中級財務會計第十五章利潤

1、中級財務會計中級財務會計 第十五章第十五章 利潤利潤1.熟悉利潤的構成，掌握本年利潤的核算熟悉利潤的構成，掌握本年利潤的核算了解所得稅的計算方法，了解所得稅的計算方法，2.明確稅前會計利潤與應納稅所得額明確稅前會計利潤與應納稅所得額之間產(chǎn)生永久性差異的原因。之間產(chǎn)生永久性差異的原因。3.明確資產(chǎn)和負債的賬面價值和計稅基礎之間明確資產(chǎn)和負債的賬面價值和計稅基礎之間產(chǎn)生的暫時性差異，暫時性差異對不同期間所得稅的影響，產(chǎn)生的暫時性差異，暫時性差異對不同期間所得稅的影響，暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的核算；暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的核算；掌握資產(chǎn)負債表債務法下所

2、得稅的核算。掌握資產(chǎn)負債表債務法下所得稅的核算。4.熟悉利潤分配的程序，掌握利潤分配的會計處理。熟悉利潤分配的程序，掌握利潤分配的會計處理。學習目標學習目標 重點重點 1.利潤及其構成，利潤的計算，本年利潤的結轉利潤及其構成，利潤的計算，本年利潤的結轉 2.企業(yè)所得稅及其計算，稅前會計利潤和應稅所得額的差異企業(yè)所得稅及其計算，稅前會計利潤和應稅所得額的差異 3.納稅影響會計法核算所得稅；利潤分配核算的內(nèi)容及程序，納稅影響會計法核算所得稅；利潤分配核算的內(nèi)容及程序，利潤分配的核算利潤分配的核算 難點難點 納稅影響會計法核算所得稅；納稅影響會計法核算所得稅； 教學重點與難點教學重點與難點第一節(jié)第一

3、節(jié) 利潤的計算利潤的計算一、一、 利潤的概述利潤的概述（一）利潤的定義 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。與直接計入所有者權益的利得和損失區(qū)別：直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或損失。利得是指由企業(yè)非日常活動形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)

4、非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。 營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額所得稅所得稅利潤的構成利潤的構成1、營業(yè)利潤、營業(yè)利潤2、利潤總額、利潤總額3、凈利潤、凈利潤 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 = 營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益管理費用財務費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益（公允價值變動損失）投資收益（投資損失）（公允價值變動損失）投資收益（投資損失）企業(yè)經(jīng)營業(yè)務所確認的收入總額，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務所確認的收入總額，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收包括主營業(yè)務收入和其

5、他業(yè)務收入入 企業(yè)經(jīng)營業(yè)務所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本 企業(yè)各項資產(chǎn)由于減值企業(yè)各項資產(chǎn)由于減值所可能發(fā)生的損失所可能發(fā)生的損失 企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得（或損失）。企業(yè)以各種方式對外投企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益（或損資所取得的收益（或損失）。失）。 企業(yè)在繳納所得稅之前實現(xiàn)的利潤，也稱為稅前企業(yè)在繳納所得稅之前實現(xiàn)的利潤，也稱為稅前利潤。利潤。利潤總額利潤總額 = 營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出企業(yè)發(fā)生的與其日常活企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項利動無直接關系的各項利得，如罰沒收入等得，如罰沒收

6、入等企業(yè)發(fā)生的與其日?；钇髽I(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關系的各項損動無直接關系的各項損失，如非常損失等失，如非常損失等 企業(yè)的稅前利潤（利潤總額）扣除所得稅費用后企業(yè)的稅前利潤（利潤總額）扣除所得稅費用后的余額，也稱為稅后利潤。的余額，也稱為稅后利潤。凈利潤凈利潤 = 利潤總額所得稅費用利潤總額所得稅費用企業(yè)確認的應從當期利企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅潤總額中扣除的所得稅費用費用 三、計入當前利潤的利得和損失三、計入當前利潤的利得和損失營業(yè)外收入營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)利得債務重組利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得政府補助利得罰沒利得接受捐贈利得確實無法支付按規(guī)定程序轉銷的應付款項等處置非流動

7、資產(chǎn)損失債務重組損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失捐贈支出非常損失罰款支出等v(一)利得和損失的性質v(二)營業(yè)外收入與其日常活動無直與其日?；顒訜o直接關系的各項利得接關系的各項利得設置設置“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”賬戶。賬戶。營業(yè)外收入確認和結轉的核算。營業(yè)外收入確認和結轉的核算。1、債務重組利得、債務重組利得v例：丙企業(yè)發(fā)生財務困難，與乙企業(yè)進行債務重組，雙方商定，丙企業(yè)用一批商品抵償應付乙企業(yè)貨款20萬元，該批商品賬面價值7萬元，未計提跌價準備，公允價值及計稅價格均為10萬元增值稅率17%。乙企業(yè)已為該項債券計提2萬元壞賬準備。v借：應付賬款 200 000v 貸：主營業(yè)務收入 100 000v 應

8、交稅費應交增值稅 17 000v 營業(yè)外收入 83 000v借：主營業(yè)務成本 70 000v 貸：庫存商品 70 0002、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得v例2：甲企業(yè)以一項土地使用權與丁企業(yè)一棟產(chǎn)權房屋進行交換，該交易具有商業(yè)實質，該項土地使用權的公允價值為2500萬元，賬面余額2100萬元，累計攤銷300萬元，未計提減值準備。甲企業(yè)還收到丁企業(yè)支付補價500萬元。v甲企業(yè)換入資產(chǎn)入賬價值=2500-500=2000v甲企業(yè)確認資產(chǎn)交換收益=2500-（2100-300）=700v借：銀行存款 5000 000v 固定資產(chǎn) 20 000 000v 累計攤銷 3000 000v 貸

