會計基礎(chǔ)學(xué)生自學(xué)版

會計學(xué)基礎(chǔ)1會計定義的解析確認(rèn)計量報告關(guān)于一個實體的經(jīng)濟(jì)信息合理的經(jīng)濟(jì)決策記錄2實體可以是法人，也可以是自然人，還可以是家庭。實體可以是企業(yè)、事業(yè)單位，也可以是政府機(jī)構(gòu)、社團(tuán)組織。但以企業(yè)為主。實體可以是一個單位，也可以是單位內(nèi)部的分支機(jī)構(gòu)，還可以是幾個單位聯(lián)合而成的更大的單位。3會計學(xué)與會計學(xué)科體系會計學(xué)研究內(nèi)容：如何運用會計方法和技術(shù)對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督。學(xué)科體系：按內(nèi)容分類：p(12)財務(wù)會計學(xué)管理會計學(xué)成本會計學(xué)審計學(xué)稅務(wù)會計預(yù)算會計（等）4按會計提供信息的服務(wù)對象劃分，可將其分為財務(wù)會計和管理會計。財務(wù)會計:通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息的歸納，向企業(yè)以外的信息使用者傳遞真實財務(wù)信息的會計系統(tǒng)。5管理會計:以企業(yè)內(nèi)部正確決策為服務(wù)對象，將管理理論與會計理論及會計方法相結(jié)合，利用現(xiàn)代方法，如數(shù)學(xué)模型等分析成本、市場因素，為決策者提供科學(xué)決策所需要的信息。特點：方法靈活；除成本會計外，一般不受會計制度與會計準(zhǔn)則的約束。管理會計包括成本會計、責(zé)任會計、預(yù)算會計、規(guī)劃與決策會計等。6第一章

總論17一、會計的基本職能核算職能監(jiān)督職能轉(zhuǎn)換報告輸出確認(rèn)輸入記錄計量信息貨幣監(jiān)督事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督§1會計職能和目標(biāo)8二、會計的特征以貨幣作為計量單位具有完整性，連續(xù)性，系統(tǒng)性以憑證為依據(jù)，嚴(yán)格遵循會計規(guī)范，具有一套科學(xué)的專門方法9三、會計目標(biāo)會計目標(biāo)（財務(wù)會計報告目標(biāo)）：是指會計活動應(yīng)達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要向財務(wù)會計報告使用者提供決策有用信息反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。10外部信息使用者：投資人債權(quán)人政府機(jī)構(gòu)社會公眾客戶、供應(yīng)商會計信息使用者內(nèi)部信息使用者：董事會經(jīng)理員工會計信息包括：財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量11、一、會計核算方法包括：確認(rèn)，計量，記錄，報告確認(rèn)初次確認(rèn)——對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行識別、篩選標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否能以貨幣計量，未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)。再次確認(rèn)——加工原始數(shù)據(jù)，并經(jīng)過核算方法的使用形成帳簿資料§2會計程序和方法122、會計計量會計核算就是計量的過程。

計量的基礎(chǔ)：歷史成本重置成本（現(xiàn)行成本）可變現(xiàn)凈值公允價值133、會計記錄：其實質(zhì)就是會計核算方法中的一個環(huán)節(jié)，即登記帳薄。4、會計報告會計報告的方法——編制會計報表主要的會計報表資產(chǎn)負(fù)債表——反映財務(wù)狀況利潤表——反映經(jīng)營成果現(xiàn)金流量表---反映現(xiàn)金流動情況。14

會計核算方法：

是對會計對象進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的記錄、計算、反映和日常監(jiān)督所應(yīng)用的方法。包括：設(shè)置帳戶、復(fù)式計帳、填制和審核憑證、登記帳薄成本計算、財產(chǎn)清查編制會計報表

15會計主體：核算和監(jiān)督的特定對象“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告?！?-----企業(yè)和業(yè)主是兩個不同的主體------會計主體經(jīng)營活動和其他主體的活動區(qū)分開。1、會計主體假設(shè)§3會計基本假設(shè)和會計信息質(zhì)量要求16會計主體假設(shè)的意義

◆明確了核算的空間范圍，解決了會計核算誰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、為誰記賬的問題。是其他假設(shè)的基礎(chǔ)。

17持續(xù)經(jīng)營：會計主體的經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來將延續(xù)，不會發(fā)生破產(chǎn)清算。企業(yè)會計確認(rèn)，計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提持續(xù)經(jīng)營假設(shè)也不排除破產(chǎn)的可能性，企業(yè)一旦破產(chǎn)，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)就被清算基礎(chǔ)取代。2、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)18會計分期：將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)期間劃分為連續(xù)，相同的期間，據(jù)以計算盈虧，編制報表。3、會計分期假設(shè)19貨幣計量，即通過會計計量和報告會計主體的各項經(jīng)營活動和財務(wù)狀況時，要以貨幣作為綜合的計量單位。會計核算以人民幣為記帳本位幣，業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以外幣為記帳本位幣，但報表要以人民幣反映。

4、貨幣計量假設(shè)20二、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。凡屬于當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入或已經(jīng)發(fā)生的費用，無論其款項是否收到或支付，均應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入或費用凡是不屬于當(dāng)期的收入或費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收到或支付，也不能作為當(dāng)期的收入或費用處理21收付實現(xiàn)制：以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用等的依據(jù)，即只有實際收到的款項才作為收入，實際支付的款項才作為支出。行政事業(yè)單位常采用收付實現(xiàn)制22

三、會計信息質(zhì)量特征：

可靠性、相關(guān)性、

可理解性、重要性、

可比性、一致性、

實質(zhì)重于形式

謹(jǐn)慎性

及時性

231、可靠性又稱真實性原則，要求“會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。”24

2、相關(guān)性也稱有用性，要求會計核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)有助于信息使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。即“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告的使用者經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)”253、可理解性要求“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用?！?6

4、可比性原則

要求“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)該相互可比”（１）、不同企業(yè)相同會計期間可比27（2）、同一企業(yè)不同期間可比

可比性的實質(zhì)：要求對相同或相似的業(yè)務(wù)采用相同的會計處理方法。28５、實質(zhì)重于形式要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)?！?96、及時性要求企業(yè)對已發(fā)生的交易和事項，應(yīng)當(dāng)及時收集，及時處理，及時報告，不得提前和延后。307、謹(jǐn)慎性又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則，要求“應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費用?！焙x：應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計可能發(fā)生的損失和費用，而不應(yīng)預(yù)計可能發(fā)生的收入和過高估計資產(chǎn)的價值。31

8、重要性要求“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項?！睆馁|(zhì)和量上來判斷是否重要32案例6月5日，王某從事務(wù)所出納處拿了280元現(xiàn)金給自己的孩子買玩具，會計將280元作為事務(wù)所的辦公費支出，理由是王某是事務(wù)所的合伙人，事務(wù)所的錢也有王某的部分6月20日，事務(wù)所收到某外資企業(yè)的業(yè)務(wù)咨詢費2000美金，直接計入美金帳戶6月30日，支付下季度的房租3000元，全部作為6月的費用6月30日，收到萬達(dá)公司預(yù)付的審計費，全部作為當(dāng)月收入33第二部分

