第二講國外基金會計原理與實(shí)務(wù)

1、第二講第二講 國外基金會計原理與實(shí)務(wù)國外基金會計原理與實(shí)務(wù)一、基金會計原理一、基金會計原理 二、政府基金會計業(yè)務(wù)二、政府基金會計業(yè)務(wù) （普通基金與特種基金（普通基金與特種基金, ,非基金賬戶組）非基金賬戶組） 三、政府非營利組織基金會計業(yè)務(wù)三、政府非營利組織基金會計業(yè)務(wù)一、基金會計原理一、基金會計原理 （一）基金會計的概念及作用（一）基金會計的概念及作用 （二）美國政府基金會計組成（二）美國政府基金會計組成 （三）基金衡等式及基金要素（三）基金衡等式及基金要素 （四）會計確認(rèn)基礎(chǔ)及其類型（四）會計確認(rèn)基礎(chǔ)及其類型 （五）基金財務(wù)報告（五）基金財務(wù)報告一、基金會計原理一、基金會計原理（一）基金會

2、計的概念及作用（一）基金會計的概念及作用 1.基金及基金的特征：基金及基金的特征： 目的性目的性 限定性限定性 有廣泛的受托條件有廣泛的受托條件 2什么是基金會計什么是基金會計 一般認(rèn)為：基金會計是指政府及非營利組織一般認(rèn)為：基金會計是指政府及非營利組織以基金為基礎(chǔ)，按照基金項目、種類進(jìn)行會計以基金為基礎(chǔ)，按照基金項目、種類進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告的一種會計模式。確認(rèn)、計量和報告的一種會計模式。 3.基金會計的作用基金會計的作用 基金會計的研究對象是基金，具有構(gòu)成其模式基金會計的研究對象是基金，具有構(gòu)成其模式的要素、獨(dú)特的會計等式；按基金種類或基金的要素、獨(dú)特的會計等式；按基金種類或基金組編制

3、的會計報告，它組編制的會計報告，它是現(xiàn)代政府會計的重要是現(xiàn)代政府會計的重要標(biāo)志之一。標(biāo)志之一。 在政府會計中，采用基金會計模式具有以下方在政府會計中，采用基金會計模式具有以下方面作用：面作用： （1）有助于實(shí)現(xiàn)政府目標(biāo)）有助于實(shí)現(xiàn)政府目標(biāo) （2）促進(jìn)政府預(yù)算的貫徹執(zhí)行）促進(jìn)政府預(yù)算的貫徹執(zhí)行 （3）有助于評估管理當(dāng)局的管理業(yè)績）有助于評估管理當(dāng)局的管理業(yè)績（二）西方國家政府基金會計組成（二）西方國家政府基金會計組成以美國為例以美國為例政府基金（公共基金）：處理國家安全、公共事務(wù)的財務(wù)資源政府基金（公共基金）：處理國家安全、公共事務(wù)的財務(wù)資源 包括：包括： 普通基金、特種基金、普通基金、特種基金

4、、 償債基金、償債基金、 資本項目基金資本項目基金權(quán)益基金：處理政府延伸的營業(yè)活動，政府提供的與企權(quán)益基金：處理政府延伸的營業(yè)活動，政府提供的與企 業(yè)類似的貨物與服務(wù)業(yè)類似的貨物與服務(wù) 包括：內(nèi)部服務(wù)基金：企業(yè)基金：包括：內(nèi)部服務(wù)基金：企業(yè)基金：受托基金：以信托人或代理人身份接受委托運(yùn)作的財務(wù)受托基金：以信托人或代理人身份接受委托運(yùn)作的財務(wù) 資源包括：信托基金資源包括：信托基金 、代理基金、代理基金非基金賬戶組（不屬于基金）：非基金賬戶組（不屬于基金）： 包括：普通固定資產(chǎn)包括：普通固定資產(chǎn) 、普通長期負(fù)債、普通長期負(fù)債政府基金會計系統(tǒng)政府基金會計系統(tǒng)公共基金會計公共基金會計普通基金會計普通基

5、金會計特種基金會計特種基金會計資本項目基金會計資本項目基金會計償債基金會計償債基金會計非基金賬戶組非基金賬戶組普通固定資產(chǎn)普通固定資產(chǎn)普通長期負(fù)債普通長期負(fù)債權(quán)益基金會計權(quán)益基金會計企業(yè)基金會計企業(yè)基金會計內(nèi)部服務(wù)基金會計內(nèi)部服務(wù)基金會計受托基金會計受托基金會計信托基金會計信托基金會計代理基金會計代理基金會計（三）基金衡等式及基金要素 1.基金衡等式基金衡等式 政府與非營利會計的核心政府與非營利會計的核心財務(wù)資源用途歸屬（受限）財務(wù)資源用途歸屬（受限） 政府與非營利會計的等式政府與非營利會計的等式強(qiáng)調(diào)限制強(qiáng)調(diào)限制 衡等式為：衡等式為： 資產(chǎn)=資產(chǎn)限制 即：資源提供者對資源使用的限制即：資源提供

