電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)課件

1、2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)1電信業(yè)營業(yè)稅改征增值稅業(yè)務培訓2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)2電信業(yè)營改增業(yè)務培訓營改增培訓營改增培訓營改增基本政策營改增基本政策營改增操作實務營改增操作實務2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)3電信業(yè)營改增業(yè)務培訓營改增基本政策營改增基本政策一、營改增試點的意義一、營改增試點的意義二、我市營改增試點的推進過程二、我市營改增試點的推進過程三、營改增主要稅制安排三、營改增主要稅制安排四、我市的營改增稅收優(yōu)惠政策四、我市的營改增稅收優(yōu)惠政策五、營改增試點的過渡政策五、營改增試點的過渡政策六

2、、做好風險防范六、做好風險防范2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)4營改增基本政策營改增基本政策一、營改增試點的意義一、營改增試點的意義2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)5一、營改增試點的意義一、營改增試點的意義（一）什么是增值稅（二）增值稅在我國的實踐歷程（三）為什么要實施“營改增”改革（四）增值稅和營業(yè)稅的比較2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)6一、營改增試點的意義一、營改增試點的意義（一）（一）什么是增值稅什么是增值稅n增值稅(Value Added Tax，VAT)的概念 增值稅是對從事貨物銷售或者提供加工、修理修配

3、勞務以及進口貨物、(提供應稅服務)的單位或個人取得的“增值額”為課稅對象征收的稅種 ，在一些國家和地區(qū)也被稱為商品和服務稅(Goods and Services Tax，GST)。 n“增值額”是指納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動在購入的貨物或取得的勞務的價值基礎上新增加的價值額。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)7一、營改增試點的意義一、營改增試點的意義n增值稅的性質(zhì) 增值稅以增值額為課稅對象，以銷售額或營業(yè)額為計稅依據(jù)同時實行稅款抵扣的計稅方式，屬于流轉稅性質(zhì)的稅種。作為流轉稅，增值稅同營業(yè)稅以及對特定消費品征收的消費稅有著很多共同的方面： 1.都是以全部流轉額為計稅銷售額；

4、 2.稅負具有轉嫁性； 3.按產(chǎn)品或行業(yè)實行比例稅率。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)8一、營改增試點的意義一、營改增試點的意義n增值稅的計稅原理 1.按全部銷售額計算稅額，但只對貨物或勞務價值中新增價值部分征稅； 2.實行稅款抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除； 3.最終消費者為稅款的實際承擔者。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)9一、營改增試點的意義一、營改增試點的意義（二）增值稅在我國的實踐歷程（二）增值稅在我國的實踐歷程n1、試行階段（1979年-1983年） 征稅范圍僅選擇機器和農(nóng)業(yè)機具兩個行業(yè)以及自行車、縫紉機、電風扇三種產(chǎn)品n2

5、、推廣階段（1984年-1993年） 征稅范圍只限于在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，從12項工業(yè)產(chǎn)品逐步擴大到對31大類產(chǎn)品實行增值稅2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)10一、營改增試點的意義一、營改增試點的意義n3、全面推行階段：1994-20081994年增值稅改革后，基本框架確定（1）增值稅的征收范圍：貨物-生產(chǎn)、批發(fā)、零售環(huán)節(jié)；勞務活動-加工和修理修配。（2）價外計稅（3）購進扣稅法（4）實行憑增值稅專用發(fā)票注明的稅款進行抵扣的制度（5）減少稅率檔次。（6）對小規(guī)模納稅人采取按固定比例征收率的簡易辦法計征稅款。n4、轉型階段：2009.1.1向消費型增值稅轉變2022-3-7電

6、信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)11一、營改增試點的意義一、營改增試點的意義（三）為什么要實施（三）為什么要實施“營改增營改增”改革改革 1、完善稅制的需要 2、適應經(jīng)濟發(fā)展的需要 3、完成增值稅立法的需要2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)12一、營改增試點的意義一、營改增試點的意義1、完善稅制的需要 n1994年建立了增值稅和營業(yè)稅并存的間接制度n2009年實施了增值稅轉型改革 2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)13一、營改增試點的意義一、營改增試點的意義2、適應經(jīng)濟發(fā)展的需要 n“營改增”的經(jīng)濟的作用機制n稅負減輕對市場主體的激勵，作

