論會計的適度穩(wěn)健原則及在我國企業(yè)的實現(xiàn)

1、論會計的適度穩(wěn)健原則及在我國企業(yè)的實現(xiàn)         06-07-31 15:03:00     作者：吳清華 方寶璋    編輯：studa20摘要：從穩(wěn)住原則與會計中的不確定性的關(guān)系出發(fā)，論證了現(xiàn)行會計模式下穩(wěn)住原則存在的客觀必然性。但作為國際慣例，它是一個動態(tài)的概念，其必須被賦予新的內(nèi)涵：適度穩(wěn)健。定性和定量是認識適度的兩個方面，其核心在于對可能性的精確估算。我國企業(yè)的財務(wù)會計應(yīng)當遵循適度穩(wěn)健原則，而不是傳統(tǒng)的穩(wěn)健主義慣例。 關(guān)

2、鍵詞：穩(wěn)健原則；不確定性；適度；概率 遵循穩(wěn)健原則是財務(wù)會計界處理不確定性經(jīng)濟業(yè)務(wù)長期以來形成的慣例，至今仍然影響著會計中資產(chǎn)的計價和收益的確定。然而，人們對其在會計系統(tǒng)中的地位和會計準則中的運用的質(zhì)疑從來就沒有停止過，尤其在現(xiàn)行會計模式下，對穩(wěn)健原則謀求變革的呼聲甚高。穩(wěn)健原則究竟何去何從？如何認識其新的時代內(nèi)涵？以及在我國企業(yè)中何以實現(xiàn)？本文擬作初步探討，作拋磚引玉之用。 一、適度穩(wěn)?。含F(xiàn)行會計模式下的必然選擇 穩(wěn)健原則之所以在會計系統(tǒng)中占有一席之地，根本的原因在于市場經(jīng)濟中存在的競爭與風險，穩(wěn)健的初衷便是為了避險?！霸谪攧?wù)會計和報告領(lǐng)域里，像穩(wěn)健主義謹慎這樣的慣例是有其地位的，因為企業(yè)的

3、經(jīng)濟活動是在到處有不確定因素的環(huán)境中進行的。”（SFAC NO.2）因此，會計中的不確定性是穩(wěn)健原則存在的前提，也是考察穩(wěn)健原則的根本依據(jù)。歷史地看，管理者、投資人、會計人員對計量上的可能誤差，普遍的寧愿少計而不愿多計凈收益或凈資產(chǎn)，這就導(dǎo)致了穩(wěn)健原則地位的確立。此外，穩(wěn)健原則還被假定為是對管理當局樂觀情緒的必要抵消，而且有助于減輕會計人員披露會計信息的潛在責任風險。綜合地看，不確定性與穩(wěn)健原則是會計中一對必然與偶然的結(jié)合，一旦處理不確定性經(jīng)濟業(yè)務(wù)時選擇對凈資產(chǎn)和本期利潤不利的方法和金額時，就意味著穩(wěn)健原則的應(yīng)用。 毋庸置疑，穩(wěn)健原則自身的內(nèi)在局限性也是明顯的，其由過去占主導(dǎo)地位的會

4、計原則退居附屬地位的會計慣例便是有力的明證。一般地講，穩(wěn)健原則要求“切莫預(yù)計利潤，但要預(yù)計一切損失”。這首先似乎就失去了“真實與公允”的會計立場，扭曲了真實的會計數(shù)據(jù)；其次還同有關(guān)權(quán)責發(fā)生制、歷史成本、配比性、一貫性等會計原則相矛盾；再次，穩(wěn)健原則的應(yīng)用還缺乏應(yīng)有的剛性標準，攙雜了會計人員不少的主觀成分，一個典型的例證就是存貨計價當中“成本與市價孰低法”的運用。不但如此，穩(wěn)健原則同現(xiàn)行會計模式下以“決策有用觀”構(gòu)建規(guī)范化會計理論體系的目標模式相背離。決策有用觀認為，會計信息是多元化的，決策也是多樣的，這就要求全面反映社會環(huán)境對企業(yè)現(xiàn)在和未來的經(jīng)營情況的影響。鑒于經(jīng)濟環(huán)境的強烈變化所導(dǎo)致的企業(yè)風

5、險和不確定性日益提高，以下信息顯得異常重要：（1）企業(yè)分部信息；（2）創(chuàng)新金融工具信息；（3）資產(chǎn)負債表表外融資協(xié)議信息；（4）核心與非核心業(yè)務(wù)信息；（5）一些特定資產(chǎn)和負債計量的不確定性信息；（6）季度報告信息。滿足會計信息使用者的信息需求是財務(wù)會計存在和發(fā)展的靈魂。這些能夠?qū)е聸Q策差別的重要信息，尤其是一些在時態(tài)上屬于未來卻與正確評估和判斷企業(yè)當期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果直接相關(guān)的信息，以歷史成本為主要計量屬性的穩(wěn)健原則卻視之為財務(wù)報告的“禁區(qū)”。諸如商譽會計、人力資源會計、環(huán)境會計的發(fā)展之所以舉步維艱，穩(wěn)健原則的制約不能不說是其中的重要因素之一。這反而證明了穩(wěn)健原則在現(xiàn)行會計模式下的嚴重缺陷，

