新審計準(zhǔn)則體系特點(diǎn)及變化

1、新審計準(zhǔn)則體系的主要特點(diǎn)（一）提高準(zhǔn)則理解和執(zhí)行的一致性本次修訂充分借鑒了國際審計與鑒證理事會明晰項目的成果，除對16項準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行實質(zhì)性修訂外，還對全部 38項審計準(zhǔn)則按照新的體例結(jié)構(gòu)進(jìn)行了改寫 。新的體例表現(xiàn)在 以下方面：一是科學(xué)設(shè)定審計工作目標(biāo)。 每項準(zhǔn)則都單設(shè)一章“目標(biāo)”，明確提出注冊會計師執(zhí)行 該準(zhǔn)則時應(yīng)實現(xiàn)的目標(biāo)， 發(fā)揮“目標(biāo)”對注冊會計師審計工作的導(dǎo)向作用， 體現(xiàn)了目標(biāo)導(dǎo)向 的審計準(zhǔn)則制定原則。二是明確審計工作要求。 每項準(zhǔn)則中都單設(shè)一章 “要求”，“要求”是注冊會計師實現(xiàn)目 標(biāo)的規(guī)定動作，統(tǒng)一以“注冊會計師應(yīng)當(dāng)”表述。整套審計準(zhǔn)則共有586條要求。三是重塑結(jié)構(gòu)。 修訂后的準(zhǔn)則

2、由以下 5部分構(gòu)成：“總則”、“定義”、“目標(biāo)”、“要求”和 “附則”。原審計準(zhǔn)則中的解釋說明材料作為應(yīng)用指南。修訂后的整套審計準(zhǔn)則為 12萬字，縮減了篇幅，解決了 “要求”淹沒在冗長的審計準(zhǔn)則中的問題。制定的應(yīng)用指南 共約32萬字，較好地解決了原則導(dǎo)向的審計準(zhǔn)則帶來的可操作性差問題。按照新的體例結(jié)構(gòu)改寫后的審計準(zhǔn)則體系，有利于提高審計準(zhǔn)則理解和執(zhí)行的一致性， 有利于監(jiān)管機(jī)構(gòu)開展更有針對性的監(jiān)管。（二）全面體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫭F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母倪M(jìn)，以系統(tǒng)論和戰(zhàn)略觀為指導(dǎo)思想，要求注冊會計師在審計過程中以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為審計工作的主線，運(yùn)用“自上而下”和“自下而

3、上”相結(jié)合的審計思路，掌握企業(yè)可能存在的重大錯報風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險 評估結(jié)果分配審計資源，做到有的放矢，提高審計效率。突出強(qiáng)調(diào)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍俏覈?006年審計準(zhǔn)則的一大特點(diǎn)。現(xiàn)行的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號一一了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險和中國注冊會計 師審計準(zhǔn)則第1231號一一針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序集中體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?理念，建立了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍羁蚣堋Ｓ捎诋?dāng)時部分國際審計準(zhǔn)則沒有完全貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?，我們在起草我國審計?zhǔn)則時，部分審計準(zhǔn)則也受到影響。本次修訂審計準(zhǔn)則，進(jìn)一步強(qiáng)化了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃枷?，除修訂核心風(fēng)險審計準(zhǔn)則外， 對其他審計準(zhǔn)則也作出修改，將

4、 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钊鎻氐椎刎瀼氐秸讓徲嫓?zhǔn)則中。例如，對關(guān)聯(lián)方、會計估計、公允價值、對被審計單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮等準(zhǔn)則，強(qiáng)化重 大錯報風(fēng)險的風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對，擺脫原來的審計程序?qū)蛩季S；對函證、分析程序等準(zhǔn)則，從風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對的高度要求注冊會計師考慮是否實施及如何實施這些程 序；對特殊目的審計報告類準(zhǔn)則，在描述注冊會計師所做審計工作時強(qiáng)調(diào)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎?想等。本次修訂后，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟顚⒊浞煮w現(xiàn)到整套審計準(zhǔn)則體系中的每項審計準(zhǔn)則 中，避免了準(zhǔn)則體系的內(nèi)在不一致。（三）增強(qiáng)識別舞弊風(fēng)險的有效性新審計準(zhǔn)則對注冊會計師發(fā)現(xiàn)和報告舞弊的責(zé)任作出了明確的規(guī)定，即，注冊會計師有責(zé)任按照審

5、計準(zhǔn)則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保 證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤導(dǎo)致。新審計準(zhǔn)則以積極的姿態(tài)，設(shè)定了注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任，明確地指出舞弊與財務(wù)報表錯報的固有聯(lián)系。審計的目標(biāo)是對財務(wù)報表是否存在影響信息使用者決策的重大錯報發(fā)表審計意見，既然重大舞弊通常會導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報，合理保證發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的舞弊就不是注冊會計師的份外之事，而是應(yīng)盡職責(zé)。此外，新審計準(zhǔn)則還對注冊會計師 如何履行這一職責(zé)提供了更詳細(xì)的指導(dǎo)和要求，包括要求注冊會計師積極主動地識別、評估和應(yīng)對舞弊發(fā)生的風(fēng)險，包括保持職業(yè)懷疑態(tài)度、 增加審計程序的不可預(yù)測性、 項目組就舞弊風(fēng)險進(jìn)

6、行專題討論、 考慮舞弊產(chǎn)生的條件 （動機(jī)、 機(jī)會和將舞弊行為合理化） 、考慮管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險、假定收入確認(rèn)存在舞 弊風(fēng)險等。特別是對關(guān)聯(lián)方、 會計估計和公允價值、 集團(tuán)會計等舞弊高發(fā)領(lǐng)域， 新審計準(zhǔn)則既進(jìn)一步明 確了工作要求， 又細(xì)化了對注冊會計師的指導(dǎo)， 要求注冊會計師合理運(yùn)用職業(yè)判斷， 按照風(fēng) 險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?，識別、評估和應(yīng)對這些領(lǐng)域的舞弊風(fēng)險。例如， 中國注冊會計師審計 準(zhǔn)則第 1401 號對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮從原來的 19 條不足 2000 字，擴(kuò)展到 64 條 8000 余字，在會計師事務(wù)所是否擔(dān)綱集團(tuán)財務(wù)報表審計、對集團(tuán)各組成部分財務(wù)信息 所執(zhí)行工作的程度、

7、 如何了解和測試集團(tuán)層面的控制、 如何檢查合并過程、 如何與分支機(jī)構(gòu) 審計人員實現(xiàn)雙向有效溝通和互動，提供了詳細(xì)的指引。 本次修訂使審計準(zhǔn)則體現(xiàn)了先進(jìn)實務(wù)經(jīng)驗， 增強(qiáng)了注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊的能力， 提高了審計 的有效性。（四）加強(qiáng)與治理層有效的溝通公司治理層和注冊會計師在健全完善公司治理結(jié)構(gòu)中都扮演著重要的角色， 兩者在對管 理層編制的財務(wù)報表進(jìn)行監(jiān)督方面具有共同的關(guān)注點(diǎn)。為此， 治理層和注冊會計師對各自從不同層面掌握的情況和信息進(jìn)行有效溝通， 對于公司治理層對管理層進(jìn)行監(jiān)督和制衡， 以及 增強(qiáng)注冊會計師審計工作的針對性， 特別是保護(hù)注冊會計師獨(dú)立性不受管理層干擾， 有著積 極作用。注冊會計師和

8、治理層進(jìn)行有效的雙向溝通十分重要 ，有助于實現(xiàn)以下目標(biāo)：一是注冊 會計師和治理層了解與審計相關(guān)的背景事項， 并建立建設(shè)性的工作關(guān)系； 二是注冊會計師向 治理層獲取與審計相關(guān)的信息， 例如，治理層可以幫助注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境， 確定審計證據(jù)的適當(dāng)來源， 以及提供有關(guān)具體交易或事項的信息； 三是治理層履行其對財務(wù) 報告過程的監(jiān)督責(zé)任，從而降低財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。 新審計準(zhǔn)則一方面規(guī)范了治理層在監(jiān)督財務(wù)報告方面的職責(zé)和作用， 對管理層與治理層在財 務(wù)報告方面的職責(zé)作出明確區(qū)分；另一方面， 要求注冊會計師就審計工作中遇到的重大困 難、對被審計單位會計處理質(zhì)量的看法、審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報、

9、違反法律法規(guī)行為、舞 弊等及時與治理層溝通 。同時要求注冊會計師向治理層和管理層恰當(dāng)通報注冊會計師在審計 過程中識別出的， 根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得治理層和管理層各自關(guān)注的 內(nèi)部控制 缺陷 。（五）增強(qiáng)對小型企業(yè)審計的相關(guān)性新審計準(zhǔn)則 取消了現(xiàn)行的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1621 號對小型被審計單位 審計的特殊考慮 ，代之以在每項應(yīng)用指南中增加 “對小型被審計單位的特殊考慮” 部分 。 這種做法將顯著增強(qiáng)對審計小型被審計單位的指導(dǎo)力度，有效提高審計準(zhǔn)則的適用性。第一， 新審計準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)運(yùn)用職業(yè)判斷， 準(zhǔn)則著重于要求注冊會計師在審計工作中 解 決問題 ，而非細(xì)化注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的具

10、體審計程序。 這為注冊會計師根據(jù)小型企業(yè)的特 點(diǎn)，“因地制宜”地設(shè)計和實施審計程序提供了基礎(chǔ)。例如，如果注冊會計師在審計某小型 企業(yè)時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)不存在很多的控制活動， 則可以不采用控制測試， 而主要采用實質(zhì)性程序， 因為這才是有效的。第二， 針對中小型企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和商業(yè)交易相對簡單的特點(diǎn)， 應(yīng)用指南多次強(qiáng)調(diào)小型 企業(yè)的審計 在總體上相對簡單易行 ，并提供了切實有效的指導(dǎo)。例如， 中國注冊會計師審 計準(zhǔn)則第 1211 號通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險指出，小型 被審計單位可能沒有書面的行為守則， 但卻通過口頭溝通和管理層的示范作用形成了強(qiáng)調(diào)誠 信和道德行為重要性的文化。 注冊會計師在審計小型被審計單位時可能無法獲取以文件形式 存在的有關(guān)控制環(huán)境要素的審計證據(jù)， 因此， 管理層或業(yè)主兼經(jīng)理的態(tài)度、 認(rèn)識和措施對于 解小型被審計單位的控制環(huán)境更為重要。第三， 針對如何以有效率和效果的方式執(zhí)行審計工作， 新審計準(zhǔn)則體系從 如何遵守審計 準(zhǔn)則的要求、組織審計工作、編制審計工作底稿等方面 ，對小型企業(yè)審計提供了指導(dǎo)。例 如，應(yīng)用指南指出，在審計工作底稿中記錄審計中考慮的所有事項或作出的所有職業(yè)判斷， 既沒必要也不可行， 記錄的重點(diǎn)應(yīng)是重大事項和重要判斷。再如， 應(yīng)用指南指