7、用直觀n稅制優(yōu)化對生產(chǎn)方式的引導，影響更深遠n以消除重復征稅為前提，以市場充分競爭為基礎，通過深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動產(chǎn)業(yè)結構、需求結構和就業(yè)結構不斷優(yōu)化，促進社會生產(chǎn)力水平相應提升n“營改增”的經(jīng)濟效應n有利于消除重復征稅，增強服務業(yè)競爭能力，促進社會專業(yè)化分工，推動三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收負擔，扶持小微企業(yè)發(fā)展，帶動擴大就業(yè)；有利于推動結構調(diào)整，促進科技創(chuàng)新，增強經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)生動力。 2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)14一、營改增試點的意義一、營改增試點的意義3、完成增值稅立法的需要n2009年12月，全國人大常委會2010年立法工作計劃，將增值稅法列入2

8、010年提請初次審議的法律案。n增值稅立法與改革同等重要，應一并考慮。既要按時完成立法，又要及時推進改革，通過立法促進改革，通過改革完善立法。n“營改增”是增值稅改革最為核心的問題，必須先有所突破，才能保障立法順利成功。n“營改增”涉及到財政分配體制、稅收征管體制等諸多方面利益格局的重大調(diào)整，一次性全面推開可能會面臨較多不確定性因素。n2010年底，全國人大常委會將增值稅法列入2011年立法工作計劃的安排預備項目。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)15一、營改增試點的意義一、營改增試點的意義（三）增值稅和營業(yè)稅的比較（三）增值稅和營業(yè)稅的比較1、征稅對象不同征稅對象不同

9、p 增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物（新增：在我國境內(nèi)提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務和部分現(xiàn)代服務）的單位和個人，就其取得的增值額為計算依據(jù)征收的一種稅。 “ “增值額增值額”是指納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動在購入的貨物是指納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動在購入的貨物或取得的勞務的價值基礎上新增加的價值額?；蛉〉玫膭趧盏膬r值基礎上新增加的價值額。p 營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務（范圍變?。⑥D讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)收入征收的一種稅。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)16一、營改增試點的意義一、營改增試點的意義1994

10、年稅制改革，建立了增值稅和營業(yè)稅并存的間接制度增值稅貨物加工修理修配勞務營業(yè)稅交通運輸業(yè)建筑業(yè)郵電通訊業(yè)金融保險業(yè)文化體育業(yè)轉讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)服務業(yè)娛樂業(yè)2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)17一、營改增試點的意義一、營改增試點的意義2、計稅方法不同計稅方法不同p 增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅。所以在計算增值稅時應當先將含稅收入換算成不含稅收入，即計算增值稅的收入應當為不含稅的收入。而營業(yè)稅則是直接用收入乘以稅率即可。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)18一、營改增試點的意義一、營改增試點的意義（1）增值稅的計稅方法p一般計稅法 即從銷售總額

11、計算的應納稅款（銷項稅額）中扣去外購項目的已納稅款（進項稅額）后的余額。又叫購進扣稅法或發(fā)票扣稅法。 增值稅應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額 =（不含稅）銷售額適用稅率當期進項稅額）p簡易計稅法 按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。 增值稅應納稅額=含稅銷售額征收率2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)19一、營改增試點的意義一、營改增試點的意義（2）營業(yè)稅的計稅方法p 按照營業(yè)額和營業(yè)稅稅率計算的營業(yè)稅稅額。 營業(yè)稅應納稅額=營業(yè)額適用稅率2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)20一、營改增試點的意義一、營改增試點的意義3、國際

12、上增值稅和營業(yè)稅的比較p營業(yè)稅以交易額征稅，抑制市場交易規(guī)模，且存在重復征稅弊端，目前世界僅有很少國家采納。p增值稅以增加值征稅，消除重復征稅，促進專業(yè)化方面有優(yōu)勢，到目前已有170個國家和地區(qū)實行2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)21一、營改增試點的意義一、營改增試點的意義增值稅的特點和優(yōu)點n特點n不重復征稅，具有中性稅收的特征n逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅n稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性n優(yōu)點n能夠平衡稅負，促進公平競爭n即便于對出口商品退稅，又可避免對進口商品征稅不足n組織財政收入上具有穩(wěn)定性和及時性n稅收征管上可以互相制約，交叉審計，避免發(fā)生偷稅2022-3-7電

