第五章收入費(fèi)用利潤

1、周敏君本章考情分析本章考情分析收入的內(nèi)容歷年都是重點(diǎn)，今年更是如此。本章按新版收入準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整，理解上有一定難度，請各位同學(xué)們一定要先能聽懂，然后再通過題目強(qiáng)化練習(xí)。近三年真題題量及分值近三年真題題量及分值第一節(jié)第一節(jié) 收入收入基本原則是：確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)的模式，【例題多選題】下列各項中，屬于工業(yè)企業(yè)“營業(yè)收入”的有（ ）。（2017 年）A.債權(quán)投資的利息收入 B.出租無形資產(chǎn)的租金收入C.銷售產(chǎn)品取得的收入 D.出售無形資產(chǎn)的凈收益【答案】BC一一 、收入的確認(rèn)和計量、收入的確認(rèn)和計量(一)收入確認(rèn)的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在，即在，是指客戶能夠并從中，也包括其他方主導(dǎo)

2、該商品的使用并從中獲得經(jīng)濟(jì)利益。取得商品控制權(quán)包括一是客戶必須，能夠并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益。二是客戶，即客戶在其活動中有權(quán)使用該商品，或者能夠允許或阻止其他方使用該商品。三是客戶。（二）收入確認(rèn)的前提條件（二）收入確認(rèn)的前提條件企業(yè)與客戶之間的下列五項條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶確認(rèn)收入：（1）合同各方該合同并承諾將履行各自義務(wù)；（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的（4）該合同，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額；（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的【注意】很可能的概率區(qū)間為：50%發(fā)生的可能性95%?！径噙x題】下列各項中，關(guān)

3、于收入確認(rèn)與計量的表述正確的有（）。A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)時確認(rèn)收入B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入C.同一筆銷售業(yè)務(wù)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間確認(rèn)D.客戶只能在未來的某一期間主導(dǎo)該商品的使用并從中獲益，則表明其取得該商品的控制權(quán)正確答案ABC答案解析選項D錯誤，客戶必須擁有現(xiàn)時權(quán)利，客戶只能在未來的某一期間主導(dǎo)該商品的使用并從中獲益，則表明其尚未取得該商品的控制權(quán)?！締芜x題】下列關(guān)于收入確認(rèn)的前提條件表述正確的有（）。A.該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)B.該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的風(fēng)險和時間分布C.該合同如不具有商業(yè)實質(zhì)，可以根據(jù)合同

4、各方已批準(zhǔn)的合同確認(rèn)收入D.企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價可能收回正確答案A【判斷題】（2014年）企業(yè)在商品售出后，即使仍然能夠?qū)κ鄢錾唐穼嵤┯行Э刂疲矐?yīng)確認(rèn)商品銷售收入。（）正確答案答案解析企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。若企業(yè)仍然能夠?qū)κ鄢錾唐穼嵤┯行Э刂?，不?yīng)確認(rèn)收入。一一 、收入的確認(rèn)和計量、收入的確認(rèn)和計量第一步：識別與客戶訂立的合同第二步：識別合同中的單項履約義務(wù)第三步：確定交易價格第四步：將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)第五步：履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入1.識別與客戶訂立的合同。合同是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)

5、議。合同的存在是企業(yè)確認(rèn)客戶合同收入的前提，企業(yè)與客戶之間的合同一經(jīng)簽訂，企業(yè)即享有從客戶取得與轉(zhuǎn)移商品和服務(wù)對價的權(quán)利，同時負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)移商品和服務(wù)的履約義務(wù)。2.識別合同中的單項履約義務(wù)。例如，企業(yè)與客戶簽訂合同，向其，除該企業(yè)外其他供應(yīng)商也可以提供此類安裝服務(wù)，該合同中銷售商品和提供安裝服務(wù)為若該且商品需要按客戶定制要求修改，則合同中銷售商品和提供安裝服務(wù)3.確定交易價格。交易價格是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額，企業(yè)（如增值稅）以及企業(yè)合同條款所承諾的對價，可能是固定金額、可變金額或兩者兼有?！咀⒁狻科髽I(yè)與客戶的合同中約定的對價金額可能會因折扣、價格折讓、返利、退款、獎

6、勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠等因素而變化。例如，甲公司與客戶簽訂合同為其建造一棟廠房，約定的價款為100萬元，4個月完工，交易價格就是固定金額100萬元；假如合同中約定若提前1個月完工，客戶將額外獎勵甲公司10萬元，甲公司對合同估計工程提前1個月完工的概率為95%，則甲公司預(yù)計有權(quán)收取的對價為110萬元，因此交易價格包括固定金額100萬元和可變金額10萬元，總計為110萬元4.將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)。當(dāng)合同中包含兩項或多項履約義務(wù)時，需要將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)，分?jǐn)偟姆椒ㄊ窃诤贤_始日，按照各單項履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價（企業(yè)向客戶單獨(dú)銷售商品的價格）的相對比例，將交易

7、價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)。例如，企業(yè)與客戶簽訂合同，向其銷售A、B、C三件產(chǎn)品，不含增值稅的合同總價款為10 000元。A、B、C產(chǎn)品的不含增值稅單獨(dú)售價分別為5 000元、3 500元和7 500元，合計16 000元。5.履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入。當(dāng)企業(yè)將商品轉(zhuǎn)移給客戶，客戶取得了相關(guān)商品的控制權(quán)，意味著企業(yè)履行了合同履約義務(wù)，此時，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入。是否滿足在的條件，如不滿足，則該履約義務(wù)屬于在履約義務(wù)。【多選題】下列屬于收入確認(rèn)與計量的步驟的有（）。A.合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)B.識別合同中的單項履約義務(wù)C.確定交易價格和合同履約成本D.將交易價格分?jǐn)傊粮黜椔募s義務(wù)正

