注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試資料CPA會(huì)計(jì)考點(diǎn)歸納(下)

1、第十二章財(cái)務(wù)報(bào)表1 .“長(zhǎng)期應(yīng)付款”：現(xiàn)值X（1+實(shí)際利息率）-支付利息2 .應(yīng)付賬款：應(yīng)付賬款借方+預(yù)付賬款借方預(yù)收賬款：應(yīng)收賬款借方+預(yù)收賬款借方3 .逾期經(jīng)融資產(chǎn)：逾期1天以上4 .“綜合收益總額”：利潤(rùn)總額+其他綜合收益5 .財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)基礎(chǔ)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)6 .經(jīng)營(yíng)分部確定報(bào)告分部7 .支付給在建工程人員的工資及獎(jiǎng)金應(yīng)當(dāng)歸入“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)第十三章或有事項(xiàng)1 .已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的負(fù)債應(yīng)當(dāng)在“預(yù)計(jì)負(fù)債”中扣除。2 .從第三方受到的補(bǔ)償款屬于“其他應(yīng)收款”，不在預(yù)計(jì)負(fù)債中直接抵扣。3 .實(shí)際賠償損失小于預(yù)計(jì)負(fù)債的，差額計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”。4 .預(yù)計(jì)發(fā)生

2、的報(bào)廢的清理費(fèi)用，不計(jì)入棄置費(fèi)用。5 .常見(jiàn)的或有事項(xiàng)：債務(wù)擔(dān)保、承諾、虧損合同、重組義務(wù)。（不包含債務(wù)重組?。? .重組義務(wù)：有詳盡正式的重組計(jì)劃、重組計(jì)劃已經(jīng)對(duì)外公告7 .差錯(cuò)更正的時(shí)候最好把正確的先列出來(lái)8 .實(shí)際的預(yù)計(jì)負(fù)債小，則有抵消分錄，反則不然。P19第十四章非貨幣性資產(chǎn)交換1 .影響損益的金額為換出存貨的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差2 .一般以換出的非貨幣性資產(chǎn)為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算3 .非貨幣性資產(chǎn)交換，公允價(jià)值計(jì)量的確認(rèn)損益，賬面價(jià)值計(jì)量的不確認(rèn)損益。4 .補(bǔ)價(jià)不可以超過(guò)交易額的25%5 .主營(yíng)業(yè)務(wù)收入要結(jié)轉(zhuǎn)成本；同樣，可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓也應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)資本公積。6 .營(yíng)業(yè)稅不計(jì)入成本，計(jì)入“營(yíng)

3、業(yè)稅金及附加”單獨(dú)分錄。7 .為換入而發(fā)生的稅費(fèi)才計(jì)入成本。8 .除了營(yíng)業(yè)稅和增值稅之外的稅費(fèi)均直接從補(bǔ)價(jià)中扣除。1.債務(wù)重組的稅前利潤(rùn)：營(yíng)業(yè)外收入+資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益第十五章債務(wù)重組考慮2 .債務(wù)重組后的重組利得不包含變更未來(lái)要繳納的利息，那個(gè)以后計(jì)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”3 .債權(quán)人分錄中方在意“壞賬準(zhǔn)備”。4 .轉(zhuǎn)讓手續(xù)費(fèi)屬于資產(chǎn)處置收益，不影響重組利得。5 .確認(rèn)重組利得時(shí)候，債權(quán)人需要考慮計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，債務(wù)人需要預(yù)計(jì)負(fù)債。第十六章政府補(bǔ)助1 .與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，沖減“營(yíng)業(yè)外支出2 .公允價(jià)值不可可靠計(jì)量的，按照名義價(jià)值，一元。3. 大型科研設(shè)備的折舊，借“

