計政策變更的動機和手段分析

1、會計政策變更的動機和手段分析財務管理 摘要隨著我國市場經濟與企業(yè)自身的發(fā)展，企業(yè)按照國家有關會計準則和會計原則對自身的會計政策變更符合經濟現(xiàn)象，而會計政策變更又會影響企業(yè)的收入，費用，以及利潤，進而對企業(yè)管理者進行財務分析產生重大影響。然而，有的企業(yè)利用會計政策變更的漏洞，為部分利益相關者牟取私利的現(xiàn)象時有發(fā)生。因此，會計政策的選擇成為當今社會的一個焦點，企業(yè)出于不同的契約動機而選擇不同的會計政策，將導致其對外公布的財務報告存在質上和量上的差別，所以，對于能否合理正確的運用會計政策，不僅關系到企業(yè)自身的利益，而且還關系到國家的長治久安。本文就是在這種情況下產生的，通過闡述會計政策變更的動機和手

2、段，旨在讓經營者如何選擇會計政策，并針對會計政策變更過程中產生的問題提出相關的治理方法關鍵詞：動機；手段；治理方法Accounting policy change motives and means analysisAbstractAlong with our country market economy and the development of enterprise itself, the enterprise in accordance with the relevant state accounting and accounting principles to their own a

3、ccounting policy change accord with economic phenomenon, but accounting policy changes and affect the enterprise's income, expenses, and profit of enterprise managers, and analysis of the financial significant impact. However, some enterprises with the accounting policy change loophole, for part

4、 of stakeholders profited phenomena occur frequently. Therefore, the accounting policy choice becomes a focus in today's society, the enterprise for a different contract motivation choices of accounting policies, and will lead to its announces the existing financial reporting on the quantity and

5、 quality of the difference, so, to correctly apply whether accounting policies, is not only related to enterprise's own interests, but also related to national security. This article is in this situation produced by expounding the accounting policy change motivation and means, aiming to make ope

6、rators how to select the accounting policies, and in the light of the accounting policy changes arise during the question put forward corresponding SKeywords: motivation；means； administration method一、會計政策變更的基本理論（一） 會計政策以及會計政策變更的概念所謂會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采取的原則、基礎和會計處理方法。企業(yè)應當在國家會計政策法規(guī)允許的范圍內選擇適合自己實際情況的

7、會計政策。何謂會計政策變更？會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改為另一會計政策的行為。（二） 會計政策所涉及的內容會計政策包含三方面的內容：會計原則、會計基礎和具體的會計處理方法。會計原則有一般原則和特定原則，指的是某一類會計業(yè)務的核算應該遵循的特定原則。它具有客觀性、及時性、實質重于形式等特點。會計基礎主要是指會計確認基礎和會計計量基礎，可供選擇的會計確認基礎有權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，會計計量基礎主要有歷史成本，重置成本等。企業(yè)在進行會計核算時，應當將自身實際情況與國家統(tǒng)一的會計政策相結合，尋求適合本企業(yè)的會計政策。具體的會計處理方法，是指企業(yè)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度

8、選擇的、對某一類會計業(yè)務的具體的處理方法作出的的具體選擇。如固定資產折舊方法，可以在雙倍余額遞減法、工作量法、平均年限法、年數(shù)總和法之間加以選擇。（三） 會計政策變更的背景和意義隨著我國加入WTO，企業(yè)的經營環(huán)境發(fā)生重大重大改變。市場不斷擴大，競爭日益激烈，緊隨著國家不斷完善法律法規(guī)。這就要求企業(yè)需要對會計政策作出相應的變更，才能適應經濟的全球化。這些政策的變更不但會對企業(yè)的核算產生影響，而且會影響到國家的稅收；影響到投資者和債權人對本企業(yè)的財務分析決策；更深一步影響到企業(yè)的整體利益和長遠利益。（四） 企業(yè)進行會計政策變更需要的條件 為了保證會計信息的可比性，使財務信息使用者能夠正確分析出企業(yè)

