長投企業(yè)合并等中的8大熱點問題

1、長投+企業(yè)合并+合并財務報表中的八大熱點難點問題目錄熱點 1 順流和逆流交易熱點 2 長期股權投資方法的轉換成本法轉權益法增加持股比例（追溯調(diào)整）減少持股比例（追溯調(diào)整）權益法轉成本法增加持股比例（分步合并）1減少持股比例（未來適用法）熱點 3 分步合并熱點 4 反向購買（已講解）熱點 5 處置對子公司股權（未完全處置）保留控制權未保留控制權（可能路徑：成本法轉權益法）3000 萬80%40%熱點 6 收購少數(shù)股權股2權熱點 7 被購買法（非同一控制）會計處理A 100% B公允價值法熱點 8 長投、企業(yè)合并、合并財務報表中的所得稅會計專題長期股權投資：3300 萬30%權益法年末聯(lián)營企業(yè)發(fā)生

2、利潤 100 萬借：長期股權投資 - 損益調(diào)整30萬貸：投資收益30萬（ 1） 長期持有不構成所得稅差異：（ 2） 近期變賣資本利得稅（ 25%）借：所得稅費用 - 遞延貸：遞延所得稅負債430 萬× 25%5【熱點 1】順流和逆流交易部分抵消法（ 1） 順流交易：對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售），投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權投資的賬面價值。當投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出資或是將資產(chǎn)出

3、售給聯(lián)營企業(yè)或6合營企業(yè)，同時有關資產(chǎn)由聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)持有時，投資方對于投出或出售資產(chǎn)產(chǎn)生的損益確認僅限于歸屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資者的部分。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認。程公司持有 30%范公司權益法2010年 1月 3日購買購買日，范公司可辨認凈資產(chǎn)公允價7值和其賬面價值相同2010 年范公司實現(xiàn)利潤10 萬借：長期股權投資 - 損益調(diào)整3萬貸：投資收益3萬程公司將存貨 2 萬賣給范公司，價格為 3 萬，（期末范公司未對外處置該存貨）合并報表（調(diào)表）借：營業(yè)收入 3 萬貸：營業(yè)成本 2萬

4、存貨1萬順流：（調(diào)帳）借：投資收益（營業(yè)利潤）1 萬×30%8貸：長期股權投資0.3萬（ 1） 如果程公司需要編制合并會計報表借尸還魂借：營業(yè)收入3×30%貸：營業(yè)成本2×30%貸：投資收益1×30%（2） 如果程公司不需要編制合并會計報表野鬼孤魂2、逆流范公司將存貨 2 萬賣給程公司，價格為 3 萬，（期末范公司未對外處置該存貨）調(diào)帳9借：投資收益1萬× 30%貸：長期股權投資0.3萬（1） 如果程公司需要編制合并會計報表借尸還魂借：長期股權投資0.3萬貸：存貨0。3（2） 如果程公司不需要編制合并會計報表野鬼孤魂【例】甲企業(yè)于持有乙公司有表

5、決權股份的 20%，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營10施加重大影響。 20×7 年 11 月，甲公司將其賬面價值為600 萬元的商品以900 萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算，預計使用壽命為 10 年，凈殘值為 0。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×7 年實現(xiàn)凈利潤為1 000 萬元。假定不考慮所得稅影響。甲企業(yè)在該項交易中實現(xiàn)利潤300 萬元，其中的 60（萬元 300×20%）是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權益份額，在采用權益法計算確認投11資損益時

6、應予抵銷，同時應考慮相關固定資產(chǎn)折舊對損益的影響，即甲企業(yè)應當進行的會計處理為：借：長期股權投資損益調(diào)整（ 1 000200 萬貸：投資收益200 萬借：投資收益（ 300-2.5 ）× 20%貸：長期股權投資（2）逆流交易對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售），投資企業(yè)在采用權益法計算12確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。當投資企業(yè)自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產(chǎn)時，在將該資產(chǎn)出售給外部獨立第三方之前，不應確認聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應

7、享有的部分。因逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在未對外部獨立第三方出售之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價值當中。投資企業(yè)對外編制合并財務報表的，應在合并財務報表中對長期股權投資及包含未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價值進行調(diào)整，13抵銷有關資產(chǎn)賬面價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權投資。【例】甲企業(yè)于 20×7 年 1 月取得乙公司 20%有表決權股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。20×7 年 11 月，乙公司將其成本為 600 萬元的某商品以 900 萬元的

