和諧視閾下我國企業(yè)內(nèi)部控制自我評價體系觀照VIP

1、構(gòu)建和諧的企業(yè)內(nèi)部控制自我評價體系2006年10月11日中國共產(chǎn)黨第十六屆中央委員會第六次全體會議通過中共中央關(guān)于構(gòu)建社會主義和諧社會若干重大問題的決定，決定指出我們要建設(shè)的社會主義和諧社會，應(yīng)該是民主法制、公平正義、誠信友愛、充滿活力、安定有序、人與自然和諧相處的社會。以和諧理念加以審視，我國企業(yè)內(nèi)部控制自我評價體系還存在諸多不和諧因素，有必要在深入分析這些因素的基礎(chǔ)上就我國企業(yè)內(nèi)部控制自我評價體系的構(gòu)建路徑展開探討，希冀這種探討對完善我國企業(yè)內(nèi)部控制自我評價體系有所裨益。一、我國內(nèi)部控制自我評價制度的現(xiàn)狀內(nèi)部控制自我評價（CSA）是指企業(yè)內(nèi)部為實現(xiàn)目標(biāo)、控制風(fēng)險而定期或不定期地對內(nèi)部控制系

2、統(tǒng)的有效性和適當(dāng)性實施自我評估的方法。內(nèi)部控制自我評價的基本特征是：關(guān)注業(yè)務(wù)的過程和控制的成效；由管理部門和職員共同進行；用結(jié)構(gòu)化的方法開展評估活動。內(nèi)部控制自我評價的目的是使企業(yè)管理者了解內(nèi)部控制存在的缺陷以及可能引致的后果，然后讓他們自己采取行動改進這種狀況。在我國，隨著企業(yè)外部競爭的加劇和企業(yè)內(nèi)部管理的強化，內(nèi)部控制理論得到了前所未有的發(fā)展。企業(yè)管理者越來越重視內(nèi)部控制評價在整個內(nèi)部控制系統(tǒng)中的重要性。2006年6月5日，上海證券交易所為推動和指導(dǎo)上市公司建立健全內(nèi)部控制制度，提高公司風(fēng)險管理水平，保護投資者的合法權(quán)益，公布了上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引，要求滬市上市公司董事會應(yīng)在

3、年度報告披露的同時，披露年度內(nèi)部控制自我評估報告，并披露會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制自我評估報告的核實評價意見。隨后，深交所也于2006年9月28日發(fā)布了深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引，要求深市主板公司從2007年年報開始，按照該指引要求披露內(nèi)控制度的制定和實施情況。自此，提供內(nèi)部控制自我評估報告就成為我國內(nèi)部控制框架逐漸與國際慣例趨同的必然發(fā)展趨勢，所以關(guān)于我國內(nèi)部控制自我評價應(yīng)用的研究也變得刻不容緩。二、當(dāng)前我國內(nèi)部控制自我評價體系的不和諧因素（一）內(nèi)部控制自我評價標(biāo)準(zhǔn)、方式不統(tǒng)一我國有關(guān)內(nèi)部控制的文件很多，如2001年的內(nèi)部會計控制規(guī)范、2006年上交所和深交所的上市公司內(nèi)部控制指引，以及

4、2008年的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，還有每年兩市的關(guān)于做好上市公司××年年度報告工作的通知。而這些規(guī)范性文件在內(nèi)容上既有類似重合之處，也有完全不同的地方。如在內(nèi)部控制自我評價報告的內(nèi)容規(guī)定上，上交所規(guī)定至少包括其所列出的七條內(nèi)容，深交所列出了四條，而企業(yè)內(nèi)部控制評價指引則列出了八條。由于缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行者處于一個很尷尬的境地，因為需要同時滿足多種文件的規(guī)定來進行披露。結(jié)果就導(dǎo)致了上市公司披露的內(nèi)控自評報告在內(nèi)容上各不相同，有的披露監(jiān)事會意見，有的不披露，有的按內(nèi)部控制五要素（財政部等五部委2008年聯(lián)合發(fā)布的內(nèi)部控制基本規(guī)范規(guī)定，中國內(nèi)部控制要素分為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控

5、制活動、信息與溝通、監(jiān)督五要素）的順序來披露，有的按照重點業(yè)務(wù)控制活動來披露，這樣不利于進行橫向的比較。（二）內(nèi)部控制自我評價的獨立性較弱我國企業(yè)普遍存在內(nèi)部審計部門由高層管理人員領(lǐng)導(dǎo)或歸財務(wù)部門管轄的情況，在某些企業(yè)管理人員的觀念中，內(nèi)部審計就是形式化、走過場的行為。在某些監(jiān)督不可避免地危及企業(yè)內(nèi)的有關(guān)部門或人員的利益，甚至?xí)婕暗狡髽I(yè)的高層管理部門和高級管理人員時，內(nèi)部審計人員的工作往往會受到限制或威脅，從而影響審計工作的展開，使內(nèi)部審計失效。（三）內(nèi)部控制自我評價方法不當(dāng)企業(yè)生搬硬套國外一些內(nèi)部控制評價辦法，由于我國與西方國家在經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r、企業(yè)文化等各個方面有很大的不同，西方

