第六章負債核算

1、.第六章第六章 負債核算負債核算 .導入案例：負債有何功能作用？小明的困惑：小明的困惑： 公司業(yè)績非常公司業(yè)績非常好為何還要借款？好為何還要借款？是否頻臨倒閉？是否頻臨倒閉？你做過流水賬嗎？你做過流水賬嗎？讓我們先看個案例吧讓我們先看個案例吧.小明的困惑 小明的媽媽是一家公司的財務人員，有一天他看見媽媽要去銀行為公小明的媽媽是一家公司的財務人員，有一天他看見媽媽要去銀行為公司辦理向銀行借款的事項，可是小明媽媽工作的這家公司經(jīng)營業(yè)績非司辦理向銀行借款的事項，可是小明媽媽工作的這家公司經(jīng)營業(yè)績非常好，聽媽媽說每年的營業(yè)利潤也不錯，所以小明非常困惑。常好，聽媽媽說每年的營業(yè)利潤也不錯，所以小明非常困

2、惑。 他就問媽媽，既然公司運轉(zhuǎn)的很好，為什么還要向銀行借款呢？他就問媽媽，既然公司運轉(zhuǎn)的很好，為什么還要向銀行借款呢？難道向銀行借款是因為公司沒有錢周轉(zhuǎn)快要倒閉了嗎？難道向銀行借款是因為公司沒有錢周轉(zhuǎn)快要倒閉了嗎？ 媽媽告訴小明說不是這樣的，相反是因為公司最近幾年發(fā)展的特媽媽告訴小明說不是這樣的，相反是因為公司最近幾年發(fā)展的特別好，進行適當?shù)呢搨揪涂梢杂行У睦秘攧崭軛U作用了，更別好，進行適當?shù)呢搨揪涂梢杂行У睦秘攧崭軛U作用了，更加有利于公司的發(fā)展。加有利于公司的發(fā)展。 同學們，你們聽后有何疑惑？是否明白為何存在負債？同學們，你們聽后有何疑惑？是否明白為何存在負債？.本章本章內(nèi)容內(nèi)容

3、負債核算學習目的與要求學習目的與要求第一節(jié)第一節(jié) 流動負債流動負債第二節(jié)第二節(jié) 非流動負債非流動負債.2.熟悉負債的概念、種類熟悉負債的概念、種類 3.理解短期借款和長期借款的含義及會計處理理解短期借款和長期借款的含義及會計處理4.掌握應付賬款和應付票據(jù)入賬金額的確定掌握應付賬款和應付票據(jù)入賬金額的確定 5.重點掌握利息費用的核算、應交稅費的重點掌握利息費用的核算、應交稅費的核算內(nèi)容及各賬戶會計處理核算內(nèi)容及各賬戶會計處理學習目的和要求學習目的和要求1.了解預收賬款了解預收賬款.本章本章內(nèi)容內(nèi)容負債核算學習目的與要求學習目的與要求第一節(jié)第一節(jié) 流動負債流動負債第二節(jié)第二節(jié) 非流動負債非流動負債

4、.第一節(jié)第一節(jié) 流動負債流動負債（二）（一）（三）應付應付賬款賬款短期短期借款借款應付應付票據(jù)票據(jù)（四）預收預收賬款賬款（六）（五）（七）其他應其他應付款付款應交應交稅費稅費應付職應付職工薪酬工薪酬.一、短期借款一、短期借款主要講述（一）概述（一）概述（二）設置賬戶（二）設置賬戶（三）會計處理（三）會計處理.9（一）短期借款概述（一）短期借款概述1.概念概念2.內(nèi)容內(nèi)容是指企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資是指企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或為抵償某項金或為抵償某項債務債務而向銀行或其他金融而向銀行或其他金融機構(gòu)等外單位借入的、還款期限在一年以機構(gòu)等外單位借入的、還款期限在一年以下（含一年）

5、的各種借款。下（含一年）的各種借款。短期借款短期借款經(jīng)營周轉(zhuǎn)借款經(jīng)營周轉(zhuǎn)借款臨時借款臨時借款結(jié)算借款結(jié)算借款票據(jù)貼現(xiàn)借款票據(jù)貼現(xiàn)借款賣方信貸賣方信貸預購定金借款預購定金借款專項儲備借款專項儲備借款.（二）設置賬戶（二）設置賬戶賬戶性質(zhì)與作用賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于負債類賬戶，核算企本賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年期限在一年(含一年含一年)以內(nèi)的借款以內(nèi)的借款貸方登記貸方登記：借入的各種短期借款本金；借入的各種短期借款本金；借方登記借方登記：短期借款的本金歸還；短期借款的本金歸還；期末余額在貸方：期末余額在貸方：反映企業(yè)尚未償還的反