9、：無形資產(chǎn) 21 000 000v 主營業(yè)務收入 7000 000v 3、政府補助、政府補助（1）政府補助的概念和特征）政府補助的概念和特征政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補助是無償?shù)恼a助是無償?shù)恼a助通常附有條件政府補助通常附有條件政府補助不包括政府的資本性投入政府補助不包括政府的資本性投入新準則新內(nèi)容第十四章 利潤1)與資產(chǎn)相關的政府補助與資產(chǎn)相關的政府補助與資產(chǎn)相關的政府補助應當確認為遞延收益，然后與資產(chǎn)相關的政府補助應當確認為遞延收益，然后自相關資產(chǎn)可供使用時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)自相關資產(chǎn)可供使用時起，在該項資

10、產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期營業(yè)外收入。平均分配，計入當期營業(yè)外收入。2)與收益相關的政府補助與收益相關的政府補助用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的取得時先確認為遞取得時先確認為遞延收益，確認相關費用的期間延收益，確認相關費用的期間計入當期營業(yè)外收入；計入當期營業(yè)外收入；用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的取得時直接計入當期取得時直接計入當期營業(yè)外收入。營業(yè)外收入。（2）政府補助的業(yè)務處理）政府補助的業(yè)務處理第十四章 利潤3、政府補助利得、政府補助利得v 例3：研發(fā)一項某環(huán)保產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品獲得專利。為了支持環(huán)保企業(yè)發(fā)展，當?shù)卣?/p>

11、決定向該企業(yè)撥款150萬元給與補助，其中，120萬元用于購置生產(chǎn)設備擴大生產(chǎn)。30萬元為補償前期研發(fā)費用。v 07年12月，該企業(yè)收到政府機構撥款150萬，并購置設備價值125萬元，超出部分企業(yè)自付。設備有效使用期限10年。v 1、取得設備時v 借：銀行存款 1 500 000v 貸：營業(yè)外收入 300 000v 遞延收益 1 200 000v 2、各月均攤收益v 借：遞延收益 10 000v 貸：營業(yè)外收入 10 000v 1200000/10/12=10000v 3、清理設備結轉遞延收益余額v 借：遞延收益 960 000v 貸：營業(yè)外收入 960 000v 1200000-累計已結轉10

12、000*12*2=960 000 4 4、企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中，查明固定資產(chǎn)盤盈：、企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中，查明固定資產(chǎn)盤盈： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)盤盈 5 5、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間，固定資產(chǎn)清理所取得的收益：、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間，固定資產(chǎn)清理所取得的收益： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 處置固定資產(chǎn)凈收益處置固定資產(chǎn)凈收益 6 6、企業(yè)出售無形資產(chǎn)，按實際取得的轉讓收入：、企業(yè)出售無形資產(chǎn)，按實際取得的轉讓收入： 借：銀行存款借：銀行存款 無形資產(chǎn)減值準備無形

13、資產(chǎn)減值準備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出出售無形資產(chǎn)損失出售無形資產(chǎn)損失 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 應交稅費應交稅費 或者：或者： 借：銀行存款借：銀行存款 無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 應交稅費應交稅費 營業(yè)外收入營業(yè)外收入出售無形資產(chǎn)收益出售無形資產(chǎn)收益 7 7、企業(yè)取得的罰款凈收入：、企業(yè)取得的罰款凈收入： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 8 8、逾期未退包裝物沒收的加收的押金：、逾期未退包裝物沒收的加收的押金： 借：其他應付款借：其他應付款 貸：應交稅費貸：應交稅費 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 期末，企業(yè)應將期末，企業(yè)應將“營業(yè)外收入營業(yè)外收入

14、”科目余額轉入科目余額轉入“本年利潤本年利潤”科目，結轉后科目，結轉后“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目科目應無余額。應無余額。設置設置“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶。賬戶。營業(yè)外支出確認與結轉的核算。營業(yè)外支出確認與結轉的核算。 與其日常活動無直與其日?；顒訜o直接關系的各項損接關系的各項損失失（三）營業(yè)外支出（三）營業(yè)外支出 例例 題題第十三章 收入、費用和利潤 1 1、企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中，查明固定資產(chǎn)盤虧：、企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中，查明固定資產(chǎn)盤虧： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)盤虧 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 2 2、企業(yè)在生產(chǎn)

15、經(jīng)營期間，固定資產(chǎn)清理所發(fā)生的損失：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間，固定資產(chǎn)清理所發(fā)生的損失： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失處置固定資產(chǎn)凈損失 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 3 3、企業(yè)在債務重組過程中發(fā)生的債務重組損、企業(yè)在債務重組過程中發(fā)生的債務重組損失：失：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出債務重組損失債務重組損失” ” 借或貸：相關科目借或貸：相關科目 期末，企業(yè)應將期末，企業(yè)應將“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目的余額科目的余額轉入轉入“本年利潤本年利潤”科目，結轉后科目，結轉后“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目應無余額。科目應無余額。例：例：例：丙企業(yè)發(fā)生財務困難，與乙企業(yè)例：丙企業(yè)發(fā)生財

