第六章固定資產(chǎn)新

1、. 第六章第六章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述一、什么是固定資產(chǎn)一、什么是固定資產(chǎn)是指使用期限較長(zhǎng)，單位價(jià)值較高，并且在使用過(guò)程中是指使用期限較長(zhǎng)，單位價(jià)值較高，并且在使用過(guò)程中保持原有的實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。保持原有的實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)的特征二、固定資產(chǎn)的特征 (1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租(設(shè)備設(shè)備)或經(jīng)營(yíng)管理而或經(jīng)營(yíng)管理而持有；持有； (2)使用年限超過(guò)使用年限超過(guò)1年；年； (3)是有形資產(chǎn)是有形資產(chǎn) .三、固定資產(chǎn)的分類方式三、固定資產(chǎn)的分類方式 1、按經(jīng)濟(jì)用途分：生產(chǎn)用與非生產(chǎn)用、按經(jīng)濟(jì)用途分：生產(chǎn)用與非生產(chǎn)用 2、按使用

2、情況分：使用中、未使用和不需用、按使用情況分：使用中、未使用和不需用 3、按所有權(quán)分：自有和租入、按所有權(quán)分：自有和租入4、按形態(tài)特征：動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)。、按形態(tài)特征：動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)。 .四、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)四、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)1、按歷史成本計(jì)價(jià)、按歷史成本計(jì)價(jià)（1） 歷史成本歷史成本亦稱實(shí)際成本或原始價(jià)值，指企亦稱實(shí)際成本或原始價(jià)值，指企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前發(fā)生的一業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理的、必要的支出。切合理的、必要的支出。（2） 在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中均采用歷史成本均采用歷史成本 2、按凈值計(jì)價(jià)、按凈值計(jì)價(jià) （1） 凈值凈值又稱折余價(jià)值，

3、即固定資產(chǎn)原始價(jià)值又稱折余價(jià)值，即固定資產(chǎn)原始價(jià)值與已計(jì)提折舊之差。與已計(jì)提折舊之差。 （2）適用范圍）適用范圍計(jì)算盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)計(jì)算盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)的溢余或短缺等。的溢余或短缺等。 3、完全重置價(jià)、完全重置價(jià) 4、現(xiàn)值、現(xiàn)值.第二節(jié) 固定資產(chǎn)取得核算初始計(jì)量一、一、固定資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)中的動(dòng)產(chǎn)的動(dòng)產(chǎn)的初始計(jì)量初始計(jì)量（一）外購(gòu)的固定資產(chǎn)（一）外購(gòu)的固定資產(chǎn)1.購(gòu)入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備購(gòu)入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備按實(shí)際支付的買價(jià)按實(shí)際支付的買價(jià)+支付的場(chǎng)地整理費(fèi)支付的場(chǎng)地整理費(fèi)+包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)+稅金（稅金（不含可不含可以抵扣的增值稅以抵扣的增值稅）+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等

4、作為專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等作為。2.購(gòu)入需要購(gòu)入需要安裝安裝的機(jī)器設(shè)備的機(jī)器設(shè)備（1）+安裝費(fèi)。安裝費(fèi)。.例：某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)格例：某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)格50 000元，元，增值稅額增值稅額8 500元，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)元，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)2 500元，款項(xiàng)全部付清。元，款項(xiàng)全部付清。（說(shuō)明：（說(shuō)明：運(yùn)輸費(fèi)不符合抵扣條件）運(yùn)輸費(fèi)不符合抵扣條件）編制會(huì)計(jì)分錄如下：編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 52500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85008500 貸：銀行存款貸：銀行存款 61 000.例：例： A A公司購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)

5、，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款公司購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款200000200000元，增值稅元，增值稅3400034000元，支付運(yùn)輸費(fèi)元，支付運(yùn)輸費(fèi)2000020000元。已取得元。已取得增值稅合法抵扣憑證，款項(xiàng)均以銀行存款支付。運(yùn)輸費(fèi)符增值稅合法抵扣憑證，款項(xiàng)均以銀行存款支付。運(yùn)輸費(fèi)符合抵扣條件，可以按合抵扣條件，可以按7%7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額：應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額： 34000+2000034000+200007%=354007%=35400（元）（元）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 218600 218600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

6、交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 35400 35400 貸：銀行存款貸：銀行存款 254000 .例：某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)例：某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為票上注明的設(shè)備買價(jià)為50000元，增值稅額為元，增值稅額為8 500元，元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為支付的運(yùn)輸費(fèi)為1 000元。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材元。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價(jià)值料一批，價(jià)值1 500元（不含稅），支付安裝工人的工資元（不含稅），支付安裝工人的工資2 500元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。運(yùn)輸費(fèi)為元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。運(yùn)輸費(fèi)為1 000元