9、的財務狀況、經營成果、現(xiàn)金流量的發(fā)展趨勢，一般是不能隨意修改企業(yè)的會計政策。但這并不意味著不能修改，修改了也并不代表以前期間的會計政策是錯誤的。而是由于情況發(fā)生了變化，或者說企業(yè)掌握了更多的新的信息，使得會計政策變更能更好的反映企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會計政策：（1） 法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度的等要求變更。（2） 會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。以下情況不屬于會計政策變更：（1） 本期發(fā)生的 交易或者事項與以前相比有本質差別而采用新的會計政策。（2） 對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。二、會計政策變更的動機【

10、1】（1） 會計政策變更的原因 企業(yè)的會計政策的變更，按其產生的原因可分為自發(fā)性變更和強制性變更。所謂自愿性變更，是指企業(yè)的高層管理人員或者決策者根據(jù)生產經營環(huán)境或戰(zhàn)略目標的變化而對企業(yè)的會計政策進行改變，或是為了更好的適應不斷變化的客觀環(huán)境，以求的在市場競爭中的長足發(fā)展，這種屬于善意的會計政策變更。如上市公司為了更好的反應自身的財務狀況，變更固定資產折舊方法和存貨計價方法等。而有的企業(yè)則是為了粉飾會計報表，以抹蓋企業(yè)不良或虛假的財務狀況，這種就是惡意變更會計政策的行為。所謂強制性變更，是指企業(yè)按照國家的相關會計法規(guī)或會計政策對企業(yè)自身的會計政策進行變更，不管企業(yè)是否愿意，都不能違背國家的相關

11、規(guī)定，帶有強制性，無從選擇，企業(yè)只能照章辦事。（二）會計政策變更的影響【2】 如果企業(yè)從一項會計政策變更到另一項會計政策，可能影響企業(yè)的會計利潤，但只要其本身對企業(yè)未來的現(xiàn)金流量沒影響，然后企業(yè)對自身的會計政策變更作出了充分的披露，那么該企業(yè)的會計政策變更并不會影響投機者參與決策，但這在現(xiàn)在的市場經濟中是不可能存在的。會計政策變更，會對企業(yè)的成本費用產生影響，造成收入、費用、利潤的不同；會對企業(yè)的盈余和稅收產生影響；同時還會影響企業(yè)的信息的真實性和可靠性；甚者某些利益相關者利用這一手段達到操縱利潤的目的。（1） 會計政策變更具體動機分析企業(yè)對本身的會計政策變更不是隨意變更的，而是有其深刻的根源

12、。1 如實的反應企業(yè)會計信息的動機隨著中國經濟不斷與世界接軌，中國的經濟環(huán)境也在逐漸的發(fā)生變化，這就使得企業(yè)現(xiàn)有的會計政策所提供的會計信息無法正確的反應企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。如此，企業(yè)在不違背國家基本會計法規(guī)的前提下對企業(yè)的會計政策進行變更，能夠更準確可靠的提供會計信息，以助企業(yè)高層更好的分析企業(yè)的現(xiàn)狀，這是有利于企業(yè)的生存和長期發(fā)展的。2 稅收動機依法納稅是每個企業(yè)應盡的責任與義務。在我國稅法還不是很完善的時候，許多企業(yè)會利用這一漏洞進行不合理的避稅行為，特別是我國現(xiàn)有新規(guī)定企業(yè)繳納所得稅稅率為25，針對不同性質的企業(yè)國家還給于相關的稅收優(yōu)惠政策。如何進行稅務籌劃，已經成為企業(yè)

13、間的共同話題，很多企業(yè)會千方百計的利用會計政策變更以達到或更接近國家的規(guī)定優(yōu)惠政策，從而達到節(jié)稅的目的，降低企業(yè)的經營成本。3契約動機A 操縱利潤。企業(yè)高層管理人員通過對利潤的操縱，使利潤能夠為企業(yè)的發(fā)展服務。B 分紅計劃。企業(yè)在成立之始就與各利益相關者簽訂了“分紅計劃”，他們都希望自己能從企業(yè)創(chuàng)造的利潤中獲取自己應得的份額，獲取的方式有現(xiàn)金分配和股票分配兩種。而收益是從企業(yè)利潤中提取的，利潤多則收益多，利潤少則收益少。為了能夠提高自己的收入水平，經營者就會選擇能夠增加會計利潤的會計政策。C 債務動機。當一個企業(yè)希望擴大生產規(guī)模需大量資金的時候，往往需要對外借款，而貸款方是否愿意把款貸給該企業(yè)