8、確答案BD答案解析選項A屬于收入確認(rèn)的前提條件；選項C只應(yīng)包括確定交易價格；【單選題】下列關(guān)于收入確認(rèn)與計量的表述正確的有（）。A.合同有書面形式以及其他形式，不含口頭形式B.交易價格包括企業(yè)代第三方收取的款項以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項C.合同條款所承諾的對價，可能是固定金額、可變金額或兩者兼有D.按照各單項履約義務(wù)所承諾商品成本的相對比例，將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)正確答案C選項D，按照各單項履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價的相對比例，將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)二、收入核算應(yīng)設(shè)置的會計科目二、收入核算應(yīng)設(shè)置的會計科目收入核算需要設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“主營業(yè)務(wù)成本”“其

9、他業(yè)務(wù)成本”等科目?？颇亢怂闫髽I(yè)取得合同發(fā)生的、預(yù)計能夠收回的增量成本。該科目借方登記發(fā)生的合同取得成本，貸方登記攤銷的合同取得成本，期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同取得成本。該科目可按合同進(jìn)行明細(xì)核算?？颇亢怂闫髽I(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照收入準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項資產(chǎn)的成本。該科目借方登記發(fā)生的合同履約成本，貸方登記攤銷的合同履約成本，期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本。該科目可按合同分別 “服務(wù)成本”“工程施工”等進(jìn)行明細(xì)核算?？颇亢怂闫髽I(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素（如履行合同中的其他

10、履約義務(wù)）。該科目借方登記因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對價金額，貸方登記取得無條件收款權(quán)的金額，期末借方余額，反映企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對價金額。該科目按合同進(jìn)行明細(xì)核算?！纠}】2019 年 3 月 1 日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售 A、B 兩項商品，A商品的單獨(dú)售價為 6 000 元，B 商品的單獨(dú)售價為 24 000 元，合同價款為 25 000 元。合同約定，A 商品于合同開始日交付，B 商品在一個月之后交付，只有當(dāng)兩項商品全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取 25 000 元的合同對價。假定 A 商品和 B 商品分別構(gòu)成單項履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時轉(zhuǎn)移給客戶。上述價格均不包含

11、增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。【解析】分?jǐn)傊?A 商品的合同價款為 5 000 元，(6 000(6 000+24 000)250 00；分?jǐn)傊?B 商品的合同價款為 20 000 元，(24 000(6 000+24 000)25 000。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）交付 A 商品時：借：合同資產(chǎn) 5 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 5 000（2）交付 B 商品時：借：應(yīng)收賬款 25 000貸：合同資產(chǎn) 5 000 主營業(yè)務(wù)收入 20 000“合同負(fù)債”科目核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。該科目貸方登記企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，已經(jīng)收到或已經(jīng)取得無條件收取合同對價權(quán)利的金額

12、;借方登記企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品時沖銷的金額;期末貸方余額，反映企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，已經(jīng)收到的合同對價或已經(jīng)取得的無條件收取合同對價權(quán)利的金額。該科目按合同進(jìn)行明細(xì)核算（二）在某一時點(diǎn)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入（二）在某一時點(diǎn)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入對于的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：（1）企業(yè)就該商品，即 如果企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時的收款權(quán)利，則可能表明客戶已經(jīng)有能力主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。（2）企業(yè)已將該商品的法定給客戶，即 客戶如果取得了商品的法定所有權(quán)，則可能表明其已經(jīng)有能力主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，

13、或者能夠阻止其他企業(yè)獲得這些經(jīng)濟(jì)利益。（3）企業(yè)已將該商品，客戶如果已經(jīng)實物占有商品，則可能表明其有能力主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得其幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，或者使其他企業(yè)無法獲得這些利益。（4）企業(yè)已將該商品即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬。（5）客戶（6）其他表明客戶的跡象。三、履行履約義務(wù)確認(rèn)收入的賬務(wù)處理三、履行履約義務(wù)確認(rèn)收入的賬務(wù)處理1.一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理會計分錄為：借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品等【例題】甲公司向乙公司銷售商品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價為400 000 元，增值稅稅額為 52

14、 000 元；甲公司收到乙公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為 452 000 元，期限為 2 個月；甲公司以銀行存款支付代墊運(yùn)費(fèi)，增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi) 2 000 元，增值稅稅額為 180 元，所墊運(yùn)費(fèi)尚未收到；該批商品成本為 320 000 元；乙公司收到商品并驗收入庫?！窘馕觥勘纠屑坠疽呀?jīng)收到乙公司開出的不帶息銀行承兌匯票，客戶乙公司收到商品并驗收入庫，因此，銷售商品為單項履約義務(wù)且屬于在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）確認(rèn)收入時：借：應(yīng)收票據(jù) 452 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 52 000（2）結(jié)

15、轉(zhuǎn)成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本 320 000 貸：庫存商品 320 000（3）代墊運(yùn)費(fèi)時：借：應(yīng)收賬款 2 180 貸：銀行存款 2 1802.已經(jīng)發(fā)出商品但不能確認(rèn)收入的處理已經(jīng)發(fā)出商品但不能確認(rèn)收入的處理企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的對價未達(dá)到“很可能收回”的收入確認(rèn)條件，在發(fā)出商品時，企業(yè)將發(fā)出商品的成本記入“發(fā)出商品”科目。，核算企業(yè)商品的商品成本。2.已經(jīng)發(fā)出商品但不能確認(rèn)收入的賬務(wù)處理會計分錄：借：發(fā)出商品 貸：庫存商品發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時：借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）【例題多選題】某企業(yè)銷售一批商品，該商品已發(fā)出且納稅義務(wù)已發(fā)生，由于貨款收回存在較大不確定性，不符合收入