賬戶和復(fù)式記賬234§1會計對象和會計要素一、會計對象的抽象分析會計的對象是指會計核算及管理的內(nèi)容，即資金運動。資金是各種財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)。隨著經(jīng)濟(jì)活動的進(jìn)行，資金便產(chǎn)生了價值變動，即資金運動。

35二、會計對象的具體內(nèi)容

會計要素

是對會計對象進(jìn)行的基本分類，是會計核算對象的具體化，使會計確認(rèn)，計量有了具體對象，為編制報表提供了基本框架。我國《企業(yè)基本會計準(zhǔn)則》規(guī)定了六大類會計要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。36關(guān)于資產(chǎn)定義：過去的交易，事項形成，由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。特點：過去發(fā)生的現(xiàn)在企業(yè)擁有或控制未來有凈現(xiàn)金的流入價值能可靠計量。37

資產(chǎn)分類（按流動性）

A流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)是指企業(yè)可以在1年內(nèi)或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。流動資產(chǎn)主要包括：

流動資產(chǎn)Text貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)付賬款原材料生產(chǎn)成本庫存商品存貨38B長期資產(chǎn)長期資產(chǎn)是指企業(yè)在1年內(nèi)或者超過1年的一個營業(yè)周期以上才能變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。長期資產(chǎn)主要包括：

長期資產(chǎn)長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)39負(fù)債定義負(fù)債是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。特點：時間特征：過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起、目前存在、將來需要償付負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)流出的利益能可靠計量40

負(fù)債的內(nèi)容流動負(fù)債：短期借款應(yīng)付及預(yù)收款項應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費等負(fù)債長期負(fù)債：長期借款應(yīng)付債券按償還期（一年）劃分41所有者權(quán)益定義所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額特點：除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益企業(yè)清算時，只有在清償所有的負(fù)債后，剩余財產(chǎn)才返還給所有者所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與

利潤的分配42所有者權(quán)益的來源：實收資本：所有者投入資本公積盈余公積未分配利潤統(tǒng)稱為留存收益43某企業(yè)資產(chǎn)總額為5000萬元，負(fù)債為1000萬元，以銀行存款500萬元償還借款，并以銀行存款500萬元購買固定資產(chǎn)后，該企業(yè)資產(chǎn)總額為（）萬元。練習(xí)44收入定義：指企業(yè)日?；顒有纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。特征：企業(yè)的日常經(jīng)營活動收入能引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入與所有者投入資本無關(guān)45廣義收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益狹義收入：指主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入注意區(qū)分收入和利得收入的內(nèi)容：46費用定義：是指企業(yè)日?；顒影l(fā)生的，或?qū)е滤姓邫?quán)益減少，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出特點：日常活動中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出費用應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，但不包括向所有者分配的利潤最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益47

費用的內(nèi)容：廣義的費用包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、投資損失和營業(yè)外支出等；狹義的費用僅指企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本即營業(yè)費用。成本費用營業(yè)稅金、期間費用、資產(chǎn)減值損失等

生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本等

48利潤定義：企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果。特點：包括收入扣除各種費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等利潤的實現(xiàn)，表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，最終為所有者權(quán)益的增值49

利潤的內(nèi)容：利潤總額營業(yè)利潤凈利潤50

§2會計等式（一）、會計等式的含義及種類1.會計基本等式也稱會計平衡公式，或會計恒等式。它是運用數(shù)學(xué)方程的原理表明會計要素之間數(shù)量關(guān)系的表達(dá)式。512.會計等式的種類1)靜態(tài)會計等式(基本會計等式)

●定義：表明企業(yè)某一特定時點財務(wù)狀況的等式。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益52

●對靜態(tài)會計等式的理解●

▲第一，靜態(tài)會計等式體現(xiàn)了同一資金的兩個不同側(cè)面：資金存在形態(tài)與資金來源渠道；

▲第二，以貨幣計量時，會計等式雙方數(shù)額相等；

▲第三，資產(chǎn)會隨負(fù)債、所有者權(quán)益增減而成正比例變化。

※資產(chǎn)會隨著負(fù)債、所有者權(quán)益的增加而增加

※資產(chǎn)會隨著負(fù)債、所有者權(quán)益的減少而減少53▲第四：資產(chǎn)和權(quán)益的對應(yīng)關(guān)系是綜合對應(yīng)，而非逐項的一一對應(yīng)?！谖澹嘿Y產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益在習(xí)慣上不能顛倒，必須左資產(chǎn)，右負(fù)債，這是基于國際慣例。

542）動態(tài)會計等式

●定義：由動態(tài)會計要素組合而成的反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的等式。

●組合方式：收入-費用=利潤55靜態(tài)三要素例題張三投資了10萬元現(xiàn)金和一個價值5萬元的門面，開一家商店。開業(yè)當(dāng)天查看有關(guān)的賬目。他得到的所有資料如下：購買各類商品價值10萬元，其中6萬元付現(xiàn)款，其余4萬元尚欠。購買柜臺、設(shè)備等共4萬元，付現(xiàn)金3萬，欠1萬；56

●對動態(tài)會計等式的理解●▲第一,利潤的實質(zhì)是實現(xiàn)的收入減去相關(guān)費用以后的差額。

收入大于費用時為利潤；收入小于費用時為虧損?！诙?利潤會隨著收入的增減成正比例變化▲第三,利潤會隨著費用的增減成反比例變化。

57動態(tài)三要素例題張三的這家商店，營業(yè)一個月之后，有關(guān)資料如下：銷售出進(jìn)價為3萬元的商品，收入5萬元現(xiàn)款，存入銀行。提取現(xiàn)金償還供貨商欠款1萬元。支付人員工資8000元。設(shè)備和門面折舊費用1200元。要求：請你幫助張三計算：商店這個月共實現(xiàn)多少收入？商店共支出多少費用？這個月利潤多少？583）動態(tài)會計等式與基本會計等式期初：資產(chǎn)（初）

=負(fù)債（初）

+所有者權(quán)益（初）

期中：收入-費用=利潤

期末：將收入與費用配比，計算利潤

資產(chǎn)（末）=負(fù)債（末）

+所有者權(quán)益（初）

+利潤將利潤分配后:

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益59例：某企業(yè)9月份的資產(chǎn)總額為50000元，負(fù)債總額為20000元。9月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：9月份取得收入共計24000元，發(fā)生費用共計15000元，則9月份該企業(yè)的所有者權(quán)益總額為（）603、建立會計等式的重要意義

★會計等式的平衡原理揭示了企業(yè)會計要素之間的規(guī)律性聯(lián)系；★會計等式是設(shè)置會計科目和賬戶、編制會計報表的理論依據(jù)，是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。61（二）、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其影響會計等式的類型1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的含義

●應(yīng)辦理會計手續(xù)、能運用會計方法反映的經(jīng)濟(jì)活動。亦稱作會計事項。622.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生不會改變會計等式的平衡關(guān)系（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生只影響會計等式一方要素發(fā)生有增有減變化，雙方總額不變，等式保持平衡；（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生影響會計等式雙方要素發(fā)生同增或同減變化，雙方總額或增或減，但等式仍保持平衡。