14、，其判斷依據(jù)主要是該企業(yè)的償債能力，當舉債成功，貸款方就成為企業(yè)的債權人，企業(yè)則受到債權人的監(jiān)督。債權人通常是運用企業(yè)提供的財務報表數(shù)據(jù)來監(jiān)督合同的運行情況，債權人希望的是企業(yè)收益的增加，資產的增加，負債的減少。企業(yè)為了能夠持續(xù)得到債權人的貸款，會利用會計政策變更達到貸款方的要求。4資本市場動機 A.規(guī)避市場管制動機。目前我國的資本市場還是受政府高度管制的市場，政府對企業(yè)的上市、配股、交易及退出等市場行為都通過一系列的會計指標進行管制。如為了能夠滿足國家的相關規(guī)定，上市公司必須從企業(yè)的利潤中著手，通過操縱企業(yè)利潤，以達到配股或上市的最低要求，而通過會計政策變更調節(jié)利潤是一種很好的手段。 B.擴

15、大市場動機。蛋糕做得越大，企業(yè)企業(yè)獲取的籌資，投資的空間就越大，資本市場是我國最目前最大的市場，因此上市成為各企業(yè)的主要目標。如果一個企業(yè)的財務狀況良好，這就自然地反應在公司的股價上，就會吸引更多投資者參與投資，反之，則會減少注入的資金。為了能夠吸引廣大投資者參與投資，企業(yè)往往會利用會計政策的變更修飾自己的經營數(shù)據(jù)，以達到增加投資，擴大市場的動機。C.穩(wěn)定市場信心。如果一家企業(yè)的收益波動幅度大且經營風險高的話，往往會降低投資者的投資信心，這就可能導致該企業(yè)的股價下跌，進而增加企業(yè)的融資成本。所以為了能夠在投資者面前樹立良好的形象，企業(yè)必須向市場公司經營狀況良好的信息，以提高企業(yè)在投資者心中的地

16、位，這些都可以依靠會計政策變更加以改變。三、會計政策變更的手段【3】 2007年1月1日新會計政策與舊會計政策相比，新會計政策發(fā)生了較大的變化。下面主要從基本準則和具體的準則進行分析，闡述會計政策變更的手段。 （一）資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。由于我國企業(yè)頻繁發(fā)生利用減值轉回，人為的調高利潤的現(xiàn)象，所以在新的會計準則中規(guī)定：資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。這一政策有效地控制了企業(yè)家利用計提、轉回減值的手段調節(jié)利潤的現(xiàn)象。（二）取消存貨計價中的后進先出法。企業(yè)的存貨投產后要結轉相應的存貨成本。有時，企業(yè)的貨物并不是一起購買的，而是分批次購買，這就可能產生購進成本不

17、同的現(xiàn)象?，F(xiàn)有的可供選擇的的結轉成本的方法有先進先出法、后進先出法、加權平均法等，而新的會計準則則取消后進先出法。選擇何種結轉方式，企業(yè)的利潤就會不同，當存貨價格上升，采用后進先出法，就會使得當期的費用上升，采用后進先出法則反之。新會計準則取消后進先出法，這在一定程度上遏制了企業(yè)通過調整存貨計價方法來操縱利潤的目的。（三） 債務重組。債務重組，是指.債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。2001年前的會計準則規(guī)定：債務重組中產生的債務重組利得，計入當期損益，這就導致一些企業(yè)通過債務重組改變自身的現(xiàn)狀，甩掉虧損的帽子，造成經濟繁榮的假象。而新的會

18、計準則則規(guī)定產生的利得計入“資本公積”，這一手段強有力的扼制了企業(yè)操縱利潤，使企業(yè)對外公布的財務信息更加透明化。（四）投資性房地產公允價值與原賬面價值的差額，計入當期損益。 如果企業(yè)有確鑿的證據(jù)證明投資性房地產的公允價能夠持續(xù)可靠的取得時，才可以采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量，且不必對投資性房地產計提折舊或攤銷，企業(yè)應當以資產負債表日投資性房地產的公允價為基礎調整其賬面價 ，公允價與原賬面價之間的差額計入當期損益。而原有的會計準則規(guī)定企業(yè)擁有的投資性房地產都計入固定資產，隨著這段時間我國出現(xiàn)的“炒房熱”現(xiàn)象，這就使得房地產的價值已經無法正確的反映在報表中。 （五）借款費用。借款費用