16、確認(rèn)條件。下列各項中，關(guān)于該筆銷售業(yè)務(wù)會計處理表述正確的有（ ）。（2016 年）A.發(fā)出商品的同時結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本B.根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)應(yīng)收賬款C.根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)D.將發(fā)出商品的成本記入“發(fā)出商品”科目【答案】BCD【例5-2】甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。2x19年6月3日，甲公司與乙公司簽訂委托代銷合同，曱公司委托乙公司銷售W商品1 000件，W商品已經(jīng)發(fā)出，每件商品成本為70元。合同約定乙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價格的10%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)。除非這些商品在乙公司存放期間內(nèi)由于乙公司的責(zé)任發(fā)生毀損或丟失，否則

17、在W商品對外銷售之前，乙公司沒有義務(wù)向甲公司支付貨款。乙公司不承擔(dān)包銷責(zé)任，沒有售出的W商品須退回給甲公司，同時，甲公司也有權(quán)要求收回W商品或?qū)⑵滗N售給其他的客戶。至2x19年6月30日，乙公司實際對外銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款100 000元，增值稅稅額13 000元。甲公司編制會計分錄如下：（1）2x19年6月10日， 甲公司按合同約定發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品乙公司70 000貸：庫存商品W商品 70 000（2）2x19年6月30日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單時：借：應(yīng)收賬款 113 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13 00

18、0借：主營業(yè)務(wù)成本70 000貸：發(fā)出商品70 000借：銷售費(fèi)用10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 600貸：應(yīng)收賬款10 600（3）收到乙公司支付的貨款時：借：銀行存款 102 400貸：應(yīng)收賬款 102 400【單選題】（2019年）企業(yè)對不符合收入確認(rèn)條件的售出商品進(jìn)行會計處理，應(yīng)借記的會計科目是（）。A.在途物資B.庫存商品C.主營業(yè)務(wù)成本D.發(fā)出商品正確答案D【判斷題】（2017年）如果銷售商品不符合收入確認(rèn)條件，在商品發(fā)出時不需要進(jìn)行會計處理。（）正確答案答案解析“發(fā)出商品”科目，核算企業(yè)商品已發(fā)出但客戶未取得商品控制權(quán)時的商品成本。借：發(fā)出商品貸：庫存商品【單選題】甲

19、公司本年度委托乙商店代銷一批零配件，代銷價款200萬元。本年度收到乙商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的60%，甲公司收到代銷清單時向乙商店開具增值稅專用發(fā)票。乙商店按代銷價款的5%收取手續(xù)費(fèi)、增值稅率6%。該批零配件的實際成本為110萬元。則甲公司本年度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為（）萬元。A.120B.114C.200D.68.4正確答案A3.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售退回的賬務(wù)處理商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售退回的賬務(wù)處理（1）商業(yè)折扣商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，并不構(gòu)成最終成交價格的一部分，應(yīng)當(dāng)按照的金額確定商品銷售價格和銷售商品收入金額。 （2）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)

20、定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣發(fā)生在商品銷售之后，是否發(fā)生以及發(fā)生多少要視客戶的付款情況而定，企業(yè)在確認(rèn)銷售商品收入時不能確定現(xiàn)金折扣金額。因此，企業(yè)銷售商品的，確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣實際上是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費(fèi)用，【例5-3】甲公司為增值稅一般納稅人，219年9月1日銷售A商品5 000件并開具增值稅專用發(fā)票，每件商品的標(biāo)價為200元（不含增值稅），A商品適用的增值稅稅率為13%；每件商品的實際成本為120元； 由于是成批銷售，甲公司給予購貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30；A商品于9月1日發(fā)出，符合銷售

21、收入實現(xiàn)條件，購貨方于9月9日付款。假定計算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。 （1）9月1日銷售實現(xiàn)時：借：應(yīng)收賬款 1 017 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 900 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 117 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 600 000 貸：庫存商品 600 000 （2）如果折扣期后收款：（2130日），則應(yīng)按全額收款。借：銀行存款 1 017 000 貸：應(yīng)收賬款 1 017 000 銷售時：按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；但不扣除現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣對確認(rèn)收入、成本、應(yīng)收賬款沒有影響。（3）如果折扣期（120日）內(nèi)收款 本題：9月9日 享受2%現(xiàn)金折扣 計算現(xiàn)金折扣不考

22、慮增值稅（本題）：借：銀行存款 999 000 財務(wù)費(fèi)用18 000（收入金額的2%）貸：應(yīng)收賬款 1 017 000 【多選題】（2019年）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，確認(rèn)商品銷售收入同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。2019年11月2日，賒銷一批商品開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100 000元，增值稅稅額為13 000元，合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為“1/10，0.5/20，N/30”。該批商品的成本為70 000元，符合收入確認(rèn)條件。不考慮其他因素，該企業(yè)銷售商品會計處理正確的有（）。A.借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目70 000 B.貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目99 000 C.借記“應(yīng)收賬款”1 130 000

23、 D.貸記“庫存商品”70 000 正確答案ACD 【單選題】（2019年）下列各項中，關(guān)于銷售商品并提供現(xiàn)金折扣的會計處理正確的是（）。A.實際收到款項時，應(yīng)將發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入營業(yè)外支出B.確認(rèn)應(yīng)收賬款時，應(yīng)扣除預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣C.確認(rèn)銷售收入時，應(yīng)扣除預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣D.實際收到款項時，應(yīng)將發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費(fèi)用正確答案D【判斷題】（2019年）企業(yè)為了鼓勵客戶在規(guī)定的時間內(nèi)付款而給予的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在發(fā)生時計入銷售費(fèi)用。（）正確答案答案解析企業(yè)為了鼓勵客戶在規(guī)定的時間內(nèi)付款而給予的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用。 【單選題】（2014年）甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，