4、研發(fā)支出”?！把邪l(fā)支出4.營(yíng)業(yè)外收入VS遞延收益：分配遞延收益t借：遞延收益貸：營(yíng)業(yè)外收入P37第十七章借款費(fèi)用1 .在資本化時(shí)候應(yīng)當(dāng)與資本支出相掛鉤的是“一般借款利息”2 .利息收入-“專(zhuān)門(mén)借款”3 .實(shí)際利率法（P43）:借：在建工程（資本化的）銀行存款（利息收入）財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化的）貸：應(yīng)付利息長(zhǎng)期借款一一利息調(diào)整4 .資本化開(kāi)始必須滿(mǎn)足“資本已經(jīng)支出"o5 .專(zhuān)門(mén)借款計(jì)入當(dāng)期損益的金額：非資本化期間的費(fèi)用一非資本化期間入（完工之后的不予考慮?。? .一般借款計(jì)入當(dāng)期損益的金額：一般借款產(chǎn)生的所有利息費(fèi)用一資本借款利息費(fèi)用第十八章股權(quán)支付1 .若無(wú)離職或者預(yù)計(jì)的離職沒(méi)有改變，則

5、應(yīng)按照授予日金額平均計(jì)入各管理費(fèi)用。2 .得到的乘積本身是“資本公積一一其他資本公積"，與上一年的差額計(jì)入“管理費(fèi)用借：銀行存款資本公積其他資本公積貸：股本資本公積股本溢價(jià)3 .現(xiàn)金結(jié)算：資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具結(jié)算：授予日4 .以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再確定成本和費(fèi)用。5 .授予日不做會(huì)計(jì)處理。6 .在可行權(quán)日，預(yù)計(jì)工具數(shù)和實(shí)際數(shù)是一致的。7 .以權(quán)益結(jié)算的股份支付可能涉及的科目：股本、管理費(fèi)用、資本公積。8 .庫(kù)存股與回購(gòu)的庫(kù)存股是相對(duì)應(yīng)的。第十九章所得稅費(fèi)用1. 所得稅準(zhǔn)則-遞延所得稅所得稅法T當(dāng)期所得稅二者相加，得到所得稅費(fèi)用2.企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生

6、的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用（即管理費(fèi)用），按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，折舊后的余值按成本的150%乍為計(jì)稅基礎(chǔ)。四重奏：原計(jì)稅基礎(chǔ)X150%=矯正的計(jì)稅基礎(chǔ)矯正的計(jì)稅基礎(chǔ)-賬面價(jià)值=暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異-原計(jì)稅基礎(chǔ)A50%=暫時(shí)性差異余額暫時(shí)性差異余額自市得稅稅率=本期期末遞延所得稅余額3.深刻理解：并非所有的暫時(shí)性差異都可以變?yōu)檫f延所得稅?。▏?guó)債利息收入不產(chǎn)生暫時(shí)性差異）4.禁止轉(zhuǎn)為遞延所得稅的：業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支、行政性罰款、國(guó)債利息收入（超值的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以遞延）5 .可供出售金融資產(chǎn)公允變動(dòng)，不影響當(dāng)期應(yīng)交所得稅，影響遞延所得稅，但是計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)候要把它扣除，因?yàn)槠渥儎?dòng)計(jì)入資

7、本公積。P50借：所得稅費(fèi)用資本公積其他資本公積貸：應(yīng)繳稅費(fèi)一一應(yīng)繳所得稅遞延所得稅負(fù)債6 .在確認(rèn)遞延所得稅是，可能計(jì)入的項(xiàng)目有：所得稅費(fèi)用、資本公積（可供出售金融資產(chǎn)）、營(yíng)業(yè)外收入、商譽(yù)（企業(yè)合并時(shí)）。7 .遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)為正，但是轉(zhuǎn)回則為負(fù)數(shù)；遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)為負(fù)，轉(zhuǎn)回則為正。8 .自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)中所涉及的150%,其中多出的50%不確認(rèn)遞延所得稅；若上期存在減值準(zhǔn)備，則存在期初遞延所得稅資產(chǎn)。若本期遞延所得稅資產(chǎn)少，則需要轉(zhuǎn)回。9 .投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日之前公允變動(dòng)牽涉的遞延所得稅，計(jì)入資本公積；其余的，計(jì)入所得稅費(fèi)用。第二十章外幣折算1 .“投資者以外幣投入的資本”絕不可以