結(jié)論：無論發(fā)生什么樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不會破壞會計等式的恒等關(guān)系。63§3會計科目與帳戶一、會計科目1、會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目，是對會計要素的再分類。2、設(shè)置會計科目的意義系統(tǒng)、分類反映會計要素內(nèi)容的需要。滿足信息使用者了解會計信息的需要。設(shè)置會計賬戶，核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要。64損益類科目資產(chǎn)類科目負(fù)債類科目所有者權(quán)益類科目成本類科目按會計要素分類3、會計科目的分類65按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類總帳科目提供總括核算指標(biāo)由國家財政部發(fā)布

明細(xì)分類科目是介于總分類和明細(xì)科目之間的科目，比總分類科目詳細(xì)，比明細(xì)科目概括。有企業(yè)根據(jù)需要自行制定明細(xì)科目提供詳細(xì)具體指標(biāo)66按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類舉例總帳科目明細(xì)分類科目美的格蘭仕……東芝飛利浦……微波爐電磁爐……庫存商品明細(xì)科目67二、帳戶1、含義：賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化的核算工具。2、會計賬戶的設(shè)置依據(jù)一級會計科目明細(xì)分類科目是設(shè)置總分類賬戶(總賬)的依據(jù)是設(shè)置明細(xì)分類賬（明細(xì)帳）的依據(jù)683.會計賬戶與會計科目的關(guān)系（1）相互聯(lián)系會計賬戶根據(jù)會計科目設(shè)置，會計科目就是會計賬戶的名稱。反映的經(jīng)濟(jì)（會計要素）內(nèi)容相同。會計科目規(guī)定了核算的內(nèi)容及核算方法;會計賬戶則用以具體反映特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容.69區(qū)分會計科目僅僅是名稱，而賬戶有具體的格式，可以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化及余額實務(wù)中，會計科目和帳戶相互通用704、賬戶的結(jié)構(gòu)1)、賬戶的結(jié)構(gòu)——賬戶的格式會計科目日期和憑證號摘要金額的增加，減少余額71期初余額XXX本期增加額XXXX本期減少額XXX2）、賬戶的基本結(jié)構(gòu)——“T”帳戶用來登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)。左方會計科目右方期末余額XXX72§4復(fù)式記賬一、記賬方法概述記賬方法指在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會計數(shù)據(jù)增減變動的方法。單式計帳法復(fù)式計帳法73A單式記賬法定義：對發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進(jìn)行登記的方法。特點：一般只記錄人欠、欠人和貨幣資金事項。缺點：沒有一套完整的相互聯(lián)系的賬戶體系；不能反映資金運動的來龍去脈，也就不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌；也不便于檢查賬戶記錄的正確性74B、復(fù)式記賬法1、含義

對發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以相等的金額，在兩個或兩個以上的賬戶中全面地、相互聯(lián)系地進(jìn)行登記的一種記賬方法。2、特征每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少在兩個相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額進(jìn)行重復(fù)記錄；所有賬戶之間存在數(shù)字平衡關(guān)系，從而可以進(jìn)行試算平衡。形成科學(xué)完整的記賬體系75借貸記賬法D試算平衡C記賬規(guī)則A理論依據(jù)B記賬符號二、借貸記賬法以借、貸為記賬符號，反映會計要素變動的一種復(fù)式記賬法。761、理論依據(jù)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益2、記賬符號與賬戶結(jié)構(gòu)帳戶中左方借，右方貸77收入、費用、利潤賬戶的結(jié)構(gòu)從會計擴(kuò)充等式可看出：綜上：費用與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，收入、利潤與權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同。表示：資金來源表示：資金運用的存在形態(tài)資產(chǎn)+費用負(fù)債+所有者權(quán)益+收入=等式同一邊具有相同的性質(zhì)78借（-）貸（+）本期收入沖減數(shù)XXX期末轉(zhuǎn)入利潤數(shù)XXX本期收入增加數(shù)XXX本期發(fā)生額合計XXX

本期發(fā)生額合計XXX期末無余額

“收入類”賬戶79借（+）貸（-）本期費用增加數(shù)XXX本期費用沖減數(shù)XXX期末轉(zhuǎn)入利潤數(shù)XXX

本期發(fā)生額合計XXX

期末無余額

本期發(fā)生額合計XXX

“費用類”賬戶803、記賬規(guī)則是賬戶記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)律性，它是根據(jù)不同性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)和不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中登記的方法總結(jié)而成的。

有借必有貸，借貸必相等81對應(yīng)關(guān)系——賬戶之間的應(yīng)借、應(yīng)貸的關(guān)系對應(yīng)賬戶——存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶。

借：銀行存款100000

貸：實收資本100000對應(yīng)關(guān)系1）、對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶對應(yīng)賬戶4、帳戶對應(yīng)關(guān)系和會計分錄822）、會計分錄會計分錄是確定每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額記錄。

記賬方向賬戶名稱記賬金額83

教學(xué)中會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求

84編制會計分錄的步驟判斷所要處理的交易或事項引起了哪些帳戶產(chǎn)生了變化判斷這些帳戶的性質(zhì)確定這些帳戶受影響的方向是增加還是減少根據(jù)這些帳戶的性質(zhì)和其增減方向，確定究竟是借記還是貸記按格式編制完整的會計分錄85業(yè)務(wù)1、以銀行存款6000元償還銀行借款。業(yè)務(wù)2、收到外商投資100000元存入銀行業(yè)務(wù)3、以銀行存款2500元，償還前欠某工廠購貨款業(yè)務(wù)4、以銀行存款20000元購買設(shè)備一臺業(yè)務(wù)5、采購員預(yù)借差旅費800元，以現(xiàn)金支付86會計分錄的分類：