24、適用的增值稅稅率為13%。2020年3月2日，甲公司向乙公司賒銷商品一批，商品標(biāo)價總額為200萬元（不含增值稅）。由于成批銷售，乙公司應(yīng)享受10%的商業(yè)折扣，銷售合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。乙公司于3月9日付清貨款，甲公司收到的款項為（）萬元。A.226 B.203.4 C.222.4 D.199.8 正確答案D 答案解析應(yīng)收金額（20020010%）（1+13%）203.4（萬元）；少收金額（20020010%）2%3.6（萬元）?！締芜x題】（2017年）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2019年11月1日，對外銷

25、售M商品20 000件，每件不含增值稅銷售價格為15元，給予10%的商業(yè)折扣，符合收入確認(rèn)條件。下列各項中，該企業(yè)銷售商品會計處理正確的是（）。A.確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)3.9萬元B.確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入27萬元C.確認(rèn)管理費(fèi)用3萬元D.確認(rèn)財務(wù)費(fèi)用3萬元 正確答案B （3）銷售退回銷售退回是指企業(yè)因售出商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合銷售合同規(guī)定條款的要求，客戶要求企業(yè)予以退貨。已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的外，企業(yè)，應(yīng)，會計分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：應(yīng)收賬款等借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本【例5-4】甲公司219年5月20日銷售A商品一

26、批，增值稅專用發(fā)票上注明售價為350 000元，增值稅稅額是45 500元，該批商品成本為182 000元。A商品于219年5月20日發(fā)出，購貨方于5月27日付款，甲公司對該項銷售確認(rèn)了銷售收入。 219年9月16日，該商品質(zhì)量出現(xiàn)嚴(yán)重問題，客戶將該批商品全部退回給甲公司。甲公司同意退貨，于退貨當(dāng)日支付了退貨款，并按規(guī)定向購貨方開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： （1）219年5月20日確認(rèn)收入時：借：應(yīng)收賬款 395 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 350 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）45 500 借：主營業(yè)務(wù)成本 182 000 貸：庫存商品 182 000（2）2

27、19年5月27日收到貨款時：借：銀行存款 395 500 貸：應(yīng)收賬款 395 500 （3）219年9月16日銷售退回時：借：主營業(yè)務(wù)收入 350 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）45 500 貸：銀行存款 395 500借：庫存商品 182 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 182 000 【判斷題】（2017年）企業(yè)售出商品發(fā)生銷售退回，對于已確認(rèn)收入且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，企業(yè)收到退回的商品時，應(yīng)退回貨款或沖減應(yīng)收賬款，并沖減銷售當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)收入和增值稅銷項稅額。（） 正確答案【判斷題】（2016）企業(yè)銷售商品已確認(rèn)收入但貨款尚未收到，在資產(chǎn)負(fù)債表日得知客戶資金周轉(zhuǎn)困難而無法收回

28、貨款，該企業(yè)應(yīng)沖減已確認(rèn)的商品銷售收入。（）正確答案答案解析無法收回貨款時，應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。【單選題】（2019年）下列各項中，已確認(rèn)銷售成本的售出商品被退回，應(yīng)借記的會計科目是（）。A.發(fā)出商品B.主營業(yè)務(wù)成本C.銷售費(fèi)用D.庫存商品正確答案D 【單選題】（2017年）某企業(yè)售出商品發(fā)生銷售退回，該商品銷售尚未確認(rèn)收入且增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，該企業(yè)收到退回的商品應(yīng)貸記的會計科目是（）。A.應(yīng)收賬款B.其他業(yè)務(wù)成本C.發(fā)出商品D.主營業(yè)務(wù)成本正確答案C5.銷售材料等存貨的處理 【例5-5】甲公司向乙公司銷售一批原材料，開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價為100 000元，增值稅稅額為

29、13 000元；甲公司收到乙公司支付的款項存入銀行；該批原材料的實際成本為90 000元；乙公司收到原材料并驗收入庫。（1）確認(rèn)原材料銷售收入 借：銀行存款 113 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13 000 （2）結(jié)轉(zhuǎn)已銷原材料的成本借：其他業(yè)務(wù)成本 90 000 貸：原材料 90 000【例題多選題】下列各項中，應(yīng)計入工業(yè)企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入的有（ ）。（2014 年改編）A.出售原材料取得的收入B.隨同商品出售且單獨(dú)計價的包裝物取得的收入C.股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利收入D. 固定資產(chǎn)處置收入【答案】AB三、履行履約義務(wù)確認(rèn)收入的賬務(wù)處理三、履行履約義務(wù)

30、確認(rèn)收入的賬務(wù)處理（二）在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)，履約進(jìn)度當(dāng)履約進(jìn)度企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。1.滿足下列條件之一的，屬于在履行的履約義務(wù)： 客戶在企業(yè)履約的同時即企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。 客戶能夠企業(yè)履約過程中在建的商品。 企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)就累計至今已完成的履約部分2.履約進(jìn)度的計算 企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用實際測量的完工進(jìn)度、評估已實現(xiàn)的結(jié)果、時間進(jìn)度、已完工或交付的產(chǎn)品等或采用投入的材料數(shù)量、花費(fèi)的人工工時、機(jī)器工時、發(fā)生的成本和時間進(jìn)

31、度等確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度，并且在確定履約進(jìn)度時，應(yīng)當(dāng)扣除那些控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移給客戶的商品和服務(wù)。 3.收入金額的計量 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照合同的乘以扣除以前會計期間累計已確認(rèn)的收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期收入?！纠}】甲公司為增值稅一般納稅人，裝修服務(wù)適用增值稅稅率為9%。2019年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項為期3個月的裝修合同，合同約定裝修價款為500 000元，增值稅稅額為45 000元，裝修費(fèi)用每月末按完工進(jìn)度支付。 2x19年12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師測量后，確定該項勞務(wù)的完工程度為25%；乙公司按完工進(jìn)度支付價款及相應(yīng)的增值稅款。截止2x19年12月31日，甲公司為完成該合同累計發(fā)生