6、面臨著根本變革的必要。 總而言之，面對日益加劇的市場競爭和風險，處理不確定性特別是不確定性較高的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，持穩(wěn)健態(tài)度自然無可非議！但是，會計的發(fā)展卻是反映性的。所謂國際慣例，同樣是個動態(tài)的概念，其內(nèi)容也是隨著國際環(huán)境的變化而變化。因而穩(wěn)健原則又必須被賦予新的內(nèi)涵，那就是適度的穩(wěn)健。唯有以合情合理的謹慎為基礎(chǔ)對會計信息進行披露，力求保證財務(wù)報告反映其意欲反映的信息，才是真正的穩(wěn)健，也才能順應(yīng)現(xiàn)行會計模式發(fā)展的要求。 二、適度的解讀：定性與定量的結(jié)合 穩(wěn)健原則的使用受適度的制約實質(zhì)上已經(jīng)完全突破了傳統(tǒng)穩(wěn)健原則的含義；也是當前國際會計界穩(wěn)健原則發(fā)展的主流趨勢。適度意味著不允許創(chuàng)設(shè)秘密公積、提取過分準

7、備，更不允許蓄意地、一貫地少計凈資產(chǎn)和凈收益。而是要求：在有充分證據(jù)表明其發(fā)生和能可靠計量的情況下將資產(chǎn)或利益予以反映；在沒有充分證據(jù)表明其發(fā)生和不能可靠計量的情況下不應(yīng)包括負債或損失。其實，對穩(wěn)住原則使用的適度要求，還可從現(xiàn)代經(jīng)濟學層面上得到闡釋。在經(jīng)濟學領(lǐng)域里，風險與收益是一對至關(guān)重要的概念，而且兩者的變化規(guī)律是：隨著不確定性程度的增加，其需要的邊際補償（收益）也是呈遞增趨勢，通?？捎靡粭l凸狀的風險收益曲線來表示。依此原理出發(fā)，可以得到推論：1. 在不確定性較低時，信息使用者對風險的偏好近乎于中性，他們要求提供客觀、公允的會計信息，不允許帶有偏見。因而穩(wěn)健原則的地位相對較低，處理

8、會計事項時，資產(chǎn)（收益）與負債（損失）應(yīng)當一視同仁。2. 當不確定性較高時，信息使用者對風險的偏好呈凸性，在無法準確獲取客觀、公允會計信息的情況下，他們認為悲觀主義優(yōu)于樂觀主義。因而，穩(wěn)健原則的地位相對較高，處理會計事項時，更多地確認、計量和披露有關(guān)負債（損失），而忽略有關(guān)的資產(chǎn)（收益）。 這實質(zhì)上也為穩(wěn)健原則的運用提供了一個理論框架，而強調(diào)適度的把握是該框架的本質(zhì)要求。一句話，“好的會計準則應(yīng)使財務(wù)報告既不多提未來過苦日子的準備，也不將損失遞延確認，真實的利潤波動不要人為予以平滑。”（Arthur Levitt，1998）因而，遵循適度的穩(wěn)健是符合導(dǎo)致高質(zhì)量會計信息這一要

9、求的，這是對適度的定性認識。 何謂不確定性較低、不確定性較高？問題的關(guān)鍵在于：如何對不確定性大小進行精確的估算，判斷其所屬的層次，進而作出何種會計處理的決策。因而對適度的認識根本的還在于對量的認識。 “度”實質(zhì)上指的是對不確定性傾斜的程度，不確定性程度的高低又意味著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和結(jié)果的“可能性”的大小，可能性通常又用概率來表述，因而對適度的量化歸根結(jié)底就是要對其可能性用概率值作出精確的估算。當前，國際上流行的可能性評估方法主要有三種：1. 眾數(shù)概率法。其著重反映的是最可能發(fā)生的結(jié)果，在這種方法下，若某一結(jié)果發(fā)生的可能性最大，則認為該事項的發(fā)生是“很可能”的，否則就認為是“不可能”的

10、。2. 累計概率法。簡稱累積法，是一種根據(jù)累計概率來判斷某一事項發(fā)生可能性的方法。若累計概率超過50，認為事項“很可能”，否則就認為事項的發(fā)生“不可能”。3. 加權(quán)概率法。該方法類似于統(tǒng)計學上的期望值法，其特征是要求考慮所有可能的結(jié)果以及每種可能結(jié)果發(fā)生的概率，即將每一種可能的結(jié)果數(shù)值作為權(quán)數(shù)與相應(yīng)的概率相乘后，將乘積累加得出加權(quán)概率，并以加權(quán)概率來計算可能的結(jié)果。相對而言，加權(quán)概率法較其它兩種方法更為精確，因為它綜合反映了所有可能的結(jié)果及其概率分布，體現(xiàn)了中性的原則。尤其是在難以精確地確定所有可能的結(jié)果及其聯(lián)合概率的情況下（如結(jié)果表現(xiàn)為連續(xù)數(shù)），其金額估計更要求與加權(quán)概率法、各種可能的結(jié)果及其概率保持一致。當然，財務(wù)會計中的“可能性”也絕不是一個“純數(shù)學”的問題，它與不確定性事項的確立、計量密切相關(guān)。這樣對可能性進行具體分析和估算就不得不考慮有關(guān)因素的影響，比