6、映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金短期借款的本金明細核算明細核算：按借款的債權(quán)單位及種類進行按借款的債權(quán)單位及種類進行賬戶性質(zhì)與作用賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金等而發(fā)生的業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金等而發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息收入費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關的手續(xù)費等相關的手續(xù)費等借方登記借方登記：企業(yè)發(fā)生財務費用時企業(yè)發(fā)生財務費用時貸方登記貸方登記：發(fā)生的應沖減財務費用時，發(fā)生的應沖減財務費用時，如利息收入、匯兌收益等如利息收入、匯兌收益等期末余額在貸方：期末余額在貸

7、方：月末應將本賬戶的余額月末應將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額明細核算明細核算：按費用項目進行按費用項目進行賬戶性質(zhì)與作用賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)本賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)按照合同約定支付的借款利息費用按照合同約定支付的借款利息費用。包括吸收存款、分期付息。包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。應支付的利息。貸方登記貸方登記：按合同利率計算確按合同利率計算確定的應付未付利息定的應付未付利息借方登記借方登記：利息費用實際支出時利息費用實際支出時期末余額在貸

8、方：期末余額在貸方：反映企業(yè)應付未付反映企業(yè)應付未付的利息的利息明細核算明細核算：可按存款人或債權(quán)可按存款人或債權(quán)人進行明細核算人進行明細核算“短期借款短期借款” 賬戶賬戶1“財務費用財務費用”賬戶賬戶2“應付利息應付利息”賬戶賬戶3.（三）會計處理（三）會計處理核算核算內(nèi)容內(nèi)容1 1取得借款取得借款（增加）（增加）2 2支付利息支付利息（持有期內(nèi)）（持有期內(nèi)）3歸還借款歸還借款.（三）會計處理（三）會計處理1 1取得借款取得借款（增加）（增加）【例例6-16-1】贛昌股份有限公司贛昌股份有限公司20142014年年1212月月1 1日向建設銀行借入償還期為日向建設銀行借入償還期為1212個個

9、月月, ,月息為月息為6 6的借款的借款100 000100 000元，該借元，該借款的利息按季支付，本金到期歸還?？畹睦醇局Ц?，本金到期歸還。借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：短期借款貸：短期借款 100 000 .（三）會計處理（三）會計處理2 2支付利息支付利息（持有期內(nèi)）（持有期內(nèi)）按月支付按月支付分次支付分次支付到期支付到期支付 每月只做一筆分錄每月只做一筆分錄借：財務費用借：財務費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 每次重復做每次重復做2筆分錄筆分錄 按月計提利息按月計提利息借：財務費用借：財務費用 貸：應付利息貸：應付利息 按季或半年支付利息按季或半年支付利息借：應付利

10、息借：應付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 類似分次付息類似分次付息 按月計提利息按月計提利息借：財務費用借：財務費用 貸：應付利息貸：應付利息 到期支付利息到期支付利息借：應付利息借：應付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款三種付息方式三種付息方式.（三）會計處理（三）會計處理【例例6-26-2】根據(jù)根據(jù)【例例6-16-1】的資料，的資料，20142014年年1212月月3131日，該公司按月計提利息費用。日，該公司按月計提利息費用。 計提利息費用計提利息費用2 2支付利息支付利息（持有期內(nèi)）（持有期內(nèi)）（1）分次支付分次支付借：財務費用借：財務費用利息支出利息支出 600 貸：應付利息貸：應付利息

11、 600每季第三個月支付利息時每季第三個月支付利息時借：應付利息借：應付利息 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 600.（三）會計處理（三）會計處理【例例6-36-3】根據(jù)上述根據(jù)上述【例例6-16-1】的資料，該的資料，該公司采用簡化核算法進行利息費用核算。公司采用簡化核算法進行利息費用核算。支付利息費用時支付利息費用時2 2支付利息支付利息（持有期內(nèi)）（持有期內(nèi)）（2）按月支付按月支付借：財務費用借：財務費用利息支出利息支出 1800 貸：銀行存款貸：銀行存款 1800.（三）會計處理（三）會計處理【例例6-46-4】20142014年年1212月月3131日歸還于半日歸還于半年前的短期借

12、款年前的短期借款80 00080 000元。元。借：短期借款借：短期借款 80 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 80 000 3歸還借款歸還借款.二、應付票據(jù)二、應付票據(jù)主要講述（一）概述（一）概述（二）設置賬戶（二）設置賬戶（三）會計處理（三）會計處理.18（一）應付票據(jù)概述（一）應付票據(jù)概述1.概念概念2.種類種類是指企業(yè)在商品購銷活動和對工程價款進行結(jié)算是指企業(yè)在商品購銷活動和對工程價款進行結(jié)算時因采用時因采用商業(yè)匯票商業(yè)匯票結(jié)算方式而發(fā)生的，由結(jié)算方式而發(fā)生的，由出票人出票人出票，委托出票，委托付款人付款人在指定日期無條件支付確定的在指定日期無條件支付確定的金額給金額給收款人收款人或