8、價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為固定資產(chǎn)， 預計使用壽命為 10年，采用直線法計提折舊，凈殘值為0。至 20×7 年資產(chǎn)負債表日，甲企14業(yè)未對外出售該固定資產(chǎn)。 乙公司 20× 7 年實現(xiàn)凈利潤為 1 600 萬元。假定不考慮所得稅因素影響。甲企業(yè)在按照權益法確認應享有乙公司 20×7 年凈損益時，應時行以下會計處理：借：長期股權投資損益調(diào)整（ 1 600×20%） 3 200 000貸：投資收益3 200 000借：投資收益 （300-2.5 ）× 20%595 000貸：長期股權投資損益調(diào)整595 000進行上述處理后，投資企業(yè)如

9、有子公司，需要編制合并財務報表的，15在其 20×7 年合并財務報表中，因該未實現(xiàn)內(nèi)部交易體現(xiàn)在投資企業(yè)持有固定資產(chǎn)的賬面價值當中，應在合并財務報表中進行以下調(diào)整：借：長期股權投資損益調(diào)整2 975 000*20%累計折舊25 000 *20%貸：固定資產(chǎn)3000 000*20%（ 3）順流逆流中損失屬于資產(chǎn)減值損失應當說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關的未實現(xiàn)內(nèi)部16交易損失不應予以抵銷?！緹狳c 2】長期股權投資核算方法的轉換（一）成本法轉換為權益法長期股權投資的核算由成本法轉為權

10、益法時，應區(qū)別形成該轉換的不同情況進行處理。 l. 原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，因追加投資導致持股比例上升,能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制的, 在自成本法轉為權益法時 , 應區(qū)分原持有的長期股權17投資以及新增長期股權投資兩部分分別處理：首先，原持有長期股權投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權投資的賬面價值；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)整長期股權投資的賬面價值和留存收益。 其次，（2）對于新取得的股權

11、部分，應比較追加投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權投資的成本；前者小于后18者的，根據(jù)其差額分別調(diào)整長期股權投資的投資成本和當期的營業(yè)外收入。進行上述調(diào)整時，應當綜合開考慮與原持有投資和追加投資相關商譽或計入損益金額。對于原取得投資后至追加投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有份額的，一方面應調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至追加投資當期期初按照原持股比例應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益，應調(diào)整留存收益，對于追加投資當期期初至追加19投資

12、交易日之間應享有被投資單位的凈損益，應計入當期損益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應享有的份額，在調(diào)整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積其他資本公積”。( 例)A 公司于 20×7 年 2 月取得B 公司 10%的股權 , 成本為 600 萬元 ,取得投資時 B 公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為 5600 萬元 ( 假定公允價值與賬面價值相同 ) 。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值,A 公司對其采用成本法核算。本例中A 公司按照凈利20潤的 10%提取盈余公積。20×8 年 1 月 2 日,A 公司又以1200

13、萬元的價格取得B 公司 12%的股權, 當日 B 公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為 8000 萬元。取得該部分股權后 , 按照 B 公司章程規(guī)定 ,A 公司能夠派人參與 B 公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策 ,對該項長期股權投資轉為采用權益法核算。本例中假定A 公司在取得對B 公司 10%股權后至新增投資日，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部及交易，B 公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為600萬元 , 未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實現(xiàn)凈利潤外 , 未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。21(l)20 ×8 年 1 月 2 日 ,A 公司應確認對 B 公司的長期股權投資借: 長期股權投資12000000貸: 銀行存款12

14、000000對于新取得的股權, 其成本為1200 萬元 , 與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額960 萬元(8000 × l2%) 之間的差額為投資作價中體現(xiàn)出的商譽 , 該部分商譽不要求調(diào)整長期股權投資的成本。(2) 對長期股權投資賬面價值的調(diào)整確認該部分長期股權投資后,A22公司對 B公司投資的賬面價值為1800萬元。對于原 10%股權的成本 600 萬元與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額560 萬元(5600 ×l0%) 之間的差額40 萬元 , 屬于原投資時體現(xiàn)的商謄, 該部分差額不調(diào)整長期股權投資的賬面價值

15、。對于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動(8000 5600) 相對于原持股比例的部分240 萬元 , 其中屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤部分 60 萬元 (600 ×10%),應調(diào)整增加長期股權投資的賬面余額, 同時調(diào)整23留存收益；除實現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動180 萬元 , 應當調(diào)整追加長期股權投資的賬面余額, 同時計入資本公積 ( 其他資本公積 ) 。針對該部分投資的賬務處理為:借: 長期股權投資2400000貸: 資本公積其他1800000盈余公積60000利潤分配未分配利潤5400002. 因處置投資導致