會計分錄A簡單會計分錄B復(fù)合會計分錄只涉及兩個賬戶，一借一貸涉及兩個以上的賬戶，一借多貸、一貸多借、多借多貸。

87業(yè)務(wù)9、收到購貨單位前欠的貨款3000元，其中支票2700元存入銀行，另收現(xiàn)金300元885、試算平衡是根據(jù)平衡公式和記賬規(guī)則，來檢查和驗證賬戶記錄正確性的一種方法。發(fā)生額平衡余額平衡試算平衡89發(fā)生額平衡——以記賬規(guī)則為依據(jù)，用來檢查本期全部賬戶的借貸發(fā)生額是否相等的方法。=全部賬戶借方發(fā)生額合計全部賬戶貸方發(fā)生額合計動態(tài)平衡90余額平衡——以平衡公式為依據(jù)，用來檢查所有賬戶的借方余額合計與貸方余額合計是否相等的方法。=全部賬戶借方余額合計全部賬戶貸方余額合計91試算平衡不能檢驗的錯誤會計分錄中借貸雙方金額同時記錯會計業(yè)務(wù)整個漏記全部重記方向顛倒用錯賬戶92試算平衡能夠檢驗的錯誤會計分錄中一方金額記錯一方金額遺漏記載或重復(fù)記載過入賬戶的一方方向過錯賬戶借方或貸方合計數(shù)計算錯誤在賬戶借方和貸方兩個合計數(shù)相減時計算錯誤93總結(jié)“借貸”記帳法是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，以“借、貸”作為記帳符號，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，對發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的帳戶中進(jìn)行記錄的一種復(fù)式記賬方法。94第三章制造業(yè)基本業(yè)務(wù)核算本章主要內(nèi)容籌資采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)經(jīng)營成果及其分配資金退出95第一節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算一、概述資金籌集的來源：投入（權(quán)益性籌資）借入（債權(quán)性籌資）資金的形式貨幣形式非貨幣形式：投資者也可以實物、無形資產(chǎn)等方式投入資本96二、權(quán)益性籌資的核算（一）賬戶的設(shè)置資本的實有數(shù)借實際收到的資本額資本的抽回數(shù)及變更減少數(shù)實收資本（股本）貸實收資本,反映投資者投入企業(yè)的資本金（屬于注冊資本金）的增減變動情況的。97股本溢價（發(fā)行價格大于面值部分）資本公積借貸轉(zhuǎn)增資本數(shù)實有數(shù)資本公積，核算企業(yè)籌資過程中，投資者出資超過注冊資本金或股本中所占份額以及接受捐贈財產(chǎn)等形成的資金。資本公積屬于全體投資者。98“實收資本”的對應(yīng)帳戶取決于其取得的方式是什么。（1）以銀行存款投入（2）以固定資產(chǎn)投入（3）以無形資產(chǎn)投入（4）資本公積轉(zhuǎn)增資本99三、負(fù)債性籌資的核算（一）短期借款的核算短期借款，是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營活動對資金的臨時需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款短期借款的核算包括取得借款、支付利息和歸還借款三方面的會計處理。1001、賬戶的設(shè)置短期借款：核算借款的取得和償還取得的短期借款借貸歸還的短期借款期末尚未歸還的短期借款短期借款101（二）長期借款的核算貸方登記取得的長期借款本金借方反映償還的借款本金期末貸方余額反映未償還的借款本金。102第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算

固定資產(chǎn)是指企業(yè)在經(jīng)營過程中使用期超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械和運輸工具等。

固定資產(chǎn)的特征：（1）供經(jīng)營中使用，而不是為了出售；（2）在性質(zhì)上是長期的一般期限長于1年（3）在長期使用中保持實物形態(tài)。103（一）賬戶的設(shè)置

為了核算企業(yè)購買和自行建造完成的固定資產(chǎn)價值的變動過程及其結(jié)果，需要設(shè)置以下的賬戶：

“固定資產(chǎn)”賬戶“在建工程”賬戶在建工程核算需要安裝、調(diào)試的固定資產(chǎn)在安裝、調(diào)試過程中發(fā)生的一切費用。固定資產(chǎn)按原價核算企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動情況

104在建工程在建工程發(fā)生的支出完工工程轉(zhuǎn)出的成本在建工程的成本固定資產(chǎn)增加的固定資產(chǎn)的原值減少的固定資產(chǎn)的原值期末固定資產(chǎn)的帳面原值105購入不需要安裝設(shè)備，會計分錄：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款不需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價和運輸費用等構(gòu)成其實際成本。

購入需要安裝設(shè)備：借：在建工程貸：銀行存款（二）賬務(wù)核算106

安裝過程中發(fā)生的費用：借：在建工程貸：原材料等

需要安裝設(shè)備安裝完畢交付使用：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價、運輸費用和各種安裝費用等構(gòu)成其實際成本。107二、材料采購業(yè)務(wù)的核算材料采購業(yè)務(wù)是指制造企業(yè)為滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，通過市場取得必要的材料物資所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)內(nèi)容：購進(jìn)材料辦理入庫（會發(fā)生一些挑選整理費）與往來單位結(jié)算相關(guān)費用108（一）帳戶設(shè)置

企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實際成本。

A購入材料：

“材料采購”、“原材料”

B與供應(yīng)商結(jié)算“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付帳款”

C應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

109

材料采購登記購入材料的登記已驗收入庫買價和采購費用材料的實際成本

原材料反映已驗收入反映庫存材料庫材料的成本發(fā)出的成本

期末庫存材料的成本

期末未入庫材料成本110反映和監(jiān)督購買時應(yīng)付給供貨單位的款項的變動情況。貸方登記應(yīng)付給供貨單位的款項，借方登記已償還的款項，余額在貸方，反映尚未償還的款項。在賒購業(yè)務(wù)中使用應(yīng)付賬款111應(yīng)付賬款反映和監(jiān)督購買時應(yīng)付給供貨單位的款項的變動情況。貸方登記應(yīng)付給供貨單位的款項，借方登記已償還的款項，余額在貸方，反映尚未償還的款項。在賒購業(yè)務(wù)中使用112應(yīng)付票據(jù)購買時，向供貨單位開出商業(yè)匯票時，設(shè)置該帳戶。開出票據(jù)時，記入貸方，反映票據(jù)上登記的應(yīng)付給供貨單位的款項，借方登記已償還的票據(jù)上的款項，余額在貸方，反映尚未到期償還的款項。在賒購業(yè)務(wù)中使用113應(yīng)交稅費——應(yīng)交增殖稅114材料采購成本的內(nèi)容：材料買價材料運費（不包括市內(nèi)運費）運輸途中合理損耗入庫前的整理挑選費用支付的各種稅金（增值稅除外）采購費用（二）原材料的計量115采購費分配計算步驟1.按照費用動因,確定分配標(biāo)準(zhǔn)。如，重量、買價等。（本例：重量）2.確定待分配費用總額（）3.計算分配率(每單位分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)承擔(dān)費用)分配率=待分配費用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)合計（四）材料采購費用的分配116課堂練習(xí)以銀行存款支付A、B兩批材料的采購費用計1200元，以買價分配，A材料10000元，B材料5000元。117可以在每一批材料入庫時進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)也可以在期末一次性結(jié)轉(zhuǎn)借：原材料貸：材料采購（五）材料驗收入庫的核算118第三節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、概述

企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，稱為生產(chǎn)費用，包括直接材料，直接人工，制造費用。生產(chǎn)費用最終要歸集，分配到一定種類的產(chǎn)品上，形成產(chǎn)品成本。處在生產(chǎn)過程的產(chǎn)品稱為在產(chǎn)品，產(chǎn)品完工入庫，企業(yè)的在產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品。119二、賬戶的設(shè)置生產(chǎn)成本：反應(yīng)和監(jiān)督生產(chǎn)過程發(fā)生的各項費用制造費用：核算生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各項間接費用庫存商品：核算企業(yè)各種庫存產(chǎn)成品的實際成本。累計折舊：核算固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)付職工薪酬：核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括工資，職工福利費，社會保險費，工會經(jīng)費等。120三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

材料費用的核算領(lǐng)用材料時，按領(lǐng)料用途進(jìn)行歸集借：生產(chǎn)成本—X產(chǎn)品（生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用）制造費用（車間一般耗用的材料）管理費用（行政管理部門領(lǐng)用）貸：原材料1212.

