會計監(jiān)控體系的供給需求探析

1、會計監(jiān)控體系的供給需求探析編輯: 會計職稱考試 會計監(jiān)控體系的產(chǎn)生是建立在市場經(jīng)濟對其需求的基礎(chǔ)上的。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，國際會計在需求上得到充分的發(fā)展，這種需求，是由社會多方面的原因產(chǎn)生的。只有當(dāng)資本市場參與者與會計監(jiān)控體系存在利益上的相關(guān)性，才會去關(guān)心和分析企業(yè)的財務(wù)報表，了解企業(yè)的會計信息和其他的相關(guān)信息。本文在對會計監(jiān)控體系的需求方和供給方分析的基礎(chǔ)上，對創(chuàng)新會計供給體系進行了探討。一、會計監(jiān)控體系的需求方（一）投資者。投資者組成了會計信息的最大用戶群。由于投資者向企業(yè)提供了承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險的資本，并享有收益權(quán)和剩余資源的所有權(quán)，而成為企業(yè)會計信息的主要需求者。作為投資者，要通過會計信息評

2、估企業(yè)管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況，了解企業(yè)的盈利能力、企業(yè)資本的保值增值情況和企業(yè)利潤的形成與分配情況等。從資金規(guī)模與投資行業(yè)來看，投資者可分為兩種：一種是機構(gòu)投資者，這類投資者擁有強大的研究能力，對會計信息的接受非?？焖?，具有獨立分析判斷意識，帶有很強的質(zhì)疑性。另一種是個人投資者，根據(jù)資金規(guī)?？蛇M一步分為大戶和散戶。這一部分會計信息使用者對信息的使用比較缺乏專業(yè)知識，他們更需要簡單明了、通俗易懂的會計信息而不是復(fù)雜晦澀的財務(wù)報表。（二）債權(quán)人。債權(quán)人關(guān)注的是企業(yè)的償債能力，即企業(yè)是否能按期足額償還本息。對于短期債權(quán)人，由于期限較短，風(fēng)險也較低，他們更關(guān)心企業(yè)短期內(nèi)的償債能力。對于長期債權(quán)人，

3、由于期限較長，受各方面因素的影響也較大，風(fēng)險和不確定性較高，因此，與企業(yè)長期償債能力相關(guān)的其他方面同樣是長期債權(quán)人關(guān)注的重心，如企業(yè)的獲利能力、資本營運狀況、組織結(jié)構(gòu)、管理理念、未來發(fā)展前景等。這些信息需求都對信息披露規(guī)則提出了很高的要求。（三）政府。社會主義國家的政府具有雙重身份，既是國民經(jīng)濟運行的宏觀組織者和指導(dǎo)者，又是國有企業(yè)的所有者。政府進行宏觀調(diào)控需要統(tǒng)一的、符合國民經(jīng)濟核算的信息，通過財務(wù)會計信息進行國民經(jīng)濟的綜合平衡，掌握資源配置情況，評估資源利用效率，了解企業(yè)各種稅金的繳納情況，并據(jù)以制定有關(guān)的方針政策，提供給各種政府監(jiān)管機構(gòu)來使用；同時要盡到國有企業(yè)的經(jīng)營管理職責(zé)，促進國有資

4、產(chǎn)保值增值，實現(xiàn)國有企業(yè)利潤最大化與員工效益最大化。（四）企業(yè)管理當(dāng)局。需要對企業(yè)的日常經(jīng)營活動進行管理和控制，制定重大的投資、籌資和經(jīng)營決策，提高企業(yè)整體的經(jīng)濟效益，必然得借助會計信息才能完成這些職能。（五）企業(yè)員工。作為終身的職業(yè)選擇，企業(yè)員工同樣需要評估企業(yè)的經(jīng)營狀況、現(xiàn)實風(fēng)險和發(fā)展?jié)摿Φ?，他們要閱讀和分析財務(wù)報表，從總體上判斷企業(yè)的發(fā)展前景，從而堅定為企業(yè)服務(wù)的信心。二、會計監(jiān)控體系的供給方（一）注冊會計師。建設(shè)會計監(jiān)控體系非常重要的環(huán)節(jié)就是實行以注冊會計師為主體的財務(wù)會計監(jiān)督體系。只有實行注冊會計師審計，才能符合社會各界的要求，符合財務(wù)信息鑒證無任何立場偏向的原則，也符合國際慣例。國