16、對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的情況下 , 首先應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長24期股權投資成本。在此基礎上 , 應當比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額 , 屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分 , 不調(diào)整長期股權投資的賬面價值；屬于投資成本小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的 , 在調(diào)整長期股權投資成本的同時 , 應調(diào)整留存收益。對于原取得投資后至因處置投資導致轉變?yōu)闄嘁娣ê怂阒g被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有的份額，一方面應當調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時對于

17、原取得投資25時至處置投資當期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤）中應享有的份額，調(diào)整留存收益，對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當期損益；其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權益變動中應享有的份額，在調(diào)整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積其他資本公積”。長期股權投資自成本法轉為權益法后，未來期間應當按照準則規(guī)定計算確認應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益及所有者權益其他變動的份26額。( 例)A 公司原持有 B 公司 60%的股權 , 其賬面余額為 6000 萬元 , 未計提減值準備。 20×9 年 1 月 6 日

18、,A 公司將其持有的對 B公司長期股權投資中的 1/3 出售給某企業(yè) , 出售取得價款 3600 萬元 , 當日被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為 16000 萬元。A 公司原取得 B 公司 60%股權時 ,B 公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為 9000 萬元 ( 假定公允價值與賬面價值相同 ) 。自 A 公司取得對 B 公司長期股權投資后至部分處置投資前 ,B 公司實現(xiàn)凈利潤 5000 萬元。其中，自 A公司取得投資日與20×9 年年初實現(xiàn)27凈利潤 4000 萬元。假定B 公司一直未進行利潤分配。除所實現(xiàn)凈損益外 ,B 公司未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。本例中 A 公司按凈

19、利潤的 10%提取盈余公積。在出售 20%的股權后 ,A 公司對 B公司的持股比例為40%,在被投資單位董事會中派有代表 , 但不能對B 公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。對B 公司長期股權投資應由成本法改為按照權益法核算。(1) 確認長期股權投資處置損益借: 銀行存款36000000貸: 長期股權投資20000000投資收益1600000028(2) 調(diào)整長期股權投資賬面價值剩余長期股權投資的賬面價值為 4000 萬元 , 與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額 400 萬元 (4000 9000×40%)為商譽 , 該部分商譽的價值不需要對長期股權投資的成本進行調(diào)整

20、。處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現(xiàn)的凈損益為2000 萬元 (5000 × 40%), 應調(diào)整增加長期股權投資的賬面價值 , 同時調(diào)整留存收益。企業(yè)應進行以下賬務處理 :借: 長期股權投資20 000 000貸: 盈余公積1 600 00029利潤分配未分14400000投資收益 4 000 000 （二）權益法轉換為成本法因追加投資原因?qū)е略钟械膶β?lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉變?yōu)閷ψ庸就顿Y的（分步合并：最新變化），長期股權投資賬面價值的調(diào)整應當按照本章第二節(jié)的有關規(guī)定處理。除此之外，因減少投資導致長期股權投資的核算由權益法轉換為成本法 ( 投

21、資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資 ) 的 , 應以轉換時30長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎。( 例 3) 甲公司持有乙公司 30%的有表決權股份 , 因能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響 , 采用權益法核算。 20×7 年 10 月, 甲公司將該項投資中的 50%對外出售 , 出售以后 , 無法再對乙公司施加重大影響 , 且該項投資不存在活躍市場 , 公允價值無法可靠確定 , 出售以后轉為采用成本法核算。出售時 , 該項長期股權投資的賬面價值為 3200 萬元 , 其中投資成本 2600 萬元

22、 , 損益調(diào)整為 600 萬元 ,出售取得價款 1800 萬元。甲公司確認處置損益相關的會計分錄 :31借: 銀行存款18000000貸: 長期股權投資16000000投資收益2000000處置投資后 , 該項長期股權投資的賬面價值為 1600 萬元 , 其中包括投資成本 l300 萬元 , 原確認的損益調(diào)整300 萬元。【熱點 3】分步合并即通過多次交易分步實現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并如果企業(yè)合并非通過一次交換交易實現(xiàn)的，而是通過多次交易分步實現(xiàn)的，則企業(yè)在每一單項交易發(fā)32生時，應確認對被投資單位的投資。投資企業(yè)在持有被投資單位的部分股權后， 通過增加持股比例等達到對被投資單位形成控制的，