6、者對資源使用的限制 擴(kuò)展式為：擴(kuò)展式為： 資產(chǎn)=負(fù)債+基金余額 在特定期間為（運(yùn)營結(jié)果）：在特定期間為（運(yùn)營結(jié)果）： 資產(chǎn)=負(fù)債+基金余額 收入支出 =負(fù)債+（期初基金余額+本期基金收入結(jié)余） 2基金會計要素（基金會計要素（5個）：個）：1基金資產(chǎn)：是一項財務(wù)資產(chǎn)，但受預(yù)算立法約束。基金資產(chǎn)：是一項財務(wù)資產(chǎn)，但受預(yù)算立法約束。 （特例）（特例）2基金負(fù)債：是一項需要償還的義務(wù)。（特例）基金負(fù)債：是一項需要償還的義務(wù)。（特例）3基金余額：基金余額：1-2的差額。的差額。 與企業(yè)的所有者權(quán)益比較，區(qū)別：與企業(yè)的所有者權(quán)益比較，區(qū)別： 僅表示一個差額，不表示所有權(quán)的歸屬；基金僅表示一個差額，不表示所

7、有權(quán)的歸屬；基金余額來源；余額來源； 基金余額不會分配給基金資源的提供基金余額不會分配給基金資源的提供 者。者。4基金收入：政府依法取得非償還性資金基金收入：政府依法取得非償還性資金 無償性；無償性； 具有非交換性；具有非交換性； 有部分是從其他有部分是從其他基金轉(zhuǎn)入基金轉(zhuǎn)入5基金支出：運(yùn)營活動產(chǎn)生的資源流出基金支出：運(yùn)營活動產(chǎn)生的資源流出 支出不與收入相聯(lián)系；支出不與收入相聯(lián)系； 支出確認(rèn)基礎(chǔ)按多支出確認(rèn)基礎(chǔ)按多種會計基礎(chǔ)；種會計基礎(chǔ)； 支出中包括對其他組織補(bǔ)貼，也支出中包括對其他組織補(bǔ)貼，也包含包含“資本性支出資本性支出”； 可轉(zhuǎn)讓給其他基金。可轉(zhuǎn)讓給其他基金。（四）會計確認(rèn)基礎(chǔ)及其類型：

8、四）會計確認(rèn)基礎(chǔ)及其類型： 美國美國應(yīng)用于公共部門的會計基礎(chǔ)應(yīng)用于公共部門的會計基礎(chǔ)界界定為四類，還有其他一些變體，總結(jié)起來共定為四類，還有其他一些變體，總結(jié)起來共6方面：方面： 主要基礎(chǔ)（主要基礎(chǔ)（4個）個） 現(xiàn)金基礎(chǔ)現(xiàn)金基礎(chǔ) 修正的現(xiàn)金基礎(chǔ)修正的現(xiàn)金基礎(chǔ) 應(yīng)計基礎(chǔ)應(yīng)計基礎(chǔ) 修正的應(yīng)計基礎(chǔ)修正的應(yīng)計基礎(chǔ) 其他基礎(chǔ)（2個） 承諾基礎(chǔ)承諾基礎(chǔ) 成本基礎(chǔ)成本基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)比較（以采購紙張為例）會計基礎(chǔ)比較（以采購紙張為例）會計基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)記錄交易的時間記錄交易的時間說明說明承諾基礎(chǔ)承諾基礎(chǔ)承諾階段（最早）承諾階段（最早）發(fā)出訂單發(fā)出訂單應(yīng)計及修正基礎(chǔ)應(yīng)計及修正基礎(chǔ)責(zé)任發(fā)生責(zé)任發(fā)生收到紙張收到紙張/或