19、是資本化還是費用化，對企業(yè)利潤有重要影響。在原有的會計準則中，只有企業(yè)構建固定資產而專門借入的款項才可以予以資本化。而新會計準則擴大了借款費用資本化的范圍，符合資本化的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等。這項規(guī)定，有利于提高經營者擴大再生產的積極性。 （六）無形資產開發(fā)費用滿足條件是可以資本化。新準則規(guī)定，將企業(yè)內部研發(fā)項目分為兩個階段：研究階段和開發(fā)階段，其中研究階段的支出計入當期損益，而對于開發(fā)階段的支出，如果符合相關規(guī)定，則予以資本化。對于在開發(fā)階段的支出計入資本化，這在一定程度上能夠提高高新技術企業(yè)研發(fā)的積極性，

20、對于我國建設創(chuàng)新型國家具有重要意義。四、治理會計政策變更的手段【4】 在企業(yè)進行會計政策變更過程中，難免會出現(xiàn)盲目實施或是繼續(xù)鉆空子的行為，為了更好的引導會計政策正確的變更，總結了以下幾點：（一）進一步完善會計準則。會計準則應對不同行業(yè)共同業(yè)務作出統(tǒng)一的規(guī)定，對不同行業(yè)不同規(guī)模 企業(yè)特有的業(yè)務作出分類的規(guī)定。要求企業(yè)在選擇會計方法和原則變更時，應盡可能詳細地披露其改變利潤的影響，包括增加財務報表附注，詳細列示所有調整項目。充分尊重財務報表真實性的原則，不能以重要性原則為借口故意虛報業(yè)績。（二）加強注冊會計師的審計監(jiān)督職能。審計師應當把信息的完整性放在首要位置，在對企業(yè)合并中產生的債務重組或資產

21、攤銷等方面，提供的信息要真實完整，不能只追求效率而忽視了效果。（三）加大監(jiān)管力度。監(jiān)管機構應加大企業(yè)債務重組中產生的巨額沖銷的監(jiān)管力度，發(fā)現(xiàn)問題時應及時采取措施加以補救，嚴厲處理。同時，監(jiān)管機構應加強自身的領導作用，使企業(yè)經營者能夠合理合法的對本企業(yè)的會計政策進行變更。在企業(yè)會計政策的選擇變更中，有的企業(yè)只考慮到眼前利益和局部利益，而忽視了企業(yè)的長遠利益和整體利益。所以。企業(yè)財務人員要用發(fā)展的眼光選擇會計政策，堅持會計穩(wěn)健性的原則，如實地反映企業(yè)的經營成果和現(xiàn)金流量，只有這樣，企業(yè)才能發(fā)展的更健康，走的更遠。參考文獻 1楊應杰：我國會計政策變更動機探析； 河南農業(yè)職業(yè)學院；西部財會, 2010

22、年 03期2程英；談會計政策的變更對企業(yè)的影響；七煤集團公司勝利煤礦 黑龍江七臺河; 時代經貿(中旬刊), Economic & Trade Update, 編輯部郵箱 2008年 S3期 3王永； 淺析新舊會計準則差異對企業(yè)會計核算的影響； 第一拖拉機股份有限公司; 審計月刊, Audit Monthly, 編輯部郵箱 2006年 17期 4于冬梅；淺談新會計準則對企業(yè)利潤操縱的影響 天津濱海職業(yè)學院經濟管理系；南寧職業(yè)技術學院學報， Journal of Nanning Polytechnic， 編輯部郵箱 2009年 03期 5 劉燕， 郭圓月；對新會計準則的分析；安徽水利水電職業(yè)技術學院學報, 2007年 03期 6 王伊；會計政策、會計估計變更對財務報表分析的影響與分析策略；經營管理者, Manager Journal, 編輯部郵箱 2010年 12期7徐漢寧；淺析會計政策變