5、有企業(yè)改造成股份有限公司之后，國家便成為股東之一，而國家審計機關(guān)是政府的一個行政機構(gòu)，不具備獨立于政府的地位，所以應(yīng)該由具有獨立地位的注冊會計師來審計它的業(yè)務(wù)。對于非國有企業(yè)，企業(yè)會計人員和內(nèi)部審計人員具有雙重身份，與本單位的利益密切相關(guān)，而且直接受本單位管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)，他們的獨立監(jiān)督能力必然受到很大的限制。只有使注冊會計師成為公眾的代理人，才能發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督的職能。注冊會計師作為證券市場中介機構(gòu)，對上市公司質(zhì)量的監(jiān)督審核作用已經(jīng)越來越清楚地顯現(xiàn)出來了。對投資者而言，審計報告中最有價值的部分，是注冊會計師就企業(yè)重大會計、審計問題對其持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)質(zhì)量等方面影響所作出的綜合評估。（二）企業(yè)會計人員

6、。廣大的企業(yè)會計人員也承擔(dān)著大量的信息披露工作。企業(yè)財務(wù)會計工作模式，大多數(shù)是由下列三個不同層次的財務(wù)會計子系統(tǒng)構(gòu)成的：第一層次是以總會計師為主，建立起管理會計目標(biāo)，從投資和融資總體規(guī)劃上建立會計目標(biāo)；第二層次是以企業(yè)內(nèi)部各部門的負責(zé)人為主體，建立起管理會計的運行系統(tǒng)；第三層次是以財會部門為中心，建立起會計的記錄和對外公布系統(tǒng)。這樣的模式具有很多優(yōu)點：能夠把對企業(yè)外部信息服務(wù)和內(nèi)部財務(wù)管理服務(wù)相互結(jié)合，財務(wù)運行的事前規(guī)劃、事中控制和事后核算相互結(jié)合，管理總部集中核算和各個子部門分散核算相結(jié)合，對實物資源的管理和對人員的管理相結(jié)合，實現(xiàn)財務(wù)管理和會計具體運行相互融合。（三）注冊會計師協(xié)會。是對注

7、冊會計師、會計師事務(wù)所進行服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)的行業(yè)自律組織，負責(zé)監(jiān)督注冊會計師和事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德維持在較高水準(zhǔn)，依法管理注冊會計師行業(yè)，協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)部與外部關(guān)系，維護注冊會計師和事務(wù)所的合法權(quán)益。注冊會計師協(xié)會最重要的功能是對注冊會計師以及會計領(lǐng)域?qū)崉?wù)人員提供培訓(xùn)機會和各種技巧技能，提供各種專業(yè)資料和服務(wù)，提供培訓(xùn)書籍和信息溝通。加入注冊會計師協(xié)會能夠幫助會計師跟上社會發(fā)展前進的步伐，隨時掌握會計中的最新技術(shù)和信息。注冊會計師協(xié)會成立的目的是要加強全國注冊會計師的團結(jié)，促進他們之間的相互聯(lián)系，提高執(zhí)業(yè)會計師的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德。（四）政府財政部門。資本市場國際化和會計監(jiān)控體系國際化與

8、證券監(jiān)管國際組織的相關(guān)努力是密不可分的。近年來，跨國上市和發(fā)行證券等國際性籌資活動日益增多，使得證券監(jiān)管面臨更多的問題，特別是會計與財務(wù)報表問題常常困擾監(jiān)管機構(gòu)。因此，我國政府參與會計行業(yè)管理的財政部門，應(yīng)在參照國際會計行業(yè)發(fā)展的法律法規(guī)制度基礎(chǔ)上，建設(shè)適用于中國特定環(huán)境的法律法規(guī)和會計相關(guān)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，使會計監(jiān)控體系與資本市場的國際化能夠同步發(fā)展。同時，作為資本市場的監(jiān)管者，可以允許前來上市和發(fā)行證券的外國公司依據(jù)國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表，并與相應(yīng)的融資潛力、相關(guān)風(fēng)險的控制能力相互配合，為會計國際化提供更為廣闊的空間。三、會計監(jiān)控體系的供給短缺傳統(tǒng)的財務(wù)報表信息的供給，是企業(yè)以國家頒布的會計法