人工費用的核算按用途和發(fā)生的部門歸集通過“應(yīng)付職工薪酬”借：生產(chǎn)成本-A-B（生產(chǎn)車間工人薪酬）

制造費用（車間管理人員薪酬）管理費用（行政管理人員薪酬）貸：應(yīng)付職工薪酬1223.固定資產(chǎn)折舊按月計提折舊設(shè)置“累計折舊”按固定資產(chǎn)所處部門歸集折舊費。借：制造費用（車間固定資產(chǎn)）管理費用（行政部門固定資產(chǎn)）貸：累計折舊

1234、制造費用的歸集“制造費用”核算企業(yè)的生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的間接費用。（屬于產(chǎn)品共有，暫不能區(qū)分的）期末分配制造費用：借：生產(chǎn)成本—X產(chǎn)品貸：制造費用12412月1日，公司以銀行存款支付車間辦公費500，水電費600，勞動保險費800，共計1900元。12月20日，公司計算應(yīng)付車間管理人員工資5000元。12月20日，根據(jù)上述車間管理人員工資的14%提取職工福利。課堂練習(xí)1255.制造費用的分配“制造費用”月末需要在各產(chǎn)品間進(jìn)行分配

借：生產(chǎn)成本—X產(chǎn)品

貸：制造費用126常用分配方法：

生產(chǎn)工人工時比例法，機(jī)器工時法，耗用原材料比例法等

制造費用分配率制造費用總額各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)總額某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費=該產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)X分配率=127例：車間本月共發(fā)生制造費用27900元，本車間生產(chǎn)A，B兩種產(chǎn)品，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工時2000小時，B產(chǎn)品為1000小時。請按工時分配制造費用1286.完工產(chǎn)品成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)月末，將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中分配將完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)至庫存商品中借：庫存商品---XX

貸：生產(chǎn)成本---XXP101129第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算一、銷售過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容按售價反映確認(rèn)的銷售收入按成本價結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的成本計算收取增值稅的銷項稅額支付銷售費用計算營業(yè)稅金及附加130（一）帳戶設(shè)置：1、主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入借貸本期實現(xiàn)的收入期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶貸方數(shù)二、銷售收入的確認(rèn)1312、應(yīng)收帳款由于賒銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，應(yīng)向客戶收取的款項。應(yīng)收帳款借貸收回的應(yīng)收帳款發(fā)生的應(yīng)收帳款按客戶名稱設(shè)置明細(xì)賬尚未收回的應(yīng)收帳款1323、應(yīng)收票據(jù)企業(yè)因銷售產(chǎn)品，提供勞務(wù)收到的商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)借貸本期收回的應(yīng)收票據(jù)本期增加的應(yīng)收票據(jù)按客戶名稱設(shè)置明細(xì)賬期末企業(yè)持有的商業(yè)匯票的應(yīng)收款項1334、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅企業(yè)因銷售產(chǎn)品，提供勞務(wù)而應(yīng)繳納的增值稅。應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅借貸企業(yè)銷售時應(yīng)繳納的增值稅（銷項稅額）企業(yè)購貨時應(yīng)繳納的增值稅（進(jìn)項稅額）作分錄時一定要寫明三級明細(xì)134（二）、帳務(wù)處理：銷售產(chǎn)品時：

借：銀行存款（現(xiàn)銷業(yè)務(wù)）應(yīng)收帳款（賒購業(yè)務(wù)）應(yīng)收票據(jù)（收到商業(yè)匯票）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）135三、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)核算企業(yè)因銷售商品，提供勞務(wù)而發(fā)生的實際成本主營業(yè)務(wù)成本借貸已售產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”借方數(shù)136（二）、帳務(wù)處理結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品137（一）、帳戶設(shè)置1、銷售費用：核算企業(yè)銷售過程中銷售部門發(fā)生的各項費用四、銷售費用及稅金的核算銷售費用借貸銷售部門為了銷售產(chǎn)品，各種費用的發(fā)生數(shù)期末，結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”借方數(shù)138營業(yè)稅金及附加借貸當(dāng)期計提的經(jīng)營活動稅費期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”借方數(shù)2、營業(yè)稅金及附加由銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的稅金。主要有：營業(yè)稅，消費稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，教育費附加等139發(fā)生銷售費用：

借：銷售費用

貸：銀行存款計算稅金：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)繳營業(yè)稅（按實際稅種列明）（二）、帳務(wù)處理140第五節(jié)利潤形成及分配業(yè)務(wù)的核算一、利潤的構(gòu)成營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用（等）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，它是收入與費用相配比后的凈盈利額（或凈虧損額）。141二、利潤實現(xiàn)的核算（一）其他業(yè)務(wù)收支的核算其他業(yè)務(wù)收入項目：材料銷售、固定資產(chǎn)（包轉(zhuǎn)物）出租、技術(shù)咨詢收入、提供運輸?shù)葎趧?wù)。其他業(yè)務(wù)支出項目：銷售材料的成本、非工業(yè)性勞務(wù)支出等。142其他業(yè)務(wù)收入借貸期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶貸方數(shù)實現(xiàn)數(shù)其他業(yè)務(wù)成本借貸成本發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤賬戶借方數(shù)143（二）營業(yè)外收支的核算內(nèi)容營業(yè)外收入：固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)的凈收益、罰款收入、營業(yè)外支出：固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)的凈損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等144營業(yè)外收入借貸期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶貸方數(shù)實現(xiàn)數(shù)營業(yè)外支出借貸成本發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤賬戶借方數(shù)145期間費用包括管理費用，財務(wù)費用，銷售費用（三）期間費用的核算管理費用：記錄行政管理部門因管理活動而發(fā)生的費用。管理費用發(fā)生的費用期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤帳戶”146財務(wù)費用企業(yè)因籌資活動而發(fā)生的費用財務(wù)費用發(fā)生的費用期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤帳戶”147借:本年利潤貸:費用類帳戶借:收入類帳戶貸:本年利潤利潤核算的第一步：結(jié)轉(zhuǎn)本年的收入和費用148例：3月份結(jié)轉(zhuǎn)全年收入費用賬戶，各損益賬戶累計發(fā)生額主營業(yè)務(wù)收入貸方35088960營業(yè)稅金及附加借方96338主營業(yè)務(wù)成本借方28896718其他業(yè)務(wù)收入貸方1122000其他業(yè)務(wù)成本借方765000銷售費用借方192000財務(wù)費用借方148000管理費用借方845770營業(yè)外收入貸方864000營業(yè)外支出借方175000投資收益貸方1700000149本年利潤借貸歸集收入歸集費用盈利額虧損額結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配”賬戶貸方數(shù)所得稅凈利潤150所得稅費用借貸所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶借方數(shù)本年應(yīng)納所得稅=本年總利潤X所得稅率利潤核算第二步：所得稅的計算和結(jié)轉(zhuǎn)151計算所得稅借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用借：本年利潤貸：所得稅費用152三、利潤分配的核算分配的順序：提取法定盈余公積金提取法定公益金向投資者分配利潤153接上例：南江公司本年利潤總額7,656,134元，所得稅率為20%