6、國家一些先進的內(nèi)部控制評價辦法并不一定都適用于我國，不適合的方法不僅不能滿足企業(yè)內(nèi)部控制自我評價的需要，還會造成人力財力等資源的浪費。因此，我們反對“拿來主義”，應(yīng)該在研究國外先進方法的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國企業(yè)的實際情況，加以改進運用。（四）內(nèi)部控制自我評價報告信息失當(dāng)內(nèi)部控制自我評價報告中披露內(nèi)部控制缺陷的不多。即使有些報告中披露了內(nèi)部控制缺陷，但往往也沒有對重大缺陷的定義以及查出重大缺陷所采用的方法，同時也沒有披露造成缺陷或問題的責(zé)任人。從公司內(nèi)部角度看，公司可能出于自身利益的考慮，將重大缺陷“內(nèi)部消化”， 也有可能公司自我檢查的能力不強，未查出重大缺陷，而只是披露一些無關(guān)痛癢的小問題。從公司

7、外部角度來看，缺乏強制披露的支持，也缺乏強有力的法律對重大內(nèi)控缺陷隱瞞不報的懲罰，導(dǎo)致現(xiàn)有自我評估報告的信息含金量不高。（五）內(nèi)部控制自我評價意識不足企業(yè)成員缺乏對內(nèi)部控制的正確認識，普遍認為內(nèi)部控制是企業(yè)管理當(dāng)局和內(nèi)部審計部門的責(zé)任，而與自己無關(guān)；管理層對內(nèi)部控制自我評價的認識不足，未能清楚認識到內(nèi)部控制自我評價在提升控制環(huán)境，提高控制質(zhì)量等方面的重要作用。三、和諧內(nèi)部控制自我評價體系的構(gòu)建路徑“體系”是指若干有關(guān)事物或某些意識相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個整體。和諧的企業(yè)內(nèi)部控制自我評價體系可以解釋為內(nèi)部控制自我評價范疇內(nèi)相關(guān)要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個有機整體，其中包括評價目標(biāo)、評價主體、評價范圍、評

8、價原則、評價方法等。（一）內(nèi)部控制自我評價的目標(biāo)2008年，五部委聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范己經(jīng)明確指出，“內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”。內(nèi)部控制自我評價與內(nèi)部控制的目標(biāo)是一致的，因為內(nèi)部控制自我評價的最終目的是實現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，完善內(nèi)部控制，使其充分發(fā)揮作用。當(dāng)公司進行內(nèi)部控制自我評價時，其內(nèi)部控制自我評價的目標(biāo)，是通過對內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行進行審查，評價企業(yè)為達到經(jīng)營效果和質(zhì)量所做出的工作的有效性，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。（二）內(nèi)部控制自我評價的主體企業(yè)

9、內(nèi)部的內(nèi)控評價主體是監(jiān)事會、審計委員會、內(nèi)部審計（含風(fēng)控合規(guī)）部門。監(jiān)事會是股東大會領(lǐng)導(dǎo)下的公司的常設(shè)監(jiān)察機構(gòu)，執(zhí)行監(jiān)督職能。監(jiān)事會與董事會并立，獨立地行使對董事會、總經(jīng)理、高級職員及整個公司管理的監(jiān)督權(quán)。監(jiān)事會對股東大會負責(zé)，對公司的經(jīng)營管理進行全面的監(jiān)督，包括調(diào)查和審查公司的業(yè)務(wù)狀況，檢查各種財務(wù)情況，并向股東大會或董事會提供報告，對公司各級干部的行為實行監(jiān)督，并對領(lǐng)導(dǎo)干部的任免提出建議，對公司的計劃、決策及其實施進行監(jiān)督等。監(jiān)事會作為監(jiān)控評價主體，主要是對董事會和管理層內(nèi)部控制執(zhí)行的評價以及對審計委員會工作的評價。審計委員會是董事會設(shè)立的專門工作機構(gòu)，主要負責(zé)公司內(nèi)、外部審計的溝通、監(jiān)督