32、勞務(wù)成本100 000元（假定均為裝修人員薪酬），估計還將發(fā)生勞務(wù)成本300 000元。假定該業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營業(yè)務(wù)，全部由其自行完成；該裝修服務(wù)構(gòu)成單項履約義務(wù)，屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)；甲公司按照實際測量的完工進(jìn)度確定履約進(jìn)度。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）實際發(fā)生勞務(wù)成本100 000元：借：合同履約成本 100 000貸：應(yīng)付職工薪酬 100 000（2）2x19年12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：2x19年12月31日確認(rèn)的勞務(wù)收入500 00025%0125 000（元）借：銀行存款 136 250貸：主營業(yè)務(wù)收入 125 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）11

33、250借：主營業(yè)務(wù)成本 100 000貸：合同履約成本 100 000 【例56】（續(xù)1）2x20年1月31日，經(jīng)專業(yè)測量師測量后，確定該項勞務(wù)的完工程度為70%；乙公司按完工進(jìn)度支付價款同時支付對應(yīng)的增值稅款。2x20年1月，為完成該合同發(fā)生勞務(wù)成本180 000元（假定均為裝修人員薪酬），為完成該合同估計還將發(fā)生勞務(wù)成本120 000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）實際發(fā)生勞務(wù)成本180 000元：借：合同履約成本 180 000貸：應(yīng)付職工薪酬 180 000 （2）2x20年1月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：2x20年1月31日確認(rèn)的勞務(wù)收入 500 00070%125 000

34、225 000（元）借：銀行存款245 250貸：主營業(yè)務(wù)收入225 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 20 250借：主營業(yè)務(wù)成本 180 000貸：合同履約成本 180 000 【例56】（續(xù)2）2x20年2月28日，裝修完工；乙公司驗收合格，按完工進(jìn)度支付價款同時支付對應(yīng)的增值稅款。2x20年2月，為完成該合同發(fā)生勞務(wù)成本120 000元（假定均為裝修人員薪酬）。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）實際發(fā)生勞務(wù)成本120 000元：借：合同履約成本 120 000貸：應(yīng)付職工薪酬 120 000 （2）2x20年2月28日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：2x20年2月28日確認(rèn)的勞務(wù)收入50

35、0 000125 000225 000150 000（元）借：銀行存款 163 500貸：主營業(yè)務(wù)收入 150 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13 500借：主營業(yè)務(wù)成本 120 000貸：合同履約成本 120 000 【單選題】（2018年）2016年10月，某企業(yè)簽訂一項勞務(wù)合同，合同收入為300萬元，預(yù)計合同成本為240萬元，合同價款在簽訂合同時已收取，該企業(yè)采用履約進(jìn)度確認(rèn)收入，2016年已確認(rèn)收入80萬元，截至2017年年底，累計完工進(jìn)度為60%，不考慮其他因素，2017年企業(yè)應(yīng)確認(rèn)該項業(yè)務(wù)的收入為（）萬元。A.64 B.144 C.100 D.180 正確答案C【多選題】（2

36、017）甲公司為一家培訓(xùn)公司，2016年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項培訓(xùn)合同，期限3個月，截至12月31日，勞務(wù)履約進(jìn)度不能合理確定，已實際發(fā)生勞務(wù)40萬，預(yù)計僅收回20萬，下列處理正確的有（）。A.銀行存款借記20萬B.主營業(yè)務(wù)成本借記40萬C.主營業(yè)務(wù)收入貸記20萬D.勞務(wù)成本借記20萬正確答案BC 【單選題】（2018年）2016年10月，某企業(yè)簽訂一項勞務(wù)合同，合同收入為300萬元，預(yù)計合同成本為240萬元，合同價款在簽訂合同時已收取，該企業(yè)采用履約進(jìn)度確認(rèn)收入，2016年已確認(rèn)收入80萬元，截至2017年年底，累計完工進(jìn)度為60%，不考慮其他因素，2017年企業(yè)應(yīng)確認(rèn)該項業(yè)務(wù)的

37、收入為（）萬元。A.64 B.144 C.100 D.180 正確答案C【多選題】（2017）甲公司為一家培訓(xùn)公司，2016年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項培訓(xùn)合同，期限3個月，截至12月31日，勞務(wù)履約進(jìn)度不能合理確定，已實際發(fā)生勞務(wù)40萬，預(yù)計僅收回20萬，下列處理正確的有（）。A.銀行存款借記20萬B.主營業(yè)務(wù)成本借記40萬C.主營業(yè)務(wù)收入貸記20萬D.勞務(wù)成本借記20萬正確答案BC 【多選題】提供勞務(wù)交易的履約進(jìn)度，可以選擇的確定方法有（）。A.技術(shù)人員測量的完工進(jìn)度B.已經(jīng)收到的款項比例C.已經(jīng)發(fā)生的成本的比例D.采用投入的材料數(shù)量比例 正確答案ACD四、合同成本四、合同成本 1

38、.企業(yè)為取得合同發(fā)生的預(yù)期的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項（增量成本：指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本，如銷售傭金）。 企業(yè)取得合同發(fā)生的增量成本已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。為簡化實務(wù)操作，可以在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 2.企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的，例如，無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)、為準(zhǔn)備投標(biāo)資料發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用等，除非這些支出明確由客戶承擔(dān)。 3.“合同取得成本”科目 核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預(yù)計借方登記合同取得成本； 貸方登記合同取得成本； 期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同取得成本?！纠?