154“利潤分配”：核算企業(yè)的利潤分配（或虧損）和歷年分配（或彌補(bǔ)虧損）后的未分配利潤（或未彌補(bǔ)虧損)利潤分配借貸提取盈余公積向投資者分配利潤未分配利潤期初未分配利潤年末從“本年利潤”中轉(zhuǎn)入的全年實現(xiàn)的凈利潤(本年凈利潤)累計虧損額155盈余公積借貸盈余公積的支用提取的盈余公積余額從凈利潤中提取的盈余公積“盈余公積”賬戶（所有者權(quán)益類帳戶）核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。156應(yīng)付股利借貸實際支付的現(xiàn)金股利和利潤尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤“應(yīng)付股利”核算企業(yè)經(jīng)董事會或股東大會確定分配的現(xiàn)金股利或利潤。157

舉例

企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤為5129609.8元

按10%計提法定盈余公積金

158按5%計提法定公益金按稅后利潤的20%向投資者分配利潤

159應(yīng)付利息借貸應(yīng)計而未付的利息已經(jīng)支付的利息數(shù)應(yīng)付未付數(shù)應(yīng)付利息主要記錄借款產(chǎn)生的應(yīng)付債權(quán)人的利息第六節(jié)資金退出業(yè)務(wù)一、償還銀行借款的核算160借入款項時：借：銀行存款

貸：短期借款

每月預(yù)提利息時：借：財務(wù)費用

貸：應(yīng)付利息賬務(wù)核算161支付利息時：借：應(yīng)付利息（支付以前各月）

財務(wù)費用（支付當(dāng)月的）貸：銀行存款歸還借款時：借：短期借款

貸：銀行存款16207年1月1日企業(yè)從銀行借入6個月短期借款100000元，利率6%,協(xié)議規(guī)定每季末支付利息,到期一次還本。每月利息：500課堂練習(xí)163借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅貸：銀行存款二、稅金繳納三、利潤分派借：應(yīng)付股利貸：銀行存款164第七章會計憑證第一節(jié)會計憑證意義和種類1

第二節(jié)原始憑證2第三節(jié)記帳憑證3第四節(jié)會計憑證的傳遞和保管45165第一節(jié)會計憑證概述

一、會計憑證的概念會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是登記賬薄的依據(jù)。二、會計憑證的種類（按取得的程序和用途）原始憑證記帳憑證166三、會計憑證的作用1、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時、發(fā)生后；最初的、整理后的2、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任經(jīng)手人、審核人等有關(guān)人員簽章3、用于登記帳簿從序時記錄到分類記錄4、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動是否合理合法合規(guī)167第二節(jié)原始憑證的填制和審核原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得的，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的原始證明。168一.原始憑證基本內(nèi)容1、原始憑證的名稱2、原始憑證的填制日期、編號3、原始憑證接收單位的名稱4、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、數(shù)量、金額等基本內(nèi)容(body)5、填制單位簽章(foot)head169二、原始憑證的種類1、按來源分類：

外來原始憑證

自制原始憑證2、按填制方法分類：

一次憑證

累計憑證

匯總原始憑證記帳編制憑證170三、原始憑證的填制方法（一）憑證填制方式1根據(jù)實際發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由經(jīng)辦人直接填制，如“入庫單”、“領(lǐng)料單2對有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以歸類、整理填制。如”制造費用分配表“3根據(jù)若干張反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期匯總填制。如”材料耗用匯總表“171（二）原始憑證填制的要求記錄真實內(nèi)容齊全手續(xù)齊備填制及時書寫規(guī)范172四、原始憑證的審核真實性合法性合理性完整性正確性及時性經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的審核憑證形式的審核，技術(shù)性審核173第三節(jié)記賬憑證記帳憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容歸類，用以確定會計分錄，作為直接記帳依據(jù)的憑證。1741.記賬憑證的名稱2.記賬憑證的填制日期和編號3.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要4.會計分錄5.記賬標(biāo)志和附件張數(shù)6.相關(guān)人員簽字簽章一、記帳憑證基本內(nèi)容175記帳憑證與原始憑證的關(guān)系176記賬憑證復(fù)式記賬憑證二、記賬憑證的種類收款憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證按填列方式分按適用的業(yè)務(wù)類型分單式記賬憑證177優(yōu)點：會計科目對應(yīng)關(guān)系明確，有利于反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，同時還可以減少記賬憑證的數(shù)量，便于查賬。缺點：不便于匯總計算每一會計科目的發(fā)生額，不便于分工記賬。適用范圍：大部分企業(yè)采用復(fù)式記賬憑證進(jìn)行會計核算。復(fù)式記賬憑證復(fù)式記賬憑證是指一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計科目都集中填列在一張記賬憑證上的記賬憑證。178優(yōu)點：單式記賬憑證的內(nèi)容單一，有利于匯總計算每個會計科目的發(fā)生額，可以減少登記總賬的工作量。缺點：制證工作量較大，不利于在一張憑證上反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，不便于查找記錄差錯。單式記賬憑證單式記賬憑證是指把一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的每個會計科目，分別填制記賬憑證，每張記賬憑證只填列一個會計科目的記賬憑證。單式記賬憑證包括單式借項憑證和單式貸項憑證。179復(fù)式記賬憑證的種類收款憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證復(fù)式記賬憑證180銀行存款和現(xiàn)金之間相互劃拔的業(yè)務(wù)，如將現(xiàn)金存入銀行，或者從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)記賬，一般編制付款憑證而不編制收款憑證。注意1812、記賬憑證填制的要求以審核無誤的原始憑證作為填制記賬憑證的依據(jù)；日期欄，一般應(yīng)按填制日期填寫。編號要規(guī)范；一筆業(yè)務(wù)許填制多張憑證的，采用分?jǐn)?shù)編號。摘要填寫要簡明、正確；按憑證格式正確填寫會計分錄，記賬憑證金額欄不得有空行；正確填寫所附原始憑證張數(shù)；相關(guān)人員應(yīng)簽名或蓋章。182四、記賬憑證的審核合規(guī)性審查：與原始憑證核對完整性審查：憑證要素的完整正確性審查：會計分錄的審查183一、會計憑證的傳遞第四節(jié)會計憑證的傳遞和保管會計憑證的傳遞是指會計憑證從取得或填制時起，到歸檔保管時止，在單位有關(guān)部門和人員之間的傳遞程序和傳送時間。正確組織會計憑證的傳遞，可以及時傳送會計信息，保證及時完成業(yè)務(wù)手續(xù)；可以及時據(jù)以記賬；可以提高經(jīng)濟(jì)活動的效率。184二、會計憑證的保管定期歸類裝訂，以便查閱。保證憑證安全，查閱憑證要有手續(xù)。按照規(guī)定期限保存憑證、銷毀憑證。185整理：每月記賬完畢，應(yīng)把記賬憑證及其所附原始憑證按其編號順序進(jìn)行整理，折疊整齊。裝訂：加上封面和封底，裝訂成冊。保管：裝訂成冊的會計憑證要按年分月順序排列，并指定專人保管。需要借用的原始憑證經(jīng)批準(zhǔn)后能夠復(fù)印，但不能抽出。銷毀：任何人都無權(quán)自行隨意銷毀會計憑證。186第八章會計賬簿