8、以近似匯率折算2 .可供出售股權(quán)投資匯率差額計(jì)入所有者權(quán)益。3 .處置境外經(jīng)營(yíng)，差額計(jì)入“當(dāng)期損益”。4 .匯兌差額有可能計(jì)入：資本公積、研發(fā)支出、在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用。5 .交易性金融資產(chǎn)：公允價(jià)值變動(dòng)損益外幣兌換：財(cái)務(wù)費(fèi)用原材料、長(zhǎng)期股權(quán)投資：不予折算6 .采用的匯率：交易發(fā)生日的即期匯率、合理確定的近似匯率、交易發(fā)生日的市場(chǎng)匯率。7 .企業(yè)變更記賬本位幣不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。8 .分錄使用“財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌差額”第二十一章租賃1 .未擔(dān)保余值只有出租人方考慮。2 .“長(zhǎng)期應(yīng)付款”=最低租賃付款額現(xiàn)值X（1+實(shí)際利率）一應(yīng)付利息3 .作為承租人，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用，被減的是最低租賃付款額與直接費(fèi)

9、用之和4 .作為出租人，計(jì)算未實(shí)現(xiàn)融資收益，用最低租賃收款額+未擔(dān)保資產(chǎn)余值一公允價(jià)值（現(xiàn)值）5 .售價(jià)低于公允價(jià)值的損失可以用少付租金彌補(bǔ)，表明損失乃遞延損失，否則為當(dāng)期損失。其實(shí)際租金費(fèi)用為折舊與協(xié)議租金之和。6 .最低租賃付款額在分錄中為“長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款”借：固定資產(chǎn)一一應(yīng)付融資租賃款未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款銀行存款7 .本期未確認(rèn)融資費(fèi)用=（最低租賃付款額一上期未確認(rèn)融資費(fèi)用）X實(shí)際利率8 .計(jì)提折舊額=（入賬價(jià)值一擔(dān)保額）/租賃期第二十二章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正1.對(duì)象本質(zhì)有差別、初次發(fā)生或者不重要事項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更。2 .由于執(zhí)行新

10、的會(huì)計(jì)政策T會(huì)計(jì)政策變更3 .雙倍余額遞減法往往與跨年度問(wèn)題相結(jié)合出題4 .會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)當(dāng)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的項(xiàng)目中，適用未來(lái)適用法。5 .本期發(fā)現(xiàn)前期重大差錯(cuò)，調(diào)整留存收益和其他相關(guān)項(xiàng)目期初數(shù)；本期發(fā)現(xiàn)前期非重大差錯(cuò)，調(diào)整當(dāng)期與前期相同的相關(guān)科目。第二十三章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)1 .期間：資產(chǎn)負(fù)債表日一一財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日2 .典型的日后調(diào)整事項(xiàng)：訴訟案件、資產(chǎn)減值、確認(rèn)收入、舞弊差錯(cuò)。3 .發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，調(diào)整當(dāng)期。4 .調(diào)整年度資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)，利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表的本年數(shù)。5 .具體金額無(wú)法確認(rèn)的，不可以歸為預(yù)計(jì)負(fù)債。6 .實(shí)際上判決的賠償不是日后調(diào)整事項(xiàng)，與預(yù)計(jì)的差額

11、屬于日后調(diào)整事項(xiàng)?！举Y產(chǎn)負(fù)債表】借：以前年度損益調(diào)整借：應(yīng)繳稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅預(yù)計(jì)負(fù)債貸：以前年度損益調(diào)整貸：其他應(yīng)付款【利潤(rùn)表】借：應(yīng)繳稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅貸：遞延所得稅資產(chǎn)7 .破產(chǎn)確認(rèn)減值，借“以前年度損益調(diào)整一一資產(chǎn)減值損失”，貸“壞賬準(zhǔn)備”；之后將損益調(diào)整拆記“遞延所得稅資產(chǎn)”“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”。8 .前期違約，只作為或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)期負(fù)債，本期應(yīng)在分錄中確認(rèn)。P87借：以前年度損益調(diào)整一一營(yíng)業(yè)外支出借：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款貸：遞延所得稅資產(chǎn)（預(yù)計(jì)負(fù)債此時(shí)確認(rèn)，沖掉）借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：應(yīng)繳稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅貸：其他應(yīng)付款貸：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用借：