7、元符合抵扣條件，可以按符合抵扣條件，可以按7%7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：(1)支付計(jì)設(shè)備價(jià)款、稅金、運(yùn)輸費(fèi)支付計(jì)設(shè)備價(jià)款、稅金、運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額：應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額： 8500+10008500+10007%=85707%=8570（元）（元）計(jì)入設(shè)備的運(yùn)費(fèi)計(jì)入設(shè)備的運(yùn)費(fèi)=1000-70=930. (1)支付計(jì)設(shè)備價(jià)款、稅金、運(yùn)輸費(fèi)支付計(jì)設(shè)備價(jià)款、稅金、運(yùn)輸費(fèi) 借：在建工程借：在建工程 50930（50000+930） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）進(jìn)項(xiàng)稅額） 85708570 貸：銀行存款貸：銀行存款 5

8、9 500 (2)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料，支付工資等費(fèi)用領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料，支付工資等費(fèi)用 借：在建工程借：在建工程 4 000 貸：原材料貸：原材料 1 500 應(yīng)付職工應(yīng)付職工 薪酬薪酬 2 500 (3)設(shè)備安裝完畢交付使用，確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值設(shè)備安裝完畢交付使用，確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值50930+4 000=63 755(元元) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 54930 貸：在建工程貸：在建工程 54930.練習(xí)：練習(xí)：（1 1）購(gòu)買需進(jìn)行安裝大型設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款購(gòu)買需進(jìn)行安裝大型設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款100100萬(wàn)元，萬(wàn)元，增值稅率增值稅率1717以銀行存款支付。以銀行存款支付。（2 2）購(gòu)買專用材料

9、購(gòu)買專用材料2020萬(wàn)元萬(wàn)元( (含增值稅含增值稅) )，以銀行存款，以銀行存款支付，全部用于安裝工程。支付，全部用于安裝工程。（3 3）應(yīng)付安裝工程人員工資應(yīng)付安裝工程人員工資2323萬(wàn)元。萬(wàn)元。（4）用銀行存款支付工程用水電費(fèi)）用銀行存款支付工程用水電費(fèi)3萬(wàn)元萬(wàn)元（5）安裝完畢交付生產(chǎn)車間安裝完畢交付生產(chǎn)車間 使用。使用。 .(1)購(gòu)買需要安裝設(shè)備：借：在建工程 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）進(jìn)項(xiàng)稅額）17貸：銀行存款 117(2)購(gòu)買材料購(gòu)入時(shí)：借：工程物資 17.094 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）進(jìn)項(xiàng)稅額） 2.906 貸：銀行存款 20

10、領(lǐng)用時(shí)：借：在建工程 17.094貸：工程物資 17.094.(3)應(yīng)付工程人員工資：應(yīng)付工程人員工資：借：在建工程借：在建工程 23貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 23(4)支付水電費(fèi)支付水電費(fèi)借：在建工程借：在建工程 3貸：銀行存款貸：銀行存款3（5）工程完交付使用：）工程完交付使用：固定資產(chǎn)成本固定資產(chǎn)成本=100+ 17.094+23+3=143.094借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 143.094貸：在建工程貸：在建工程 143.094.（二）捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)（二）捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)1.1.入帳價(jià)值的確定入帳價(jià)值的確定（1）提供了有關(guān)憑證（新）提供了有關(guān)憑證（新）標(biāo)明的金額標(biāo)明的金額+支付

11、的相支付的相關(guān)稅費(fèi)（不包括增值稅）關(guān)稅費(fèi)（不包括增值稅）（2）沒有提供有關(guān)憑證（新）沒有提供有關(guān)憑證（新） 存在活躍市場(chǎng)存在活躍市場(chǎng)按同類或類似其市價(jià)估計(jì)金額按同類或類似其市價(jià)估計(jì)金額+相關(guān)稅費(fèi)（不包括增值稅）相關(guān)稅費(fèi)（不包括增值稅） 不存在活躍市場(chǎng)不存在活躍市場(chǎng)該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值量現(xiàn)值 （3）若為舊的）若為舊的折余價(jià)值，即折余價(jià)值，即 上述確定價(jià)值估計(jì)折舊上述確定價(jià)值估計(jì)折舊.捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入新的固定資產(chǎn)，照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入新的固定資產(chǎn)，照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，

12、按照確認(rèn)科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值（已扣除增值稅），借記的固定資產(chǎn)價(jià)值（已扣除增值稅），借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“工程物資工程物資”等科目；貸記等科目；貸記“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”等科目。等科目。 例例2 A企業(yè)接受捐贈(zèng)新固定資產(chǎn)一臺(tái)，發(fā)票價(jià)格為企業(yè)接受捐贈(zèng)新固定資產(chǎn)一臺(tái)，發(fā)票價(jià)格為100000元，元，增值稅增值稅17000元。元。A企業(yè)以銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)企業(yè)以銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)10001000元，各元，各項(xiàng)合法憑證均已取得。則相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：項(xiàng)合法憑證均已取得。則相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=17000+1000X7%=17070=17000+1000X7%=1

13、7070借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100930 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17070 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 117000 銀行存款銀行存款 1000 .（三）投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（三）投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值，借記的固定資產(chǎn)價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“工程物資工程物資”等科目，等科目，按照增值稅與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸

14、記按照增值稅與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本實(shí)收資本”等等科目?？颇?。如果確認(rèn)的價(jià)值大于投資方在企業(yè)注冊(cè)資本中的份額如果確認(rèn)的價(jià)值大于投資方在企業(yè)注冊(cè)資本中的份額,其差額應(yīng)記入其差額應(yīng)記入”資本公積資本公積”。例2 甲企業(yè)接受投資新設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票價(jià)格為200000元，增值稅34000元。各項(xiàng)合法憑證均已取得。雙方同意按發(fā)票價(jià)格雙方同意按發(fā)票價(jià)格確認(rèn)確認(rèn)。則相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn) 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000 貸：實(shí)收資本實(shí)收資本 234000 .例：甲例：甲企業(yè)接受乙企業(yè)投資新設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票價(jià)格為企業(yè)接受乙企業(yè)投資新設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票價(jià)格為200000元，元

15、，增值稅增值稅34000元。雙方同意按發(fā)票價(jià)格確認(rèn)。如果元。雙方同意按發(fā)票價(jià)格確認(rèn)。如果此時(shí)甲公此時(shí)甲公司的注冊(cè)資本為司的注冊(cè)資本為600萬(wàn)萬(wàn),而乙公司投資所占的份額為而乙公司投資所占的份額為3%。則相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：則相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：應(yīng)計(jì)入資本公積的金額應(yīng)計(jì)入資本公積的金額= =234X3% =54000 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 180000 資本公積資本公積 5400054000.（四）自行建造固定資產(chǎn)（四）自行建造固定資產(chǎn)例例3 某企業(yè)自行建造一大型器械，為工程購(gòu)入各種專用某

16、企業(yè)自行建造一大型器械，為工程購(gòu)入各種專用物資物資100000元，支付增值稅元，支付增值稅17000元，專用物資與當(dāng)期全元，專用物資與當(dāng)期全部用于機(jī)器設(shè)備類工程建設(shè)，工程已竣工交付使用，則相部用于機(jī)器設(shè)備類工程建設(shè)，工程已竣工交付使用，則相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： .二、二、固定資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)的不動(dòng)產(chǎn)的初始計(jì)量初始計(jì)量（一）企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)（在建工程）按其實(shí)（一）企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)（在建工程）按其實(shí)施的方式不同可分為自營(yíng)建造固定資產(chǎn)和出包建造施的方式不同可分為自營(yíng)建造固定資產(chǎn)和出包建造固定資產(chǎn)兩種。固定資產(chǎn)兩種。1.自營(yíng)工程自營(yíng)工程（1）概念）概念（2）自營(yíng)方式建

17、造固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定）自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定 其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出必要支出確定。確定。 必要支出包括：工程用物資成本、人工成本、交納的必要支出包括：工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)水費(fèi)、應(yīng)于資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g相關(guān)水費(fèi)、應(yīng)于資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。接費(fèi)用。 .（3）還需注意的問(wèn)題）還需注意的問(wèn)題A.購(gòu)入工程物資所支付的增值稅稅額，應(yīng)計(jì)入工程成購(gòu)入工程物資所支付的增值稅稅額，應(yīng)計(jì)入工程成本。本。B.工程領(lǐng)用生產(chǎn)用外購(gòu)存貨以及有形動(dòng)產(chǎn)用的工

18、程物工程領(lǐng)用生產(chǎn)用外購(gòu)存貨以及有形動(dòng)產(chǎn)用的工程物資，其進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)入工程成本。資，其進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)入工程成本。C.工程領(lǐng)用自制半成品和產(chǎn)成品，按售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅工程領(lǐng)用自制半成品和產(chǎn)成品，按售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅并計(jì)入工程成本。并計(jì)入工程成本。D.試運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的成本和收入試運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的成本和收入E.自然災(zāi)害造成的報(bào)廢和損失自然災(zāi)害造成的報(bào)廢和損失F.工程物資的盤虧或盤盈工程物資的盤虧或盤盈G.剩余工程物資剩余工程物資H.固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算決算 .（4）具體核算）具體核算企業(yè)自營(yíng)方式建造的固定資產(chǎn)，主要通過(guò)企業(yè)自營(yíng)方式建造的固定資產(chǎn)，主要通過(guò)“工

19、程物資工程物資”、“在建工在建工程程”賬戶進(jìn)行核算賬戶進(jìn)行核算。 例：例：20X3年年1月，某股份有限公司準(zhǔn)備自行建造一座自用辦公月，某股份有限公司準(zhǔn)備自行建造一座自用辦公樓，發(fā)生以下業(yè)務(wù)：樓，發(fā)生以下業(yè)務(wù)： (1)購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款為購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款為250 000元，支付的增值稅進(jìn)元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為項(xiàng)稅額為42 500元，款項(xiàng)以銀行存款支付；元，款項(xiàng)以銀行存款支付； 借：工程物資借：工程物資 292500 貸：銀行存款貸：銀行存款 292500 (2)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價(jià)值為領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價(jià)值為32 000元，購(gòu)進(jìn)該批原材元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

20、額為料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5 440元；元；借：在建工程借：在建工程辦公樓辦公樓 37440 貸：原材料貸：原材料 32000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 5440. (3)1月至月至6月，工程先后領(lǐng)用工程物資月，工程先后領(lǐng)用工程物資272 500元元(含增值含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額稅進(jìn)項(xiàng)稅額)；剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所；剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；借：在建工程借：在建工程辦公樓辦公樓 272 500 貸：工程物資貸：工程物資 272 500l同時(shí)：同時(shí)：借：原材料借：原材料 17094.