13、者票據(jù)的持票人的一種票據(jù)?；蛘咂睋?jù)的持票人的一種票據(jù)。應付票據(jù)應付票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票帶息票據(jù)帶息票據(jù)不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)銀行承兌匯票銀行承兌匯票6個月個月.（二）設置賬戶（二）設置賬戶賬戶性質(zhì)與作用賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于負債類賬戶，核算企本賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)因開出商業(yè)匯票發(fā)生的增減變業(yè)因開出商業(yè)匯票發(fā)生的增減變動及其結(jié)果的情況。動及其結(jié)果的情況。貸方登記貸方登記：應付票據(jù)的增加額；應付票據(jù)的增加額；借方登記借方登記：應付票據(jù)的減少額；應付票據(jù)的減少額；期末余額在貸方：期末余額在貸方：反映企業(yè)尚未到期的反映企業(yè)尚未到期的票據(jù)債務。票據(jù)債務。明細核算明細核算：按債權(quán)單位及種

14、類進行按債權(quán)單位及種類進行“應付票據(jù)應付票據(jù)”賬戶賬戶1應付票據(jù)應付票據(jù)入賬金額入賬金額無論是否帶息無論是否帶息面值面值.（三）會計處理（三）會計處理核算核算內(nèi)容內(nèi)容1 1開出商業(yè)匯票開出商業(yè)匯票（增加）（增加）2.（三）會計處理（三）會計處理1 1開出商業(yè)匯票開出商業(yè)匯票（增加）（增加）【例例6-56-5】贛昌股份有限公司贛昌股份有限公司20142014年年1212月月1 1日向南遠公日向南遠公司購入司購入A A材料材料5050件，單價件，單價8080元元/ /件，價款共件，價款共4 0004 000元，開元，開出增值稅專用發(fā)票，稅款為出增值稅專用發(fā)票，稅款為680680元，按合同開出元，按

15、合同開出4 4個月無個月無息商業(yè)承兌匯票，支付購貨款，材料已入庫。息商業(yè)承兌匯票，支付購貨款，材料已入庫。借：原材料借：原材料 4 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）680 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù)南遠公司南遠公司 4 680.（三）會計處理（三）會計處理1 1開出商業(yè)匯票開出商業(yè)匯票（增加）（增加）【例例6-66-6】贛昌股份有限公司前欠南寧公司贛昌股份有限公司前欠南寧公司應付款應付款4 4 600600元，現(xiàn)以一張為期元，現(xiàn)以一張為期2 2個月的無息商業(yè)承兌匯票付款。個月的無息商業(yè)承兌匯票付款。借：應付賬款借：應付賬款南寧公司南寧公司 4 600 貸：應付

16、票據(jù)貸：應付票據(jù)南寧公司南寧公司 4 600.（三）會計處理（三）會計處理2（1 1）支付款項支付款項（2）.（三）會計處理（三）會計處理【例例6-76-7】承承【例例6-56-5】4 4個月到期歸還商品款。個月到期歸還商品款。借：應付票據(jù)借：應付票據(jù)南遠公司南遠公司 4 680 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 680【例例6-86-8】承承【例例6-66-6】2 2個月到期歸還貨款。個月到期歸還貨款。借：應付票據(jù)借：應付票據(jù)南寧公司南寧公司 4 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 6002（1 1）支付款項支付款項.（三）會計處理（三）會計處理商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票借：應付票據(jù)借：應付票據(jù)

17、 貸：應付賬款貸：應付賬款借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 貸：短期借款貸：短期借款2（2 2）無力支付款項無力支付款項銀行承兌匯票銀行承兌匯票.三三 、應付賬款、應付賬款主要講述（一）概述（一）概述（二）設置賬戶（二）設置賬戶（三）會計處理（三）會計處理.27（一）應付賬款概述（一）應付賬款概述1.概念概念2.確認條件確認條件是企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應是企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等業(yè)務，應向供應單位支付的款項，是雙等業(yè)務，應向供應單位支付的款項，是雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貨款方在購銷活動中由于取得物資與支付貨款在時間上不一致而產(chǎn)生的負債。在時間上不一致而產(chǎn)生的負債。應付賬

18、款應付賬款入賬時間入賬時間入賬金額入賬金額在企業(yè)取得所購貨在企業(yè)取得所購貨物的所有權(quán)或已接物的所有權(quán)或已接受勞務時確認受勞務時確認實務上實務上單料同到單料同到入庫時入庫時料到單未到料到單未到月末時月末時一般按應付金額入賬一般按應付金額入賬注意：注意：現(xiàn)金折扣不影響入賬金額現(xiàn)金折扣不影響入賬金額理由：理由：我國采用總價法核算我國采用總價法核算.（二）設置賬戶（二）設置賬戶賬戶性質(zhì)與作用賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于負債類賬戶，核算企本賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)因開出商業(yè)匯票發(fā)生的增減變業(yè)因開出商業(yè)匯票發(fā)生的增減變動及其結(jié)果的情況。動及其結(jié)果的情況。貸方登記貸方登記：應付賬款的增加額；應付賬款的增加

