05cas33合并財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)務(wù)2014計(jì)版

1、幾個(gè)需要關(guān)注的問(wèn)題幾個(gè)需要關(guān)注的問(wèn)題 與合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的準(zhǔn)則 . 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制應(yīng)遵循的幾個(gè)原則 . 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制基本案例及變化 .3與合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的準(zhǔn)則4企業(yè)合并與長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并結(jié)果1：吸收合并和新設(shè)合結(jié)果2：控制合控制、共同、影響、非控、非共控、非重母子公司合營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)非母子非合營(yíng)非聯(lián)營(yíng)5投資后： 成本法權(quán)益法母子/合營(yíng)/聯(lián)營(yíng)/非.長(zhǎng)期股權(quán)投資形成投資： 權(quán)結(jié)法購(gòu)買法企業(yè)合并與長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并結(jié)果1：吸收合并和新設(shè)合結(jié)果2：控制合控制、共同、影響、非控、非共控、非重母子公司合營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)

2、非母子非合營(yíng)非聯(lián)營(yíng)6投資后： 成本法 權(quán)益法母子/合營(yíng)/聯(lián)營(yíng)/非.長(zhǎng)期股權(quán)投資形成投資： 權(quán)結(jié)法購(gòu)買法企業(yè)合并、權(quán)益處理方法與合并報(bào)表編制其他同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并吸收和并新設(shè)合并控股合并不編制合并報(bào)表持股20%： 成本法合營(yíng)/聯(lián)營(yíng) ：權(quán)益法7平時(shí)：成本法合并：權(quán)益法形成一個(gè)新的法人主體和報(bào)告主體注 意編制資負(fù)表利潤(rùn)表現(xiàn)流表不再編制1：12312：1231n：1231形成母子關(guān)系編制：同控：資利現(xiàn)非同：資負(fù)表未形成母子公司關(guān)系合營(yíng)/聯(lián)營(yíng)/非控非合非聯(lián)不編制合并報(bào)表可不編：到1231編制包括資負(fù)表/利潤(rùn)表/現(xiàn)流表可編制：包括資負(fù)表/利潤(rùn)表/現(xiàn)流表合并日購(gòu)買日01月01日X月X

3、日合并結(jié)果購(gòu) 買 法權(quán)益結(jié)合法企 業(yè)合 并類 型合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制應(yīng)遵循的幾個(gè)原則8合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制應(yīng)遵循的幾個(gè)原則如何理解以個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)P;S1S4合并報(bào)表母公司P2×00年P(guān);S1S4數(shù)量不變合并報(bào)表2×01年母公司PP;S1S2減少原因合并報(bào)表母公司P2×02年增加原因P;S1S62×03年合并報(bào)表母公司P合并報(bào)表9合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制應(yīng)遵循的幾個(gè)原則如何理解一體性原則如何理解重要性原則P公司利潤(rùn)20萬(wàn)元沒有實(shí)現(xiàn)未售出售出價(jià)格150萬(wàn)元或90萬(wàn)元100萬(wàn)元P公司S公司80萬(wàn)元10合并報(bào)表15080-70S公司150100-50P公司10080-20項(xiàng)

4、目收入成本-利潤(rùn)匯總報(bào)表25018070P公司和S公司損益實(shí)現(xiàn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制應(yīng)遵循的幾個(gè)原則如何理解正式記錄與臨時(shí)記錄【例】如果甲公司擁有乙公司80%具有表決權(quán)的股份。2X00年6月1日乙公司從甲公司購(gòu)入價(jià)值100萬(wàn)元的商品，截至年底，款項(xiàng)尚未結(jié)算。甲公司按應(yīng)收賬款年末余額的10%，采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。時(shí)間甲公司-乙公司-應(yīng)付賬款-壞賬準(zhǔn)備資減損失收賬款00123100123110010010101010100100未分利潤(rùn)-年初0101011001001010011231101010010011還需哪些調(diào)整抵消？會(huì)計(jì)科目還是報(bào)表項(xiàng)目？合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制基本案例及變化12基本案例【

5、例】甲公司與乙公司于2X00年1月1日合并。有關(guān)資料如下：2X00年1月1日，甲公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)乙公司投資” 的初始投資成本為2600 萬(wàn)元，所占的股權(quán)比例為100%。乙公司所有者權(quán)益總額為2400萬(wàn)元，其中：實(shí)收資本1800萬(wàn)元，資本公積140 萬(wàn)元，其他綜合收益60萬(wàn)元，盈余公積300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)100萬(wàn)元。在購(gòu)買日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。2X00年12月31日，乙公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500萬(wàn)元，分配預(yù)案尚未通過(guò)股東大會(huì)決議。如果甲、乙公司均執(zhí)行25%的所得稅率，法定盈余公積金的計(jì)提比例為10%，合 并中形成的商譽(yù)使用壽命不可確定。要求：編制2X00年1月1日合并