21、02 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2905.98 貸：工程物資貸：工程物資 20000. (4)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為35 000元。元。其會(huì)計(jì)處理為：其會(huì)計(jì)處理為： 借：在建工程借：在建工程辦公樓辦公樓 35 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 35 000 (5)計(jì)提工程人員工資為計(jì)提工程人員工資為65 800元。其會(huì)計(jì)處理為：元。其會(huì)計(jì)處理為： 借：在建工程借：在建工程辦公樓辦公樓 65 800 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 65 800. (6)6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

22、，但尚未辦理竣工決算月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)。其會(huì)計(jì)處理為：手續(xù)。其會(huì)計(jì)處理為： 固定資產(chǎn)成本按暫估價(jià)值入賬。固定資產(chǎn)成本按暫估價(jià)值入賬。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)辦公樓辦公樓 410 740 貸：在建工程貸：在建工程辦公樓辦公樓 410 740 (7)7月中旬，該項(xiàng)工程決算實(shí)際成本為月中旬，該項(xiàng)工程決算實(shí)際成本為425 000元，經(jīng)查其元，經(jīng)查其與暫估成本的差額為應(yīng)付職工工資。其會(huì)計(jì)處理為：與暫估成本的差額為應(yīng)付職工工資。其會(huì)計(jì)處理為： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)辦公樓辦公樓 14260 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 14260.2.出包工程出包工程（1）概念）

23、概念 企業(yè)通過(guò)出包工程方式建造的固定資產(chǎn)，按應(yīng)支付企業(yè)通過(guò)出包工程方式建造的固定資產(chǎn)，按應(yīng)支付給承包單位的工程價(jià)款作為該固定資產(chǎn)的成本。給承包單位的工程價(jià)款作為該固定資產(chǎn)的成本。（2）核算）核算 企業(yè)采用出包方式進(jìn)行固定資產(chǎn)工程，其工程的具企業(yè)采用出包方式進(jìn)行固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出在承包單位核算。體支出在承包單位核算?！霸诮üこ淘诮üこ獭辟~戶實(shí)際賬戶實(shí)際成為企業(yè)與承包單位的結(jié)算賬戶成為企業(yè)與承包單位的結(jié)算賬戶。也可以通過(guò)也可以通過(guò)“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶核算。賬戶核算。. 例例4：20X2年年3月月2日，甲公司將一幢新建廠房日，甲公司將一幢新建廠房工程出包給乙公司承建，按規(guī)定先向承包單

24、位工程出包給乙公司承建，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價(jià)款預(yù)付工程價(jià)款400 000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；付；20X2年年7月月2日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)態(tài)后，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款付工程款172 000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；20X2年年7月月3日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)經(jīng)日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)經(jīng)驗(yàn)收后交付使用。甲公司的賬務(wù)處理如下：驗(yàn)收后交付使用。甲公司的賬務(wù)處理如下： . (1)20X2年年3月月2日，甲公司預(yù)付工程款日，甲公司預(yù)付工程款400 000元。元。

25、 借：在建工程借：在建工程 400 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 400 000 (2)20X2年年7月月2日，補(bǔ)付工程款日，補(bǔ)付工程款172 000元元 借：在建工程借：在建工程 172 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 172 000 (3)20X2年年7月月3日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)經(jīng)驗(yàn)收日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)經(jīng)驗(yàn)收交付使用。交付使用。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 572 000 貸：在建工程貸：在建工程 572 000.（四）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)例：例：A公司收到公司收到B公司捐贈(zèng)的倉(cāng)庫(kù)一座，該倉(cāng)庫(kù)估計(jì)全價(jià)為公司捐贈(zèng)的倉(cāng)庫(kù)一座，該倉(cāng)庫(kù)估計(jì)全價(jià)為50萬(wàn)元，估計(jì)已提折舊萬(wàn)元，估計(jì)已提

26、折舊 10萬(wàn)元。萬(wàn)元。A公司的會(huì)計(jì)處理：公司的會(huì)計(jì)處理： 借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 400000 貸貸: 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 400000.第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊一、折舊范圍一、折舊范圍1、應(yīng)計(jì)提折舊、應(yīng)計(jì)提折舊所有的固定資產(chǎn)所有的固定資產(chǎn) 具體范圍包括：具體范圍包括： 房屋和建筑物；房屋和建筑物； 機(jī)器設(shè)備、儀表儀器、運(yùn)輸工具；機(jī)器設(shè)備、儀表儀器、運(yùn)輸工具； 季節(jié)性停用、大修理停用的設(shè)備；季節(jié)性停用、大修理停用的設(shè)備； 融資租入；融資租入； 經(jīng)營(yíng)式租出的固定資產(chǎn)。經(jīng)營(yíng)式租出的固定資產(chǎn)。.2、不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍、不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以經(jīng)