19、額；借方登記借方登記：應付賬款的減少額；應付賬款的減少額；期末余額在貸方：期末余額在貸方：反映企業(yè)應付未付的反映企業(yè)應付未付的債務。債務。明細核算明細核算：按債權(quán)單位及種類進行按債權(quán)單位及種類進行“應付賬款應付賬款”賬戶賬戶1.（三）會計處理（三）會計處理核算核算內(nèi)容內(nèi)容1 1應付賬款應付賬款增加增加2.（三）會計處理（三）會計處理1 1應付賬款應付賬款增加增加【例例6-96-9】贛昌股份有限公司為增值稅一般納稅人。贛昌股份有限公司為增值稅一般納稅人。1414年年1212月月5 5日，從南遠公司購入一批日，從南遠公司購入一批C C材料材料500500公斤，單價公斤，單價200200元元/ /公

20、斤，貨款公斤，貨款100 000100 000元，增值稅元，增值稅17 00017 000元，對方代元，對方代墊保險費墊保險費1 0001 000元。材料驗收入庫，款項尚未支付。元。材料驗收入庫，款項尚未支付。借：原材料借：原材料 101 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）17 000 貸：應付賬款貸：應付賬款南遠公司南遠公司 118 000.（三）會計處理（三）會計處理【例例6-106-10】承承【例例6-96-9】1212月月1515日用銀行存款支付材日用銀行存款支付材料款。料款。借：應付賬款借：應付賬款南遠公司南遠公司 118 000 貸：銀行存款貸：銀

21、行存款 118 0002.四、預收賬款四、預收賬款主要講述（一）概述（一）概述（二）設置賬戶（二）設置賬戶（三）會計處理（三）會計處理.33（一）預收賬款概述（一）預收賬款概述1.概念概念2.內(nèi)容內(nèi)容是指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購貨方預收的是指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購貨方預收的定金或部分貨款。定金或部分貨款。預收賬款預收賬款預收銷售貨款預收銷售貨款預收租金預收租金.（二）設置賬戶（二）設置賬戶預收賬款預收賬款預收購貨單位的貨款預收購貨單位的貨款收到購貨單位補付的收到購貨單位補付的貨款貨款銷售實現(xiàn)的全部貨款銷售實現(xiàn)的全部貨款退回購貨單位多付的退回購貨單位多付的貨款貨款余額余額余額余額應退未退的應退未退

22、的多預收的款項多預收的款項應補收但應補收但尚未收到的款項尚未收到的款項.（三）會計處理（三）會計處理核算核算內(nèi)容內(nèi)容1 1預收貨款預收貨款（增加）（增加）2 2銷售實現(xiàn)銷售實現(xiàn)（減少）（減少）3全部貨款全部貨款.（三）會計處理（三）會計處理1 1預收貨款預收貨款（增加）（增加）【例例6-116-11】贛昌股份有限公司贛昌股份有限公司于于20142014年年1212月月1 1日預收江新公司貨日預收江新公司貨款款80 00080 000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：貸：預收賬款預收賬款江新公司江新公司100 000 .（三）會計處理（三）會計處理【例例6-126-12】20

23、142014年年1212月月1515日，贛昌股份有日，贛昌股份有限公司發(fā)運乙產(chǎn)品限公司發(fā)運乙產(chǎn)品200200件給江新公司，單價件給江新公司，單價為為400400元元/ /件，開出增值稅專用發(fā)票，注明件，開出增值稅專用發(fā)票，注明價款價款80 00080 000元，增值稅元，增值稅13 60013 600元。元。2 2銷售實現(xiàn)銷售實現(xiàn)（減少）（減少）（2）按月支付按月支付借：預收賬款借：預收賬款江新公司江新公司 93 600 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 80 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 13 600.（三）會計處理（三）會計處理【例例6-136-13

24、】贛昌股份有限公司于贛昌股份有限公司于1212月月2828日收到江新公司補付的貨款日收到江新公司補付的貨款13 60013 600元。元。借：借： 銀行存款銀行存款 13 600 貸：預收賬款貸：預收賬款江新公司江新公司 13 6003歸還借款歸還借款如果預收貨款為如果預收貨款為100 000元，則元，則：清算差額的會計分錄為：清算差額的會計分錄為：借：借：預收賬款預收賬款江新公司江新公司 6 40000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 400.五、應交稅費五、應交稅費主要講述（一）概述（一）概述（二）設置賬戶（二）設置賬戶（三）會計處理（三）會計處理.40（一）應交稅費概述（一）應交稅費概述1