9、單據(jù)或單據(jù)現(xiàn)金制現(xiàn)金制現(xiàn)金流動現(xiàn)金流動付款付款成本基礎(chǔ)成本基礎(chǔ)使用（最晚）使用（最晚）消耗紙張消耗紙張基金會計確認(rèn)基礎(chǔ)的選擇基金會計確認(rèn)基礎(chǔ)的選擇 政府基金（公共基金）政府基金（公共基金）：以當(dāng)期實(shí)際花費(fèi)的支以當(dāng)期實(shí)際花費(fèi)的支出，不考慮未來支出出，不考慮未來支出現(xiàn)金制現(xiàn)金制 權(quán)益基金：權(quán)益基金：與企業(yè)運(yùn)作相類似，將收入與成本相配，與企業(yè)運(yùn)作相類似，將收入與成本相配，計算盈虧計算盈虧應(yīng)計制應(yīng)計制 受托基金：受托基金： （1）可支用受托基金（限定用途）：如捐贈，其他）可支用受托基金（限定用途）：如捐贈，其他組織提供，用于專門用途組織提供，用于專門用途修正的應(yīng)計制修正的應(yīng)計制 （2）不可支用受托基金

10、：如養(yǎng)老保險，政府委托運(yùn)）不可支用受托基金：如養(yǎng)老保險，政府委托運(yùn)作，政府要求保本，并獲得收益，企業(yè)基金類似作，政府要求保本，并獲得收益，企業(yè)基金類似應(yīng)計制應(yīng)計制（五）基金財務(wù)報表：（五）基金財務(wù)報表： 基金運(yùn)作關(guān)鍵是要反映政府受托業(yè)績，基金基金運(yùn)作關(guān)鍵是要反映政府受托業(yè)績，基金會計要按不同用途編相應(yīng)的財務(wù)報表（包括兩個賬戶會計要按不同用途編相應(yīng)的財務(wù)報表（包括兩個賬戶組），均要單獨(dú)報表，最后合并匯總。組），均要單獨(dú)報表，最后合并匯總。 基金的報表一般有兩個表：基金的報表一般有兩個表： （1）資產(chǎn)負(fù)債表；）資產(chǎn)負(fù)債表； （2）基金收入、支出及基金余額變動表）基金收入、支出及基金余額變動表 每個

11、基金單獨(dú)編制，再按類匯總。每個基金單獨(dú)編制，再按類匯總。 每個基金單獨(dú)編制，再按類匯總。每個基金單獨(dú)編制，再按類匯總。 某個基金某個基金 某種基金某種基金 某類基金某類基金 A特種基金特種基金 特種基金特種基金 政府基金政府基金 B特種基金特種基金 普通基金普通基金 資本項目基金資本項目基金 償債基金償債基金 基金財務(wù)報表與政府層面財務(wù)報表的關(guān)系 （只介紹：普通基金與特種基金（只介紹：普通基金與特種基金 非基金賬戶組）非基金賬戶組）（一）普通基金與特種基金（一）普通基金與特種基金 （二）非基金賬戶組（二）非基金賬戶組二、政府基金會計業(yè)務(wù)二、政府基金會計業(yè)務(wù)（一）普通基金和特種基金（一）普通基金

12、和特種基金 1.含義及特點(diǎn)含義及特點(diǎn) （1） 普通基金：指根據(jù)法律規(guī)定以納稅人交納的稅收普通基金：指根據(jù)法律規(guī)定以納稅人交納的稅收建立的，主要用于政府公共行政事業(yè)開支的基金。建立的，主要用于政府公共行政事業(yè)開支的基金。 普通基金不再細(xì)分，沒有子基金。普通基金不再細(xì)分，沒有子基金。 （2）特種基金：指根據(jù)特別法律規(guī)定或開征特別稅?。┨胤N基金：指根據(jù)特別法律規(guī)定或開征特別稅取得資源，用于特定用途，處理除可支用信托法律規(guī)定以外得資源，用于特定用途，處理除可支用信托法律規(guī)定以外的特種用途。的特種用途。 特種基金需建立不同的基金，單獨(dú)核算。特種基金需建立不同的基金，單獨(dú)核算。 二者比較二者比較: 共同點(diǎn)

13、：兩者都是政府最基本的基金共同點(diǎn)：兩者都是政府最基本的基金 不同點(diǎn)：特種基金收入即使來源于稅收也是特別稅；不同點(diǎn)：特種基金收入即使來源于稅收也是特別稅；特種基金在法律上就規(guī)定只用于某項用途。特種基金在法律上就規(guī)定只用于某項用途。2.普通基金和特種基金收入會計普通基金和特種基金收入會計（1）政府基金收入分類）政府基金收入分類 按收入性質(zhì)：按收入性質(zhì)： 稅收：按管轄權(quán)、按稅種稅收：按管轄權(quán)、按稅種 非稅收入：非稅收入： 按基金主體按基金主體 普通基金：稅收、執(zhí)照和特許收入普通基金：稅收、執(zhí)照和特許收入 、 政府間收入、服務(wù)費(fèi)收入、政府間收入、服務(wù)費(fèi)收入、 罰沒收入、其他收入罰沒收入、其他收入 特種