16、務困難，與乙企業(yè)進行債務重組，栓放上定：丙企業(yè)用一批進行債務重組，栓放上定：丙企業(yè)用一批商品抵償應付乙企業(yè)貨款商品抵償應付乙企業(yè)貨款20萬元，該批商萬元，該批商品賬面價值品賬面價值7萬元，未計提跌價準備，公允萬元，未計提跌價準備，公允價值及計稅價格均為價值及計稅價格均為10萬元增值稅率萬元增值稅率17%。乙企業(yè)已為該項債券計提乙企業(yè)已為該項債券計提2萬元壞賬準備。萬元壞賬準備。v乙企業(yè)：v借：庫存商品 100 000v 應交稅費應交增值稅 17 000v 壞賬準備 20 000v 營業(yè)外支出 63 000v 貸：應收賬款 200 0004、非貨幣性交換損失、非貨幣性交換損失v例2：甲企業(yè)以一項

17、土地使用權與丁企業(yè)一棟產(chǎn)權房屋進行交換，該交易具有商業(yè)實質，該項土地使用權的公允價值為2500萬元，賬面余額2100萬元，累計攤銷300萬元，未計提減值準備。甲企業(yè)還收到丁企業(yè)支付補價500萬元。（ 假定房屋公允價值為2000萬元，賬面余額2200萬元，已提折舊300萬元。）例例2：甲企業(yè)以一項土地使用權與丁企業(yè)一棟產(chǎn)權房屋進行交換，該交易具有商業(yè)實質，：甲企業(yè)以一項土地使用權與丁企業(yè)一棟產(chǎn)權房屋進行交換，該交易具有商業(yè)實質，該項土地使用權的公允價值為該項土地使用權的公允價值為2500萬元，賬面余額萬元，賬面余額2100萬元，累計攤銷萬元，累計攤銷300萬元，未計萬元，未計提減值準備。甲企業(yè)還

18、收到丁企業(yè)支付補價提減值準備。甲企業(yè)還收到丁企業(yè)支付補價500萬元。（假定房屋公允價值為萬元。（假定房屋公允價值為2000萬元，萬元，賬面余額賬面余額2200萬元，已提折舊萬元，已提折舊150萬元。）萬元。）v 丁企業(yè)換入資產(chǎn)入賬價值=2000+500=2500v 丁企業(yè)確認資產(chǎn)交換損失=2200-150-2000=50v 借：無形資產(chǎn) 25 000 000 v 營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失500 000 貸：固定資產(chǎn)清理 20 500 000v 銀行存款 500 000 1 1、企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中，查明固定資產(chǎn)盤虧：、企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中，查明固定資產(chǎn)盤虧： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出固

19、定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)盤虧 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 2 2、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間，固定資產(chǎn)清理所發(fā)生的損失：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間，固定資產(chǎn)清理所發(fā)生的損失： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失處置固定資產(chǎn)凈損失 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 3 3、企業(yè)在債務重組過程中發(fā)生的債務重組損、企業(yè)在債務重組過程中發(fā)生的債務重組損失：失：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出債務重組損失債務重組損失” ” 借或貸：相關科目借或貸：相關科目 期末，企業(yè)應將期末，企業(yè)應將“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目的余額科目的余額轉入轉入“本年利潤本年利潤”科目，結轉后科

20、目，結轉后“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目應無余額?？颇繎獰o余額。例：丙企業(yè)發(fā)生財務困難，與乙企業(yè)進行例：丙企業(yè)發(fā)生財務困難，與乙企業(yè)進行債務重組，栓放上定：丙企業(yè)用一批商品債務重組，栓放上定：丙企業(yè)用一批商品抵償應付乙企業(yè)貨款抵償應付乙企業(yè)貨款20萬元，該批商品賬萬元，該批商品賬面價值面價值7萬元，未計提跌價準備，公允價值萬元，未計提跌價準備，公允價值及計稅價格均為及計稅價格均為10萬元增值稅率萬元增值稅率17%。乙。乙企業(yè)已為該項債券計提企業(yè)已為該項債券計提2萬元壞賬準備。萬元壞賬準備。v乙企業(yè)：v借：庫存商品 100 000v 應交稅費應交增值稅 17 000v 壞賬準備 20 000v 營

21、業(yè)外支出 63 000v 貸：應收賬款 200 000 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 收入收入 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 投資收益投資收益 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 費用費用 其他業(yè)務支出其他業(yè)務支出 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務費用財務費用 所得稅費用所得稅費用 收入收入 費用費用 利潤利潤 公允價值變動損益公允價值變動損益 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 營業(yè)外支出營業(yè)外支出主營業(yè)務利潤主營業(yè)務利潤 營業(yè)利潤營業(yè)利潤利潤總額利潤總額凈利潤凈利潤期間期間費用費用四、利潤結轉四、利潤結轉（一）本年利潤的轉入企業(yè)應設

22、置“本年利潤”科目，核算當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。企業(yè)期（月）末結轉利潤時，應將各損益類科目的金額轉入“本年利潤”科目，結平各損益類科目。結轉后“本年利潤”科目的貸方余額，為當期實現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當期實現(xiàn)的凈虧損。（二）本年利潤轉出 企業(yè)年終將全年實現(xiàn)的稅后凈利潤轉入利潤分配科目時，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目。1.結轉各損益類科目收益性質金額：2.結轉各損益類科目費用支出性質金額：3.結轉所得稅費用引 言 的會計分錄關于所得稅核算最簡單 借：所得稅費用 貸：應交稅費 應交所得稅本年利潤銀行存款1.計算2.結轉3.上交第二節(jié)第二節(jié) 所得稅所得稅問問 題題