25、.概念概念2.內(nèi)容內(nèi)容是指企業(yè)根據(jù)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收是指企業(yè)根據(jù)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入、實現(xiàn)的利潤等，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，入、實現(xiàn)的利潤等，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，采用一定的計稅方法計提的應交納的各種采用一定的計稅方法計提的應交納的各種稅費。稅費。應交稅費應交稅費消費稅消費稅營業(yè)稅營業(yè)稅所得稅所得稅資源稅資源稅城建稅城建稅印花稅印花稅教育費附加教育費附加增值稅增值稅.（二）設置賬戶（二）設置賬戶應交稅費應交稅費按規(guī)定計算按規(guī)定計算應交納的各種稅費應交納的各種稅費實際繳納的實際繳納的各種稅費各種稅費余額余額反映企業(yè)尚未反映企業(yè)尚未交納的各種稅費交納的各種稅費印花稅印花稅耕地占用稅耕地占用稅不通

26、過不通過應交稅費應交稅費按稅種設置按稅種設置明細賬明細賬.（三）會計處理（三）會計處理核算核算內(nèi)容內(nèi)容1 1應交應交增值稅增值稅2 2應交應交消費稅消費稅3其他其他應交稅費應交稅費.（三）會計處理（三）會計處理1 1應交應交增值稅增值稅（1）增值稅的概述）增值稅的概述增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物，提增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務，進口貨物以供加工、修理修配勞務，進口貨物以及從事其他營改增范圍事項的單位和及從事其他營改增范圍事項的單位和個人取得的增值額為課稅對象而征收的個人取得的增值額為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。一種流轉(zhuǎn)稅。價外稅價外稅稅率稅率小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人其中

27、：營業(yè)稅改增值稅其中：營業(yè)稅改增值稅一般納稅人一般納稅人17% ；13%；7%（運費）（運費）6%（現(xiàn)代服務業(yè)）（現(xiàn)代服務業(yè)）11%（交通運輸）（交通運輸）3%.（三）會計處理（三）會計處理1 1應交應交增值稅增值稅（2）增值稅設置賬戶）增值稅設置賬戶三級三級賬戶賬戶小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人一般納稅人設置設置不設不設進項稅額進項稅額銷項稅額銷項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出已交稅金已交稅金應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅余額余額銷項稅額銷項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額進項稅額已交稅金已交稅金余額余額.（三）會計處理（三）會計處理1 1應交應交增值稅增值稅【例例6-146-1

28、4】中遠有限公司為一般增值稅中遠有限公司為一般增值稅納稅人，適用的稅率為納稅人，適用的稅率為17%17%，20142014年年7 7月發(fā)月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：生以下經(jīng)濟業(yè)務：.（三）會計處理（三）會計處理1 1應交應交增值稅增值稅 A)7 A)7月月1 1日，購入原材料一批，增日，購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款值稅專用發(fā)票上注明貨款60 00060 000元，元，增值稅額增值稅額10 20010 200元，貨物已驗收入庫元，貨物已驗收入庫，貨款和進項稅款已用銀行存款支付，貨款和進項稅款已用銀行存款支付。借：原材料借：原材料 60 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(進項稅額進

29、項稅額) 10 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 70 200.（三）會計處理（三）會計處理1 1應交應交增值稅增值稅 B) 7 B) 7月月4 4日，購入不需要安裝日，購入不需要安裝的設備一臺，增值稅專用發(fā)票上標的設備一臺，增值稅專用發(fā)票上標明價款明價款300 000300 000元，增值稅額元，增值稅額51 51 000000元，款項尚未支付。元，款項尚未支付。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 300 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額) 51 000 貸：應付賬款貸：應付賬款 351 000.（三）會計處理（三）會計處理1 1應交應交增值稅增值稅 C)C)7 7月月7

30、 7日，銷售產(chǎn)品一批，價款日，銷售產(chǎn)品一批，價款500 000500 000元，按規(guī)定應收取增值稅額元，按規(guī)定應收取增值稅額85 00085 000元，提貨單和增值稅專用發(fā)元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項尚未收到。票已交給買方，款項尚未收到。借：應收賬款借：應收賬款 585 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 500 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 85 000.（三）會計處理（三）會計處理1 1應交應交增值稅增值稅 D)D)7 7月月1515日，庫存材料因管理日，庫存材料因管理不善毀損一批，有關增值稅專用不善毀損一批，有關增值稅專用發(fā)票確認的

31、成本為發(fā)票確認的成本為10 00010 000元，增元，增值稅額值稅額1 7001 700元。元。借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 11 700 貸：原材料貸：原材料 10 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出) 1 700.（三）會計處理（三）會計處理1 1應交應交增值稅增值稅 E)E)以銀行存款交納本月增值稅以銀行存款交納本月增值稅2550025500元。元。借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅應交增值稅(已交稅金已交稅金) 25500 貸：銀行存款貸：銀行存款 25500.（三）會計處理（三）會計處理（1）消費稅的概