23、購買方應當區(qū)分個別和合并財務報表分步進行處理：（一）個別報表在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；購買日之前持33有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益 （例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積部分， 下同）轉入當期投資收益。 并按以下原則進行會計處理：第一年程公司購買范公司30%股票以 300萬長期股權投資成本 =300 萬第二年年初34長期股權投資賬面價值 =400 萬又購買30% 購買價格為600 萬初始成本 =400 萬+600 萬借：長期股權投資 60

24、0 萬貸：銀行存款600萬1000 萬1. 購買方于購買日之前持有的被購買方的股權投資，保持其賬面價值不35變，其中，購買日前持有的股權投資作為長期股權投資并采用成本法核算的， 為成本法下至購買日應有的賬面價值；購買日前持有的股權投資作為長期股權投資并采用權益法核算的， 為權益法核算下至購買日應有的賬面價值；購買日前持有的股權投資作為金融資產(chǎn)并按公允價值計量的， 為至購買日的賬面價值。2. 追加的投資，按照購買日支付對價的公允價值36計量，并確認長期股權投資。購買方應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本。3. 購買方對于購買日之前持

25、有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的， 例如購買方原持有的股權投資按照權益法核算時，被購買方持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動確認的其他綜合收益，購買方按持37股比例計算應享有的份額并確認為其他綜合收益的部分，不予處理。待購買方出售被購買方股權時，再按出售股權相對應的其他綜合收益部分轉入當期損益。4. 如果通過多次交易實現(xiàn)非同一控制下吸收合并的，按照非同一控制下吸收合并相同的原則進行會計處理。（二）合并報表在合并財務報表中，購買方對于購買日之前持有38的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，并按照以下原則處理：1. 購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權，按照該股權在

26、購買日的公允價值重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益。調(diào)表：借：長期股權投資600-400 萬=200 萬貸：投資收益39200 萬2. 購買日之前持有的被購買方的股權于購買日的公允價值（600），與購買日新購入股權所支付對價的公允價值（ 600）之和，為合并財務報表中的合并成本（ 1200）。3. 在按照上述計算的合并成本基礎上，比較購買日被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定購買日應予確認的商譽，或者應計入當期損益 的金額。40范公司在購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為500 萬商譽 =合并成本（ 1200 萬）-500 萬× 60%=900萬4. 購買方對于購買日之

27、前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的， 與其相關的其他綜合收益應當轉為購買日所屬當期投資收益。【熱點 4】反向購買會計已講解（略）【熱點 5】處置對子公司股權（未完41全處置）1、企業(yè)部分處置對子公司的長期股權投資，但不喪失控制權的情況下，在個別財務報表中，應當將處置價款與處置投資對應的賬面價值的差額確認為當期投資收益； 在合并財務報表中處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司凈資產(chǎn)的差額應當計入資本公積（資本溢價），資本溢價不足沖減的，應當調(diào)整留存收益，具體會計處理參見本書第三十四章“合并財務報表”的相關內(nèi)容。2、企業(yè)因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權的， 應當區(qū)分個

28、別財務報表和合并財務報表進行相關會計處理：(1) 在個別財務報表中，對于處置的股權，應當按照上述規(guī)定， 結轉與所售股權相對應的長期股權投資的賬面價值， 出售所得價款與處置長期股權投資賬面價值之間的差額，確認為投資收益（損失）；同時，對于剩余股權，應當按其賬面價值確認為長期股權投資或其他相關金融資產(chǎn)。 處置后的剩余股權能夠?qū)υ凶庸緦嵤┕餐刂苹蛑卮笥绊懙模幢竟?jié)中有關成本法轉權益法的相關規(guī)定進行會計處理。42( 例 3) 20 ×7 年 4 月 30 日， A 公司支付現(xiàn)金 9300 萬元，取得 B 公司 60%的股權；當日， B 公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值 9700 萬元，公允價值

29、 10200 萬元。2×10 年 6 月 30 日，A 公司處置了持有的B 公司的部分股權（占 B 公司股份的 40%），取得處置價款 8200 萬元，處置后 A 公司對 B 公司的持股比例將為 20%，喪失了對 B 公司的控制權，這 20%的公允價值為 4200 萬元；當日，B 公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為 10400 萬元，公允價值為 10900 萬元。 B公司在 20×7年 5月1日至 2×10年6月 30日之間實現(xiàn)的凈利潤為 800 萬元，其他綜合收益為 300 萬元。A 公司在喪失對 B 公司控制權當期的個別財務報表中，首先，對于處置股權，應當將處置價款