14、基金：特種稅費(fèi)特種基金：特種稅費(fèi) 其他基金：項目基金、其他基金：項目基金、 償債基金償債基金 1）財產(chǎn)稅: 例:某地方政府根據(jù)法案,決定為下一年度學(xué)區(qū)建設(shè)開征房產(chǎn)稅,本期開出稅收繳款帳單80萬元,預(yù)計稅款損失2%. 2）銷售稅 例:某商貿(mào)公司本期應(yīng)繳消費(fèi)稅100萬元,經(jīng)書面申請獲批延期納稅. 3）其他收費(fèi) 例:本期向財產(chǎn)所有者收取街道照明費(fèi),垃圾收取費(fèi)30萬元 （2）政府基金收入的核算舉例：）政府基金收入的核算舉例：3.普通基金和特種基金支出會計普通基金和特種基金支出會計（1） 政府基金支出分類：政府基金支出分類： 支出概念：通常指在某一期間除運(yùn)支出概念：通常指在某一期間除運(yùn)營、剩余權(quán)益轉(zhuǎn)賬給

15、其它基金以外的所營、剩余權(quán)益轉(zhuǎn)賬給其它基金以外的所有減少基金余額的交易或事項，是政府有減少基金余額的交易或事項，是政府基金財務(wù)資源的流出?；鹭攧?wù)資源的流出。政府基金支出分類政府基金支出政府基金支出權(quán)益權(quán)益基金支出基金支出受托受托基金支出基金支出某部門某部門 或或某單位某單位聯(lián)邦政府（國防、外交、一般政務(wù)聯(lián)邦政府（國防、外交、一般政務(wù)）州和地方政府（一般行政、公共安全、公共設(shè)施州和地方政府（一般行政、公共安全、公共設(shè)施）運(yùn)營支出：人事服務(wù)支出、物料支出、其他支出運(yùn)營支出：人事服務(wù)支出、物料支出、其他支出資本支出：取得土地、建筑物及改良資本支出：取得土地、建筑物及改良償債支出償債支出: 償還政府

16、普通長期負(fù)債本金、利息、手續(xù)費(fèi)償還政府普通長期負(fù)債本金、利息、手續(xù)費(fèi)政府間支出：體制分配、財政援助政府間支出：體制分配、財政援助按基金類別按基金類別按部門或單位按部門或單位按功能（項目）按功能（項目）按性質(zhì)和用途按性質(zhì)和用途政府政府基金基金支出支出（2）政府基金的支出控制）政府基金的支出控制 支出周期支出周期 圖示為：圖示為：確定撥款確定撥款（立法機(jī)構(gòu)（立法機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)）批準(zhǔn)）分配撥款分配撥款（分給支出（分給支出單位）單位）承諾承諾（簽訂合（簽訂合同）同）核定核定（核定支（核定支付）付）付款付款（商品和服務(wù)（商品和服務(wù)供應(yīng)者賬戶）供應(yīng)者賬戶）商品服務(wù)供應(yīng)者商品服務(wù)供應(yīng)者撥款撥款（3）政府基金支出的

17、核算舉例：）政府基金支出的核算舉例： 1）人事服務(wù)支出）人事服務(wù)支出 例:某地方政府本月應(yīng)付公務(wù)員薪金20萬元,應(yīng)繳公務(wù)員養(yǎng)老金8萬元. 2）物料用品支出）物料用品支出 例:某地方政府采用集中采購方式,采購貨物經(jīng)公開招標(biāo),由A供應(yīng)商提供，總價款45萬元。 3）基金之間業(yè)務(wù)）基金之間業(yè)務(wù) 例：普通基金耗用內(nèi)部服務(wù)基金12萬元 （二）非基金賬戶組（二）非基金賬戶組 包括：普通固定資產(chǎn)包括：普通固定資產(chǎn) 、普通長期負(fù)債、普通長期負(fù)債 1.1.普通固定資產(chǎn)賬戶組：普通固定資產(chǎn)賬戶組： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)= =固定資產(chǎn)投資固定資產(chǎn)投資 2.2.普通長期負(fù)債賬戶組：普通長期負(fù)債賬戶組： 應(yīng)提供償債款應(yīng)提供償