第一節(jié)賬簿的意義和種類1第二節(jié)賬簿的設(shè)置與登記2第四節(jié)更正錯帳方法3187第一節(jié)會計賬簿的意義和種類

一、會計賬簿的意義賬簿是按照會計科目開設(shè)賬戶,由帳頁組成，用來序時地和分類地登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍188序時賬分類賬備查簿賬簿二、會計賬簿的種類普通日記賬特種日記賬現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬1、按用途分類總分類賬明細(xì)分類賬1892、按外表形式分類由若干張具有專門格式的零散賬頁裝置在賬夾中所組成的賬簿，適用于明細(xì)賬。在啟用前就把賬頁順序編號裝訂成冊的賬簿，適用于總賬和現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。由若干具有專門格式的零散的硬紙卡片排列在卡片箱中所組成的賬簿。適用于固定資產(chǎn)和低值易耗品等明細(xì)分類賬。訂本式活頁式卡片式190按帳頁格式分類（p185）帳薄三欄式帳薄多欄式帳簿

數(shù)量金額式帳薄總帳，資本，負(fù)債帳采用收入，費用類帳戶采用材料類帳戶采用191192第二節(jié)會計賬簿的設(shè)置與登記一、會計賬簿設(shè)置原則▲滿足管理需要▲全面反映▲嚴(yán)密精簡▲便于計帳和查帳193賬簿扉頁

填寫“賬簿使用登記表”或“賬戶目錄”等內(nèi)容賬頁

格式不一，用以記錄具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容封面（含封底）起保護(hù)賬頁的作用二、會計賬簿基本內(nèi)容194三、賬簿登記和使用規(guī)則1、賬簿的啟用規(guī)則◆設(shè)置封面與封底◆填寫賬簿經(jīng)管人員一覽表◆填寫賬戶目錄◆粘貼印花稅票2、賬簿的登記規(guī)則◆根據(jù)憑證記賬,登記內(nèi)容齊全◆使用藍(lán)黑墨水,紅字限制使用(p187)賬頁連續(xù)登記,不得隔頁跳行

195四、日記帳的設(shè)置和登記格式登記依據(jù)登記人員收入、付出、結(jié)存三欄式，訂本式出納人員現(xiàn)金收、付款憑證、銀行存款付款憑證逐日逐筆登記，日清月結(jié)登記要求（一）特種日記賬的設(shè)置和登記1、現(xiàn)金日記賬的設(shè)置和登記1962、銀行存款日記賬的設(shè)置和登記格式登記依據(jù)登記人員登記要求收入、付出、結(jié)存三欄式出納人員銀行存款收、付款憑證、現(xiàn)金付款憑證逐日逐筆登記，月末同銀行對賬單核對197五、分類賬的設(shè)置和登記（一）總分類賬的設(shè)置和登記設(shè)置依據(jù)格式登記要求一級科目借、貸、余三欄式記賬憑證匯總記賬憑證科目匯總表逐日逐筆登記，按期或分次匯總登記登記依據(jù)198（三）、總帳和明細(xì)賬的平行登記實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記賬憑證總分類賬明細(xì)分類賬199平行登記的要點時期相同應(yīng)在同一會計期間在有關(guān)總分類賬戶和有關(guān)明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行登記方向一致總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶登記在相同的方向金額相等記入總分類賬戶中的金額必須與記入所屬有關(guān)明細(xì)分類賬戶中的金額之和相等200平行登記的結(jié)果：總帳的發(fā)生額=各明細(xì)帳發(fā)生額之和總帳的余額=各明細(xì)帳余額之和201原始憑證或記賬憑證明細(xì)賬總賬記賬憑證財產(chǎn)物資總賬及明細(xì)賬實物的數(shù)量、金額銀行對賬單明細(xì)賬日記賬銀行存款日記賬總賬總賬一、對賬：p207概念：對賬簿記錄進(jìn)行核對的工作。第三節(jié)對賬與結(jié)賬賬證核對賬賬核對賬實核對202二、結(jié)賬（一）結(jié)賬的概念：是在會計期間結(jié)束時將當(dāng)期應(yīng)記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，計算、登記本期發(fā)生額和期末余額的記賬工作。按本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則調(diào)整有關(guān)賬項結(jié)轉(zhuǎn)收入、費用結(jié)賬：計算、登記本期發(fā)生額和期末余額203調(diào)整項目1、屬于本期收入，但尚未收到的款項銀行存款利息，按季收取，每月預(yù)提，沖減財務(wù)費用借：應(yīng)收利息貸：財務(wù)費用2、屬于本期費用，但尚未支付，如借款利息，應(yīng)交稅金3、本期已收款，但不屬于本期的收入，如預(yù)收租金（p206)借：銀行存款貸：預(yù)收賬款借：其他業(yè)務(wù)收入貸：預(yù)收賬款204（二）結(jié)賬的方法按結(jié)賬時間的不同月結(jié)季結(jié)年結(jié)2051劃線更正法2紅字更正法3補(bǔ)充登記法第四節(jié)更正錯帳方法206（一）劃線更正法適用范圍：賬簿記錄中數(shù)字或文字錯誤。記帳憑證無誤。操作方法：用紅線劃掉錯誤的文字和數(shù)字，并在劃線上面作出正確的記錄?！鴮﹀e誤的數(shù)字必須全部劃掉，不能只劃掉其中的部分?jǐn)?shù)字?！鴦澋舻臄?shù)字必須保持清晰可見。207（二）紅字更正法適用范圍1、記賬憑證應(yīng)借應(yīng)貸科目錯誤，并已入賬。操作方法：用紅字填制內(nèi)容相同的記賬憑證，沖銷原有錯誤記錄，然后用藍(lán)字填制正確的記賬憑證，重新登記入賬。208適用范圍2、記賬憑證應(yīng)借應(yīng)貸科目無誤，但發(fā)現(xiàn)所記金額大于應(yīng)計金額時，并已入賬。操作方法：按照正確數(shù)字之間的差額用紅字金額填制一張記賬憑證，據(jù)以登記入帳加以沖銷例：用銀行存款償還前欠貨款4500元209（三）補(bǔ)充登記法適用范圍、記賬憑證應(yīng)借應(yīng)貸科目無誤，但所填金額小于應(yīng)填金額。操作方法：按照正確數(shù)字與錯誤數(shù)字的差額用藍(lán)字金額填制一張記賬憑證，以此補(bǔ)充登記入賬。例：4月26日，職工交來現(xiàn)金償還借款500元。210一、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類成本類損益類第六章賬戶分類211二、按用途和結(jié)構(gòu)分類賬戶用途是指設(shè)置和運用賬戶的目的，即通過賬戶記錄和提供什么核算指標(biāo)賬戶結(jié)構(gòu)是指賬戶能夠登記增加、減少和結(jié)余的三個部位以及各自所能反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。212賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類是基本的、主要的分類，賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類，是在按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的基礎(chǔ)上的進(jìn)一步分類，是對賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的必要補(bǔ)充213賬戶按其用途和結(jié)構(gòu)的不同，可以分為盤存賬戶、資本賬戶、結(jié)算賬戶、調(diào)整賬戶、集合分配賬戶、成本計算賬戶、期間轉(zhuǎn)匯、財務(wù)成果賬戶等八類。214第九章財產(chǎn)清查5