32、述）消費稅的概述消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。征收的一種稅。價內(nèi)稅價內(nèi)稅稅率稅率符合征稅符合征稅從量定額從量定額從價定率從價定率5-45%不等不等2 2應交應交消費稅消費稅.（三）會計處理（三）會計處理（2）消費稅設置賬戶）消費稅設置賬戶三級三級賬戶賬戶不設置不設置應交稅費應交稅費應交消費稅應交消費稅余額余額余額余額2 2應交應交消費稅消費稅.（三）會計處理（三）會計處理【例例6-156-15】中遠有限公司為增值稅一般中

33、遠有限公司為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)的納稅人，生產(chǎn)的A A產(chǎn)品是應稅消費品，產(chǎn)品是應稅消費品，適用的增值稅稅率適用的增值稅稅率1717，消費稅率，消費稅率1010。20142014年年8 8月發(fā)生下列部分經(jīng)濟業(yè)務：月發(fā)生下列部分經(jīng)濟業(yè)務：2 2應交應交消費稅消費稅 8 8月月2 2日，銷售一批日，銷售一批A A產(chǎn)品，產(chǎn)品成本為產(chǎn)品，產(chǎn)品成本為200 000200 000元，產(chǎn)品售元，產(chǎn)品售價為價為300 000300 000元，增稅額為元，增稅額為51 00051 000元，該批產(chǎn)品已發(fā)出，款項元，該批產(chǎn)品已發(fā)出，款項收到已存入銀行。收到已存入銀行。 8 8月月1010日，以存款繳納本期應納的消

34、費稅日，以存款繳納本期應納的消費稅27 00027 000元。元。.（三）會計處理（三）會計處理確認確認收入收入借：銀行存款借：銀行存款 351 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 300 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 51 000確認確認應交消費稅應交消費稅借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 30 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 30 000繳納繳納消費稅消費稅借：應交稅費借：應交稅費應交消費稅應交消費稅 30 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000.（三）會計處理（三）會計處理（1）應交城市維護建設稅的概述）應交城市

35、維護建設稅的概述城市維護建設稅是以增值稅、消費稅、城市維護建設稅是以增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)征收的一種稅。營業(yè)稅為計稅依據(jù)征收的一種稅。征收率征收率應納城建應納城建稅的計算稅的計算7%；5%；1%3其他其他應交稅費應交稅費（增值稅消費稅營業(yè)稅）（增值稅消費稅營業(yè)稅）適用適用稅率稅率.（三）會計處理（三）會計處理（2）城建稅設置賬戶）城建稅設置賬戶三級三級賬戶賬戶不設置不設置應交稅費應交稅費應交城建稅應交城建稅余額余額余額余額3其他其他應交稅費應交稅費.（三）會計處理（三）會計處理3其他其他應交稅費應交稅費借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費應交城建稅應交城建稅

36、.（三）會計處理（三）會計處理（2）應交教育費附加的概述）應交教育費附加的概述教育費附加是為了發(fā)展教育事業(yè)而向教育費附加是為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的附加費用，企業(yè)按應交流企業(yè)征收的附加費用，企業(yè)按應交流轉(zhuǎn)稅的一定比例計算繳納。轉(zhuǎn)稅的一定比例計算繳納。征收率征收率應納教育費應納教育費附加的計算附加的計算3%3其他其他應交稅費應交稅費（增值稅消費稅營業(yè)稅）（增值稅消費稅營業(yè)稅）適用適用稅率稅率.（三）會計處理（三）會計處理（2）教育費附加設置賬戶）教育費附加設置賬戶三級三級賬戶賬戶不設置不設置應交稅費應交稅費應交教育費附應交教育費附加加余額余額余額余額3其他其他應交稅費應交稅費.（三）會計處理

37、（三）會計處理3其他其他應交稅費應交稅費借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費應交教育費附加應交教育費附加.六、應付職工薪酬六、應付職工薪酬主要講述（一）概述（一）概述（二）設置賬戶（二）設置賬戶（三）會計處理（三）會計處理.62（一）應付職工薪酬概述（一）應付職工薪酬概述1.概念概念2.內(nèi)容內(nèi)容是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。動關系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬職工薪酬職工福利職工福利社會保險費社會保險費住房公積金住房公積金工會經(jīng)費工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費短期薪酬短期薪酬離職后

38、福利等離職后福利等辭退福利辭退福利工資工資.（二）設置賬戶（二）設置賬戶應付職工薪酬應付職工薪酬分配計入有關成本費用分配計入有關成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額項目的職工薪酬的數(shù)額（本月數(shù)）（本月數(shù)）實際發(fā)放或支付的實際發(fā)放或支付的職工薪酬的數(shù)額職工薪酬的數(shù)額（上月數(shù)）（上月數(shù)）余額余額反映企業(yè)應付反映企業(yè)應付未付的職工薪酬未付的職工薪酬按薪酬內(nèi)容按薪酬內(nèi)容設置明細賬設置明細賬余額余額反映企業(yè)多付反映企業(yè)多付的職工薪酬的職工薪酬.（三）會計處理（三）會計處理核算核算內(nèi)容內(nèi)容1 1增加核算增加核算2 2減少核算減少核算.（三）會計處理（三）會計處理1 1增加核算增加核算【例例6-166-16】贛昌股