23、一如果所得稅費用所得稅費用和應交稅費應交所得稅相等，稅前會計利潤等于應納稅所得額嗎？ ，不一定二所得稅費用所得稅費用和應交稅費應交所得稅總是相等嗎？，不一定一、所得稅會計的概念一、所得稅會計的概念1、概念 所得稅會計：研究如何處理按照會計準則計算的稅前會計利潤（或虧損）與按照稅法計算的應稅所得之間差異的會計理論和方法。2、產(chǎn)生的原因（見下表）產(chǎn)生差異的原因財務會計稅收原則不同遵循一般會計原則根據(jù)經(jīng)濟合理、公平稅負、促進競爭的原則目的不同為真實、完整地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量以課稅為目的3、主要的差異 確認收益實現(xiàn)和費用扣減的時間不同 費用的可扣減性標準不同 對資產(chǎn)、負債等的確認時

24、間和范圍不同稅前會計利潤差異=應納稅所得額永久性差異暫時性差異（影響當期的金額）只影響當期收支計算口徑不同大多數(shù)情況影響本期和以前期間資產(chǎn)、負債賬面價值和計稅基礎不同二、永久性差異二、永久性差異v含義：由于會計準則和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應稅所得額之間的差異。v特點：它不會影響其他會計期間，也不會在其他會計期間得到彌補。永久性差異的類型永久性差異的類型1.可免稅收入 有些收入在會計上確認為收益，但稅法不作為應納稅所得額。 如：國庫券的利息收入，依稅法免稅。2.稅法作為應稅收益的非會計收益v 有些項目在會計上并非收入，但稅法應作為收入征稅。如企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)

25、以不合理定價手段減少會計收益，稅法規(guī)定征稅機關有權合理調(diào)整增加應稅所得。v 如：有些視同銷售3.不可扣除的費用或損失v有些支出在會計上列為費用或損失，但稅法上不予認定。 如超標準的業(yè)務招待費、各種稅收滯納金、罰款等。 v在計算應稅利潤時，這些項目金額要加到會計利潤中一并計稅。4.稅法作為可扣除費用的非會計費用v如：技術開發(fā)費當年比上年實際支出增長超過10%，可以加扣50%。這部分加扣額就是財務會計未確認的費用。v永久性差異的處理 由于永久性差異只影響當期的應稅收益，不會影響以后各期收益，因此，永久性差異不必作賬務處理。例：某企業(yè)某年利潤總額為例：某企業(yè)某年利潤總額為10萬元，該年度萬元，該年度

26、“財務費用財務費用”中列入企業(yè)購買國庫券的利息收中列入企業(yè)購買國庫券的利息收益益0.5萬元，萬元，“管理費用管理費用”中列入超過超標準中列入超過超標準的業(yè)務招待費的業(yè)務招待費0.8萬元，萬元，“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”中列中列入罰款及滯納金支出入罰款及滯納金支出0.3萬元。萬元。v計算該企業(yè)本年度應納所得稅額。（不考慮三計算該企業(yè)本年度應納所得稅額。（不考慮三費）費）v應納稅所得額=10-0.5+0.8+0.3 =10.6（萬元）三、暫時性差異三、暫時性差異v 定義：指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差定義：指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。額。v 分類：應納稅暫時性差異、可抵

27、扣暫時性差異分類：應納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異v 時間性差異時間性差異 是反映在一個時期產(chǎn)生而以后的一個或多個是反映在一個時期產(chǎn)生而以后的一個或多個期間轉回的會計收益與應稅收益之間的差異期間轉回的會計收益與應稅收益之間的差異v 其他暫時性差異其他暫時性差異 是指因其他原因而使資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)是指因其他原因而使資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)或負債的賬面價值與計稅基礎不同而產(chǎn)生的差異或負債的賬面價值與計稅基礎不同而產(chǎn)生的差異企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則18號所得稅號所得稅要求統(tǒng)一以要求統(tǒng)一以資產(chǎn)負債表債務法資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅核算所得稅四、資產(chǎn)負債表債務法的運用四、資產(chǎn)負債表債務法的運用資產(chǎn)負債表債務法

28、基本核算要求資產(chǎn)負債表債務法基本核算要求 時點時點： 一般在資產(chǎn)負債表日一般在資產(chǎn)負債表日 特殊交易或事項確認資產(chǎn)、負債時特殊交易或事項確認資產(chǎn)、負債時基本核算程序基本核算程序：1.確定資產(chǎn)、負債的賬面價值確定資產(chǎn)、負債的賬面價值2.確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎3.比較賬面價值與計稅基礎，確定暫時性差異比較賬面價值與計稅基礎，確定暫時性差異4.確認遞延所得稅資產(chǎn)及負債確認遞延所得稅資產(chǎn)及負債5.確定本期應交所得稅確定本期應交所得稅6.確定利潤表中的所得稅費用確定利潤表中的所得稅費用 （一）資產(chǎn)負債的計稅基礎（一）資產(chǎn)負債的計稅基礎v企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，應確定其計稅基礎企

29、業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，應確定其計稅基礎。資產(chǎn)、負債的賬面價值資產(chǎn)、負債的賬面價值計稅基礎計稅基礎差異差異遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負債遞延所得稅負債v定義：指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。v如果這些經(jīng)濟利益不需要納稅，則該資產(chǎn)的計稅基礎即為其賬面價值。資產(chǎn)的計稅基礎未來年度可稅前列支的金額資產(chǎn)的計稅基礎未來年度可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負債表日的計稅基礎成本某一資產(chǎn)負債表日的計稅基礎成本-以前期間已經(jīng)稅前列支的金額以前期間已經(jīng)稅前列支的金額如何判斷：如何判斷：v資產(chǎn)在初始確認時，其計稅基礎一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項資產(chǎn)