13、信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)22營改增基本政策營改增基本政策二、我市營改增試點的推進過程二、我市營改增試點的推進過程2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)23二、我市營改增試點的推進過程二、我市營改增試點的推進過程（一）（一）2012年起部分省市試點年起部分省市試點“1+6”行業(yè)：行業(yè)： n1個大行業(yè)：交通運輸業(yè)（陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務，不含鐵路運輸）n6個現(xiàn)代服務業(yè)：研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務。 n2012年按地區(qū)分步實施“1+6”行業(yè)試點n1月1日，上海市n9月1日

14、，北京市n10月1日，江蘇省、安徽省n11月1日，福建省、廈門市、廣東省、深圳市n12月1日，天津市、浙江省、寧波市、湖北省-財稅財稅20112011111111號號2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)24二、我市營改增試點的推進過程二、我市營改增試點的推進過程（二）2013年8月1日起，“1+7”行業(yè)在全國范圍內(nèi)實施。增加了廣播影視服務-財稅201337號（三） 2014年1月1日起，在全國范圍內(nèi)開展鐵路運輸和郵政業(yè)營改增試點。-財稅2013106號。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)25二、我市營改增試點的推進過程二、我市營改增試點的推進過程（

15、四） 2014年6月1日起，在全國范圍內(nèi)開展電信業(yè)營改增試點。-財稅201443號另：保留-財稅2013106號n國家稅務總局2014年第26號公告 電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)26二、我市營改增試點的推進過程二、我市營改增試點的推進過程（五）下一步：（五）下一步：1.餐飲、娛樂等生活服務業(yè)；2.建筑安裝、不動產(chǎn)銷售等行業(yè)；3. 金融、保險業(yè)。2015年底全面完成“營改增”2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)27三、營改增主要稅制安排三、營改增主要稅制安排三、營改增主要稅制安排（一）納稅人（二）應稅服務范圍（三）

16、稅率和征收率（四）納稅義務發(fā)生時間（五）納稅地點2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)28三、營改增主要稅制安排三、營改增主要稅制安排（一）納稅人1、基本規(guī)定2、納稅人分類2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)29（一）納稅人1、基本規(guī)定（1 1）納稅人）納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)境內(nèi)提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。n在境內(nèi)提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內(nèi)。（2 2）扣繳義務人）扣繳義務人 向本市單位和個人提供應稅服務的境外單位和個人，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，其代理人或境

17、內(nèi)的接受方應對其代扣代繳應稅服務的增值稅。 2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)30（一）納稅人2、納稅人分類n在本次“營改增”試點中，沿用我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，將試點納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以應稅服務年銷售額、會計核算制度是否健全為主要標準，其在計稅方法、憑證管理等方面都有所不同。對于應稅服務年銷售額未超過500萬元（含本數(shù)）的納稅人視同為小規(guī)模納稅人。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)31（一）納稅人2、納稅人分類n試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計（1+

18、3）計算;我市是指2013年4月1日至2014年3月31日期間連續(xù)12個月累計提供的應稅服務營業(yè)額超過小規(guī)模納稅人標準（500萬元）的納稅人，應向主管國稅機關申請辦理一般納稅人資格認定。n試點實施前應稅服務年銷售額未超過500萬元的試點納稅人, 有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所，能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管國稅機關申請增值稅一般納稅人資格認定。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)32（一）納稅人2、納稅人分類n我市的原增值稅一般納稅人兼有電信業(yè)服務的，不需要重新申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。n注意： 1除國家稅務總局

19、另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。 2有下列情形之一的納稅人，應當按照應稅服務銷售額和規(guī)定增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： （1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的； （2）試點納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標準，未申請一般納稅人資格認定的。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)33三、營改增主要稅制安排三、營改增主要稅制安排（二）應稅服務范圍（二）應稅服務范圍2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)34（二）應稅服務范圍（二）應稅服務范圍增值稅增值稅原增值稅原增值稅營

20、改增營改增銷售貨物加工、修理修配勞務交通運輸業(yè)部分現(xiàn)代服務業(yè)服務業(yè)進口貨物陸路運輸水路運輸航空運輸管道運輸研發(fā)和技術服務信息技術服務文化創(chuàng)意服務物流輔助服務有形動產(chǎn)租賃服務鑒證咨詢服務廣播影視服務郵政業(yè)、電信業(yè)2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)35（二）應稅服務范圍（二）應稅服務范圍n電信業(yè)具體應稅服務范圍注釋： 電信業(yè)，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡資源，提供語音通話服務，傳送、發(fā)射、接收或者應用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務活動。n包括基礎電信服務和增值電信服務。 2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)36（二）應稅服務