39、份有限公司贛昌股份有限公司20142014年年1212月月3131日計算本月應付管理日計算本月應付管理人員工資總額人員工資總額120 000120 000元。元。借：管理費用借：管理費用 120 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 120 000.（三）會計處理（三）會計處理【例例6-176-17】贛昌股份有限公司贛昌股份有限公司20142014年年1212月月1717日通過銀行發(fā)放上月日通過銀行發(fā)放上月職工工資職工工資375 000375 000元，用銀行存款支元，用銀行存款支付工資，付工資，借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 375 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3

40、75 0003.（三）會計處理（三）會計處理【例例6-186-18】贛昌股份有限公司贛昌股份有限公司20142014年年1212月月3030日以現(xiàn)金方式發(fā)放王二的困難補助日以現(xiàn)金方式發(fā)放王二的困難補助1 1 000000元，發(fā)放困難補助，計入管理費用。元，發(fā)放困難補助，計入管理費用。借：管理費用借：管理費用 1 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬職工福利費職工福利費 1 0003借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬困難補助困難補助 1 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1 000.七、其他應付款七、其他應付款主要講述（一）概述（一）概述（二）設置賬戶（二）設置賬戶（三）會計處理（三）會計處理

41、.69（一）其他應付款概述（一）其他應付款概述1.概念概念2.內(nèi)容內(nèi)容是指企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、預收賬是指企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付利息、應付股利款、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、應交稅費以外的與企業(yè)的購銷業(yè)務沒有、應交稅費以外的與企業(yè)的購銷業(yè)務沒有直接聯(lián)系的各項應付、暫收的款項。直接聯(lián)系的各項應付、暫收的款項。其他應付款其他應付款應付統(tǒng)籌退休金應付統(tǒng)籌退休金職工未按期領取的工資職工未按期領取的工資存入保證金（如押金）存入保證金（如押金）租金租金應付或暫收所屬單位或個人的款項應付或暫收所屬單位或個人的款項應付賠償和罰款應付賠償和罰款.（二）設置賬戶（二）設置

42、賬戶其他應付款其他應付款應付、暫收及應付、暫收及支付情況支付情況登記各款項的登記各款項的付還和轉(zhuǎn)銷付還和轉(zhuǎn)銷余額余額應付未付應付未付的款項的款項按單位或按單位或個人名稱個人名稱設置明細賬設置明細賬.（三）會計處理（三）會計處理核算核算內(nèi)容內(nèi)容1 1增加核算增加核算2 2減少核算減少核算.（三）會計處理（三）會計處理1 1增加核算增加核算【例【例6-196-19】20142014年年1212月月9 9日，贛昌股日，贛昌股份有限公司銷售產(chǎn)品時出租一批包裝物份有限公司銷售產(chǎn)品時出租一批包裝物給江新公司，收到購貨單位支付的包裝給江新公司，收到購貨單位支付的包裝物押金物押金3 5003 500元，款項已

43、存入銀行。元，款項已存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 3 500 貸：其他應付款貸：其他應付款江新公司江新公司 3 500.（三）會計處理（三）會計處理【例【例6-206-20】2014 2014 年年1212月月1818日，江新日，江新公司歸還贛昌股份有限公司包裝物，公司歸還贛昌股份有限公司包裝物，贛昌股份有限公司退還之前收到的包贛昌股份有限公司退還之前收到的包裝物押金裝物押金3 5003 500元。元。借：其他應付款借：其他應付款江新公司江新公司 3 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 5003.（三）會計處理（三）會計處理【例例6-186-18】贛昌股份有限公司贛昌股份有限公司201

44、42014年年1212月月3030日以現(xiàn)金方式發(fā)放王二的困難補助日以現(xiàn)金方式發(fā)放王二的困難補助1 1 000000元，發(fā)放困難補助，計入管理費用。元，發(fā)放困難補助，計入管理費用。借：管理費用借：管理費用 1 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬職工福利費職工福利費 1 0003借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬困難補助困難補助 1 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1 000.第二節(jié)第二節(jié) 非流動負債非流動負債（二）（一）（三）其他非流其他非流動負債動負債長期長期借款借款應付應付債券債券.一、長期借款一、長期借款主要講述（一）概述（一）概述（二）設置賬戶（二）設置賬戶（三）會計處理（三）會計

45、處理.77（一）長期借款概述（一）長期借款概述1.概念概念2.特點特點是是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)是是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期在一年以上借入的償還期在一年以上(不含一不含一年年)的各種借款。的各種借款。長期借款長期借款借款期限長借款期限長借款費用處理借款費用處理資本化資本化費用化費用化計入相關計入相關資產(chǎn)的成本資產(chǎn)的成本在建工程在建工程生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本計入計入當期損益當期損益財務費用財務費用.（二）設置賬戶（二）設置賬戶長期借款長期借款企業(yè)借入的企業(yè)借入的長期借款本金以及長期借款本金以及發(fā)生的利息金額發(fā)生的利息金額企業(yè)償還的企業(yè)償還的長期借款本息金額長期借款本息金額余額余額企業(yè)