6、報(bào)表編制涉及的有關(guān)調(diào)整抵消分錄。 編制2X00年12月31日合并報(bào)表編制涉及的有關(guān)調(diào)整抵消分錄。13排列組合與業(yè)務(wù)規(guī)律基本案例的可能變化【例】甲公司與乙公司于2X10年1月1日合并。有關(guān)資料如下：2X10年1月1日，甲公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)乙公司投資” 的初始投資成本為2600/2400/22OO萬(wàn)元或3200 /3000 /2800萬(wàn)元，所占的股權(quán)比例為100% / 80%。乙公司所有者權(quán)益總額為2400萬(wàn)元，其中：實(shí)收資本1800萬(wàn)元，資本公積140 萬(wàn)元，其他綜合收益60萬(wàn)元，盈余公積300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)100萬(wàn)元（其中含2X09 年分配預(yù)案80萬(wàn)元）。在購(gòu)買日（合并日/投資日/股權(quán)取得

7、日），乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值和賬面價(jià)值相同（乙公司固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為1200萬(wàn)元， 假設(shè)其使用壽命為10年，采用直線法計(jì)提折舊。除固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面相同）。2X10年12月31日，乙公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500萬(wàn)元，分配預(yù)案尚未通過(guò)股東大會(huì)決議；2X09年分配預(yù)案80萬(wàn)元已通過(guò)實(shí)施。如果甲、乙公司均執(zhí)行25%的所得稅率，法定盈余公積金的計(jì)提比例為10%，合 并中形成的商譽(yù)使用壽命不可確定。要求：編制2X10年1月1日合并報(bào)表編制涉及的有關(guān)調(diào)整抵消分錄。 編制2X10年12月31日合并報(bào)表編制涉及的有關(guān)調(diào)整抵消分錄。股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制 股權(quán)

8、取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 同一控制下的企業(yè)合并 基本案例 1 2合并方持有被合并方100%的股權(quán)合并方未持有被合并方100%的股權(quán)調(diào)低分錄小結(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并及沒有最終控制方的投資 基本案例 1233持有100%的股權(quán)；乙公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同未持有100%的股權(quán)；乙公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同持有100%的股權(quán)；乙公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同 未持有100%的股權(quán)；乙公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同1-4 調(diào)整抵消分錄小結(jié)16 股權(quán)取得日 甲乙 1231 1231 1231 購(gòu)買日等以后吸收、新設(shè)合并及未形成母子關(guān)系的控制合并控制合并形成母子公司關(guān)系17仍需

9、編制全面的合并報(bào)表不需再編制合并報(bào)表合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤(rùn)表合并現(xiàn)金流量表合并日/購(gòu)買日/投資日/重組日/等等吸收、新設(shè)合并可以不編, 年末再編；控制合并，原則上均應(yīng)編制合并報(bào)表同一控制企業(yè)合并18同一控制下的企業(yè)合并基本案例19【例】甲公司與乙公司同屬于M公司控制，于2X10年1月1日進(jìn)行了合并。有關(guān)資料 如下：2X10年1月1日，甲公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)乙公司投資” 的初始投資成本為2600/2400/22OO萬(wàn)元或3200 /3000 /2800萬(wàn)元，所占的股權(quán)比例為100% / 80%。乙公司所有者權(quán)益總額為2400萬(wàn)元，其中：實(shí)收資本1800萬(wàn)元，資本公積140 萬(wàn)元，其他綜合收益60

10、萬(wàn)元，盈余公積300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)100萬(wàn)元（其中含2X09年分配預(yù)案80萬(wàn)元）。在購(gòu)買日（合并日/投資日/股權(quán)取得日），乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值和賬面價(jià)值相同（乙公司固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為1200萬(wàn) 元，假設(shè)其使用壽命為10年，采用直線法計(jì)提折舊。除固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面相同）。2X10年12月31日，乙公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500萬(wàn)元，分配預(yù)案尚未通過(guò)股東大會(huì)決議；2X09年分配預(yù)案80萬(wàn)元已通過(guò)實(shí)施。如果甲、乙公司均執(zhí)行25%的所得稅率，法定盈余公積金的計(jì)提比例為10%， 合并中形成的商譽(yù)使用壽命不可確定。要求：編制2X10年1月1日合并報(bào)表編制涉

11、及的有關(guān)調(diào)整抵銷分錄。 編制2X10年12月31日合并報(bào)表編制涉及的有關(guān)調(diào)整抵消分錄。同一控制下的企業(yè)合并基本案例【例】甲公司與乙公司同屬于M公司控制，于2X10年1月1日進(jìn)行了合并。有關(guān)資料 如下：2X10年1月1日，甲公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)乙公司投資” 的初始投資成本為2600/2400/22OO萬(wàn)元或3200 /3000 /2800萬(wàn)元，所占的股權(quán)比例為100% / 80%。乙公司所有者權(quán)益總額為2400萬(wàn)元，其中：實(shí)收資本1800萬(wàn)元，資本公積200 萬(wàn)元，其他綜合收益 0 萬(wàn)元，盈余公積300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)100萬(wàn)元（其中含2X09年分配預(yù)案80萬(wàn)元）。在購(gòu)買日（合并日/投資日/股權(quán)

12、取得日），乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值和賬面價(jià)值相同（乙公司固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為1200萬(wàn) 元，假設(shè)其使用壽命為10年，采用直線法計(jì)提折舊。除固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面相同）。2X10年12月31日，乙公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500萬(wàn)元，分配預(yù)案尚未通過(guò)股東大會(huì)決議；2X09年分配預(yù)案80萬(wàn)元已通過(guò)實(shí)施。如果甲、乙公司均執(zhí)行25%的所得稅率，法定盈余公積金的計(jì)提比例為10%， 合并中形成的商譽(yù)使用壽命不可確定。僅以合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制為例編制2X10年12月31日合并報(bào)表編制涉及的有關(guān)調(diào)整抵消分錄。同一控制下的企業(yè)合并 1合并方持有被合100%的股權(quán)21 1甲持有

13、乙100%股權(quán)關(guān)鍵點(diǎn)持股比例 100%甲公司出資成本-2600萬(wàn)元2400萬(wàn)元22OO萬(wàn)元乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值2400萬(wàn)元【例】甲公司與乙公司同屬于M公司控制，于2X10年1月1日進(jìn)行了合并。有關(guān)資料如下： 2X10年1月1日，甲公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)乙公司投資” 的初始投資成本為2600/2400/22OO萬(wàn)元，所占的股權(quán)比例為100% / 80%。 乙公司所有者權(quán)益總額為2400萬(wàn)元，其中：實(shí)收資本1800萬(wàn)元，資本公積140萬(wàn)元，其他綜合收益60萬(wàn)元，盈余公積300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)100萬(wàn)元。在合并日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值和賬面價(jià)值相同。2X10年12月31日，乙公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)5

14、00萬(wàn)元，分配預(yù)案尚未通過(guò)股東大會(huì)決議。 如果甲、乙公司均執(zhí)行25%的所得稅率，法定盈余公積金的計(jì)提比例為10%，要求：編制2X10年1月1日合并報(bào)表編制涉及的有關(guān)調(diào)整抵銷分錄。22 1甲持有乙100%股權(quán)（一）支付合并對(duì)價(jià)2600/2400/2200萬(wàn)元1、甲公司2X10年1月1日獲得乙公司100%股權(quán)的會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)乙公司投資貸：銀行存款等240024002、乙公司2X10年1月1日股權(quán)變更的會(huì)計(jì)處理借：實(shí)收資本XX股東 貸：實(shí)收資本甲公司18001800【例】甲公司與乙公司同屬于M公司控制，于2X10年1月1日進(jìn)行了合并。有關(guān)資料如下： 2X10年1月1日，甲公司“長(zhǎng)期股權(quán)投

15、資對(duì)乙公司投資” 的初始投資成本為2600/2400/22OO萬(wàn)元，所占的股權(quán)比例為100% / 80%。 乙公司所有者權(quán)益總額為2400萬(wàn)元，其中：實(shí)收資本1800萬(wàn)元，資本公積140萬(wàn)元，其他綜合收益60萬(wàn)元，盈余公積300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)100萬(wàn)元。在合并日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值和賬面價(jià)值相同。2X10年12月31日，乙公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500萬(wàn)元，分配預(yù)案尚未通過(guò)股東大會(huì)決議。 如果甲、乙公司均執(zhí)行25%的所得稅率，法定盈余公積金的計(jì)提比例為10%，要求：編制2X10年1月1日合并報(bào)表編制涉及的有關(guān)調(diào)整抵消分錄。23 1甲持有乙100%股權(quán) 對(duì)報(bào)表結(jié)構(gòu)的分析（一）支付合并對(duì)價(jià)26

16、00/2400/2200萬(wàn)元報(bào)表項(xiàng)目甲公司甲乙集團(tuán)公司乙公司2X09年12月31日2X10年1月1日2X10年1月1日2X10年1月1日資產(chǎn)：貨幣資金5 0002 60050應(yīng)收賬款1 0001 00010固定資產(chǎn)1 0001 000600長(zhǎng)期股權(quán)投資02 400商譽(yù)資產(chǎn)合計(jì)10 00010 0002 400負(fù)債：短期長(zhǎng)期負(fù)債2 0002 0000所權(quán)益實(shí)收資本4 0004 0001 800資本公積2 0002 000140其他綜合收益1000100060盈余公積800800300未分配利潤(rùn)200200100少數(shù)股東權(quán)益負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)10 00010 0002 400 1甲持有乙100%

17、股權(quán)（一）支付合并對(duì)價(jià)2600/2400/2200萬(wàn)元3、甲公司編制2X10年1月1日合并報(bào)表的抵消分錄長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)收資本 18002400資本公積 140少數(shù)股東權(quán)益其他綜合收益 60盈余公積 300未分配利潤(rùn) 商譽(yù)100【例】甲公司與乙公司同屬于M公司控制，于2X10年1月1日進(jìn)行了合并。有關(guān)資料如下： 2X10年1月1日，甲公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)乙公司投資” 的初始投資成本為2600/2400/22OO萬(wàn)元，所占的股權(quán)比例為100% / 80%。 乙公司所有者權(quán)益總額為2400萬(wàn)元，其中：實(shí)收資本1800萬(wàn)元，資本公積140萬(wàn)元，其他綜合收益60萬(wàn)元，盈余公積300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)100

18、萬(wàn)元。在合并日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值和賬面價(jià)值相同。2X10年12月31日，乙公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500萬(wàn)元，分配預(yù)案尚未通過(guò)股東大會(huì)決議。 如果甲、乙公司均執(zhí)行25%的所得稅率，法定盈余公積金的計(jì)提比例為10%，要求：編制2X10年1月1日合并報(bào)表編制涉及的有關(guān)調(diào)整抵銷分錄。25 1甲持有乙100%股權(quán)（一）支付合并對(duì)價(jià)2600/2400/2200萬(wàn)元3、甲公司編制2X10年1月1日合并報(bào)表的抵消分錄長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)收資本 1800180024002400資本公積 140少數(shù)股東權(quán)其他綜合收益 60盈余公積 300未分配利潤(rùn) 商譽(yù)100【例】甲公司與乙公司同屬于M公司控制，于2X10年1月

19、1日進(jìn)行了合并。有關(guān)資料如下： 2X10年1月1日，甲公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)乙公司投資” 的初始投資成本為2600/2400/22OO萬(wàn)元，所占的股權(quán)比例為100% / 80%。 乙公司所有者權(quán)益總額為2400萬(wàn)元，其中：實(shí)收資本1800萬(wàn)元，資本公積140萬(wàn)元，其他綜合收益60萬(wàn)元，盈余公積300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)100萬(wàn)元。在合并日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值和賬面價(jià)值相同。2X10年12月31日，乙公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500萬(wàn)元，分配預(yù)案尚未通過(guò)股東大會(huì)決議。 如果甲、乙公司均執(zhí)行25%的所得稅率，法定盈余公積金的計(jì)提比例為10%，要求：編制2X10年1月1日合并報(bào)表編制涉及的有關(guān)調(diào)整抵銷分錄

20、。26益 1甲持有乙100%股權(quán)（一）支付合并對(duì)價(jià)2600/2400/2200萬(wàn)元合并工作底稿結(jié)果27報(bào)表項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表調(diào)整抵消分錄合并數(shù)甲公司乙公司合計(jì)借方貸方資產(chǎn)：貨幣資金2 600502 6502 650應(yīng)收賬款1 000101 0101 010固定資產(chǎn)1 0006001 6001600長(zhǎng)期股權(quán)投資2 4002 4002 4000商譽(yù)資產(chǎn)合計(jì)10 0002 40012 4002 40010 000負(fù)債：短期長(zhǎng)期負(fù)債2 00002 0002 000所權(quán)益實(shí)收資本4 0001 8005 800 1 8004 000資本公積2 00014021401402 000其他綜合收益1000601060

21、601000盈余公積8003001 100 300800未分配利潤(rùn)200100300 100200少數(shù)股東權(quán)益負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)10 0002 40012 4002 40010 000 1甲持有乙100%股權(quán) 對(duì)抵銷后合并結(jié)果的分析（一）支付合并對(duì)價(jià)2600/2400/2200萬(wàn)元報(bào)表項(xiàng)目甲公司甲乙集團(tuán)公司乙公司2X09年12月31日2X10年1月1日2X10年1月1日2X10年1月1日資產(chǎn)：貨幣資金5 0002 6002 600+50=2 65050應(yīng)收賬款1 0001 0001 000+10=1 01010固定資產(chǎn)1 0001 0001000+600=1600600 + 長(zhǎng)期股權(quán)投資02

22、 4000商譽(yù) + 資產(chǎn)合計(jì)10 00010 00010 0002 400負(fù)債：短期長(zhǎng)期負(fù)債2 0002 0002 000+0=2 0000所權(quán)益實(shí)收資本4 0004 0004 0001 800資本公積2 0002 0002 000140其他綜合收益10001000100060盈余公積800800800300未分配利潤(rùn)200200200100少數(shù)股東權(quán)益負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)10 00010 00010 0002 400如果乙公司負(fù)債不為零呢？ 1甲持有乙100%股權(quán)（一）支付合并對(duì)價(jià)2600/2400/2200萬(wàn)元4、甲公司根據(jù)合并前乙公司留存收益結(jié)構(gòu)進(jìn)行的調(diào)整調(diào)整依據(jù)：企業(yè)合并準(zhǔn)則盈余公積資

23、本公積300400未分利潤(rùn)-初活錢不能變死錢100【例】甲公司與乙公司同屬于M公司控制，于2X10年1月1日進(jìn)行了合并。有關(guān)資料如下： 2X10年1月1日，甲公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)乙公司投資” 的初始投資成本為2600/2400/22OO萬(wàn)元，所占的股權(quán)比例為100% / 80%。 乙公司所有者權(quán)益總額為2400萬(wàn)元，其中：實(shí)收資本1800萬(wàn)元，資本公積140萬(wàn)元，其他綜合收益60萬(wàn)元，盈余公積300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)100萬(wàn)元。在合并日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值和賬面價(jià)值相同。2X10年12月31日，乙公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500萬(wàn)元，分配預(yù)案尚未通過(guò)股東大會(huì)決議。 如果甲、乙公司均執(zhí)行25%的所

24、得稅率，法定盈余公積金的計(jì)提比例為10%，要求：編制2X10年1月1日合并報(bào)表編制涉及的有關(guān)調(diào)整抵銷分錄。29 1甲持有乙100%股權(quán)（一）支付合并對(duì)價(jià)2600/2400/2200萬(wàn)元合并工作底稿結(jié)果30報(bào)表項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表調(diào)整抵消分錄合并數(shù)甲公司乙公司合計(jì)借方貸方資產(chǎn)：貨幣資金2 600502 6502 650應(yīng)收賬款1 000101 0101 010固定資產(chǎn)1 0006001 6001600長(zhǎng)期股權(quán)投資2 4002 4002 4000商譽(yù)資產(chǎn)合計(jì)10 0002 40012 4002 40010 000負(fù)債：短期長(zhǎng)期負(fù)債2 00002 0002 000所權(quán)益實(shí)收資本4 0001 8005 800

25、 1 8004 000資本公積2 0001402140 1404001600其他綜合收益1000601060 601000盈余公積8003001 100 300 3001100未分配利潤(rùn)200100300 100 100300少數(shù)股東權(quán)益負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)10 0002 40012 4002 80040010 000 1甲持有乙100%股權(quán)（一）支付合并對(duì)價(jià)2600/2400/2200萬(wàn)元 對(duì)抵銷調(diào)整后合并結(jié)果的分析報(bào)表項(xiàng)目甲公司甲乙集團(tuán)公司乙公司2X09年12月31日2X10年1月1日2X10年1月1日2X10年1月1日資產(chǎn)：貨幣資金5 0002 6002 600+50=2 65050應(yīng)收

26、賬款1 0001 0001 000+10=1 01010固定資產(chǎn)1 0001 0001000+600=1600600 + 長(zhǎng)期股權(quán)投資02 4000商譽(yù) + 資產(chǎn)合計(jì)10 00010 00010 0002 400負(fù)債：短期長(zhǎng)期負(fù)債2 0002 0002 000+0=2 0000所權(quán)益實(shí)收資本4 0004 0004 0001 800資本公積2 0002 0002 000 - 400=1 600140其他綜合收益10001000100060盈余公積800800800 + 300=1100300未分配利潤(rùn)200200200 + 100 = 300100少數(shù)股東權(quán)益負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)10 00010

27、 00010 0002 400 1甲持有乙100%股權(quán)（二）支付合并對(duì)價(jià)2600/2400/2200萬(wàn)元1、甲公司2X10年1月1日獲得乙公司100%股權(quán)的會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)乙公司投資資本公積-其他貸：銀行存款等240020026002、乙公司2X10年1月1日股權(quán)變更的會(huì)計(jì)處理借：實(shí)收資本XX股東 貸：實(shí)收資本甲公司18001800【例】甲公司與乙公司同屬于M公司控制，于2X10年1月1日進(jìn)行了合并。有關(guān)資料如下： 2X10年1月1日，甲公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)乙公司投資” 的初始投資成本為2600/2400/22OO萬(wàn)元，所占的股權(quán)比例為100% / 80%。 乙公司所有者權(quán)益總額為2

28、400萬(wàn)元，其中：實(shí)收資本1800萬(wàn)元，資本公積200萬(wàn)元，其他綜合收益0萬(wàn)元， 盈余公積300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)100萬(wàn)元。在合并日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值和賬面價(jià)值相同。2X10年12月31日，乙公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500萬(wàn)元，分配預(yù)案尚未通過(guò)股東大會(huì)決議。 如果甲、乙公司均執(zhí)行25%的所得稅率，法定盈余公積金的計(jì)提比例為10%，要求：編制2X10年1月1日合并報(bào)表編制涉及的有關(guān)調(diào)整抵銷分錄。32 1甲持有乙100%股權(quán)（二）支付合并對(duì)價(jià)2600/2400/2200萬(wàn)元對(duì)報(bào)表結(jié)構(gòu)的分析33報(bào)表項(xiàng)目甲公司甲乙集團(tuán)公司乙公司2X09年12月31日2X10年1月1日2X10年1月1日2X10年1

29、月1日資產(chǎn)：貨幣資金5 00050應(yīng)收賬款1 00010固定資產(chǎn)1 000600長(zhǎng)期股權(quán)投資0商譽(yù)資產(chǎn)合計(jì)10 0002 400負(fù)債：短期長(zhǎng)期負(fù)債2 0000所權(quán)益實(shí)收資本4 0001 800資本公積3 000200盈余公積800300未分配利潤(rùn)200100少數(shù)股東權(quán)益負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)10 0002 400 1甲持有乙100%股權(quán)（二）支付合并對(duì)價(jià)2600/2400/2200萬(wàn)元對(duì)報(bào)表結(jié)構(gòu)的分析34報(bào)表項(xiàng)目甲公司甲乙集團(tuán)公司乙公司2X09年12月31日2X10年1月1日2X10年1月1日2X10年1月1日資產(chǎn)：貨幣資金5 0002 40050應(yīng)收賬款1 0001 00010固定資產(chǎn)1 00

30、01 000600長(zhǎng)期股權(quán)投資02 400商譽(yù)資產(chǎn)合計(jì)10 0009 8002 400負(fù)債：短期長(zhǎng)期負(fù)債2 0002 0000所權(quán)益實(shí)收資本4 0004 0001 800資本公積3 0002 800200盈余公積800800300未分配利潤(rùn)200200100少數(shù)股東權(quán)益負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)10 0009 8002 400 1甲持有乙100%股權(quán)（二）支付合并對(duì)價(jià)2600/2400/2200萬(wàn)元3、甲公司編制2X10年1月1日合并報(bào)表的抵消分錄長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)收資本18002400資本公積少數(shù)股東權(quán)益200盈余公積300商譽(yù)未分配利潤(rùn)100【例】甲公司與乙公司同屬于M公司控制，于2X10年1月1日

31、進(jìn)行了合并。有關(guān)資料如下： 2X10年1月1日，甲公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)乙公司投資” 的初始投資成本為2600/2400/22OO萬(wàn)元，所占的股權(quán)比例為100% / 80%。 乙公司所有者權(quán)益總額為2400萬(wàn)元，其中：實(shí)收資本1800萬(wàn)元，資本公積200萬(wàn)元，其他綜合收益0萬(wàn)元， 盈余公積300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)100萬(wàn)元。在合并日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值和賬面價(jià)值相同。2X10年12月31日，乙公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500萬(wàn)元，分配預(yù)案尚未通過(guò)股東大會(huì)決議。 如果甲、乙公司均執(zhí)行25%的所得稅率，法定盈余公積金的計(jì)提比例為10%，要求：編制2X10年1月1日合并報(bào)表編制涉及的有關(guān)調(diào)整抵銷分錄。3

32、5 1甲持有乙100%股權(quán)（二）支付合并對(duì)價(jià)2600/2400/2200萬(wàn)元3、甲公司編制2X10年1月1日合并報(bào)表的抵消分錄長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)收資本2400180018002400資本公積少數(shù)股東200200盈余公積300300商譽(yù)未分配利潤(rùn)100100【例】甲公司與乙公司同屬于M公司控制，于2X10年1月1日進(jìn)行了合并。有關(guān)資料如下： 2X10年1月1日，甲公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)乙公司投資” 的初始投資成本為2600/2400/22OO萬(wàn)元，所占的股權(quán)比例為100% / 80%。 乙公司所有者權(quán)益總額為2400萬(wàn)元，其中：實(shí)收資本1800萬(wàn)元，資本公積200萬(wàn)元，盈余公積300萬(wàn)元， 未分配利潤(rùn)

33、100萬(wàn)元。在合并日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值和賬面價(jià)值相同。2X10年12月31日，乙公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500萬(wàn)元，分配預(yù)案尚未通過(guò)股東大會(huì)決議。 如果甲、乙公司均執(zhí)行25%的所得稅率，法定盈余公積金的計(jì)提比例為10%， 發(fā)現(xiàn)了什么？ 36要求：編制2X10年1月1日合并報(bào)表編制涉及的有關(guān)調(diào)整抵銷分錄。權(quán)益 1甲持有乙100%股權(quán) 對(duì)抵消后合并結(jié)果的分析（二）支付合并對(duì)價(jià)2600/2400/2200萬(wàn)元報(bào)表項(xiàng)目甲公司甲乙集團(tuán)公司乙公司2X09年12月31日2X10年1月1日2X10年1月1日2X10年1月1日資產(chǎn)：貨幣資金5 0002 4002 600+50=2 65050應(yīng)收賬款1 00

34、01 0001 000+10=1 01010固定資產(chǎn)1 0001 0001000+600=1600600長(zhǎng)期股權(quán)投資02 4000商譽(yù)資產(chǎn)合計(jì)10 0009 8009 8002 400負(fù)債：短期長(zhǎng)期負(fù)債2 0002 0002 000+0=2 0000所權(quán)益實(shí)收資本4 0004 0004 0001 800資本公積3 0002 8002 800200其他綜合收益0000盈余公積800800800300未分配利潤(rùn)200200200100少數(shù)股東權(quán)益負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)10 0009 80098002 400 1甲持有乙100%股權(quán)（二）支付合并對(duì)價(jià)2600/2400/2200萬(wàn)元4、甲公司根據(jù)合并前

35、乙公司留存收益結(jié)構(gòu)進(jìn)行的調(diào)整同（一）調(diào)整依據(jù)：企業(yè)合并準(zhǔn)則盈余公積資本公積300400未分配利潤(rùn)活錢不能變死錢100【例】甲公司與乙公司同屬于M公司控制，于2X10年1月1日進(jìn)行了合并。有關(guān)資料如下： 2X10年1月1日，甲公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)乙公司投資” 的初始投資成本為2600/2400/22OO萬(wàn)元，所占的股權(quán)比例為100% / 80%。 乙公司所有者權(quán)益總額為2400萬(wàn)元，其中：實(shí)收資本1800萬(wàn)元，資本公積200萬(wàn)元，其他綜合收益0萬(wàn)元， 盈余公積300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)100萬(wàn)元。在合并日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值和賬面價(jià)值相同。2X10年12月31日，乙公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500萬(wàn)

36、元，分配預(yù)案尚未通過(guò)股東大會(huì)決議。 如果甲、乙公司均執(zhí)行25%的所得稅率，法定盈余公積金的計(jì)提比例為10%，要求：編制2X10年1月1日合并報(bào)表編制涉及的有關(guān)調(diào)整抵銷分錄。38 1甲持有乙100%股權(quán) 合并工作底稿結(jié)果（二）支付合并對(duì)價(jià)2600/2400/2200萬(wàn)元報(bào)表項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表調(diào)整抵消分錄合并數(shù)甲公司乙公司合計(jì)借方貸方資產(chǎn)：貨幣資金2 400502 6502 650應(yīng)收賬款1 000101 0101 010固定資產(chǎn)1 0006001 6001600長(zhǎng)期股權(quán)投資2 4002 4002 4000商譽(yù)資產(chǎn)合計(jì)9 8002 40012 2002 4009 800負(fù)債：短期長(zhǎng)期負(fù)債2 00002

37、0002 000所權(quán)益實(shí)收資本4 0001 8005 800 1 8004 000資本公積2 8002003 000 2004002 400其他綜合收益0000盈余公積8003001 100 300 30011 00未分配利潤(rùn)200100300 100 100300少數(shù)股東權(quán)益負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)9 8002 40012 2002 8004009 800 1甲持有乙100%股權(quán)（二）支付合并對(duì)價(jià)2600/2400/2200萬(wàn)元 對(duì)抵銷調(diào)整后合并結(jié)果的分析報(bào)表項(xiàng)目甲公司甲乙集團(tuán)公司乙公司2X09年12月31日2X10年1月1日2X10年1月1日2X10年1月1日資產(chǎn)：貨幣資金5 0002 400

38、2 600+50=2 65050應(yīng)收賬款1 0001 0001 000+10=1 01010固定資產(chǎn)1 0001 0001000+600=1600600長(zhǎng)期股權(quán)投資02 4000商譽(yù)資產(chǎn)合計(jì)10 0009 80098002 400負(fù)債：短期長(zhǎng)期負(fù)債2 0002 0002 000+0=2 0000所權(quán)益實(shí)收資本4 0004 0004 0001 800資本公積3 00028002 800 - 400=2400200其他綜合收益000盈余公積800800800 + 300=1100300未分配利潤(rùn)200200200 + 100 = 300100少數(shù)股東權(quán)益負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)10 0009 8009

39、 8002 400 1甲持有乙100%股權(quán)（三）支付合并對(duì)價(jià)2600/2400/2200萬(wàn)元思路：與100%股權(quán) （二）支付合并對(duì)價(jià)2600/1920/1720萬(wàn)元相同思考：如果合并日，被合并方進(jìn)行了公司制改造，按規(guī)定對(duì)其資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行了評(píng)估，甲公司應(yīng)該如何合并日的會(huì)計(jì)處理處理？怎樣編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表？【例】甲公司與乙公司同屬于M公司控制，于2X10年1月1日進(jìn)行了合并。有關(guān)資料如下： 2X10年1月1日，甲公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)乙公司投資” 的初始投資成本為2600/2400/22OO萬(wàn)元，所占的股權(quán)比例為100% / 80%。 乙公司所有者權(quán)益總額為2400萬(wàn)元，其中：實(shí)收資本1800

40、萬(wàn)元，資本公積200萬(wàn)元，盈余公積300萬(wàn)元， 未分配利潤(rùn)100萬(wàn)元。在合并日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值和賬面價(jià)值相同。2X10年12月31日，乙公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500萬(wàn)元，分配預(yù)案尚未通過(guò)股東大會(huì)決議。 如果甲、乙公司均執(zhí)行25%的所得稅率，法定盈余公積金的計(jì)提比例為10%，要求：編制2X10年1月1日合并報(bào)表編制涉及的有關(guān)調(diào)整抵銷分錄。41同一控制下的企業(yè)合并 2合并方未持有被方100%的股權(quán)42 2甲持有乙80%股權(quán)關(guān)鍵點(diǎn)持股比例 80%甲公司出資成本-2120萬(wàn)元1920萬(wàn)元172O萬(wàn)元乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值2400萬(wàn)元×80%=1920萬(wàn)元【例】甲公司與乙公司同屬于M公司

41、控制，于2X10年1月1日進(jìn)行了合并。有關(guān)資料如下： 2X10年1月1日，甲公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)乙公司投資” 的初始投資成本為2120/1920/1720萬(wàn)元，所占的股權(quán)比例為100% / 80%。 乙公司所有者權(quán)益總額為2400萬(wàn)元，其中：實(shí)收資本1800萬(wàn)元，資本公積200萬(wàn)元，盈余公積300萬(wàn)元， 未分配利潤(rùn)100萬(wàn)元。在合并日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值和賬面價(jià)值相同。2X10年12月31日，乙公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500萬(wàn)元，分配預(yù)案尚未通過(guò)股東大會(huì)決議。 如果甲、乙公司均執(zhí)行25%的所得稅率，法定盈余公積金的計(jì)提比例為10%，要求：編制2X10年1月1日合并報(bào)表編制涉及的有關(guān)調(diào)整抵銷分

42、錄。43 2甲持有乙80%股權(quán)（一）支付合并對(duì)價(jià)2120/1920/1720萬(wàn)元1、甲公司2X10年1月1日獲得乙公司80%股權(quán)的會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)乙公司投資貸：銀行存款等192019202、乙公司2X10年1月1日股權(quán)變更的會(huì)計(jì)處理借：實(shí)收資本XX股東 貸：實(shí)收資本甲公司14401440【例】甲公司與乙公司同屬于M公司控制，于2X10年1月1日進(jìn)行了合并。有關(guān)資料如下： 2X10年1月1日，甲公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)乙公司投資” 的初始投資成本為2120/1920/1720萬(wàn)元，所占的股權(quán)比例為100% / 80%。 乙公司所有者權(quán)益總額為2400萬(wàn)元，其中：實(shí)收資本1800萬(wàn)元，資本公

43、積200萬(wàn)元，盈余公積300萬(wàn)元， 未分配利潤(rùn)100萬(wàn)元。在合并日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值和賬面價(jià)值相同。2X10年12月31日，乙公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500萬(wàn)元，分配預(yù)案尚未通過(guò)股東大會(huì)決議。 如果甲、乙公司均執(zhí)行25%的所得稅率，法定盈余公積金的計(jì)提比例為10%，要求：編制2X10年1月1日合并報(bào)表編制涉及的有關(guān)調(diào)整抵銷分錄。44 2甲持有乙80%股權(quán) 對(duì)報(bào)表結(jié)構(gòu)的分析（一）支付合并對(duì)價(jià)2120/1920/1720萬(wàn)元報(bào)表項(xiàng)目甲公司甲乙集團(tuán)公司乙公司2X09年12月31日2X10年1月1日2X10年1月1日2X10年1月1日資產(chǎn)：貨幣資金5 00050應(yīng)收賬款1 00010固定資產(chǎn)1 000600長(zhǎng)期股權(quán)投資0商譽(yù)資產(chǎn)合計(jì)10 0002 400負(fù)債：短期長(zhǎng)期負(fù)債2 0000所權(quán)益實(shí)收資本4 0001