21、范圍（二）應稅服務范圍n基礎電信服務，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務的業(yè)務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡元素的業(yè)務活動。 n增值電信服務，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡，提供短信和彩信服務、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應用服務、互聯(lián)網(wǎng)接入服務等業(yè)務活動。 衛(wèi)星電視信號落地轉接服務，按照增值電信服務計算繳納增值稅。 2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)37（二）應稅服務范圍（二）應稅服務范圍n需要注意的幾個問題：需要注意的幾個問題： 1、提供應稅服務是指取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益提供的應稅服務，不包括非營業(yè)活動中提供的提供應稅服務

22、。 非營業(yè)活動是指：（1）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。（2）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供的應稅服務。（3）單位或者個體工商戶為員工提供的應稅服務。（4）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)38（二）應稅服務范圍（二）應稅服務范圍2、境外提供應稅服務不征收增值稅： （一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。 （二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。3、單位和個體工商戶向其他單位或者

23、個人無償提供電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，應該視同提供應稅服務繳納增值稅，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。4、試點納稅人在稅制轉換前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同，在合同到期之日前繼續(xù)按現(xiàn)行營業(yè)稅政策繳納營業(yè)稅。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)39三、營改增主要稅制安排三、營改增主要稅制安排（三）稅率和征收率（三）稅率和征收率2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)40現(xiàn)行增值稅基本制度稅率n增值稅暫行條例（貨物和勞務）n貨物及勞務 ：17%、13%n加工修理修配勞務：17%n出口貨物：零稅率n簡易征收：2%、3%、4%、5%、6%

24、n試點實施辦法（應稅服務）n交通運輸業(yè)、電信業(yè)基礎服務：11%n有行動產(chǎn)租賃：17%n其他部分現(xiàn)代服務業(yè)（電信業(yè)增值服務）：6%n簡易征收：3%n財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務：零稅率 2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)41（三）稅率和征收率（三）稅率和征收率稅率及征收率稅率及征收率貨物及勞務營改增（應稅服務）17稅率銷售貨物及提供勞務有形動產(chǎn)租賃13%稅率農(nóng)產(chǎn)品等無11%稅率無交通運輸、基礎電信6%稅率自來水等部分現(xiàn)代服務業(yè)、增值電信3%征收率小規(guī)模、一般納稅人簡易征收小規(guī)模、一般納稅人簡易征收4%征收率（4%減半）拍賣行拍賣貨物（銷售使用過的固定資產(chǎn)、舊貨）等無

25、5%征收率中外合作企業(yè)開采原油、天然氣 無零稅率出口貨物國際運輸?shù)?022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)42（三）稅率和征收率（三）稅率和征收率n注意1：納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。即：應當分別核算銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。n 例如：某試點一般納稅人既提供電信基礎服務，又提供電信增值服務，如果該納稅人能夠分別核算上述兩項應稅服務的銷售額，則提供電信基礎服務適用11%的增值稅稅率，提供電信增值服務適用6%的增值稅稅率；如果該納稅人沒有分別核算上述兩項應稅服務的銷售額，則提供電信基

26、礎服務和提供電信增值服務均從高適用11%的增值稅稅率。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)43（三）稅率和征收率（三）稅率和征收率n注意注意2：n買一贈一等需要分別核算。買一贈一等需要分別核算。納稅人提供電信業(yè)服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)44三、營改增主要稅制安排三、營改增主要稅制安排（四）納稅義務發(fā)生時間（四）納稅義務發(fā)生時間2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)45（四）納稅義務發(fā)生時

27、間（四）納稅義務發(fā)生時間n試點實施辦法規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間與原營業(yè)稅政策規(guī)定的基本相同。對電信業(yè)主要把握以下： 1、納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。 2、納稅人發(fā)生視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。 3、提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的其納稅義務發(fā)生時間為收到預收貨款的當天。 4、發(fā)生增值稅代扣代繳情形的，扣繳義務發(fā)

28、生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)46三、營改增主要稅制安排三、營改增主要稅制安排（五）納稅地點（五）納稅地點2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)47（五）納稅地點（五）納稅地點n1、固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構合并向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。n 2、非固定業(yè)戶應當向應稅服務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構