27、營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 在建工程項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前的固定在建工程項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前的固定資產(chǎn)；資產(chǎn)； 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)； . 二、折舊時(shí)間二、折舊時(shí)間 一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。但注意：但注意： 1、當(dāng)月增加固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提，下月起計(jì)提折舊；、當(dāng)月增加固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提，下月起計(jì)提折舊； 2、當(dāng)月減少固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，下月起不提；、當(dāng)月減少固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，下月起不提； 3、提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。、提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不

28、再補(bǔ)提折舊。 4、固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)提足折舊提足折舊(是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提應(yīng)提的折舊總額的折舊總額)后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊。后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊。 特別注意特別注意它是指固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)殘它是指固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用；值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用；如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)減值準(zhǔn)備，還應(yīng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。備累計(jì)金額。 .三、折舊方法三、折舊方法1、種類、種類 （1）直線法：直線法： 平均年限法平均年限法 工作量法工作量法 （2）加速折舊法：加速折舊

29、法：雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法等年數(shù)總和法等 .2、影響、影響折舊方法不同導(dǎo)致折舊方法不同導(dǎo)致 （1）應(yīng)計(jì)折舊額的各期分?jǐn)傤~就不同）應(yīng)計(jì)折舊額的各期分?jǐn)傤~就不同 （2）各期資產(chǎn)的計(jì)價(jià)就有區(qū)別）各期資產(chǎn)的計(jì)價(jià)就有區(qū)別 （3）各期損益的確定和應(yīng)交稅額的計(jì)算也不同）各期損益的確定和應(yīng)交稅額的計(jì)算也不同 （4）既涉及到資產(chǎn)和損益的報(bào)告）既涉及到資產(chǎn)和損益的報(bào)告 （5）也影響所得稅的申報(bào)）也影響所得稅的申報(bào).3、平均年限法、平均年限法（1）定義）定義將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額在固定將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)整資產(chǎn)整個(gè)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均分?jǐn)偟恼叟f個(gè)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均分?jǐn)偟恼叟f方法，也稱直線

30、法。方法，也稱直線法。（2）計(jì)算公式）計(jì)算公式 月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率 12 年折舊率年折舊率=(1預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)凈殘值率) 預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限.例：例：A企業(yè)企業(yè)1998年年12月月25日投入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備用日投入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備用于生產(chǎn)，該設(shè)備原始價(jià)值于生產(chǎn)，該設(shè)備原始價(jià)值10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限限為為5年年，預(yù)計(jì)凈殘值率為，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，按直線法計(jì)提，按直線法計(jì)提折舊。折舊。 由于技術(shù)因素的原因，于由于技術(shù)因素的原因，于2000年年1月月1日將日將該設(shè)備的折舊年限該設(shè)備的折舊年限改為改為3年年，預(yù)計(jì)凈殘值，預(yù)計(jì)凈殘值0.5萬(wàn)萬(wàn)元，所得稅率為元，所得稅率為

31、33%。(1) 1999年年 年折舊率年折舊率=(15%) 5=19% 年折舊額年折舊額=1019%=1.9萬(wàn)元萬(wàn)元 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 1.9 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 1.9 (2) 2000年年1月月1日起年折舊額及賬務(wù)處理：日起年折舊額及賬務(wù)處理： (101.90.5) (31)=3.8萬(wàn)元萬(wàn)元 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 3.8 貸：貸： 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 3.8 此為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，它使此為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，它使2000年度凈利潤(rùn)減年度凈利潤(rùn)減少少12 730元【元【(3.81.9) (133%)】，應(yīng)在】，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。.4、工作量法、工作量法單位工作

32、量折舊額單位工作量折舊額= 原始價(jià)值原始價(jià)值(1預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)凈殘值率) 預(yù)計(jì)工預(yù)計(jì)工作總量作總量年折舊額年折舊額=某年實(shí)際完成的工作量某年實(shí)際完成的工作量單位工作量折舊額單位工作量折舊額l 采用工作量法，不同的固定資產(chǎn)應(yīng)按不同的工作量標(biāo)準(zhǔn)采用工作量法，不同的固定資產(chǎn)應(yīng)按不同的工作量標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算折舊，如機(jī)器設(shè)備應(yīng)按工作小時(shí)計(jì)算折舊，運(yùn)輸工計(jì)算折舊，如機(jī)器設(shè)備應(yīng)按工作小時(shí)計(jì)算折舊，運(yùn)輸工具應(yīng)按行駛里程計(jì)算折舊，建筑施工機(jī)械應(yīng)按工作臺(tái)班具應(yīng)按行駛里程計(jì)算折舊，建筑施工機(jī)械應(yīng)按工作臺(tái)班時(shí)數(shù)計(jì)算折舊等。時(shí)數(shù)計(jì)算折舊等。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 工作量工作量 機(jī)器設(shè)備機(jī)器設(shè)備 工作小時(shí)數(shù)工作小時(shí)數(shù) 運(yùn)輸車輛運(yùn)輸車