30、支付的成本在未來期間準予稅前扣除的金額；v資產(chǎn)持續(xù)持有過程中，計稅基礎時資產(chǎn)取得成本減去以前期間按稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除后的金額。 如：固定資產(chǎn)的計稅基礎是指成本已在稅前扣除的如：固定資產(chǎn)的計稅基礎是指成本已在稅前扣除的折舊后的金額。折舊后的金額。 例例某公司某公司20072007年末存貨賬面余額年末存貨賬面余額100100萬元，已萬元，已提存貨跌價準備提存貨跌價準備1010萬元，則存貨賬面價值為萬元，則存貨賬面價值為9090萬萬元；但按稅法規(guī)定跌價準備不能稅前列支，所以，元；但按稅法規(guī)定跌價準備不能稅前列支，所以，存貨的計稅基礎為存貨的計稅基礎為100100萬元。萬元。 【固定資產(chǎn)】 會計：實

31、際成本-累計折舊-減值準備 稅法：實際成本-累計折舊【例】某項環(huán)保設備，原價為1000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為0。計提了2年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準備。 賬面價值=1000-100-100-80=720萬元 計稅基礎=1000-200-160=640萬元賬面價值大于計稅基礎80萬元，形成暫時性差異（應納稅）資產(chǎn)的計稅基礎和暫時性差異資產(chǎn)的計稅基礎和暫時性差異 【無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)】會計：賬面價值會計：賬面價值= =實際成本實際成本- -累計攤銷累

32、計攤銷- -減值準備減值準備 賬面價值賬面價值= =實際成本實際成本- -減值準備（對于使用壽命不確定的減值準備（對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) ） 稅法：計稅基礎稅法：計稅基礎= =實際成本實際成本- -累計攤銷累計攤銷【例例】某項無形資產(chǎn)取得成本為某項無形資產(chǎn)取得成本為160160萬元，因其使用壽命無萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于1010年的期限攤銷。取得年的期限攤銷。取得該項無形資產(chǎn)該項無形資產(chǎn)1 1年后。年后。 賬面價值賬面價值=160=1

33、60萬元萬元 計稅基礎計稅基礎=144=144萬元萬元賬面價值大于計稅基礎，形成暫時性差異賬面價值大于計稅基礎，形成暫時性差異1616萬元（應納稅）萬元（應納稅）資產(chǎn)的計稅基礎和暫時性差異資產(chǎn)的計稅基礎和暫時性差異 【內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)】 會計處理：符合資本化條件后發(fā)生的支出構成無形資產(chǎn)成會計處理：符合資本化條件后發(fā)生的支出構成無形資產(chǎn)成本稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計扣除本稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計扣除【例例】企業(yè)當期發(fā)生研發(fā)支出企業(yè)當期發(fā)生研發(fā)支出10001000萬元，其中資本化形成無萬元，其中資本化形成無形資產(chǎn)的為形資產(chǎn)的為600600萬元。萬元。無形資產(chǎn)成

34、本：無形資產(chǎn)成本：600600萬萬計稅基礎：計稅基礎：0 0資產(chǎn)的計稅基礎和暫時性差異資產(chǎn)的計稅基礎和暫時性差異 【交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)】初始計量金額：會計與稅法規(guī)定相同初始計量金額：會計與稅法規(guī)定相同后續(xù)計量：會計后續(xù)計量：會計-按公允價值，公允價值變動進損益按公允價值，公允價值變動進損益稅法稅法-不認可持有利得或損失不認可持有利得或損失【例例】企業(yè)持有的一項交易性金融資產(chǎn)，取得成本為企業(yè)持有的一項交易性金融資產(chǎn)，取得成本為100100萬元，該萬元，該時點的計稅基礎為時點的計稅基礎為100100萬元萬元, ,即可作為成本費用自未來流入企業(yè)的即可作為成本費用自未來流入企業(yè)的經(jīng)濟利益中扣

35、除的金額為經(jīng)濟利益中扣除的金額為100100萬元萬元會計期末，公允價值變?yōu)闀嬈谀?，公允價值變?yōu)?090萬元，會計確認賬面價值為萬元，會計確認賬面價值為9090萬元，萬元，稅法規(guī)定的計稅基礎保持不變，仍為稅法規(guī)定的計稅基礎保持不變，仍為100100萬元萬元 賬面價值與計稅基礎之間的差異賬面價值與計稅基礎之間的差異1010萬元，即為暫時性差異萬元，即為暫時性差異（可抵扣暫時性差異）（可抵扣暫時性差異）資產(chǎn)的計稅基礎和暫時性差異資產(chǎn)的計稅基礎和暫時性差異 資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎可能存在差異的情況：資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎可能存在差異的情況：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)

36、可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)長期股權投資長期股權投資其他計提減值準備的資產(chǎn)其他計提減值準備的資產(chǎn)（二）負債的計稅基礎（二）負債的計稅基礎v含義：指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。負債的計稅基礎負債的賬面價值未來年度可負債的計稅基礎負債的賬面價值未來年度可稅前列支的金額稅前列支的金額v負債的確認與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其應納所得稅，未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額為0，因此負債的計稅基礎賬面價值。計稅基礎賬面價值。v某些情況下，負債的確認可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應納稅額，使得計稅基礎不同于賬面價值

37、。 如：某些預計負債。如：某些預計負債。【預計負債之一預計負債之一】會計：按照或有事項準則，確認預計負債會計：按照或有事項準則，確認預計負債稅收：與該預計負債相關的費用，允許在實際發(fā)生時扣除。稅收：與該預計負債相關的費用，允許在實際發(fā)生時扣除?！纠科髽I(yè)因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了100100萬萬元的預計負債。稅法規(guī)定，有關產(chǎn)品售后服務等與取得經(jīng)營收入直元的預計負債。稅法規(guī)定，有關產(chǎn)品售后服務等與取得經(jīng)營收入直接相關的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認預計負接相關的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認預計負債的當期未發(fā)