30、8200 萬元逾與其賬面價值（ 9300 萬元× 40%÷60%=6200 萬元）之間的差額計入投資收益。借：銀行存款82000000貸：長期股權投資62000000投資收益20000000其次，對于處置后剩余股權（即A 公司持有的 B 公司 20%股權投資），就 A 公司而言， 可能存43在以下三種情形：一是對 B 公司不具有控制、 共同控制和重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，應當按其賬面價值確認為長期股權投資，并以成本法核算。此種情形下， A 公司應當按照賬面價值 3100 萬元（ 9300 萬元 -6200 萬元）作為長期股權投資，并采用成本法

31、核算。二是對 B 公司不具有控制、 共同控制和重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的，應當按其賬面價值確認為可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)， 并按照企業(yè)會計準則第 22號- 金融工具確認和計量 的規(guī)定進行后續(xù)計量。此種情形下， A 公司應當按照賬面價值 3100萬元轉為可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)， 并按照企業(yè)會計準則第 22 號- 金融工具確認和計量的規(guī)定進行后續(xù)計量。三是能夠?qū)?B 公司實施共同控制或重大影響，屬于因處置投資導致對被投資單位的影響力由控制轉為具有重大影響或者共同控制的情形， 應當先按成本法轉為權益法的相關規(guī)定調(diào)整長期股權投資賬面價值，再采用權益法核算

32、。44此種情形下， A 公司應當按照以下三個步驟進行會計處理：第一步，將剩余股權投資賬面價值3100 萬元與原投資時應享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額（ 3100 萬元 -10200 萬元× 20%=1060 萬元）作為商譽，該部分商譽的價值不需要對長期股權投資的成本進行調(diào)整。第二步，按照處置投資后持股比例計算享有 B 公司 20×7年 5月1日至 2×10年 6月 30日之間實現(xiàn)的凈利潤和其他綜合收益的金額為220 萬元（ 1100 萬元× 20%），應當調(diào)整增加長期股權投資的賬面價值。第三步，在以后期間采用權益法核算。(2) 在合并財務報

33、表中，對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。 處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和， 減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額， 計入喪失控制權當期的投資收益。 與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益， 應當在喪失控制權時轉為當期投資收益。企業(yè)應當在附注中披露處置后的剩余股權在喪失控制權日的公允價值、 按照公允價值重新45計量產(chǎn)生的相關利得或損失的金額。沿用上例：并假定A 公司還存在其他子公司。則 A公司在編制對 B公司喪失控制權當期的合并財務報表時，應當按照以下四個步驟進行會計處理:第一步，應當對剩余的對B 公司 20%股權

34、投資按照喪失控制權之日的公允價值進行重新計量(4200萬元) 。第二步，處置股權取得的對價（ 8200 萬元）與剩余股權公權價值（4200 萬元）之和（ 12400 萬元），減去按原持股比例（ 60%）計算應享有 B 公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額（ 10900 萬元× 60%=6540萬元）之間的差額（ 12400 萬元 -6540 萬元=5860 萬元），計入喪失控制權當期的投資收益。第三步， B 公司其他綜合收益中與A 公司持有股權（60%）相關的部分（ 300 萬元× 60%=180萬元），也應當轉為當期投資收益。第四步，在喪失對 B 公司控制權當期的合并財

35、務報表附注中， A 公司還應當披露其處置后剩余的 B 公司 20%股權在喪失控制權日的公允價值 （4200 萬元），按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關利得金額（4200 萬元 -10900 萬元× 20%=2020萬元）。46【熱點 6】收購少數(shù)股權權益企業(yè)在取得對子公司的控制權， 形成企業(yè)合并后，購買少數(shù)股東全部或部分權益的，實質(zhì)上是股東之間的權益性交易，應當分別母公司個別財務報表以及合并財務報表兩種情況進行處理 :( 一 ) 母公司個別財務報表中對于自子公司少數(shù)股東處新取得的長期股權投資， 應當按照企業(yè)會計準則第 2號長期股權投資第四條的規(guī)定，確定長期股權投資的入賬價值。( 二 ) 在合并財務報表中，子公司的資產(chǎn)、負債應以購買日( 或合并日 ) 開始持續(xù)計算的金額反映。 母公司新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日 ( 或合并日 ) 開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額之間的差額， 應當調(diào)整合并財務報表中的資本公積 ( 資本溢價或股本溢價 ) ，資本公積 ( 資本溢價或股本溢價 ) 的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益?！纠?A公司于 20×7年 12月29日以 800047萬元取得對 B公司 70%的