33、輛 行駛里程（公里）數(shù)行駛里程（公里）數(shù)施工機(jī)械施工機(jī)械 工作臺(tái)班時(shí)數(shù)工作臺(tái)班時(shí)數(shù).5、雙倍余額遞減法、雙倍余額遞減法DDB （1）定義）定義是以固定資產(chǎn)的期初賬面凈值為折舊基是以固定資產(chǎn)的期初賬面凈值為折舊基數(shù)、以直線法折舊率的雙倍（不考慮凈殘值）做折數(shù)、以直線法折舊率的雙倍（不考慮凈殘值）做折舊率來(lái)計(jì)算各期折舊額的方法。舊率來(lái)計(jì)算各期折舊額的方法。 （2）特點(diǎn)）特點(diǎn) 折舊基數(shù)折舊基數(shù)期初賬面凈值，且不考慮預(yù)計(jì)凈殘期初賬面凈值，且不考慮預(yù)計(jì)凈殘值值 折舊率折舊率=2預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限 .(3)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，一般不考慮固采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，一般不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘

34、值。但必須注意在預(yù)計(jì)使用年定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值。但必須注意在預(yù)計(jì)使用年限結(jié)束時(shí)，應(yīng)避免固定資產(chǎn)凈值大于預(yù)計(jì)凈殘限結(jié)束時(shí)，應(yīng)避免固定資產(chǎn)凈值大于預(yù)計(jì)凈殘值（少提折舊）。在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，為簡(jiǎn)化值（少提折舊）。在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，為簡(jiǎn)化折舊的計(jì)算，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限到期前折舊的計(jì)算，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限到期前兩年，就要進(jìn)行方法的轉(zhuǎn)換，將未提足的折舊兩年，就要進(jìn)行方法的轉(zhuǎn)換，將未提足的折舊平均提取。平均提取。 .l例：例：A設(shè)備購(gòu)置時(shí)賬面凈值設(shè)備購(gòu)置時(shí)賬面凈值100000元，預(yù)計(jì)凈殘值元，預(yù)計(jì)凈殘值3100，預(yù)計(jì)使用年限，預(yù)計(jì)使用年限5年年,采用雙倍余額遞減法按年采用雙倍余額遞減法按年計(jì)算折舊。計(jì)算

35、折舊。使用年次使用年次折舊率折舊率年折舊額年折舊額累計(jì)折舊額累計(jì)折舊額賬面凈值賬面凈值購(gòu)置時(shí)購(gòu)置時(shí)1234540%40%40%400002400014400925092504000064000784008765096900100000600003600021600123503100折舊率折舊率 1/5 2100%=40%. 5、年數(shù)總和法、年數(shù)總和法 （1）定義）定義是以固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額作折舊基數(shù)，是以固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額作折舊基數(shù)，以一個(gè)以一個(gè)逐期遞減的分?jǐn)?shù)逐期遞減的分?jǐn)?shù)作折舊率來(lái)計(jì)算各期折舊額作折舊率來(lái)計(jì)算各期折舊額的方法。的方法。 （2）特點(diǎn)）特點(diǎn) 折舊基數(shù)折舊基數(shù)原值扣除預(yù)計(jì)凈殘值

36、原值扣除預(yù)計(jì)凈殘值(暫不考慮減暫不考慮減 值準(zhǔn)備值準(zhǔn)備) ，即應(yīng)計(jì)折舊額，即應(yīng)計(jì)折舊額 折舊率折舊率遞減的分?jǐn)?shù)，分子是從遞減的分?jǐn)?shù)，分子是從N-1，分母，分母 是從是從12-N，N是預(yù)計(jì)使用年限是預(yù)計(jì)使用年限是以固定資產(chǎn)尚可使用年限是以固定資產(chǎn)尚可使用年限(含含當(dāng)年當(dāng)年)作分子、以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)作分子、以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的總和作為分母。使用年限的總和作為分母。 例：仍用案例例：仍用案例9，要求采用年數(shù)總和法計(jì)算，要求采用年數(shù)總和法計(jì)算 應(yīng)提折舊額應(yīng)提折舊額=原值預(yù)計(jì)凈殘值原值預(yù)計(jì)凈殘值=50000-2000=48 000元元 分母分母( 15 )=12345 年限年限應(yīng)提折舊額應(yīng)提折舊額尚可

37、用年限尚可用年限折舊率折舊率年折舊額年折舊額累計(jì)折舊額累計(jì)折舊額 折余價(jià)值折余價(jià)值050 000148 000551516 00016 00034 000248 000441512 80028 80021 200348 00033159 60038 40011 600448 00022156 40044 8005 200548 00011153 20048 0002 000.第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出根據(jù)情況可固定資產(chǎn)的后續(xù)支出根據(jù)情況可資本化資本化或或費(fèi)用化費(fèi)用化一、資本化的后續(xù)支出一、資本化的后續(xù)支出 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可與固定資產(chǎn)有

38、關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，則能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額增計(jì)后的金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。超過(guò)部分超過(guò)部分應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，（這一點(diǎn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，（這一點(diǎn)與原制度不同與原制度不同）。）。即通常所說(shuō)的改良支出。即通常所說(shuō)的改良支出。.l固定資產(chǎn)改良固定資產(chǎn)改良計(jì)入在建工程計(jì)入在建工程 1、定義、定義又稱為改擴(kuò)建，是指在固定資產(chǎn)在又稱為改擴(kuò)建，是指在固定資產(chǎn)在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行的改、擴(kuò)建，使其質(zhì)量或功能原有基礎(chǔ)上進(jìn)行的改、擴(kuò)建，使其質(zhì)量或功能得以改