10、和核查工作。審計委員會至少由三名董事組成，且皆為本公司獨立非執(zhí)行董事。審計委員會作為董事會的一個機構(gòu)，主要使董事會、高層管理者與內(nèi)、外部審計員關(guān)注有效的財務(wù)報告與風(fēng)險管理關(guān)鍵風(fēng)險的識別和控制的重要性。審計委員會的功能在于檢查和評價內(nèi)部控制制定及執(zhí)行的有效性、監(jiān)督內(nèi)部審計部門等方面，通過識別企業(yè)主要的風(fēng)險，在大局上進行把握。在我國，內(nèi)部審計是指由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。內(nèi)審的目的是評價和改善風(fēng)險管理、控制和公司治理流程的有效性，幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計部門應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整性、適用性及有效性

11、進行評價，是企業(yè)內(nèi)部控制自我評價重要的主體之一。各部門的控制自我評價的主要思想，體現(xiàn)在內(nèi)部控制是一個全員內(nèi)控、實時內(nèi)控的動態(tài)過程，評價的主體由審計人員變成業(yè)務(wù)的具體執(zhí)行者，審計人員或內(nèi)控人員只是起到一個引導(dǎo)者和測試者的角色，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制評價的增值。（三）評價范圍企業(yè)內(nèi)部控制自我評價范圍主要分為兩個層面：公司層面和業(yè)務(wù)層面，即企業(yè)的軟結(jié)構(gòu)與硬結(jié)構(gòu)。公司層面的控制是管理層為確保在整個機構(gòu)范圍包括各經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單位內(nèi)存在恰當(dāng)?shù)膬?nèi)控而設(shè)置的控制。其中控制環(huán)境是公司層面控制的重要組成部分，是內(nèi)部控制體系整體框架的基礎(chǔ)是有效實施內(nèi)部控制的保障，直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行、企業(yè)經(jīng)營、目標(biāo)及整體戰(zhàn)略

12、目標(biāo)的實現(xiàn)，確定了公司的總體文化，是內(nèi)部控制所有其他組成要素的基礎(chǔ)。業(yè)務(wù)層面控制包括資金、采購、資產(chǎn)管理、銷售、生產(chǎn)、財務(wù)報告、全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)等。各個企業(yè)由于情況不同，其業(yè)務(wù)層面的流程識別有很大的不同，應(yīng)該按照企業(yè)的實際情況進行分析，確定各個流程的風(fēng)險點和控制措施，并對其進行評價。（四）評價原則企業(yè)內(nèi)部控制的自我評價原則主要包括可操作性原則、成本效益原則、系統(tǒng)性原則、靈活性原則。1可操作性原則對內(nèi)部控制有效性的評價既要能反映企業(yè)內(nèi)部控制的真實情況，也要能兼顧企業(yè)評價工作的實際可操作性。內(nèi)部控制評價指標(biāo)的選取應(yīng)具有可操作性。2成本效益原則構(gòu)建內(nèi)部控制自我評價指標(biāo)體系是

13、為了實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、減少可能發(fā)生的損失，而設(shè)計、實現(xiàn)內(nèi)部控制制度要支付一定的成本，所以企業(yè)必須關(guān)注實施內(nèi)部控制的收益和成本，控制成本與控制收益相比必須是經(jīng)濟的成本效益原則。反映和影響內(nèi)部控制成效的因素很多，對內(nèi)部控制的評價，應(yīng)分析其主要控制點和關(guān)鍵影響因素，在選取評價指標(biāo)時應(yīng)隨著具體環(huán)境和評價目的的不同有所側(cè)重，遵循重要性原則。3系統(tǒng)性原則系統(tǒng)性原則是指在構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系時，應(yīng)包括所有能反映企業(yè)整個內(nèi)部控制系統(tǒng)重要內(nèi)容的指標(biāo)，在選取指標(biāo)時應(yīng)盡量使各指標(biāo)之間相互補充又不重復(fù)。企業(yè)內(nèi)部控制自我評價，必須包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素之中的一項或幾項，并覆蓋各項業(yè)務(wù)和部

14、門。這就要求，要對總系統(tǒng)和各個子系統(tǒng)進行內(nèi)部控制的評價，對公司層面和業(yè)務(wù)層面各個流程進行內(nèi)部控制的測試和評價。4靈活性原則。靈活適用主要關(guān)注內(nèi)部控制評價指標(biāo)的實際效果，內(nèi)部控制系統(tǒng)因各企業(yè)的行業(yè)和自身特征存在著巨大的差異，在建立綜合性的內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系時，應(yīng)充分考慮指標(biāo)的適用性、綜合性，以便使企業(yè)根據(jù)自身特點作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。靈活適用原則體現(xiàn)了內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的因時、因地制宜的特點。（五）評價方法1引導(dǎo)會議法引導(dǎo)會議法是指在具有經(jīng)驗的引導(dǎo)師（通常由對內(nèi)部控制有一定認識的人）的引導(dǎo)下，由內(nèi)部審計人員與被評價單位管理人員或關(guān)鍵控制點的工作人員組成評價工作小組，對企業(yè)或本部門內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和