39、-8】甲公司是一家咨詢公司，通過競標(biāo)贏得一個服務(wù)期為5年的客戶，該客戶每年末支付含稅咨詢費(fèi)1 908 000元。為取得與該客戶的合同，甲公司聘請外部律師進(jìn)行盡職調(diào)查支付相關(guān)費(fèi)用15 000元，為投標(biāo)而發(fā)生的差旅費(fèi)10 000元，支付銷售人員傭金50 000元。甲公司預(yù)期這些支出未來均能夠收回。此外，甲公司根據(jù)其年度銷售目標(biāo)、整體盈利情況及個人業(yè)績等，向銷售部門經(jīng)理支付年度獎金10 000元。（1）支付相關(guān)費(fèi)用借：合同取得成本 50 000管理費(fèi)用 25 000銷售費(fèi)用 10 000貸：銀行存款 85 000（2）每月確認(rèn)服務(wù)收入（結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本略），攤銷傭金： 服務(wù)收入1 908 000（16%

40、）12150 000（元）銷售傭金攤銷額50 000512833.33（元）借：應(yīng)收賬款 159 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 150 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 9 000借：銷售費(fèi)用 833.33貸：合同取得成本 833.33【多選題】下列各項關(guān)于合同取得成本表述正確的有（）。 A.企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項資產(chǎn) B.取得合同發(fā)生的為準(zhǔn)備投標(biāo)資料發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益 C.“合同取得成本”科目核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預(yù)計能夠收回的成本 D.“合同取得成本”攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當(dāng)期損益 正確答案BD （二）合同履約成

41、本包括：與合同直接相關(guān)的成本（料、工、制造費(fèi)用）和明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的成本（支付給分包商的成本）。 “合同履約成本”科目： 借方登記合同履約成本， 貸方登記合同履約成本， 期末借方余額，反映企業(yè)合同履約成本。 【例5-9】甲公司經(jīng)營一家酒店，該酒店是甲公司的自有資產(chǎn)。2x19年12月甲公司計提與酒店經(jīng)營直接相關(guān)的酒店、客房以及客房內(nèi)的設(shè)備家具等折舊120 000元、酒店土地使用權(quán)攤銷費(fèi)用65 000元。經(jīng)計算，當(dāng)月確認(rèn)房費(fèi)、餐飲等服務(wù)含稅收入424 000元（補(bǔ)充教材：增值稅稅率6%），全部存入銀行。 甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：確認(rèn)資產(chǎn)的折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)：借：合同履約成本

42、185 000貸：累計折舊 120 000累計攤銷65 00012月確認(rèn)酒店服務(wù)收入并攤銷合同履約成本：借：銀行存款 424 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）24 000借：主營業(yè)務(wù)成本 185 000貸：合同履約成本 185 000 【判斷題】企業(yè)攤銷合同履約成本時應(yīng)借記“合同履約成本”，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等。（） 正確答案答案解析應(yīng)借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“合同履約成本”?！径噙x題】下列各項關(guān)于合同履約成本表述錯誤的有（）。A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)記入合同履約成本 B.行政管理部門的管理費(fèi)用支出應(yīng)記入合同履約成

43、本 C.合同履約成本賬戶借方登記攤銷的合同履約成本 D.合同履約成本期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本正確答案ABC 第二節(jié)第二節(jié) 費(fèi)用費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在中發(fā)生的、與向的經(jīng)濟(jì)利益的?！纠}多選題】下列關(guān)于費(fèi)用的說法中，正確的有（ ）。A.費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少B.費(fèi)用是企業(yè)日常活動中形成的C.費(fèi)用導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益總流出，與向所有者分配利潤無關(guān)D.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的支出不屬于費(fèi)用一、營業(yè)成本一、營業(yè)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、服務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入時，將等計入當(dāng)期損益。（一）主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動所發(fā)生的成本。企業(yè)一

44、般在確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時，或在月末，會計分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品、合同履約成本等期末，應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)成本”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。【例題多選題】下列各項中應(yīng)列入利潤表“營業(yè)成本”項目的有（ ）。（2018 年）A.隨同商品出售不單獨(dú)計價的包裝物成本B.商品流通企業(yè)銷售外購商品的成本C.隨同商品出售單獨(dú)計價的包裝物成本D.銷售材料的成本（二）其他業(yè)務(wù)成本（二）其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他日常經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。會計分錄為：借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料 周轉(zhuǎn)

45、材料 累計折舊 累計攤銷 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款等【例題單選題】下列各項中，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本的是（ ）。（2018 年）A.經(jīng)營性出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)B.存貨盤虧凈損失C.臺風(fēng)造成的財產(chǎn)凈損失D.公益性捐贈支出【例題多選題】下列各項中，應(yīng)計入工業(yè)企業(yè)其他業(yè)務(wù)成本的有（ ）。（2017 年）A.結(jié)轉(zhuǎn)銷售原材料的成本B.結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的成本C.計提以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的折舊額D.結(jié)轉(zhuǎn)隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計價的包裝物成本【例題多選題】下列各項中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本的有（ ）。A.銷售材料的成本B.結(jié)轉(zhuǎn)出售單獨(dú)計價包裝物的成本C.出租包裝物的成本D.自有固定資產(chǎn)計提的折舊二、稅金

46、及附加二、稅金及附加稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，企業(yè)應(yīng)通過“稅金及附加”科目，核算企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)稅費(fèi)的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目借方登記企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的各項稅費(fèi)，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的稅費(fèi)，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額?！咀⒁狻坑浫肟颇恐袖N售作為固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)交納的土地增值稅會計分錄為：（1）計算應(yīng)交消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、環(huán)保稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。【注意】印花稅不通過印花稅不通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算科目核算，交納時應(yīng)借記“稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”等科目。 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