39、進(jìn)。得以改進(jìn)。 2、確認(rèn)、確認(rèn)凡符合以下條件之一者：凡符合以下條件之一者： 使用延長(zhǎng)；使用延長(zhǎng)； 生產(chǎn)能力提高；生產(chǎn)能力提高； 產(chǎn)品質(zhì)量提高；產(chǎn)品質(zhì)量提高； 生產(chǎn)成本降低；生產(chǎn)成本降低； 產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好變化；產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好變化； 企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境或條件改善。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境或條件改善。. 二、費(fèi)用化的后續(xù)支出二、費(fèi)用化的后續(xù)支出 后續(xù)支出如果后續(xù)支出如果不可能不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益益超過(guò)超過(guò)原先的估計(jì)（原先的估計(jì)（ 即通常所說(shuō)的維修費(fèi)）即通常所說(shuō)的維修費(fèi)）應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，即：應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，即： 發(fā)生了維修費(fèi)（大修和日常修理）發(fā)

40、生了維修費(fèi)（大修和日常修理）在在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等發(fā)生時(shí)確認(rèn)為管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等.例：例：2000年年8月，月，M企業(yè)決定將原有通風(fēng)設(shè)備改企業(yè)決定將原有通風(fēng)設(shè)備改為中央空調(diào)。通風(fēng)設(shè)備賬面原值為中央空調(diào)。通風(fēng)設(shè)備賬面原值300萬(wàn)元，已萬(wàn)元，已提折舊提折舊80萬(wàn)元；萬(wàn)元；M企業(yè)將此改良工程承包給一企業(yè)將此改良工程承包給一建筑公司；拆除通風(fēng)設(shè)備取得變價(jià)收入建筑公司；拆除通風(fēng)設(shè)備取得變價(jià)收入5萬(wàn)元，萬(wàn)元，款存銀行；工程完工后通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付建筑款存銀行；工程完工后通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付建筑公司改良工程承包款公司改良工程承包款4 03萬(wàn)元。萬(wàn)元。 .賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下：A 借：借： 在

41、建工程在建工程 220 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 80 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)在用在用 300B 借：借： 銀行存款銀行存款 5 貸：貸： 在建工程在建工程 5C 借：借： 在建工程在建工程 403 貸：貸： 銀行存款銀行存款 403 改良工程凈支出改良工程凈支出=220+4035=618萬(wàn)元萬(wàn)元 D 借：借： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在用在用 618 貸：在建工程貸：在建工程 618.第五節(jié)第五節(jié) 視同銷售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理視同銷售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理1. 自制或委托加工的消費(fèi)型增值稅固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅自制或委托加工的消費(fèi)型增值稅固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅或免稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目 企業(yè)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)用于非應(yīng)

42、稅或免企業(yè)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅或免稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建在建工程工程”等科目，貸記等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）稅額）”科目?？颇?。 2. 自制或委托加工的消費(fèi)型增值稅固定資產(chǎn)作為投資自制或委托加工的消費(fèi)型增值稅固定資產(chǎn)作為投資 企業(yè)將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括接企業(yè)將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括接受捐贈(zèng)取得的固定資產(chǎn)及投資者投入的固定資產(chǎn)）作為受捐贈(zèng)取得的固定資產(chǎn)及投資者投入的固定資產(chǎn)）作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)按視同銷售貨投資，提供給其他

43、單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)按視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅，借記物計(jì)算應(yīng)交的增值稅，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸科目，貸記記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目?？颇?。 .3. 自制或委托加工的消費(fèi)型增值稅固定資產(chǎn)分配給股東自制或委托加工的消費(fèi)型增值稅固定資產(chǎn)分配給股東 企業(yè)將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)分配給股東或投企業(yè)將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者，應(yīng)按視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅，借記資者，應(yīng)按視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅，借記“利潤(rùn)利潤(rùn)分分 配配應(yīng)付普通股股利應(yīng)付普通股股利”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交增值稅（

44、銷項(xiàng)稅額）增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目?？颇俊?4. 自制或委托加工的消費(fèi)型增值稅固定資產(chǎn)用于集體福利和自制或委托加工的消費(fèi)型增值稅固定資產(chǎn)用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)個(gè)人消費(fèi) 企業(yè)將自制、委托加工的固定資產(chǎn)用于集體福利和個(gè)人消企業(yè)將自制、委托加工的固定資產(chǎn)用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)按視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅，借記費(fèi)，應(yīng)按視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)付福應(yīng)付福利費(fèi)利費(fèi)”等科目，貸記等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）額）”科目。科目。 5. 自制或委托加工的消費(fèi)型增值稅固定資產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人自制或委托加工的消費(fèi)型增值稅固定資產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人 企業(yè)將自制、委托加