9、規(guī)制度為依據(jù)，對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行計量核算之后，編制出會計報表及披露相關(guān)信息給使用者。這樣的過程明顯是信息供給者與信息需求者脫節(jié)的過程，自始至終都是信息供給者主觀地生產(chǎn)著會計信息，在傳統(tǒng)的財務(wù)報表中過多地加入了會計信息用戶并不真正需要的東西。從供求脫節(jié)的角度分析，可以分為會計供給的相關(guān)性短缺、成本性短缺和技術(shù)性短缺等。（一）相關(guān)性短缺。會計信息生產(chǎn)者很難提供真正符合“決策相關(guān)”原則的會計信息來滿足每一類使用者的特殊需要，這就是相關(guān)性短缺的含義。會計信息的供給是單一的，目前的通用財務(wù)報表基本能夠滿足信息使用者的公共需要，但是通用財務(wù)報表信息容量有限，只能針對絕大部分人的需求來設(shè)計。會計信息的需求

10、則形成了多元化的局面，不同的信息使用者對會計信息有著不同的需求，在共同的信息需求外還面臨一些特定的決策問題。所以僅以一套財務(wù)報表來滿足所有的信息需求是不可能的。（二）成本性短缺。財務(wù)會計信息的披露并非是沒有成本的活動。事實上企業(yè)對外披露會計信息要消耗大量的資源，包括建立穩(wěn)定的財務(wù)會計核算框架，詳細核算和儲存原始交易資料，組成專門人員進行對外披露信息的整理、匯總和編制工作，對投資者進行信息的解釋等。很明顯，只有相應(yīng)的收益遠大于成本，企業(yè)才會積極地按照規(guī)則從事信息披露工作。否則，企業(yè)就會放棄或者敷衍應(yīng)付這個工作，投資者也就無從了解企業(yè)的真實經(jīng)營狀況。（三）技術(shù)性短缺。會計電算化在中國的普及程度還不

11、能令人滿意，計算機硬件、會計電算化軟件、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、精通電腦和會計的綜合人才的缺乏，都使得會計信息的披露無法做到及時、完整、共享，會計信息使用者無法通過網(wǎng)絡(luò)最方便快捷地獲取會計信息資源，證券管理部門無法通過網(wǎng)絡(luò)及時監(jiān)督上市公司披露的會計信息，會計師事務(wù)所、稅務(wù)機關(guān)不能運用網(wǎng)絡(luò)審計方法就會計信息的真實、完整性發(fā)表意見。這就是會計信息資源的技術(shù)性短缺。以上分析表明，會計供給的嚴重短缺影響了信息用戶的決策效率，為了提高資本市場的運行效率，我們必須重視信息需求者的多元化需求，以信息使用者為目標(biāo)設(shè)計會計供給的體制，對短缺的會計信息資源加大披露的力度，幫助用戶掌握更多的會計信息，減少決策時的風(fēng)險，以適應(yīng)經(jīng)濟

12、環(huán)境的急劇變化。四、會計供給體系的創(chuàng)新目前，我國存在的問題主要是會計信息的供給過于主觀和單一，因此，對會計供給體系的變革可以從以下方面入手：（一）變革現(xiàn)行會計體系。目前我國整個會計體系突出問題是缺乏系統(tǒng)完善的框架，政策法規(guī)的推出和修訂常常出于臨時性短期目標(biāo)考慮，缺乏深思熟慮的長遠設(shè)計。而關(guān)于企業(yè)未來發(fā)展趨勢的信息、關(guān)于企業(yè)風(fēng)險的信息、非貨幣性信息、人力資源信息等日益受到報表閱讀者的關(guān)注，這就需要現(xiàn)行體系打破傳統(tǒng)的會計立足于過去、堅持歷史成本原則、忽視未來交易的陳舊模式，改進確認基礎(chǔ)、計量方式、計價方法等，同時增設(shè)附加的財務(wù)信息，包括盈利預(yù)測報告、管理層年薪報告、環(huán)境報告等，從而使提供的信息更加

13、全面完整。（二）強化會計信息披露的質(zhì)量。政府應(yīng)對法律法規(guī)的斟酌、制訂、推出和完善建立嚴格的程序，對會計信息披露進行嚴格的約束，對信息披露責(zé)任作出明確的規(guī)定。比如企業(yè)負責(zé)人要對本單位的損益真實性負責(zé)，注冊會計師要為簽字的審計報告負責(zé)，會計師事務(wù)所的合伙人要為審計合同和注冊會計師的行為承擔(dān)責(zé)任等。（三）建立多元化會計報告體系。會計信息需求者的變化越來越呈現(xiàn)出多元化特征，不同信息使用者目標(biāo)不同、角度不同、尺度不同、重點不同，根據(jù)財務(wù)報表信息的變化趨勢，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向提供綜合性報告的方向發(fā)展，其綜合性體現(xiàn)在以下幾個方面：建立用戶中心的觀念，著眼于用戶所需要的信息：把現(xiàn)存的財務(wù)報表加以擴展，使它具有更大的信