38、生售后服務費用。債的當期未發(fā)生售后服務費用。 預計負債賬面價值預計負債賬面價值=100=100萬元萬元 預計負債計稅基礎預計負債計稅基礎= =賬面價值賬面價值100100萬萬- -可從未來經(jīng)濟利益中扣除的可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額金額100100萬萬=0=0 負債賬面價值大于計稅基礎，形成暫時性差異負債賬面價值大于計稅基礎，形成暫時性差異100100萬元（可抵減萬元（可抵減）負債的計稅基礎和暫時性差異負債的計稅基礎和暫時性差異【預計負債之二預計負債之二】會計：按照或有事項準則規(guī)定，確認預計負債會計：按照或有事項準則規(guī)定，確認預計負債稅收：與該預計負債相關的費用不允許稅前扣除稅收：與該預計負債

39、相關的費用不允許稅前扣除【例例】假如企業(yè)因債務擔保確認了預計負債假如企業(yè)因債務擔保確認了預計負債10001000萬元，但萬元，但擔保發(fā)生在關聯(lián)方之間，擔保方并未就該項擔保收取擔保發(fā)生在關聯(lián)方之間，擔保方并未就該項擔保收取與相應責任相關的費用。與相應責任相關的費用。 賬面價值賬面價值=1000=1000萬元萬元計稅基礎計稅基礎= =賬面價值賬面價值10001000萬元萬元- -可從未來經(jīng)濟利益中扣可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額除的金額0=10000=1000萬元萬元 賬面價值等于計稅基礎，盡管會計與稅法規(guī)定不一賬面價值等于計稅基礎，盡管會計與稅法規(guī)定不一致，但不形成暫時性差異致，但不形成暫時性差異

40、 負債的計稅基礎和暫時性差異負債的計稅基礎和暫時性差異（三）暫時性差異（三）暫時性差異1、應納稅暫時性差異 指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應納稅金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎負債的賬面價值小于其計稅基礎負債的賬面價值小于其計稅基礎應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異2、可抵扣暫時性差異 指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎負債的賬面價值大于其計稅基礎負債的賬面價值大于其計稅基礎可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異可抵扣暫性

41、差異可抵扣暫性差異:將導致在銷售或使將導致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負債用資產(chǎn)或償付負債的未來期間內(nèi)減少的未來期間內(nèi)減少應納稅所得額應納稅所得額應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異:將導致在銷售或使用將導致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負債的未資產(chǎn)或償付負債的未來期間內(nèi)增加應納稅來期間內(nèi)增加應納稅所得額所得額遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負債遞延所得稅負債回到主題，回到主題， 若稅前會計利潤和應納稅所得額之間存若稅前會計利潤和應納稅所得額之間存在在永久性差異永久性差異的情況下，的情況下，所得稅費用所得稅費用= =應交稅費應交稅費應交所得稅應交所得稅。 若資產(chǎn)、負債賬面價值與計稅基礎不若資產(chǎn)、負債賬面價

42、值與計稅基礎不同，存在同，存在暫時性差異暫時性差異，大多數(shù)情況下，大多數(shù)情況下，會導致本期和以前期間稅前會計利潤和會導致本期和以前期間稅前會計利潤和應納稅所得額之間存在差異。應納稅所得額之間存在差異。 應納稅暫時性差異，產(chǎn)生遞延所得應納稅暫時性差異，產(chǎn)生遞延所得稅負債，可抵扣暫時性差異，產(chǎn)生遞延稅負債，可抵扣暫時性差異，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。所得稅資產(chǎn)。（三）遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認和計量（三）遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認和計量1、遞延所得稅負債的確認v遞延所得稅負債產(chǎn)生于應納稅暫時性差異。遞延所得稅負債產(chǎn)生于應納稅暫時性差異。v應納稅暫時性差異在轉回期間轉回期間將增加應納稅所得額和應交稅金，導

43、致經(jīng)濟利益的流出，在其發(fā)生當期，構成企業(yè)應支付稅金的義務，應作為負債確認。v 確認原則： 除所得稅準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情除所得稅準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相況以外，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權益的交易或關的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權益的交易或事項以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債相關的以外，在確事項以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債相關的以外，在確認遞延所得稅的同時，應確認利潤表中的所得稅費用。認遞延所得稅的同時，應確認利潤表中的所得稅費用。 交易或事項發(fā)生時影響到會計利

44、潤或應納稅所得額的，相關的所得稅影響應作為利潤表中所得稅的組成部分； 與直接計入所有者權益的交易或事項相關的，其所得稅影響應減少所有者權益； 與企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債相關的，遞延所得稅影響應調(diào)整購買日應確認的商譽或是計入合并當期損益的金額。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎負債的賬面價值小于其計稅基礎負債的賬面價值小于其計稅基礎應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異會計賬面價值會計賬面價值2000計稅基礎計稅基礎1200固定資產(chǎn)會計利潤應納稅所得額大于大于遞延所得稅負債增加貸方核算發(fā)生時發(fā)生時轉回時轉回時會計利潤應納稅所得額小于小于遞延所得稅負債減少借方核算【例】企業(yè)擁有一項