47、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅 應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交車船稅應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅等（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤。借：本年利潤 貸：稅金及附加【例題單選題】2018 年 12 月，某企業(yè)當(dāng)月實際應(yīng)交增值稅 15 萬元，經(jīng)營用房屋應(yīng)交房產(chǎn)稅 5 萬元，應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1.05 萬元，應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.45 萬元。不考慮其他因素，該企業(yè)當(dāng)月計入“稅金及附加”科目的金額為（ ）萬元。（2019 年）A.21.5 B.16.5 C.1.5 D.6.5【例題單選題】某企業(yè)生產(chǎn)資源稅應(yīng)稅項目產(chǎn)品用于銷售，應(yīng)交資源稅借記（ ）。（2018 年）A.管理費(fèi)用 B.營業(yè)外

48、支出 C.稅金及附加 D.生產(chǎn)成本【例題單選題】2017 年 12 月份，某公司發(fā)生相關(guān)稅金及附加如下：城市維護(hù)建設(shè)稅為 3.5 萬元，教育費(fèi)附加為 1.5 萬元，房產(chǎn)稅為 20 萬元，車船稅為 3 萬元，不考慮其他因素，2017 年 12 月份利潤表“稅金及附加”項目本期金額為（ ）萬元。（2018 年）A.25 B.23 C.28 D.5【例題單選題】2015 年 10 月，某企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品確認(rèn)應(yīng)交增值稅 20 萬元、消費(fèi)稅 30 萬元、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 3.5 萬元。不考慮其他因素，該企業(yè) 2015 年 10 月份利潤表“稅金及附加”項目本期金額為（ ）萬元。（2016 年）A.5

49、3.5 B.23.5 C.50 D.33.5【例題單選題】2020 年 5 月，甲公司銷售商品實際應(yīng)交增值稅 38 萬元，應(yīng)交消費(fèi)稅 35 萬元，轉(zhuǎn)讓辦公樓交納的土地增值稅為 15 萬元；適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為 7%，教育費(fèi)附加為 3%。假定不考慮其他因素，甲公司當(dāng)月應(yīng)列入利潤表“稅金及附加”項目的金額為（ ）萬元。A.7.3 B.38.5 C.42.3 D.80.3【例題多選題】下列各項中，應(yīng)列入利潤表中“稅金及附加”項目的有（ ）。（2014 年）A.銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品計提的應(yīng)交資源稅B.經(jīng)營活動中計提的應(yīng)交教育費(fèi)附加C.經(jīng)營活動中計提的應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅D.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品計提的應(yīng)交消費(fèi)稅

50、【例題多選題】下列各項中，應(yīng)計入稅金及附加的有（ ）。A.購置辦公樓交納的契稅B.銷售商品應(yīng)交的增值稅C.銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品的資源稅D.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅三、期間費(fèi)用三、期間費(fèi)用（一）期間費(fèi)用的概述是指企業(yè)日?；顒影l(fā)生的而應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用。【例題單選題】下列各項中，應(yīng)計入期間費(fèi)用的是（ ）（2015 年）A.計提車間管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)B.預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失C.車間管理人員的工資費(fèi)用D.銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣（二）期間費(fèi)用的賬務(wù)處理（二）期間費(fèi)用的賬務(wù)處理1.銷售費(fèi)用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)在。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)

51、用等后續(xù)支出屬于銷售費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)通過“銷售費(fèi)用”科目，核算銷售費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目的借方登記企業(yè)所發(fā)生的各項銷售費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的銷售費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。該科目應(yīng)按銷售費(fèi)用的費(fèi)用項目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用貸記“應(yīng)付職工薪酬”“銀行存款”“累計折舊”等科目。【例題單選題】下列各項中，企業(yè)應(yīng)計入銷售費(fèi)用的是（ ）。（2019 年改編）A.隨同商品出售單獨(dú)計價的包裝物成本B.預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失C.因產(chǎn)品質(zhì)量原因給予客戶的銷售退回D.行政管理部

52、門人員報銷的差旅費(fèi)【例題單選題】下列各項中，企業(yè)應(yīng)計入銷售費(fèi)用的是（ ）。（2017 年）A.商標(biāo)法權(quán)案發(fā)生的訴訟費(fèi)B.行政管理部門負(fù)擔(dān)的工會經(jīng)費(fèi)C.專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的管理費(fèi)D.向中介機(jī)構(gòu)支付的咨詢費(fèi)【例題多選題】下列各項中，企業(yè)應(yīng)計入銷售費(fèi)用的有（ ）。（2019 年）A.隨同商品銷售不單獨(dú)計價的包裝物成本B.銷售過程中代客戶墊付的運(yùn)輸費(fèi)C.預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失D.已售商品的成本【例題多選題】下列各項中，應(yīng)計入銷售費(fèi)用的有（ ）。（2017 年）A.預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失B.銷售產(chǎn)品為購貨方代墊的運(yùn)費(fèi)C.結(jié)轉(zhuǎn)隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計價的包裝物成本D.專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)【例題判斷題】企業(yè)

53、支付專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)應(yīng)計入管理費(fèi)用。（ ） （2014 年）2.管理費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)在內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的以及應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、行政管理部門負(fù)擔(dān)的工會經(jīng)費(fèi)、等。企業(yè)的等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時計入企業(yè)應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目，核算管理費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目的借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的管理費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。該科目應(yīng)按管理費(fèi)用的費(fèi)用項目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)在生的開辦費(fèi)，在實際發(fā)生

54、時，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目；，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“累計折舊”科目；企業(yè)借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”“研發(fā)支出”等科目。期末，應(yīng)將“管理費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額?！纠}單選題】下列各項中，應(yīng)通過管理費(fèi)用核算的是（ ）。（2018 年）A.預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失B.業(yè)務(wù)招待費(fèi)C.商品維修費(fèi)D.企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣【例題單選題】下列各項中，應(yīng)計入企業(yè)管理費(fèi)用的是（ ）。（2017 年）A.收回應(yīng)收賬款發(fā)生的現(xiàn)金折扣B.出售無形資產(chǎn)凈損失C.生產(chǎn)