14、息容量，能夠包含更多的用戶所需要的信息；改進信息披露方式，使得信息使用者能根據(jù)個人偏好對信息進行進一步的加工。（四）縮小與國際會計慣例的差異。我國的會計監(jiān)控體系已經(jīng)步入國際化的軌道，但是與國際會計慣例之間的差距還是很顯著的，主要包括會計準(zhǔn)則和會計體系上的差距。目前財政部已先后頒布了部分具體會計準(zhǔn)則。具體準(zhǔn)則的出臺，標(biāo)志著中國會計變革已正式邁向國際化的進程，但是中國的會計準(zhǔn)則與國際會計慣例在許多方面還存在一定的差距。比如：國際通用的成本核算方法是變動成本法，而中國企業(yè)大多采用全部成本法。成本核算方法的不同，直接影響了產(chǎn)品的出口定價、關(guān)稅等，影響了產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。另外，如何將公允價值的觀

15、念正確地運用到中國的特定環(huán)境，也需要會計準(zhǔn)則的制訂者作出更合理的規(guī)定。會計體系方面，我國企業(yè)參與國際市場競爭要更加注重會計管理職能的發(fā)揮，要不斷完善成本核算體系，應(yīng)盡快提高管理會計、成本會計在會計體系中的地位；在資產(chǎn)核算方面將重點從有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無形資產(chǎn)；重視對關(guān)稅等會計核算項目的研究，進而推動中國稅務(wù)會計的發(fā)展。考慮到企業(yè)的發(fā)展對國家整體經(jīng)濟及社會環(huán)境也會產(chǎn)生一定影響，社會責(zé)任會計和綠色會計的發(fā)展也要同步進行。（五）促進注冊會計師職業(yè)發(fā)展。要加速發(fā)展注冊會計師職業(yè)，向世界先進發(fā)展水平看齊，就需要在法律上賦予注冊會計師行業(yè)更高的地位，同時不斷加強其法律責(zé)任。隨著注冊會計師參與到經(jīng)濟生活的各個領(lǐng)域

16、，其作用日益增強后，各國法律對這一職業(yè)的規(guī)范都更加嚴格，法律責(zé)任呈不斷擴大趨勢。比如英國、美國、澳大利亞等發(fā)達國家，開始采用不成文法，以法院的案例判決作為依據(jù)，擴大了注冊會計師的責(zé)任范圍，加大了處罰力度。要加速發(fā)展注冊會計師職業(yè)，還要提高行業(yè)自律水平，增強中國與區(qū)域性國際會計師組織的合作。利用會計師職業(yè)團體促進和管理注冊會計師行業(yè)發(fā)展，是許多市場經(jīng)濟國家的成功做法。世界經(jīng)濟的融合發(fā)展使地區(qū)性會計師組織紛紛建立，如亞太、歐洲、泛美、非洲等地區(qū)性會計師組織。這些組織通過認定和管理事務(wù)所、確定注冊會計師資格、建立執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)則、協(xié)調(diào)組織間的關(guān)系等，促進職業(yè)注冊會計師制度的完善與健康發(fā)展。（六）提高獨立

17、審計制度的效率。證券市場是一個信息不對稱的市場，公眾投資者與上市公司相比處于絕對的信息弱勢地位，因此必須通過信息披露制度來彌補。由專業(yè)會計師對上市公司提供的財務(wù)信息進行獨立審計，是現(xiàn)代資本市場制度保證信息披露有效性的一個非常重要的途徑。獨立審計制度是否有效，一方面取決于注冊會計師的職業(yè)道德和專業(yè)能力；另一方面取決于相關(guān)的制度設(shè)計。這些制度設(shè)計需要大量借鑒西方會計師行業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗。（七）創(chuàng)造良好的市場經(jīng)濟運行環(huán)境。中國市場經(jīng)濟所處的發(fā)展階段必然蘊涵著市場制度的不完善，表現(xiàn)為市場運行過程中大量存在的人為因素，市場管理者的非理性行為，市場參與者的非市場經(jīng)濟意識，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者與產(chǎn)權(quán)所有者的利益矛盾，這些經(jīng)濟運行環(huán)境因素都在制約財務(wù)會計信息發(fā)揮應(yīng)有的效用。信息披露的優(yōu)化，有賴于加強市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓，建立科學(xué)高效的市場經(jīng)濟運行機制、管理制度和約束體系；企業(yè)需要成長為獨立的市場主體，建立科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)，強化企業(yè)內(nèi)部管理與控制的科學(xué)性；政府在進一步完善法律法規(guī)