45、交易性金融資產(chǎn)，取得成本為1600萬，期末市價為1760萬。v稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)持有期間的公允價值變動不計入應納稅所得額，待出售時一并計算應計入應納稅所得額的金額。v產(chǎn)生160萬的應納稅暫時性差異，確認為遞延所遞延所得稅負債得稅負債。【例例】A A企業(yè)于企業(yè)于20206 6年年1212月月6 6日購入某項設備，取日購入某項設備，取得成本為得成本為500500萬元，會計上采用年限平均法計提萬元，會計上采用年限平均法計提折舊，使用年限為折舊，使用年限為1010年，凈殘值為零，因該資產(chǎn)年，凈殘值為零，因該資產(chǎn)長年處于強震動狀態(tài)，計稅時按雙倍余額遞減法長年處于強震動狀態(tài)，計稅時按雙倍余額遞減法計列

46、折舊，使用年限及凈殘值與會計相同。計列折舊，使用年限及凈殘值與會計相同。A A企企業(yè)適用的所得稅稅率為業(yè)適用的所得稅稅率為25%25%。假定該企業(yè)不存在。假定該企業(yè)不存在其他會計與稅收處理的差異。其他會計與稅收處理的差異。分析：分析：20207 7年資產(chǎn)負債表日，該項固定資產(chǎn)按照會計規(guī)定年資產(chǎn)負債表日，該項固定資產(chǎn)按照會計規(guī)定計提的折舊額為計提的折舊額為5050萬元，計稅時允許扣除的折舊額為萬元，計稅時允許扣除的折舊額為100100萬元，則該固定資產(chǎn)的賬面價值萬元，則該固定資產(chǎn)的賬面價值450450萬元與其計稅基礎萬元與其計稅基礎400400萬元的差額構成應納稅暫時性差異，企業(yè)應確認相關萬元的

47、差額構成應納稅暫時性差異，企業(yè)應確認相關的遞延所得稅負債。的遞延所得稅負債。20207 7年年1212月月3131日日遞延所得稅負債余額遞延所得稅負債余額= =（450-400450-400）25%=12.525%=12.5萬元萬元 借：所得稅費用借：所得稅費用 12.512.5 貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債 12.512.520208 8年年1212月月3131日日資產(chǎn)賬面價值資產(chǎn)賬面價值=500-500=500-50010102=4002=400萬元萬元資產(chǎn)計稅基礎資產(chǎn)計稅基礎=500-500=500-50020%-40020%-40020%=32020%=320萬元萬元遞延所得稅

48、負債余額遞延所得稅負債余額= =（400-320400-320）25%=2025%=20萬元萬元 借：所得稅費用借：所得稅費用 7.57.5 貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債 7.57.5v不確認遞延所得稅負債的特殊情況： 商譽的初始確認： 非同一控制下的企業(yè)合并中，合并成本大于被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額的差額，按照會計準則應確認為商譽。稅法規(guī)定在計稅時不認可商譽的價值，計稅基礎為0。 二者之差形成暫時性差異，但是不確認為遞延所得稅負債。2、遞延所得稅資產(chǎn)的確認、遞延所得稅資產(chǎn)的確認（1）一般原則：遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異時性差異 遞延所得稅

49、資產(chǎn)的確認應以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎負債的賬面價值大于其計稅基礎負債的賬面價值大于其計稅基礎可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異會計賬面價值會計賬面價值1200計稅基礎計稅基礎2000固定資產(chǎn)會計利潤應納稅所得額小于小于遞延所得稅資產(chǎn)增加借方核算發(fā)生時發(fā)生時轉回時轉回時會計利潤應納稅所得額大于大于遞延所得稅資產(chǎn)減少貸方核算v 特殊情況：特殊情況： 企業(yè)對于能夠結轉以后年度的未彌補虧損，應視同可企業(yè)對于能夠結轉以后年度的未彌補虧損，應視同可抵扣暫時性差異，以很可能獲得用來抵扣該部分的未抵扣暫時性差異，以

50、很可能獲得用來抵扣該部分的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。 按照購買法核算的企業(yè)合并中，會計準則規(guī)定確定的按照購買法核算的企業(yè)合并中，會計準則規(guī)定確定的合并中取得的資產(chǎn)、負債的公允價值與其計稅基礎之合并中取得的資產(chǎn)、負債的公允價值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，同時調(diào)整合并中應予以確認的商譽。稅資產(chǎn)，同時調(diào)整合并中應予以確認的商譽。v與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產(chǎn)應

51、計入所扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產(chǎn)應計入所有者權益，如因持有待售金融資產(chǎn)公允價值下降有者權益，如因持有待售金融資產(chǎn)公允價值下降而應確認的遞延所得稅資產(chǎn)。而應確認的遞延所得稅資產(chǎn)?！纠}例題6 6】大海公司大海公司20082008年年1212月月1 1日取得一項可供出售金融資日取得一項可供出售金融資產(chǎn)，成本為產(chǎn)，成本為210210萬元，萬元，20082008年年1212月月3131日，該項可供出售金日，該項可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為融資產(chǎn)的公允價值為200200萬元。大海公司適用的所得稅稅萬元。大海公司適用的所得稅稅率為率為25%25%?！敬鸢复鸢浮浚? 1）20082008年年1212

52、月月1 1日日 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 210210 貸：銀行存款貸：銀行存款 210210（2 2）20082008年年1212月月3131日日 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 1010 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 1010 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5 2.5 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 2.5 2.5 2、不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況、不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 除企業(yè)合并以外的交易中，如果發(fā)生時既不影響會計除企業(yè)合并以外的交易中，如果發(fā)生時既不影響會計利潤也不影

53、響應納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、利潤也不影響應納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債價值與其計稅基礎不等所形成的可抵扣暫時性差負債價值與其計稅基礎不等所形成的可抵扣暫時性差異的，相應的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認。異的，相應的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認。3、遞延所得稅資產(chǎn)和負債的計量、遞延所得稅資產(chǎn)和負債的計量v按照預期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅按照預期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量。率計量。v若稅率發(fā)生變化，應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)或負債進行重新計量，將其影響數(shù)計入變化當期的所得稅費用。但是直接在所有者權益中確認的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負債除外。4、 所得稅費用的確認與