15、有效性進行評價，然后根據(jù)評價和集體討論來提出改進建議出具評價報告，并由管理者和工作人員實施。引導(dǎo)師的角色是引導(dǎo)工作組的人員圍繞工作目標(biāo)、內(nèi)部控制和風(fēng)險等問題做出討論。引導(dǎo)師并不參與討論或?qū)τ懻摰木唧w內(nèi)容表示肯定或否定態(tài)度。引導(dǎo)師只為參與者提供內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等概念，確定內(nèi)部控制自我評價的討論方法，確保參與者均能自由地發(fā)表意見。內(nèi)部控制自我評價工作組不同于一般的會議，它本身不進行任何決策，只提供評價及改進意見。工作組的討論題目可以是多種多樣的，但必須圍繞內(nèi)部控制如何控制風(fēng)險，如何達到組織目標(biāo)。2問卷調(diào)查法問卷調(diào)查法是指內(nèi)部審計人員就內(nèi)部控制的特定方面或過程以書面問卷的形式向組織相關(guān)管理人員收集

16、意見的一種方法。利用問卷工具使得受訪者只要做出簡單的“是(否)”或“有(無)”的反應(yīng)，控制程序的執(zhí)行者則利用調(diào)查結(jié)果來評價他們的內(nèi)部控制系統(tǒng)。問卷調(diào)查法是最簡單易行的實證研究方法，也是最不可靠的一種自我評價方法。3管理分析法管理分析法是指內(nèi)部審計人員就內(nèi)部控制的特定方面或過程向相關(guān)管理人員收集信息，并將之與其他來源的信息一起進行綜合分析的一種方法。通過這種方法，管理當(dāng)局布置工作人員學(xué)習(xí)經(jīng)營過程。內(nèi)部控制自我評價引導(dǎo)者(可以是一個內(nèi)審人員) 把員工的學(xué)習(xí)結(jié)果與他們從其他方面，如其他經(jīng)理和關(guān)鍵人員收集到的信息加以綜合。通過綜合分析這些材料，內(nèi)部控制自我評價引導(dǎo)者提出一種分析方法，使得控制程序執(zhí)行者

17、能在他們?yōu)閮?nèi)部控制自我評價做出努力時，利用這種分析方法去進行評價。四、結(jié)論與建議和諧的內(nèi)部控制自我評價體系有利于推動企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善，利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率，有利于完善公司的治理結(jié)構(gòu)。目前我國企業(yè)內(nèi)部控制自我評價體系仍存在諸多不和諧因素，我國應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的實際情況，在明確自我評價的目標(biāo)，厘清自我評價的主體，合理界定自我評價的范圍，選擇適當(dāng)?shù)脑u價方法的基礎(chǔ)上，借鑒國外先進理論，積極探索，構(gòu)建和諧的自我評價體系。（一）規(guī)范內(nèi)部控制自我評價標(biāo)準(zhǔn)如前所述，因企業(yè)性質(zhì)、行業(yè)特征、經(jīng)營規(guī)模、管理理念等客觀差異存在，我國各企業(yè)內(nèi)部控制自我評價的內(nèi)容和形式的差異較大。這必然要求我們一方面要在明

18、確評價的主體與職責(zé)、框架、原則、程序和方法的基礎(chǔ)上，制定統(tǒng)一的規(guī)則，在形式上加強規(guī)則導(dǎo)向作用；另一方面，各企業(yè)要在自我評價時立足于企業(yè)實際，按行業(yè)分類，以原則為導(dǎo)向，做出職業(yè)判斷。只有兩者兼具，才能實現(xiàn)內(nèi)容與形式的完美結(jié)合。 （二）培育企業(yè)文化，增強員工內(nèi)控意識先進的企業(yè)文化是現(xiàn)代企業(yè)不可或缺的部分。這就需要企業(yè)做好組織、策劃、宣傳和總結(jié)工作，向各層次人員灌輸內(nèi)部控制理念，達成共識。只有孕育了良好的企業(yè)文化氛圍，調(diào)動企業(yè)各層次人員的積極性，形成強大的向心力，才能使企業(yè)決策得到有效執(zhí)行，從而實現(xiàn)自我評價目標(biāo)。（三）建立內(nèi)部控制監(jiān)督檢查機制企業(yè)要設(shè)立獨立的內(nèi)部控制監(jiān)察部門，建立良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強內(nèi)部控制約束方案，以防止內(nèi)部控制部門與經(jīng)營管理層之間的利益輸送，疏通企業(yè)的信息傳遞渠道，推動多層