第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義和種類1第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法2第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理3215第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義及種類

通過對實物、現(xiàn)金的實地盤點和銀行存款、債權(quán)債務(wù)的查對，來確定財產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)的實存數(shù)，并查明賬面結(jié)存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。一、財產(chǎn)清查的意義216

通過財產(chǎn)清查，提高會計核算資料質(zhì)量,保證會計資料的真實性。有利于挖掘財產(chǎn)物資使用方面的潛力，加速資金周轉(zhuǎn)?？梢员ＷC財產(chǎn)物資的安全完整和核算制度的貫徹執(zhí)行。（二）財產(chǎn)清查的作用217二、財產(chǎn)清查的種類全面清查定期清查財產(chǎn)清查局部清查不定期清查按清查的范圍按清查的時間218組織上的準(zhǔn)備成立清理小組制定任務(wù)物質(zhì)和業(yè)務(wù)上的準(zhǔn)備會計人員準(zhǔn)備好帳簿資料財產(chǎn)保管人員準(zhǔn)備業(yè)務(wù)資料其他用具三、財產(chǎn)清理的準(zhǔn)備工作219

確定財產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)的方法有兩種，即永續(xù)盤存制和實地盤存制，一般稱為財產(chǎn)物資的盤存制度。第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法一、存貨的清查(一)確定財產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)的方法220

永續(xù)盤存制又叫賬面盤存制，就是對財產(chǎn)物資的增加和減少的數(shù)量，平時都要根據(jù)會計憑證連續(xù)地記入有關(guān)賬薄，并隨時結(jié)出賬面余額的一種核算方法。1、永續(xù)盤存制221

優(yōu)點：手續(xù)嚴(yán)密，并能隨時掌握財產(chǎn)物資的收入、支出和結(jié)存數(shù)。因此，有利于加強(qiáng)對財產(chǎn)物資的管理。在實際工作中，一般都采用永續(xù)盤存制。缺點：工作量大，而且可能發(fā)生賬實不符的情況。所以永續(xù)盤存制也需要對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行清查盤點。有查明賬實是否相符，以及賬實不符的原因。222

實地盤存制又稱賬面盤存制，是平時只根據(jù)會計憑證在賬簿中登記財產(chǎn)的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末，對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行盤點根據(jù)實地盤點所確定的實存數(shù)。倒擠得出本月各項財產(chǎn)物資的減少數(shù)，據(jù)以登記賬簿的一種核算方法。2、實地盤存制223

優(yōu)點：工作簡單，工作量小。缺點：各項財產(chǎn)物資的減少數(shù)沒有嚴(yán)格的手續(xù)，從而削弱了對財產(chǎn)物資的監(jiān)控作用，所以一般不采用實地盤存制發(fā)方法。224現(xiàn)金的清查，是通過實地盤點的方法，確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明盤存數(shù)注意事項現(xiàn)金盤點報告表的編制二、貨幣資金的清查方法（一）現(xiàn)金的清查225

銀行存款的清查是采用與用戶銀行核對賬目的方法進(jìn)行。即將本單位的銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進(jìn)行逐筆核對。二者核對可能出現(xiàn)差錯，其原因有賬務(wù)差錯和未達(dá)賬項。(二)銀行存款的清查2261、未達(dá)帳企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞時間的不同，而導(dǎo)致記賬時間的不一致，對于同一項業(yè)務(wù)，一方已經(jīng)入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未登記記賬的款項。2272、未達(dá)帳的四種情況銀行存款日記帳期初余額（略）……(1)6000………(2)60000期末余額：168000銀行對帳單……(3)34000期初余額（略）………(4)40000期末余額：2280002283、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制40000340006000600001740001740002291、銀行余額調(diào)節(jié)表不能作為記帳的依據(jù)。2、調(diào)整后的余額是企業(yè)能動用的最高額度注意230

結(jié)算往來款項核對一般采取“函證核對法”進(jìn)行清查。即通過編制“往來款項對賬單”同對方經(jīng)濟(jì)往來單位核對項目進(jìn)行清查。三、結(jié)算往來賬項的清查231第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果的業(yè)務(wù)處理程序232賬務(wù)處理的步驟

第一步：審批前的賬務(wù)處理。根據(jù)有關(guān)“實存賬存對比表”（又叫“財產(chǎn)盈余報告單”）編制記賬憑證。并據(jù)以登記賬簿，使各項財物的賬存數(shù)予實存數(shù)一致。第二步：審批后的賬務(wù)處理。根據(jù)差錯原因和批復(fù)意見編制記賬憑證、登記相關(guān)賬簿。233為了反映和監(jiān)督財產(chǎn)清查中查明的各種財物的盤盈、盤虧和損毀及處理情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損益”科目。二、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理234（一）貨幣資產(chǎn)盤盈盤虧的賬務(wù)處理原則：現(xiàn)金長款應(yīng)退回，無法退回的記入營業(yè)外收入；現(xiàn)金短缺的，應(yīng)盡量追回，無法追回的確認(rèn)為“管理費用”，或應(yīng)有責(zé)任人賠償?shù)挠浫搿捌渌麘?yīng)收款”發(fā)現(xiàn)短缺：借：待處理財產(chǎn)損益貸：現(xiàn)金找到原因：借：管理費用（無法查找責(zé)任人）其他應(yīng)收款（有責(zé)任人）貸：待處理財產(chǎn)損益235發(fā)現(xiàn)盤盈：借：現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損益找到原因：借：待處理財產(chǎn)損益貸：營業(yè)外收入（無法查明原因）其他應(yīng)付款（有責(zé)任人）236（二）財產(chǎn)物資盤盈、盤虧和毀損的賬務(wù)處理1、存貨盤盈、盤虧的處理原則：盤虧的存貨由過失人賠償?shù)?，記入“其他?yīng)收款”，自然損耗記入“管理費用”，意外損失記入“營業(yè)外支出”；盤盈的存貨沖減“管理費用”發(fā)現(xiàn)短缺：借：待處理財產(chǎn)損益

貸：原材料等找到原因：借：營業(yè)外支出（非正常損失）其他應(yīng)收款（有責(zé)任人）管理費用（一般經(jīng)營損失）貸：待處理財產(chǎn)損益

237發(fā)現(xiàn)盤盈：借：原材料等貸：待處理財產(chǎn)損益

找到原因：借：待處理財產(chǎn)損益

貸：管理費用238

2、固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的處理盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯處理，計入“以前年度損益調(diào)整”盤虧的固定資產(chǎn)先計入“待處理財產(chǎn)損益”，經(jīng)批準(zhǔn)后計入“營業(yè)外支出”2391、固定資產(chǎn)盤盈時：借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整P219240固定資產(chǎn)盤虧時：借：待處理財產(chǎn)損益累計折舊貸：固定資產(chǎn)處理時：借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損益

241處理方法：

◆不經(jīng)過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶；