公司分立的流程概況

1、目錄摘要1一公司分立類型21. 解散分立22. 存續(xù)分立2二公司分立程序21. 做出決定與決議22. 簽署分立協(xié)議33. 編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)分割34. 通知或公告?zhèn)鶛?quán)人，履行債權(quán)人保護(hù)程序35. 變更登記5三公司分立的法律后果51. 公司主體的變化52. 股東身份及持股額的變化53. 債權(quán)、債務(wù)的變化6四涉稅分析61. 公司分立不征收增值稅62. 公司分立不應(yīng)征收營業(yè)稅63. 企業(yè)所得稅的處理74. 增資轉(zhuǎn)個人，需要征收個人所得稅999 7. 按規(guī)定貼花印花稅9五公司需要的相關(guān)文件及其相關(guān)內(nèi)容101. 擬分立的公司應(yīng)向?qū)徟鷻C(jī)關(guān)報送的文件102. 公司分立協(xié)議應(yīng)包括內(nèi)容10摘要公

2、司分立屬于企業(yè)資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)，是對企業(yè)資產(chǎn)的分布狀態(tài)進(jìn)行重新 組合、調(diào)整、配置的過程，這一重新的資源配置過程需要明確各部門職 責(zé)權(quán)限，根據(jù)相關(guān)規(guī)定對企業(yè)財(cái)產(chǎn)做相應(yīng)的分割，應(yīng)當(dāng)編制資產(chǎn)負(fù)債表 及財(cái)產(chǎn)清單。公司分立是公司緊縮技術(shù)的手段之一，為了提高競爭力， 理清企業(yè)結(jié)構(gòu)，增加企業(yè)價值，實(shí)現(xiàn)公司業(yè)務(wù)的單一化、專業(yè)化，需要 集中財(cái)力、人力、物力開展企業(yè)優(yōu)勢業(yè)務(wù)。公司分立需要經(jīng)過政府主管部門批準(zhǔn)，按照規(guī)定程序運(yùn)行，并簽訂相 關(guān)協(xié)議、合同、履行涉及到的各種權(quán)利與義務(wù)，明確債務(wù)承繼問題。國 家對于企業(yè)重組業(yè)務(wù)制定了多項(xiàng)規(guī)定，對于外商投資企業(yè)也有專門工程， 如：國家稅務(wù)總局出臺的?關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股

3、權(quán)重組、 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定?等。公司分立的形式公司分立以原有公司法人資格是否消滅為標(biāo)準(zhǔn)，可分為解散分立和 存續(xù)分立兩種。1、 解散分立解散分立，又稱新設(shè)分立。指一個公司將其全部財(cái)產(chǎn)分割，解散原公 司，并分別歸入兩個或兩個以上新公司中的行為。在新設(shè)分立中，原公 司的財(cái)產(chǎn)按照各個新成立的公司的性質(zhì)、宗旨、業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行重新分配 組合。同時原公司解散，債權(quán)、債務(wù)由新設(shè)立的公司分別承受。新設(shè)分 立，是以原有公司的法人資格消滅為前提，成立新公司。2、 存續(xù)分立存續(xù)分立，又稱派生分立。是指一個公司將一局部財(cái)產(chǎn)或營業(yè)依法 分出，成立兩個或兩個以上公司的行為。在存續(xù)分立中，原公司繼續(xù)存 在

4、，原公司的債權(quán)債務(wù)可由原公司與新公司分別承當(dāng)，也可按協(xié)議由原 公司獨(dú)立承當(dāng)。新公司取得法人資格，原公司也繼續(xù)保存法人資格。二，公司分立程序1. 做出決定與決議公司分立，先由公司董事會擬訂分立方案，然后由公司的股東大 會討論作出決議。董事會所擬訂的分立方案對分立規(guī)定得越具體和細(xì)致越好。方案一般包括以下款項(xiàng)：1、分立協(xié)議各方擬定的名稱、住所、法定代表人； 2、分立后各方的注冊資本 ； 3、分立形式 ； 4、分立協(xié)議各方對擬分立公司財(cái)產(chǎn)的分割方案； 5、分立協(xié)議各方對擬分立公司債權(quán)、債務(wù)的承繼方案；6、職工安置方法 ； 7、違約責(zé)任 ；8、解決爭議的方式 ；9、簽約日期、地點(diǎn) ； 10、分立協(xié)議各方

5、認(rèn)為需要規(guī)定的其它事項(xiàng)。公司股東 大 會可就 上述方案做適當(dāng)?shù)男薷?。由于公司分立屬于與股東利益密切相關(guān)的重大事項(xiàng)，因此股東大 會應(yīng)當(dāng)以特別決議的方式確定。具體而言，有限責(zé)任公司的分立必須經(jīng) 代表 2/3 以上表決權(quán)的股東通過；股份的分立必須經(jīng)出席會議的股東所 持表決權(quán)的 2/3 以上通過。2. 簽署分立協(xié)議 公司分立經(jīng)股東大會通過后，由分立后的各公司的代表根據(jù)股 東大會的決議，就資產(chǎn)分割、債權(quán)債務(wù)的分擔(dān)、股權(quán)安排等事項(xiàng)及 其具體實(shí)施方法進(jìn)一步達(dá)成一致協(xié)議。3. 編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)分割。根據(jù)公司法第 176 條的規(guī)定，公司分立，應(yīng)當(dāng)編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái) 產(chǎn)清單，并對其財(cái)產(chǎn)作相應(yīng)的分

6、割。分割的具體數(shù)額和方法根據(jù)股東會 的決議和分立協(xié)議進(jìn)行。財(cái)產(chǎn)是公司設(shè)立的根本物質(zhì)條件，也是承當(dāng)公 司債務(wù)的保障，因此，進(jìn)行公司分立，必須合理、清楚地分割原公司的 財(cái)產(chǎn)，對于派生分立，是原公司財(cái)產(chǎn)的減少，對于新設(shè)分立，完全是公 司財(cái)產(chǎn)的重新分配。4. 通知或公告?zhèn)鶛?quán)人，履行債權(quán)人保護(hù)程序。根據(jù)公司法的規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)自做出分立決議之日起 10 日內(nèi)通知債 權(quán)人，并于 30 日內(nèi)在報紙上公告。不按規(guī)定通知或者公告?zhèn)鶛?quán)人的，由 公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，對公司處以一萬元以上 10 萬元以下的罰款。新 公司法一方面簡化了分立的程序，即公司分立決定做出后， 30 日內(nèi)在報 紙上公告一次即可。另一方面取消了舊

7、法中公司債權(quán)人要求 清償債務(wù) 和提供擔(dān)保 的請求權(quán)，以及對于分立的否決權(quán)；但增加 公司分立前的 債務(wù)由分立后的公司承當(dāng)連帶責(zé)任 ，以及一個自治條款 公司在分立 前與債權(quán)人就債務(wù)清償達(dá)成的書面協(xié)議另有約定的除外 ，從而力圖在提高效率的同時杜絕公司分立被惡意利用來逃避債務(wù)。公司合并、分立、減少資本時均須履行通知、公告義務(wù)，現(xiàn)以公司分 立為例，列舉常見的通知、公告事項(xiàng)和格式如下：?A公司分立公告通知? 女士/ 先生/ 公司：A公司擬分立為B公司和C公司，已于年 月 日獲得公司股東會或 股東大會同意。根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)，A公司債務(wù)由分立后的公司B和C承當(dāng)連帶責(zé) 任。本公司債權(quán)人可自 年 月 日指第一次

8、發(fā)布公告之日起 45 日內(nèi) 要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。本公司債權(quán)人未在規(guī)定期限內(nèi)行使上述權(quán)利的，公司分立將按照法 定程序?qū)嵤?。特此公告。?lián)系人：聯(lián)系方式：A公司：蓋章法定代表人：簽字年月日5. 變更登記公司存續(xù)分立，必然出現(xiàn)原公司登記注冊事項(xiàng)，主要是注冊資本的 減少等變化和新公司的產(chǎn)生；新設(shè)分立中，必然出現(xiàn)的是原公司的解散 和新公司的產(chǎn)生。因此，公司分立時，同樣要辦理公司變更登記、注銷 登記或設(shè)立登記，對此， ?公司法?第 180 條、?公司登記管理?xiàng)l例?第 39 條都作了具體要求，具體辦理登記程序類似公司合并登記程序。 擬分立的公司應(yīng)向登記機(jī)關(guān)報送以下文件：(1) 公司法定代表人簽

9、署的公司分立的登記申請表 (存續(xù)分立的簽署變更登記申請表，解散分立的簽署設(shè)立登記申請表 ) ；(2) 公司法定代表人簽署的關(guān)于公司分立的申請書；(3) 公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)關(guān)于公司分立的決議；(4) 因公司分立而擬存續(xù)、新設(shè)的公司 ( 以下統(tǒng)稱為協(xié)議各方 ) 簽訂的合 同分立協(xié)議 ( 公司分立協(xié)議應(yīng)包括以下主要內(nèi)容： 分立協(xié)議各方擬定的名 稱、住所、法定代表人；分立后公司的投資總額和注冊資本；分立形式； 分立協(xié)議各方對擬分立公司財(cái)產(chǎn)的分割方案；分立協(xié)議各方對擬分立公 司債權(quán)、債務(wù)的承繼方案；職工安置方法；違約責(zé)任；解決爭議的方式； 簽約日期、地點(diǎn)；分立協(xié)議各方認(rèn)為需要規(guī)定的其他事項(xiàng) ) ；(5)

10、公司合同、章程；(6) 公司的批準(zhǔn)證書和營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；(7) 由中國法定驗(yàn)資機(jī)構(gòu)為公司出具的驗(yàn)資報告；(8) 公司的資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單；公司的債權(quán)人名單；公司應(yīng)當(dāng)根據(jù) ?公司法?第 176條規(guī)定，自作出分立決議之日起 10 日內(nèi)通知債權(quán)人， 并與 30 日內(nèi)在報紙上公告至少公告 3 次；公司通知其他債權(quán)人的證明； 公司就其有關(guān)債權(quán)、債務(wù)處理情況的說明；9別離后的各公司合同、章程 ;(10) 分立后各公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)成員名單 ;(11) 審批機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件和批準(zhǔn)證書副本 ;(12)登記機(jī)關(guān)要求提交的其他文件。因公司分立而在異地新設(shè)公司的，公司還必須向?qū)徟鷻C(jī)關(guān) 報送擬設(shè)立公司的所在審批機(jī)關(guān)對因

11、分立而新設(shè)公司簽署的意見。三，公司分立的法律后果公司分立作為一種法律行為，分立成功必然要引起一系列的法律后 果，主要有：1 公司主體的變化涉及公司的解散、變更和新設(shè)。在解散分立形式中，原公司解散， 新公司設(shè)立。在存續(xù)分立形式中，原公司存續(xù)，但主體因股東、注冊資 本等發(fā)生變化而必須進(jìn)行變更，新公司設(shè)立。2 股東身份及持股額的變化由于公司的“一分為二或“一分為多，股東的身份也可能隨之 發(fā)生變化，即由原公司的股東變成了新公司的股東。就留在原公司的股 東而言，雖然股東身份沒有變化，但在原公司的持股份額卻可能發(fā)生變 化。由于公司分立一般要導(dǎo)致原公司規(guī)模的縮小，因此，隨著股東和公 司注冊資本的減少，剩余股

12、東對公司持股份額必然會有所增加。3 債權(quán)、債務(wù)的變化隨著公司的分立，原公司承受的債權(quán)債務(wù)也將因分割而變化成為兩 個或兩個以上公司的債權(quán)債務(wù)。四，涉稅分析1. 公司分立不征收增值稅公司分立實(shí)質(zhì)是被分立企業(yè)股東將該企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債轉(zhuǎn)移至另一 家企業(yè)，有別于被分立企業(yè)將該公司資產(chǎn)存貨、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另 一家企業(yè)的應(yīng)征增值稅行為。?國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告? 國家 稅務(wù)總局公告 2022 年第 13 號規(guī)定：“納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通 過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者局部實(shí)物資產(chǎn)以及與其 相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值 稅的征稅范圍

13、，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。2 公司分立不應(yīng)征收營業(yè)稅?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例?及其實(shí)施細(xì)那么：營業(yè)稅的征收范 圍為在中華人民共和國境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售 不動產(chǎn)的行為。企業(yè)分立不屬于該征稅范圍，其實(shí)質(zhì)是被分立企業(yè)股東 將該企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債轉(zhuǎn)移至另一家企業(yè)，有別于被分立企業(yè)將該公司 資產(chǎn)土地使用權(quán)、房屋建筑物轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)的應(yīng)征營業(yè)稅行為。?國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征收營業(yè)稅問題的批復(fù)?國稅 函 165 號規(guī)定：“根據(jù)?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例?及其實(shí)施 細(xì)那么的規(guī)定，營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或 者銷售不動產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)

14、產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。3. 企業(yè)所得稅的處理 企業(yè)分立活動的企業(yè)所得稅處理：一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處 理a、 企業(yè)分立的一般性稅務(wù)處理財(cái)稅 2022 59 號規(guī)定：企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按以下規(guī)定處理： 1被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損 失；2分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅根底； 3被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分 配進(jìn)行處理；4被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)

15、及其股東都應(yīng)按清算進(jìn) 行所得稅處理；5企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。 另外，?國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理方 法?的公告?國家稅務(wù)總局公告 2022年第 4 號第十四條規(guī)定：“企 業(yè)發(fā)生分立，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在，應(yīng)按照財(cái)稅 60 號文件規(guī)定進(jìn)行 清算。被分立企業(yè)在報送?企業(yè)清算所得納稅申報表?時，應(yīng)附送以下 資料：一企業(yè)分立的工商部門或其他政府部門的批準(zhǔn)文件；二被分立企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅根底以及評估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估 報告；三企業(yè)債務(wù)處理或歸屬情況說明；四主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。第十五條規(guī)定：“企業(yè)分立，分立企業(yè)涉及享受?稅法?第五十七 條規(guī)定中就企

16、業(yè)整體即全部生產(chǎn)經(jīng)營所得享受的稅收優(yōu)惠過渡政策 尚未期滿的，僅就存續(xù)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，按照財(cái)稅 59 號文件第 九條規(guī)定執(zhí)行；注銷的被分立企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，不再由存續(xù)企 業(yè)承繼；分立而新設(shè)的企業(yè)不得再承繼或重新享受上述優(yōu)惠。分立各方 企業(yè)按照?稅法?的稅收優(yōu)惠規(guī)定和稅收優(yōu)惠過渡政策中就企業(yè)有關(guān)生 產(chǎn)經(jīng)營工程的所得享受的稅收優(yōu)惠承繼問題，按照?實(shí)施條例?第八十 九條規(guī)定執(zhí)行。b、 企業(yè)分立的特殊性稅務(wù)處理根據(jù)財(cái)稅 202259 號的規(guī)定，如果分立滿足以下幾個條件，那么可 以使用特殊稅務(wù)處理：1具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主 要目的；2企業(yè)分立后的連續(xù) 12

17、個月內(nèi)不改變分立資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營 活動；3取得股權(quán)支付的原主要股東，在分立后連續(xù) 12 個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn) 讓所取得的股權(quán)；4被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企 業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該 企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85%。 特殊稅務(wù)處理方法如下：1分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底，以被分立企業(yè) 的原有計(jì)稅根底確定；2被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼；3被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資 產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)；4被分立企業(yè)的股東取得分立企

18、業(yè)的股權(quán)以下簡稱“新股， 如需局部或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)以下簡稱“舊股， “新股的計(jì)稅根底應(yīng)以放棄“舊股的計(jì)稅根底確定。如不需放棄 “舊股， 那么其取得“新股的計(jì)稅根底可從以下兩種方法中選擇確定： 直接將“新股的計(jì)稅根底確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈 資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股的計(jì)稅基 礎(chǔ)，再將調(diào)減的計(jì)稅根底平均分配到“新股上；5暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交 易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅根底。非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅根底X非股權(quán)支付金額寧被轉(zhuǎn)讓

19、資產(chǎn)的公允價 值另外，?國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理方 法?的公告?國家稅務(wù)總局公告 2022 年第 4 號第二十七條規(guī)定： “企 業(yè)發(fā)生分立，應(yīng)準(zhǔn)備以下資料：一當(dāng)事方企業(yè)分立的總體情況說明，情況說明中應(yīng)包括企業(yè)分立 的商業(yè)目的；二企業(yè)分立的政府主管部門的批準(zhǔn)文件；三被分立企業(yè)的凈資產(chǎn)、各單項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債賬面價值和計(jì)稅根底 等相關(guān)資料；四證明重組符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的資料，包括分立后企業(yè)各 股東取得股權(quán)支付比例情況、 以及 12 個月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng) 營活動、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書等；五工商部門認(rèn)定的分立和被分立企業(yè)股東股權(quán)比例證明材料；分 立后，分立

20、和被分立企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；分立和被分立企業(yè)分立 業(yè)務(wù)賬務(wù)處理復(fù)印件；六稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。4. 轉(zhuǎn)增資本屬于個人，需要征收個人所得稅 企業(yè)分立后，被分立企業(yè)存續(xù)的，其自然人股東取得的對價應(yīng)當(dāng)視 為被分立企業(yè)的分配，在扣除投資本錢后確認(rèn)為所得，按“利息、股息、 紅利所得工程計(jì)算征收個人所得稅。5. 不應(yīng)征收土地增值稅?中華人民共和國土地增值稅暫行條例?規(guī)定：土地增值稅的征收范 圍為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入。企業(yè) 分立涉及的土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移不屬于土地增值稅征稅范圍，并非被分立企 業(yè)將土地轉(zhuǎn)讓給新成立企業(yè)，而是被分立企業(yè)的股東將該資產(chǎn)換股。6. 視主體變更情況或減免契稅?財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組