12、其他應(yīng)付款貸：銀行存款（原因在于貨幣資金不可以動(dòng)用）第二十四章企業(yè)合弁1 .只有控股合并才需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。2 .非同一控制：合并資產(chǎn)負(fù)債表同一控制：合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表3 .能達(dá)到實(shí)際控制的當(dāng)日為“購(gòu)買(mǎi)日”。4 .非同一控制下企業(yè)合并，成本為每一單項(xiàng)交換交易成本之和5 .同一控制下的企業(yè)合并，其直接的相關(guān)成本計(jì)入“管理費(fèi)用6 .商譽(yù)-控股合并：合并報(bào)表商譽(yù)T吸收合并：個(gè)別報(bào)表（買(mǎi)方）7 .同一控制下的企業(yè)合并，確認(rèn)被合并方原有的商譽(yù)，不確認(rèn)新的商譽(yù)。8 .長(zhǎng)期股權(quán)投資與合并成本（面值）之差計(jì)入資本公積。9 .合并報(bào)表的比較信息是子公司的比較信息。10 .母公司新取得

13、的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新的持股比例計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)資本公積。11 .分錄中的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”對(duì)應(yīng)報(bào)表中的“所有者權(quán)益合計(jì)”。12 .合并抵消分錄的核心實(shí)質(zhì)，在于將被合并企業(yè)的原所有者權(quán)益劃分為“長(zhǎng)期股權(quán)投資”與“少數(shù)股東權(quán)益”。之后再把被合并企業(yè)的盈余公積、未分配利潤(rùn)按比例轉(zhuǎn)為“資本公積”。（非同一控制要確定商譽(yù)）13 .吸收合并的分錄，借方是被吸收企業(yè)資產(chǎn)原有的各項(xiàng)，貸記負(fù)債各項(xiàng)和所有者權(quán)益（股本與資本公積），由“其他應(yīng)付款”作為最后的差余。14 .權(quán)益法改成本法時(shí)，要把原本權(quán)益法中賬面價(jià)值中的宣告利潤(rùn)、公允價(jià)值變動(dòng)損益逐一剔除，并最后做分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)

14、期股權(quán)投資一一成本15 .在合并日合并報(bào)表底稿中編制長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整的分錄，長(zhǎng)期股權(quán)投資既要考慮“利潤(rùn)變動(dòng)”帶來(lái)的權(quán)益變動(dòng)，也要考慮“公允價(jià)值損益”帶來(lái)的變動(dòng)。個(gè)別報(bào)表的調(diào)整要把賬目調(diào)至公允，女口借：固定資產(chǎn)貸：資本公積16 .合并日之后，因購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股東權(quán)益需要調(diào)整的項(xiàng)目均應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的金額決定。差額先調(diào)資本公積，不足的調(diào)整留存收益。第二十五章合弁財(cái)務(wù)報(bào)表1 .合并利潤(rùn)表：年初一一處置日2 .未分配利潤(rùn)二期初+調(diào)整后本期凈利潤(rùn)一提取分配的利潤(rùn)3 .非統(tǒng)一控制一交換物之公允價(jià)值4 .若母公司將過(guò)去高價(jià)購(gòu)入子公司的貨物售出，則本年度合并報(bào)表中，子公司應(yīng)當(dāng)將貨物差價(jià)計(jì)入凈利潤(rùn)。5 .三板斧

15、：1.將年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)借：未分配利潤(rùn)一一年初（年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）貸：營(yíng)業(yè)成本2 .將本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售收入抵銷(xiāo)借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售產(chǎn)生的收入）貸：營(yíng)業(yè)成本3 .將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）6 .【存貨跌價(jià)準(zhǔn)備】首先抵銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)，抵銷(xiāo)分錄為：借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)一一年初然后抵銷(xiāo)因本期銷(xiāo)售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，抵銷(xiāo)分錄為：借：營(yíng)業(yè)成本（由于他是年度出售，因此結(jié)轉(zhuǎn)的是上一年計(jì)提的減值）貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備最后抵銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)為限。借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（即存貨的總減值剔除上一年度計(jì)真正意義的減值or已經(jīng)計(jì)提過(guò)的）貸：資產(chǎn)減值損失7 .期末結(jié)轉(zhuǎn)存貨=實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入一本期的存貨成本（即“銷(xiāo)售成本一期初存貨”）內(nèi)部存貨中未實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售利潤(rùn)=期末結(jié)轉(zhuǎn)存貨X毛利率8 .第二年的遞延所得稅資產(chǎn)是在第一年的基礎(chǔ)上調(diào)的，數(shù)字是兩年的差額。每年的遞延所得稅=（存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)一存貨包含的減值）X所得稅率借：遞延