45、工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人，企業(yè)將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)按視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅，借記應(yīng)按視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅，借記“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科科目。目。 .l某大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)某大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)2009年年1月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)： （1）1月月10日，該企業(yè)將一套自制的價(jià)值日，該企業(yè)將一套自制的價(jià)值1000000元大型設(shè)備用于元大型設(shè)備用于該企業(yè)集體福利，設(shè)備成本為該企業(yè)集體福利，設(shè)備成本為800000元，會(huì)計(jì)處理如下：元，會(huì)計(jì)處理如下： l借：借： 應(yīng)付

46、職工薪酬應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)福利費(fèi) 970 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000 （2）1月月22日，該企業(yè)將交付使用的大型設(shè)備作為股利分配給某股日，該企業(yè)將交付使用的大型設(shè)備作為股利分配給某股東，會(huì)計(jì)處理如下：東，會(huì)計(jì)處理如下： 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配應(yīng)付股利應(yīng)付股利 1 170 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000 （3）1月月29日，該企業(yè)向當(dāng)?shù)丶t十字會(huì)捐贈(zèng)一臺(tái)價(jià)值日，該企業(yè)向當(dāng)?shù)丶t十字會(huì)捐贈(zèng)一臺(tái)價(jià)值50

47、000元的生元的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理如下：產(chǎn)用固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理如下： 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 58 500 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500 .第六節(jié)第六節(jié) 固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置（一）含義及業(yè)務(wù)內(nèi)容（一）含義及業(yè)務(wù)內(nèi)容包括出售包括出售報(bào)廢報(bào)廢毀損等毀損等.（二）核算步驟（二）核算步驟 （1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 （2）發(fā)生的清理費(fèi)用（包括相關(guān)的）應(yīng)交稅費(fèi)）發(fā)生的清理費(fèi)用（包括相關(guān)的）應(yīng)交稅費(fèi) （3）出售收入和殘料處理）出售收入和殘料處理 （4）保險(xiǎn)賠償處理）保險(xiǎn)賠償處理 （5）清理

48、凈損益的處理）清理凈損益的處理（三）核算要點(diǎn)（三）核算要點(diǎn)1、必須通過(guò)、必須通過(guò)“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”清查盤點(diǎn)除外清查盤點(diǎn)除外2、清理凈損益、清理凈損益計(jì)入計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”或或“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”.l財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知干問(wèn)題的通知（財(cái)稅（財(cái)稅2008170號(hào)）規(guī)定：自號(hào)）規(guī)定：自2009年年1月月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：區(qū)分不同情形征收增值稅：l（1）銷售自己使用過(guò)的）銷售自己使用過(guò)的2009年年1月月1日以后

49、購(gòu)進(jìn)或者日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；l（2）2008年年12月月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年年12月月31日日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征征收率減半征收增值稅；收增值稅；l（3）2008年年12月月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或

50、者自制的固定資產(chǎn)，按值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照照4%征收率減半征收增值稅；征收率減半征收增值稅；l銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。值稅。 . l例例:甲企業(yè)出售一臺(tái)使用過(guò)的設(shè)備，原價(jià)為甲企業(yè)出售一臺(tái)使用過(guò)的設(shè)備，原價(jià)為234000元元（含增值稅），購(gòu)入時(shí)間為（含增值稅），購(gòu)入時(shí)間為2009年年2月，假定月，假定2012年年2月出售（該設(shè)備恰好使用月出售（該設(shè)備恰好使用3年），折舊年限為年），折舊年限為10年，年，采用

51、直線法折舊，不考慮殘值。若采用直線法折舊，不考慮殘值。若2012年的售價(jià)為年的售價(jià)為210600元（含增值稅），該設(shè)備適用元（含增值稅），該設(shè)備適用17%的增值稅稅的增值稅稅率。率。 由于設(shè)備購(gòu)入時(shí)間為由于設(shè)備購(gòu)入時(shí)間為2009年年2月，則購(gòu)入的增值月，則購(gòu)入的增值稅已計(jì)入稅已計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，故在故在2012年年3月出售時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：月出售時(shí)會(huì)計(jì)處理如下： .l（1）固定資產(chǎn)清理時(shí)）固定資產(chǎn)清理時(shí) 固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)=234000/（1+17%）=200000（元）（元） 3年累積計(jì)提折舊年累積計(jì)提折舊=（200000/10）3=6

52、0000（元）（元） l2012年出售時(shí)應(yīng)繳納增值稅年出售時(shí)應(yīng)繳納增值稅=210600/ （1+17%）17%=30600（元）（元） 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 140 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 60 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 200 000 （2）收到價(jià)款時(shí)）收到價(jià)款時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 210 600 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 180 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 30600 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 40 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 40 000 .l如果該設(shè)備購(gòu)入時(shí)間為如果該設(shè)備購(gòu)入時(shí)間為2008年年10月月1日，則固日，則固定資產(chǎn)的原值為定資產(chǎn)的原值為234000元（購(gòu)入的增值稅進(jìn)項(xiàng)元（購(gòu)入的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入設(shè)備成本），設(shè)備出售之日為稅額計(jì)入設(shè)備成本），設(shè)備出售之日為2009年年1月月1日之后，則設(shè)備出售視為舊貨銷售，按照日之后，則設(shè)備出售視為舊貨銷售，按照不含稅銷售額與不含稅銷售額與