29、所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。n 3、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。 2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)48營改增基本政策營改增基本政策四、我市營改增稅收優(yōu)惠政策四、我市營改增稅收優(yōu)惠政策2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)49四、我市營改增稅收優(yōu)惠政策四、我市營改增稅收優(yōu)惠政策n營改增改革試點后，我市納稅人可以享受應稅服務的增值稅優(yōu)惠政策包括25項免征增值稅項目、8類簡易征收項目和3項即征即退增值稅項目；同時對個人和小微企業(yè)提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅。n增值稅優(yōu)惠類型

30、.doc2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)50四、我市營改增稅收優(yōu)惠政策四、我市營改增稅收優(yōu)惠政策n增值稅改革試點后，應稅服務的增值稅優(yōu)惠政策主要包括直接減、免稅和即征即退等方式。n直接減、免稅是指對提供應稅服務的某個環(huán)節(jié)或者全部環(huán)節(jié)直接免征或減征增值稅。納稅人用于免征增值稅項目的購進貨物或者應稅勞務，進項稅額不得抵扣。提供免稅應稅服務不得開具專用發(fā)票。n即征即退是由稅務機關先足額征收增值稅，再將已征的全部或部分增值稅稅款由稅務部門定期退還給納稅人。納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，并照常計算銷項稅額，進項稅額和應納稅額。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.

31、29)51四、我市營改增稅收優(yōu)惠政策四、我市營改增稅收優(yōu)惠政策n稅收優(yōu)惠備案 增值稅優(yōu)惠備案類項目按納稅人享受增值稅稅收優(yōu)惠類型，分為減免稅資格備案和簡易征收備案兩種。納稅人享受備案類稅收優(yōu)惠項目，應提請備案，經(jīng)稅務機關登記備案后，按規(guī)定享受相關稅收優(yōu)惠。未經(jīng)稅務機關辦理登記備案，一律不得享受稅收優(yōu)惠。n即征即退優(yōu)惠審批 增值稅即征即退審批屬于增值稅優(yōu)惠報批類項目。納稅人享受報批類稅收優(yōu)惠，應向主管稅務機關提出申請，提交相應資料，經(jīng)稅務機關審批確認后執(zhí)行。未 按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)稅務機關審批確認的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)52四、我

32、市營改增稅收優(yōu)惠政策四、我市營改增稅收優(yōu)惠政策n減免稅的特別規(guī)定 試點納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。 納稅人在免稅期內(nèi)購進用于免稅項目的貨物或者應稅勞務以及應稅服務所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)53四、我市營改增稅收優(yōu)惠政策四、我市營改增稅收優(yōu)惠政策n注意：n以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務，不征收增值稅。n境外提供應稅服務不征收增值稅： （一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。 （二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境

33、外使用的有形動產(chǎn)。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)54營改增基本政策營改增基本政策五、營改增試點的過渡政策五、營改增試點的過渡政策2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)55五、營改增試點的過渡政策五、營改增試點的過渡政策（一）已在深圳市地方稅務局辦理稅收優(yōu)惠備案手續(xù)，備案有效期在2014年6月1日以后，且現(xiàn)行已明確可享受增值稅應稅服務稅收優(yōu)惠項目的電信業(yè)納稅人，應在2014年6月1日前，前往深圳市國稅主管機關辦理增值稅應稅服務減免稅資格確認手續(xù)并提交電信業(yè)營業(yè)稅改征增值稅過渡稅收優(yōu)惠資格確認表2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29

34、)56五、營改增試點的過渡政策五、營改增試點的過渡政策（二）經(jīng)營電信業(yè)納稅人辦理國稅稅務登記后即可領取國稅發(fā)票，從2014年6月1日起開始使用，不得提前開具。 n電信業(yè)納稅人在營業(yè)稅改征增值稅業(yè)務范圍內(nèi)使用的地稅發(fā)票（印有本單位名稱的除外）于2014年6月1日起停止使用，結存發(fā)票于2014年6月30日前到深圳市地稅機關辦稅大廳辦理發(fā)票驗、繳銷手續(xù)。 n經(jīng)營電信業(yè)納稅人在營業(yè)稅改征增值稅業(yè)務范圍內(nèi)使用的印有本單位名稱的地稅發(fā)票于2014年9月1日起停止使用，結存發(fā)票于2014年9月30日前到深圳市國稅機關辦稅大廳辦理發(fā)票驗、繳銷手續(xù)。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)57

35、五、營改增試點的過渡政策五、營改增試點的過渡政策（三）經(jīng)營電信業(yè)的一般納稅人按月申報增值稅，應自2014年7月1日起向深圳市國稅機關辦理增值稅納稅申報，小規(guī)模納稅人按季申報增值稅，應自2014年7月1起向深圳市國稅機關辦理增值稅納稅申報。原向深圳市地稅機關申報的其他稅種，繼續(xù)按照有關規(guī)定向深圳市地稅機關申報。 2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)58五、營改增試點的過渡政策五、營改增試點的過渡政策（四）營業(yè)稅改征增值稅試過渡期財政扶持政策n過渡期財政扶持政策是在營業(yè)稅改征增值稅試點過渡期間的一種臨時性政策安排，暫定政策實施期限為2012年11月1日至2014年12月31日

36、。n深圳市營業(yè)稅改征增值稅試點過渡期財政扶持政策實施辦法（深財法201246號）2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)59五、營改增試點的過渡政策五、營改增試點的過渡政策( (一一) )申報條件申報條件n根據(jù)深圳市營業(yè)稅改征增值稅試點過渡期財政扶持政策，在申請周期中，單月稅負增加額5000元以上（含5000元）予以財政扶持，單月稅負增加額不足5000元的月份不予財政扶持。試點企業(yè)各月份稅負增加額不累加計算。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)60五、營改增試點的過渡政策五、營改增試點的過渡政策( (二二) )受理機構：受理機構：n深圳市國稅局所屬區(qū)、分

37、局（含基層分局）( (三三) )受理時限受理時限n原則上按季受理試點企業(yè)財政扶持資金申請，受理時間為每個季度終了后30日內(nèi)（即每年4月1日-30日、7月1日-30日、10月1日-30日、次年1月1日-30日為受理時間。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)61營改增基本政策營改增基本政策六、做好風險防范六、做好風險防范2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)62五、做好風險防范五、做好風險防范n如何風險防范（重視發(fā)票管理，如防范虛開）2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)63五、做好風險防范五、做好風險防范n試點納稅人取得一般納稅人資格

38、后，發(fā)生增值稅偷試點納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管國稅機關可以對其實行不少于管國稅機關可以對其實行不少于6 6個月的納稅輔導期個月的納稅輔導期管理。管理。 對納稅輔導期管理的一般納稅人主要采用以下控對納稅輔導期管理的一般納稅人主要采用以下控制措施：制措施： 1.1.增值稅抵扣憑證實行增值稅抵扣憑證實行“先比對、后抵扣先比對、后抵扣”管理；管理； 2.2.增值稅專用發(fā)票實行限量限額發(fā)售；增值稅專用發(fā)票實行限量限額發(fā)售； 3.3.一月內(nèi)多次領購增值稅專用發(fā)票的，第二次領一月內(nèi)多次領購增值稅專用發(fā)票的

39、，第二次領購專用發(fā)票起，按照上一次已領購并開具的專用發(fā)購專用發(fā)票起，按照上一次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額的票銷售額的3%3%預繳稅款等。預繳稅款等。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)64營改增培訓營改增培訓營改增操作實務營改增操作實務一、應納稅額的計算二、增值稅扣稅憑證管理和規(guī)定三、一般納稅人申報相關事項四、需要注意的問題2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)65營改增操作實務營改增操作實務一、應納稅額的計算一、應納稅額的計算2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)66一、應納稅額的計算一、應納稅額的計算營改增納稅人計稅方法一般計

40、稅方法簡易計稅方法差額征稅2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)67一般計稅方法n一般計稅方法基本規(guī)定一般計稅方法基本規(guī)定 增值稅一般納稅人適用一般計稅方法，即銷項稅額扣減進項稅額的計稅方法，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。 其計算公式如下： 應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。 當期銷項稅額=當期銷售額適用稅率2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)68一般計稅方法銷售額n銷售額銷售額 是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。價外費用是指納稅人價外收取的各種性

41、質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 電信業(yè)納稅人原征收營業(yè)稅時，納稅人根據(jù)實際取得的價款確認營業(yè)收入，按照營業(yè)收入和營業(yè)稅率的乘積確認應交營業(yè)稅。在應稅服務改征收增值稅后，由于增值稅屬于價外稅，一般納稅人取得的含稅銷售額，必須先進行價稅分離換算成不含稅銷售額， 其計算公式：銷售額含稅銷售額（1+稅率） 2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)69一般計稅方法銷售額n注意1：n 增值稅納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣除折扣額。n 試點納稅人提供應稅服

42、務的價格明顯偏高或者偏低且不具有合理商業(yè)目的，由主管稅務機關按照下列順序確定銷售額： （1）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定； （2）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定； （3）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)70一般計稅方法銷售額n注意2：n納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。n納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不

43、得免稅、減稅。n差額征稅納稅人在計算銷售額時需扣除差額部分n其計算公式：計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用支付給其他單位或個人的含稅價款）（1+對應征稅應稅服務適用的增值稅稅率或征收率）2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)71一般計稅方法銷項稅額n銷項稅額銷項稅額 是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額，即納稅人提供應稅服務的銷售額和增值稅稅率的乘積。 其計算公式：銷項稅額=銷售額稅率2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)72一般計稅方法銷項稅額n注意：n一般納稅人提供應稅服務因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從

44、發(fā)生提供應稅服務中止或者折讓當期的銷項稅額中扣減。n一般納稅人提供應稅服務，發(fā)生服務中止或者折讓、開票有誤等情形，應按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。n在計算銷項稅額時，如果納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應注意分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，按現(xiàn)行規(guī)定從高適用稅率。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)73一般計稅方法進項稅額n進項稅額進項稅額 是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。進項稅額是與銷項稅額相對應的另一個概念

45、，只有增值稅一般納稅人才涉及進項稅額的抵扣。準予抵扣進項稅的僅限于一般納稅人，不包括小規(guī)模納稅人。 2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)74一般計稅方法進項稅額n對電信行業(yè)一般納稅人來講，涉及進項稅額抵扣的扣稅憑證主要有以下：1、增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務和應稅服務開具的發(fā)票。如購進辦公用品、汽油、柴油和汽車修理取得的增值稅專票。2、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票是試點一般納稅人提供貨物運輸服務開具的發(fā)票。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)75一般計稅方法進項稅額3、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)

46、票。機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票是從事機動車零售業(yè)務的增值稅一般納稅人使用稅控系統(tǒng)開具的發(fā)票。如購進作為提供交通運輸服務的機動車取得的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。4、從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。如進口作為提供交通運輸服務的機動車，取得海關開具的海關進口增值稅專用繳款書。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)76一般計稅方法進項稅額5、接受境外單位或者個人提供應稅服務，代扣代繳增值稅而取得的中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額。并同時應具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票，資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及

47、實務操作培訓(5.29)77一般計稅方法進項稅額n進項稅額可抵扣項目： 購入營運汽車、船舶等運輸工具的進項稅額，包括作為提供交通運輸業(yè)服務的應征消費稅的摩托車、汽車和游艇的進項稅額可以抵扣。 汽油、柴油和機油、修理費以及修理配件的進項稅額。 辦公家具、辦公用品和低值易耗品的進項稅額。 接受應稅勞務和應稅服務的進項稅額，例如:電信企業(yè)接受現(xiàn)代服務業(yè)所發(fā)生的進項稅額，如租賃交通運輸工具的費用支出、進行廣告宣傳的支出，接受物流輔助服務的支出等應稅項目所發(fā)生的進項稅額。 用于生產(chǎn)經(jīng)營的水、電等費用支出的進項稅額。 用于生產(chǎn)經(jīng)營的機器、機械以及相關設備、工具、器具等所發(fā)生的進項稅額。如用于修理船舶、汽車

48、的修理設備和工具。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)78一般計稅方法進項稅額n進項稅額不可抵扣項目 用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。 其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃。 非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和電信業(yè)服務。 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者電信業(yè)服務。 接受的旅客運輸服務。 自

49、用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外?！?022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)79一般計稅方法進項稅額進項不得抵扣事項進項不得抵扣事項進項不得抵扣計算辦法進項不得抵扣計算辦法簡易計稅方法計稅項目簡易計稅方法計稅項目 按以下公式計算無法劃分的不得抵扣的進項稅額， 不得抵扣的進項稅額 當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）非增值稅應稅勞務非增值稅應稅勞務免征增值稅項目免征增值稅項目其他不得抵扣事項（改變用其他不得抵扣事項（

50、改變用途）途）將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。 發(fā)生服務中止、購進貨物退發(fā)生服務中止、購進貨物退出、出、折讓而收回的增值稅額折讓而收回的增值稅額從當期的進項稅額中扣減2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)80一般計稅方法進項稅額n注意1：n不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。n納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。關于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知關于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知 財財稅稅2009113號號2022-3-7電信業(yè)

51、營改增政策及實務操作培訓(5.29)81一般計稅方法進項稅額n注意2： 發(fā)生以下情形的應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： 一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的； 應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)82一般計稅方法進項稅額n注意3： 服務中止或者折讓的處理n 一般納稅人提供應稅服務因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生提供應稅服務中止或者折讓當期的銷項稅額中扣減；因服務中止或者折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生提供應稅服務中止或者折讓當期的進項稅額中扣減

52、。n一般納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生服務中止或者折讓、開票有誤等情形，應按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)83簡易計算方法n簡易計稅方法基本規(guī)定簡易計稅方法基本規(guī)定 電信業(yè)納稅人在2015年以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務、電子數(shù)據(jù)和信息的轉輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計稅，也可以選擇適用一般計稅方法計稅。選擇簡易計稅方法后36個月內(nèi)不得變更。 提供電信業(yè)服務的一般納稅人，可以結合實際情況，對稅負進行測算后，選擇適用

53、哪種計稅方法對企業(yè)更有利。 小規(guī)模納稅人提供應稅服務一律適用簡易計稅方法計稅。 應納稅額=銷售額征收率 銷售額=含稅銷售額/（1 征收率）2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)84簡易計算方法n銷售使用過的固定資產(chǎn) 試點的一般納稅人銷售自己使用過的2012年11月1日（含）以后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的2012年10月30日（含）以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4征收率減半征收增值稅。 使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。n一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的

54、，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應開具普通發(fā)票，不得由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)85差額扣除n中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構（名單見附件）接受捐款服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構捐款后的余額為銷售額。n 在實際會計處理中，企業(yè)為其他機構接受捐款服務取得的價款和價外費用不做收入處理。但是按照財稅2013106號文件第三十三條規(guī)定，銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用

55、。因此，這部分價款和價外費用在稅務上做銷售額計算繳納增值稅，并按規(guī)定進行銷售額扣除。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)86差額扣除n注意： n前提是不能取得增值稅扣稅憑證，如果納稅人能夠取得增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證的，優(yōu)先扣稅。不能同時扣稅又扣額，納稅人需特別注意對此稅目的核算。n享受差額征稅政策也需取得相關扣稅憑證才能扣除銷售額。主要財稅2013【106號文】規(guī)定范圍的發(fā)票、財政票據(jù)等。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)87營改增操作實務營改增操作實務二、增值稅扣稅憑證管理和規(guī)定二、增值稅扣稅憑證管理和規(guī)定2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務

56、操作培訓(5.29)88二、增值稅扣稅憑證管理和規(guī)定二、增值稅扣稅憑證管理和規(guī)定n增值稅扣稅憑證的使用 因增值稅專用發(fā)票具有進項抵扣的特殊功能，對于增值稅專用發(fā)票的購買、領用、開具、保管及使用都有嚴格的規(guī)定，納稅人應予以高度重視。n屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費者個人提供應稅服務。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應稅服務。n銷售免稅貨物或提供免稅服務不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)89二、增值稅扣稅憑證管理和規(guī)定二、增值稅扣稅憑證管理和規(guī)定n增值稅扣稅憑證抵扣要求及方式增值稅扣稅憑證抵扣要求

57、及方式 我國現(xiàn)行增值稅管理實行的是購進扣稅法，增值稅納稅人必須特別注意對相關抵扣憑證的管理，如扣稅憑證的索取、保管、按規(guī)定時限認證、抵扣等等。 增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（含貨運增值稅專用發(fā)票）、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關進口增值稅專用繳款書，應當在規(guī)定期限內(nèi)到稅務機關辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)90二、增值稅扣稅憑證管理和規(guī)定二、增值稅扣稅憑證管理和規(guī)定n增值稅扣稅憑證認證、抵扣期限增值稅扣稅憑證認證、抵扣期限 增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（含貨運增值專用發(fā)票）、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額；取得的海關進口增值稅專用繳款書應在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實務操作培訓(5.29)91二、增值稅扣稅憑