)申請單位貼現(xiàn)申請單位貼現(xiàn)行貼現(xiàn)行貼現(xiàn)申請單位貼現(xiàn)申請單位結(jié)息時(shí)：結(jié)息時(shí)：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：利息收入貸：利息收入（二）收回貼現(xiàn)款項(xiàng)（二）收回貼現(xiàn)款項(xiàng)付款或承兌單位付款或承兌

42、單位開戶或承兌行開戶或承兌行貼現(xiàn)申請人貼現(xiàn)申請人貼現(xiàn)行貼現(xiàn)行1、委托收款、委托收款2、通知承付、通知承付3、承付期滿、承付期滿借：活期存款借：活期存款戶戶貸：聯(lián)行存放款項(xiàng)貸：聯(lián)行存放款項(xiàng)或或借：應(yīng)解匯款借：應(yīng)解匯款戶戶貸：聯(lián)行存放款項(xiàng)貸：聯(lián)行存放款項(xiàng)4、劃款或退單、劃款或退單5、A收款收款借：存放聯(lián)行款項(xiàng)借：存放聯(lián)行款項(xiàng)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)5、B收到退票收到退票向前手追索向前手追索借：活期存款借：活期存款貼現(xiàn)申請人戶貼現(xiàn)申請人戶借：逾期貸款借：逾期貸款貼現(xiàn)申請人戶貼現(xiàn)申請人戶貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)8 8月月1717日，某開戶單位持一張到期日為日，某開戶單位持一張到期日為1111月月202

43、0日、面額為日、面額為200000200000元的商業(yè)承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)，經(jīng)審查無誤，元的商業(yè)承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)，經(jīng)審查無誤，開戶行辦理貼現(xiàn)手續(xù)，約定貼現(xiàn)率為開戶行辦理貼現(xiàn)手續(xù)，約定貼現(xiàn)率為5.85%5.85%，（，（1 1）計(jì)算貼）計(jì)算貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額。（現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額。（2 2）假定票據(jù)到期時(shí)貼現(xiàn)行不能）假定票據(jù)到期時(shí)貼現(xiàn)行不能正常收回貼現(xiàn)款，按規(guī)定向貼現(xiàn)申請單位追索，該單位無正常收回貼現(xiàn)款，按規(guī)定向貼現(xiàn)申請單位追索，該單位無款支付，拖欠到款支付，拖欠到1212月月3030日支付票款，按中央銀行統(tǒng)一規(guī)定日支付票款，按中央銀行統(tǒng)一規(guī)定的萬分之三的罰息比例，計(jì)算該階段的銀行應(yīng)收利息。的萬分之三的罰息比例，計(jì)算該階段的銀行應(yīng)收利息。q 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=20000093 5.85% 360=3022.5q 實(shí)付貼現(xiàn)金額實(shí)付貼現(xiàn)金額= 200000= 200000 3022.5 =196977.53022.5 =196977.5q 應(yīng)收利息應(yīng)收利息=200