55、車間機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)D.生產(chǎn)車間發(fā)生的排污費(fèi)【例題單選題】下列各項中，企業(yè)不應(yīng)計入管理費(fèi)用的是（ ）。（2017 年）A.年度財務(wù)報告的審計費(fèi)用B.董事會成員的津貼C.專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)費(fèi)D.籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)【例題單選題】下列各項中，企業(yè)應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目核算的是（ ）。（2016 年改編）A.支付的獨(dú)立董事費(fèi)B.轉(zhuǎn)讓廠房交納的土地增值稅C.進(jìn)口商品交納的關(guān)稅D.代扣代繳管理人員個人所得稅【例題單選題】2019 年 2 月，某企業(yè)發(fā)生自用房地產(chǎn)應(yīng)交房產(chǎn)稅 2 000 元，應(yīng)交增值稅 10 000 元、車船稅 3 000 元、城鎮(zhèn)土地使用稅 1 500 元、消費(fèi)稅 16 000 元，支

56、付印花稅 800 元。不考慮其他因素，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)計入管理費(fèi)用的稅金為（ ）元。（2015 年改編）A.0 B.7 300C.33 300 D.26 000【例題單選題】下列各項中，不應(yīng)計入企業(yè)管理費(fèi)用的是（ ）。（2014 年）A.計提的生產(chǎn)車間職工養(yǎng)老保險費(fèi)B.發(fā)生的內(nèi)部控制建設(shè)咨詢費(fèi)用C.應(yīng)向董事會成員支付的津貼D.發(fā)生的會計師事務(wù)所審計費(fèi)【例題單選題】下列各項中，應(yīng)計入管理費(fèi)用的是（ ）。A.預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失B.聘請中介機(jī)構(gòu)年報審計費(fèi)C.專設(shè)售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)的職工薪酬D.企業(yè)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)職工養(yǎng)老保險費(fèi)【例題單選題】下列各項中，應(yīng)列入利潤表“管理費(fèi)用”項目的是（ ）。A.計提的壞賬準(zhǔn)備B.

57、出租無形資產(chǎn)的攤銷額C.支付中介機(jī)構(gòu)的咨詢費(fèi)D.出售固定資產(chǎn)的凈損失【例題多選題】下列各項中，應(yīng)計入管理費(fèi)用的有（ ）。（2019 年）A.合同違約支付的訴訟費(fèi)B.專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的計算機(jī)維修費(fèi)用C.聘請會計師事務(wù)所支付的審計費(fèi)用D.籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)【例題多選題】下列各項中，資產(chǎn)的凈損失報經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)計入管理費(fèi)用的有（ ）。（2017 年）A.火災(zāi)事故造成的庫存商品毀損B.自然災(zāi)害造成的包裝物毀損C.屬于一般經(jīng)營損失的原材料毀損D.無法查明原因的現(xiàn)金短缺【例題多選題】下列各項中，應(yīng)通過“管理費(fèi)用”科目核算的有（ ）。（2015 年）A.支付的企業(yè)年度財務(wù)報告審計費(fèi)B.支付的排污費(fèi)C.支付的廣告

58、費(fèi)D.發(fā)生的罰款支出【例題多選題】下列各項中，關(guān)于管理費(fèi)用會計處理表述正確的有（ ）。（2013 年）A.無法查明原因的現(xiàn)金短缺應(yīng)計入管理費(fèi)用B.轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)沖減管理費(fèi)用C.行政管理部門負(fù)擔(dān)的工會經(jīng)費(fèi)應(yīng)計入管理費(fèi)用D.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)應(yīng)計入管理費(fèi)用3.財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目；，期末，應(yīng)將“財務(wù)費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額?！纠}單選題】下列各項中，不屬于“財務(wù)費(fèi)用”科目核算

59、內(nèi)容的是（ ）。（2018 年改編）A.短期借款利息支出B.收取銀行存款利息C.辦理銀行承兌匯票支付的手續(xù)費(fèi)D.財務(wù)部門發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)【例題單選題】某企業(yè) 6 月份賒購 10 000 元辦公用品交付使用，預(yù)付第三季度辦公用房租金 45 000 元，支付第二季度短期借款利息 6 000 元，其中 4 月至 5 月已累計計提利息 4 000 元，不考慮其他因素，該企業(yè) 6 月份應(yīng)確認(rèn)的期間費(fèi)用為（ ）元。（2018 年）A.10 000 B.6 000C.12 000 D.55 000【例題單選題】2016 年 11 月，某企業(yè)確認(rèn)短期借款利息 7.2 萬元（不考慮增值稅），收到銀行活期存款利息

60、收入 1.5 萬元。開具銀行承兌匯票支付手續(xù)費(fèi) 0.5 萬元（不考慮增值稅）。不考慮其他因素。11 月企業(yè)利潤表中“財務(wù)費(fèi)用”項目的本期金額為（ ）萬元。（2017 年）A.5.7 B.5.2C.7.7 D.6.2【例題單選題】企業(yè)為采購存貨簽發(fā)銀行承兌匯票而支付的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計入（ ）。（2017 年）A.管理費(fèi)用B.財務(wù)費(fèi)用C.營業(yè)外支出D.采購存貨成本【例題多選題】下列各項中，不應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用的是（ ）。（2012 年改編）A.銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)B.發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)C.外幣應(yīng)收賬款的匯兌損失D.銷售商品的商業(yè)折扣【例題多選題】下列各項中，應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用的有（ ）。（2011 年）A.銀行承