54、計量所得稅費用的確認與計量采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅的情況下，利潤表中的采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：所得稅費用由兩個部分組成：當期所得稅和遞延所得稅當期所得稅和遞延所得稅。所得稅費用的確認和計量如下圖所示。所得稅費用的確認和計量如下圖所示。計量計量v 當期所得稅當期所得稅應交所得稅應交所得稅=應納稅所得額應納稅所得額所得稅稅率所得稅稅率應納稅所得額應納稅所得額=稅前會計利潤稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整納稅調(diào)整減少額減少額v 遞延所得稅遞延所得稅 遞延所得稅（期末遞延所得稅負債期初遞延所得稅負遞延所得稅（期末遞延所得稅負

55、債期初遞延所得稅負債）（期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)）債）（期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)） 所得稅費用應交所得稅遞延所得稅所得稅費用應交所得稅遞延所得稅 所得稅費用應交所得稅（遞延所得稅負債增加遞延所得稅費用應交所得稅（遞延所得稅負債增加遞延所得稅負債減少）（遞延所得稅資產(chǎn)減少遞延所得所得稅負債減少）（遞延所得稅資產(chǎn)減少遞延所得稅資產(chǎn)增加）稅資產(chǎn)增加）遞延所得稅費用的確認：遞延所得稅費用的確認：一般情況下一般情況下 利潤表利潤表企業(yè)合并企業(yè)合并 調(diào)整商譽調(diào)整商譽確認時記入權益的交易確認時記入權益的交易 記入權益記入權益【例例】甲企業(yè)適用25%所得稅稅率，08年利潤總額750萬元

56、（稅前會計利潤）。會計與稅收之間差異包括：（1）國債利息收入 50萬元（2）稅款滯納金 60萬元（3）交易性金融資產(chǎn)公允價值增加 60萬元（4）存貨跌價準備 200萬元（5）售后服務預計費用 100萬元第一步，計算應交所得稅第一步，計算應交所得稅稅前會計利潤 750萬元調(diào)整永久性差異： （1）國債利息收入 -50萬元（2）稅款滯納金 +60萬元調(diào)整暫時性差異（影響當期金額）（3）交易性金融資產(chǎn)公允價值增加 -60萬元（4）存貨跌價準備 +200萬元（5）售后服務預計費用 +100萬元 應納稅所得額 1 000萬元 所得稅稅率 25% 應交所得稅應交所得稅 250萬元萬元第二步，計算暫時性差異影

57、響納稅金額第二步，計算暫時性差異影響納稅金額（3）交易性金融資產(chǎn)公允價值增加60萬，使資產(chǎn)賬面價值計稅基礎，稅前會計利潤應稅所得額，產(chǎn)生應納稅暫時性差異，使所得稅費用應交所得稅，確認遞延所得稅負債6025%=15（萬元）（4）存貨跌價準備計提200萬元，使資產(chǎn)賬面價值計稅基礎，稅前會計利潤應稅所得額，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，使所得稅費用應交所得稅，確認遞延所得稅資產(chǎn)20025%=50（萬元）（5）售后服務預計費用確認100萬元，使負債賬面價值計稅基礎，稅前會計利潤應稅所得額，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，使所得稅費用應交所得稅，確認遞延所得稅資產(chǎn)10025%=25(萬元)第三步，計算所得稅費用第三步，計

58、算所得稅費用當期所得稅費用 =應交所得稅 +遞延所得稅負債增加 -遞延所得稅資產(chǎn)增加 =250+15-50-25=190（萬元）計算過程如下表：項目賬面價值計稅基礎暫時性差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產(chǎn)260萬200萬60萬存貨2000萬2200 萬200萬預計負債100萬0100萬合計60萬300萬應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅負債6025%=15（萬元）可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)30025%=75（萬元）第四步，做出會計分錄第四步，做出會計分錄借：所得稅費用 190 遞延所得稅資產(chǎn) 750 000 貸：應交稅費應交所得稅 2 500

59、 000 遞延所得稅負債 150 000 第三節(jié)第三節(jié) 利潤分配利潤分配 利潤分配是指企業(yè)稅后凈利潤的分配，是企業(yè)利潤總額（稅前會計利潤）減去所得稅費用后的凈額分配。一、一、 利潤分配的程序和核算內(nèi)容利潤分配的程序和核算內(nèi)容 企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補虧損）和其他轉入后的余額，作為可供分配的利潤，企業(yè)利潤分配的程序和核算內(nèi)容如下：（一）提取法定盈余公積法定盈余公積按照稅后凈利潤（減彌補虧損）的10%提取，當企業(yè)的法定盈余公積達到注冊資本的50%時，可不再提取。（二）向投資者分配利潤或股利 企業(yè)可供分配的利潤減去提取的法定盈余公積后，為可供投資者分配的利潤，可供投資

60、者分配的利潤按下列順序分配：1.應付優(yōu)先股股利2.提取任意盈余公積3.應付普通股股利4.轉作股本的股利 這樣企業(yè)當年可供分配的利潤按規(guī)定順序分配后，為留待以后年度進行分配的未分配利潤。二、利潤分配的核算二、利潤分配的核算（一）“利潤分配”科目 企業(yè)設置“利潤分配”科目，核算利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。本科目應當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細核算?！袄麧櫡峙洹笨颇磕昴┯囝~，反映企業(yè)的未分配利潤（或未彌補虧損）。（三）利潤分配的會計處理企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記“