46、尚未償還企業(yè)尚未償還的長期借款的長期借款設置明細賬設置明細賬本金本金應計利息應計利息.（三）會計處理（三）會計處理核算核算內(nèi)容內(nèi)容1 1取得借款取得借款（增加）（增加）2 2支付利息支付利息（持有期內(nèi)）（持有期內(nèi)）3歸還借款歸還借款.（三）會計處理（三）會計處理1 1取得借款取得借款（增加）（增加）【例例6-216-21】贛昌股份有限公司于贛昌股份有限公司于20142014年年1212月月1 1日借入長期借款日借入長期借款2020萬，期限為萬，期限為2 2年，款項已收到存入銀行。年，款項已收到存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 200 000 貸：長期借款貸：長期借款本金本金 200 000.

47、（三）會計處理（三）會計處理2 2利息等借款費用利息等借款費用（持有期內(nèi)）（持有期內(nèi)）分次支付分次支付到期支付到期支付 按月計提利息按月計提利息借：財務費用借：財務費用/在建工程在建工程 貸：應付利息貸：應付利息 按季或半年支付利息按季或半年支付利息借：應付利息借：應付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 不同于分次付息不同于分次付息 按月計提利息按月計提利息借：財務費用借：財務費用/在建工程在建工程 貸：長期借款貸：長期借款應計利息應計利息 到期支付利息到期支付利息借：長期借款借：長期借款應計利息應計利息 貸：銀行存款貸：銀行存款以利息為例以利息為例.【例例6-26-2】贛昌股份有限公司于贛昌股份

48、有限公司于20142014年年1 1月月1 1日借入長期借款日借入長期借款1010萬用于購建廠房，利率萬用于購建廠房，利率為為5%5%，兩年后還本付息，則，兩年后還本付息，則20142014年年1212月月3131日利息為日利息為5 0005 000元，屬購建廠房期間。元，屬購建廠房期間。（三）會計處理（三）會計處理計提利息費用計提利息費用借：在建工程借：在建工程利息支出利息支出 5 000 貸：長期借款貸：長期借款應計利息應計利息 5 000到期支付到期支付2 2利息等利息等借款費用借款費用（持有期內(nèi)）（持有期內(nèi)）.（三）會計處理（三）會計處理【例【例6-46-4】贛昌股份有限公司贛昌股份有

49、限公司1212月月3131日歸日歸還已到期的長期借款還已到期的長期借款3030萬元，長期借款賬萬元，長期借款賬戶賬面價值為戶賬面價值為3333萬元，其中本金萬元，其中本金3030萬元，萬元，應付利息應付利息3 3萬元，歸還長期借款的，按賬面萬元，歸還長期借款的，按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)長期借款，同時減少銀行存款。價值結(jié)轉(zhuǎn)長期借款，同時減少銀行存款。借：長期借款借：長期借款本金本金 300 000 應計利息應計利息 30 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 330 0003歸還借款歸還借款.二、應付債券二、應付債券主要講述（一）概述（一）概述（二）設置賬戶（二）設置賬戶（三）會計處理（三）會計處理.85（一

50、）應付債券概述（一）應付債券概述1.概念概念2.內(nèi)容內(nèi)容應付債券指企業(yè)發(fā)行債券而形成的應付債券指企業(yè)發(fā)行債券而形成的債務。債務。應付債券應付債券一般債券一般債券可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券.86（一）應付債券概述（一）應付債券概述3.發(fā)行方式發(fā)行方式4.計量計量按其公允價值和相關交易費用按其公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額，采用之和作為初始確認金額，采用攤余成本進行后續(xù)計量。攤余成本進行后續(xù)計量。平價平價溢價溢價折價折價是指該應付債券的初始確認金額經(jīng)是指該應付債券的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：下列調(diào)整后的結(jié)果：（1 1）扣除已償還的本金；）扣除已償還的本金；（2 2）加上或減去采用實際利率法將）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；差額進行攤銷形成的累計攤銷額；.（二）設置賬戶（二）設置賬戶應付債券應付債券 企業(yè)發(fā)行債券企業(yè)發(fā)行債券（或可轉(zhuǎn)換債券）面值（或可轉(zhuǎn)換債券）面值到期支付（或可轉(zhuǎn)換到期支付（或可轉(zhuǎn)換公司債券持有人公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利時）行使轉(zhuǎn)換權(quán)利時）債券本息債券本息額額余額余額企業(yè)尚未償還的企業(yè)尚未償還的長期債券攤余成本長期債券攤余成本設置明細賬設置明細賬面值面值利息調(diào)