18、債款+ +已提供償債款已提供償債款= =應(yīng)付長期負(fù)債應(yīng)付長期負(fù)債普通固定資產(chǎn)賬戶組普通固定資產(chǎn)賬戶組（1 1）作用：確認(rèn)、計量和報告以政府基金和）作用：確認(rèn)、計量和報告以政府基金和 類似的受托基金購置和建造固定資產(chǎn)的增減變類似的受托基金購置和建造固定資產(chǎn)的增減變化情況?；闆r。（2 2）普通固定資產(chǎn)賬戶組確認(rèn)：）普通固定資產(chǎn)賬戶組確認(rèn)： 三項標(biāo)準(zhǔn)：法律要求、重大性、管理控制三項標(biāo)準(zhǔn)：法律要求、重大性、管理控制（3 3）普通固定資產(chǎn)賬戶組計量）普通固定資產(chǎn)賬戶組計量 三項標(biāo)準(zhǔn)：歷史成本、估計成本、公允價值三項標(biāo)準(zhǔn)：歷史成本、估計成本、公允價值 （1 1）用普通基金現(xiàn)金購辦公設(shè)備）用普通基金現(xiàn)金購

19、辦公設(shè)備5000050000元元 普通基金會計普通基金會計 借：支出借：支出5000050000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金5000050000 普通固定資產(chǎn)賬戶組：普通固定資產(chǎn)賬戶組： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)5000050000 貸：固定資產(chǎn)投資貸：固定資產(chǎn)投資5000050000 （2 2）以）以25002500元價格出售原價元價格出售原價30003000元的固定資產(chǎn)元的固定資產(chǎn) 普通固定資產(chǎn)賬戶組：普通固定資產(chǎn)賬戶組： 借：固定資產(chǎn)投資借：固定資產(chǎn)投資3000 3000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)30003000 普通基金：普通基金： 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金25002500 貸：收入貸：收入250025

20、00非基金賬戶組會計實(shí)務(wù)：非基金賬戶組會計實(shí)務(wù)：（3 3）發(fā)行債券）發(fā)行債券5000050000元建垃圾場元建垃圾場 資本項目基金：資本項目基金： 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金50000 貸：其他資金來源貸：其他資金來源50000 普通長期負(fù)債賬戶組：普通長期負(fù)債賬戶組： 借：應(yīng)提供償債款借：應(yīng)提供償債款50000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券50000 （4 4）垃圾場完工收到?jīng)Q算，賬單）垃圾場完工收到?jīng)Q算，賬單5000050000元元 資本項目基金：資本項目基金： 借：支出借：支出50000 貸：應(yīng)付工程款貸：應(yīng)付工程款50000 普通固定資產(chǎn)賬戶組：普通固定資產(chǎn)賬戶組： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)5000

21、0 貸：固定資產(chǎn)投資貸：固定資產(chǎn)投資50000 （5 5）以現(xiàn)金支付垃圾場賬單）以現(xiàn)金支付垃圾場賬單 資本項目基金：資本項目基金： 借：應(yīng)付工程款借：應(yīng)付工程款50000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金50000 （6 6）以普通基金中轉(zhuǎn)出）以普通基金中轉(zhuǎn)出5000050000建立償債基金建立償債基金 普通基金會計：普通基金會計： 借：其他資金運(yùn)用借：其他資金運(yùn)用50000 50000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金5000050000 償債基金會計：償債基金會計： 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金5000050000 貸：其他資金來源貸：其他資金來源普通基普通基 金轉(zhuǎn)入金轉(zhuǎn)入5000050000 （7 7）償還到期債券本金）償還到期債

22、券本金5000050000元和利息元和利息50005000元元 償債基金會計償債基金會計： 借：支出借：支出 5500055000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 5500055000 普通長期負(fù)債賬戶組：普通長期負(fù)債賬戶組： 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券 5000050000 貸：已提供償債款貸：已提供償債款 5000050000 三、政府非營利組織基金會計業(yè)務(wù)三、政府非營利組織基金會計業(yè)務(wù)主要領(lǐng)域：主要領(lǐng)域： 教育機(jī)構(gòu)、健康和福利組織、宗教組織、教育機(jī)構(gòu)、健康和福利組織、宗教組織、慈善機(jī)構(gòu)、基金會、其他慈善機(jī)構(gòu)、基金會、其他（一）政府非營利組織基金（組）的種類（一）政府非營利組織基金（組）的種類 1.1.非限定性流動基金非限定性流動基金 2.2.董事會設(shè)立的基金董事會設(shè)立的基金 3.3.限定性流動基金限定性流動基金 4.4.限定性留本基金限定性留本基金 根據(jù)具體受托責(zé)任，還設(shè)立許多特殊基根據(jù)具體受托責(zé)任，還設(shè)立許多特殊基 金，以反映捐贈人的限定和董事會使用非限金，以反映捐贈人的限定和董事會使用非限定性資源的決策。定性資源的決策。（二）國外高等院?；饡嫞ǘ﹪飧叩仍盒；饡?.1